Auditorių savireguliacijos organizacijų vidiniai standartai. Audito standartai ir auditorių etikos kodeksas

Audito veiklos taisyklės (standartai) yra norminiai dokumentai, reglamentuojantys vienodus audito ir su juo susijusių paslaugų vykdymo ir vykdymo, taip pat audito kokybės vertinimo reikalavimus, auditorių rengimo ir kvalifikacijos vertinimo tvarką.

Audito veiklos taisyklės (standartai) skirstomos į:

• * federalinės audito veiklos taisyklės (standartai);
• * profesinėse audito asociacijose galiojančios audito veiklos vidaus taisyklės (standartai);
• * audito organizacijų ir atskirų auditorių audito veiklos taisyklės (standartai).

Federalinės taisyklės (standartai) yra privalomos tiek savireguliacijos organizacijoms, tiek atskiroms audito organizacijoms, individualiems auditoriams. Tačiau tuo pačiu audito veikla gali būti reguliuojama ir kitų lygių, labiau lokaliniais, standartais.

Pagal federalinį įstatymą Nr. 315-FZ „Dėl savireguliacijos organizacijų“, tokios profesinės asociacijos rengia ir tvirtina verslumo ar profesinės veiklos standartus ir taisykles, kurios suprantamos kaip verslumo ar profesinės veiklos įgyvendinimo reikalavimai, privalomi visiems savireguliacijos organizacijos nariams.

Savireguliacijos organizacijos standartai ir taisyklės gali nustatyti papildomus reikalavimus tam tikros rūšies verslui ar profesinei veiklai.

Art. Federalinio įstatymo Nr. 307-FZ „Dėl audito“ 7 straipsnis nustato, kad savireguliacijos organizacijos turi teisę nustatyti savo standartus, žinoma, esant tam tikroms sąlygoms.

Auditorių savireguliavimo organizacijos audito standartai:

• 1) nustato audito procedūrų reikalavimus, kurie papildo federaliniuose audito standartuose nustatytus reikalavimus, jei tai lemia audito specifika arba su auditu susijusių paslaugų teikimo specifika;
• 2) negali prieštarauti federaliniams audito standartams;
• 3) neturėtų sudaryti kliūčių audito organizacijoms, pavieniams audito veiklos auditoriams įgyvendinti;
• 4) yra privalomi audito organizacijoms, auditoriams, kurie yra nurodytos auditorių savireguliacijos organizacijos nariai.

Savireguliacijos organizacija taip pat privalo nustatyti drausmines priemones savireguliacijos organizacijos nariams už savireguliacijos organizacijos standartų ir taisyklių reikalavimų pažeidimą, taip pat užtikrinti informacijos, turinčios įtakos bet kurių asmenų teisėms ir teisėtiems interesams, savireguliacijos organizacijos narių veiklai skaidrumą.

Savireguliacijos organizacijos standartai ir taisyklės turi atitikti verslo etikos taisykles, pašalinti arba sumažinti savireguliacijos organizacijos narių, jų darbuotojų ir nuolatinio kolegialaus valdymo organo narių interesų konfliktą.

Tokiais standartais ir taisyklėmis turėtų būti nustatytas draudimas savireguliacijos organizacijos nariams vykdyti veiklą kitos verslo ar profesinės veiklos nenaudai, taip pat nustatyti reikalavimai, užkertantys kelią nesąžiningai konkurencijai ir kitiems veiksmams, kurie kenkia savireguliacijos organizacijos nario dalykinei reputacijai ar savireguliacijos organizacijos dalykinei reputacijai.

Audito organizacijos ir atskiri auditoriai taip pat turi teisę nustatyti savo audito veiklos taisykles (standartus), kurios negali prieštarauti federalinėms audito veiklos taisyklėms (standartams). Tuo pačiu metu audito organizacijų ir atskirų auditorių audito veiklos taisyklių (standartų) reikalavimai negali būti žemesni už federalinių audito veiklos taisyklių (standartų) ir profesinės audito asociacijos, kurios nariai jie yra, vidaus audito veiklos taisyklių (standartų) reikalavimus.

Taigi tarp skirtingų lygių standartų yra aiški hierarchija: vidiniai standartai ir atskirų auditorių standartai negali prieštarauti savireguliacijos organizacijų, kurių nariai jie yra, standartams, o pastarosios savo ruožtu turi atitikti nacionalinius standartus.

Intracompany standartai, kaip taisyklė, yra nacionalinių ir tarptautinių audito standartų detalė, jie „perkelia“ visuotinai pripažintų standartų reikalavimus iki konkrečių metodų ir konkrečių nurodymų konkretiems auditą atliekantiems atlikėjams.

Vidaus audito standartai suteikia vieningą požiūrį į auditą konkrečioje audito įmonėje.

Didelėse audito įmonėse yra specialūs apskaitos ir audito metodikos skyriai, kurių užduotis yra sukurti vidinius metodus, skirtus išankstiniam kliento būklės patikrinimui ir sutarčių sudarymui, bendrų ir individualių kliento sąskaitų ir operacijų auditui atlikti, audito ataskaitos parengimui ir jos vykdymui.

Rengdami vidaus standartus, audito organizacijos ir pavieniai auditoriai gali įgyvendinti savo teisę savarankiškai pasirinkti savo darbo metodus ir metodus, išskyrus tuos metodus, kurie yra aiškiai apibrėžti aukščiausiame hierarchijoje esančių teisės aktų ir kitų norminių teisės aktų reikalavimais.

Įmonės vidaus standartai apima metodus ir reikalavimus, kaip atlikti auditą visuose jo etapuose, ir gali apimti šiuos skyrius. auditoriaus individualus savireguliacijos auditas

Susitarimo tikslų nustatymas. Kiekvienas auditas turi būti kruopščiai suplanuotas – taip užtikrinama, kad jis būtų atliktas kvalifikuotai ir profesionaliai, klientui būtų suteikta kokybiška paslauga, optimalus auditorių naudojimas ir gauta komercinė nauda.

Verslo apžvalga. Tikrinimas prasideda nuo kliento pažinimo ir žinių apie jį įgijimo. Įmonė nuolat stebi teisės aktų ir profesinių standartų pokyčius, taip pat verslo pokyčius, aktualius klientams ir auditui.

Galimas rizikos įvertinimas. Naudojant klientų žinias ir struktūruotą požiūrį į rizikos identifikavimą, nustatoma sukčiavimo rizika ir dažnos klaidos bei įvertinama jų reikšmė.

Vidaus kontrolės sistemos įvertinimas siekiant parengti audito strategiją. Preliminariame audito etape įvertinama vidaus kontrolės sistema – pirmiausia vadovybės naudojama verslo kontrolės sistema, o vėliau – apskaitos ir kontrolės sistema. Šiame etape vertinama tik informacija, reikalinga patvirtinimo strategijai sukurti.

Audito strategijos nustatymas. Apibendrinami konkretūs pagrindinių rizikų vertinimai ir nustatomos būtinos audito procedūros.

Kontrolės sistemos efektyvumo įvertinimas. Siekiant parengti audito planą, atliekamas išplėstinis vidaus kontrolės sistemos vertinimas, o audito pabaigoje – apibendrintas kontrolės sistemos įvertinimas. Klientas informuojamas apie patikrinimo eigą.

Nepriklausomų apklausų planas. Plane kiekvienu atveju apibrėžiamas efektyviausių nepriklausomų tyrimų pobūdis, taikymas ir trukmė.

Nepriklausomos apklausos. Nepriklausomos ekspertizės atliekamos pagal planą. Atsižvelgiant į jų rezultatų įvertinimą, plane atliekami atitinkami koregavimai.

Audito užbaigimas. Atliekama finansinių ataskaitų peržiūra ir padaromos galutinės išvados. Svarbiausi dalykai aptariami su klientu.

Išvados pristatymas. Išvada surašoma pagal audito išvadas. Be nuomonės apie finansines ataskaitas, klientui pateikiama audito rezultatų ataskaita. Kartu siekiama pateikti bendrą vidaus kontrolės sistemos atitikties reikalavimams ir rekomendacijas apskaitos sistemos efektyvumui gerinti įvertinimą.

Įmonės vidaus standartai yra individualūs, autoriniai kiekvienoje audito įmonėje, jų turinys – įslaptinta informacija. Tai didelis vidinių instrukcijų ir vadovų rinkinys, kuris nuolat atnaujinamas tobulinant ir keičiantis jų taikymo aplinkai.

Vidaus audito standartų naudojimas leidžia:

• - visapusiškiau laikytis aukštesnių audito veiklos standartų reikalavimų;
• - racionalizuoti audito technologiją ir organizavimą, sumažinti audito darbo sudėtingumą;
• - užtikrinti papildomą auditorių ir kitų specialistų darbo kontrolę;
• - skatinti mokslo pasiekimų ir naujų technologijų diegimą audito praktikoje, stiprinti viešąjį profesijos prestižą;
• - užtikrinti aukštą audito darbo kokybę ir padėti sumažinti audito riziką;
• - išsamiai aprašomas auditoriaus profesinis elgesys pagal audito etikos standartus.

Kuriant vidinius audito standartus, būtina vadovautis šiais principais:

• 1. Abipusis visų suinteresuotų šalių, teikiančių ir vartojančių audito paslaugas, siekis susitarti, atsižvelgiant į kiekvienos iš šalių nuomones dėl audito paslaugų kokybės valdymo, ekonomiškumo, pritaikomumo, suderinamumo ir pakeičiamumo;
• 2. Vidaus standartų kūrimo pagrįstumas turėtų būti įvertintas atsižvelgiant į jų socialinį ir ekonominį būtinumą ir pritaikomumą;
• 3. Kuriant vidaus audito standartus būtina užtikrinti:
  • - išorinių standartų, buhalterinės apskaitos ir audito, civilinių, darbo ir kt. teisės aktų reikalavimų laikymasis;
  • - standartizacijos sudėtingumas, išorinių ir vidinių standartų santykis;
  • - į standartus įtrauktų reikalavimų optimalumas.
• 4. Standartai turi būti periodiškai ir laiku atnaujinami, kad būtų užtikrintas jų atitikimas šiuolaikiniams mokslo pasiekimams, socialinio ir ekonominio išsivystymo lygiui, pažangiai šalies ir užsienio patirtimi.
• 5. Standartuose turėtų būti nustatyti reikalavimai pagrindinėms standartizacijos objekto savybėms, kurias būtų galima objektyviai patikrinti, įskaitant reikalavimus, užtikrinančius aplinkos, gyvybės, sveikatos, turto saugą.

Parengti audito standartai, galiojantys auditorių savireguliacijos organizacijose. Yra auditorių savireguliacijos organizacijos, ypač Rusijos audito rūmai, Rusijos profesionalių buhalterių ir auditorių institutas ir kt. Tai daugiausia audito standartai, papildantys federalinius audito standartus.

Art. Federalinio įstatymo „Dėl audito“ 7 straipsnis numato dviejų lygių audito standartų klasifikaciją: federalinius ir auditorių savireguliavimo organizacijos standartus. Kalbant apie audito organizacijas ir atskirus auditorius, jie gali (ir turėtų) parengti išsamesnius ryto standartus (reglamentus, instrukcijas, metodus). Tokie dokumentai, viena vertus, papildo ir iššifruoja federalinių standartų nuostatas, kita vertus, atsižvelgia į audito organizacijų ir atskirų auditorių konkrečios praktinės veiklos organizavimo specifiką.

Tokių standartų esmė – audito organizacijų ir atskirų auditorių žinios.

Audito organizacijų ir atskirų auditorių vidiniai nurodymai (nuostatai, standartai) – tai dokumentai, detalizuojantys ir reglamentuojantys vienodus audito organizacijų darbo organizavimo, audito paslaugų įgyvendinimo ir vykdymo reikalavimus. Šie dokumentai, kaip taisyklė, turi būti priimti ir patvirtinti audito organizacijos, kad būtų užtikrintas praktinio darbo efektyvumas ir atitikimas priimtoms Rusijos audito veiklos taisyklėms (standartams).

Vidinių standartų naudojimas audito organizacijose padeda laikytis išorinių audito standartų reikalavimų, sumažinti audito sudėtingumą, auditui pasitelkti auditorių asistentus, didinti atliekamų audito paslaugų apimtį. Vidiniai standartai leidžia suformuluoti vienodus pagrindinius reikalavimus audito organizacijos darbuotojams atliekant auditą ir atliekant kitas bei susijusias audito paslaugas.

Vidiniai (įmonės) standartai gali apimti šiuos blokus:

1) firmos struktūra, atliekamos funkcijos ir kiti jos funkcionavimo ypatumai;

2) standartai, kurie iššifruoja, papildo ir paaiškina federalinių standartų nuostatas;

3) buhalterinės apskaitos skyrių ir sąskaitų audito „patikrinimo ■ atlikimo būdai;

4) kitų ir susijusių w™ audito paslaugų organizavimas.

Į pirmąjį bloką įtraukti standartai, apibrėžiantys audito įmonės veiklos organizacinius ir ekonominius aspektus, darbuotojų teises ir pareigas, darbo apmokėjimą, planavimo organizavimą, sutarčių sudarymo tvarką pagal darbo rūšis ir kt.

Antrasis vidaus t @ t darts blokas papildo ir iššifruoja akredituotų profesionalių audito organizacijų federalinių ar vidinių standartų nuostatas. Jas galima suskirstyti į šias grupes: auditorių atsakomybė; audito planavimas; ūkio subjekto vidaus kontrolės sistemos tyrimas ir vertinimas; audito įrodymų rinkimas; trečiųjų šalių darbo panaudojimas; išvadų ir specialių išvadų vidaus audite formavimo tvarka;

Specializuoti standartai apima vidinius standartus, atspindinčius specifinius kredito įstaigų audito aspektus, specifinius draudimo organizacijų ir savitarpio draudimo įmonių audito klausimus, specifinius vertybinių popierių biržų, nebiudžetinių fondų ir investicinių įstaigų audito aspektus, specifinius kitų ūkio subjektų audito ypatumus.

Trečiasis standartų blokas apima tikrinimo būdus. buhalterinės apskaitos skyrių ir sąskaitų auditas. Tokie standartai apima specifinius metodus, procedūras, darbalapius, maketus, klasifikatorius, instrukcijas. Šie metodai ypač naudingi pradedantiesiems auditoriams ir auditorių padėjėjams, padedantys apsidrausti nuo grubių klaidų ir priimti teisingą sprendimą maždaug 80% atvejų.

Ketvirtasis standartų blokas kuriamas tais atvejais, kai "audito įmonės atlieka kitas ir su auditu susijusias paslaugas. Tokie standartai sudaromi dėl apskaitos organizavimo, apskaitos atkūrimo metodikos, automatizavimo" iš apskaitos ir kt.

Vidiniai audito standartai turi atitikti šiuos reikalavimus:

Tikslingumas – rengiant standartus reikia atsižvelgti į jų praktinę reikšmę, aktualumą ir prioritetą;

Tęstinumas ir nuoseklumas, t.y. užtikrinti nuoseklumą ir ryšį su kitais vidaus standartais;

Išsamumas ir detalumas – vidiniai standartai turėtų visapusiškai aprėpti visus tiriamos problemos klausimus ir juos išsamiai aprėpti;

Terminų bazės vienovė – terminų aiškinimo vienovės užtikrinimas visuose standartuose ir dokumentuose.

Naujų standartų kūrimas ir įgyvendinimas yra sunkus ir ilgas darbas, n @ * skrydis n. perspektyvą. Vidaus audito standartų kūrimo rekomendacijos pateiktos Rusijos taisyklėje (standartas) „Reikalavimai audito organizacijų vidaus audito standartams“.

Vidiniai standartai yra audito organizacijos organizacinės ir administracinės dokumentacijos bei vidaus kontrolės sistemos dalis.

Klausimai savityrai

1. Kaip aš ir asszh chtsir- .otsya audito standartus?

2. Pateikite apie ± auditoriaus veiklos standarto apibrėžimą.

3. Apibūdinkite audito standarto struktūrą ir turinį.

4. Kas yra tarptautiniai audito standartai?

5. Pateikite federalinių auditoriaus veiklos standartų charakteristiką.

6. Pateikite auditorių savireguliacijos organizacijų audito veiklos vidaus standartų apibrėžimą ir apsvarstykite jų klasifikaciją.

U. Penk., įveskite audito organizacijų ir atskirų auditorių audito vidaus taisyklių (stat "meno") klasifikatorių.

Audito standartai skirstomi į tarptautinius ir nacionalinius. sukūrė Tarptautinė buhalterių federacija (IFAC). TSA įžangoje pažymima, kad jie turėtų būti taikomi tik esminiams dalykams, o tai rodo galimybę naudoti nacionalinius teisės aktus, reglamentuojančius finansinės ar kitos informacijos auditą kiekvienoje atskiroje šalyje. Atsižvelgiant į tai, patartina parengti nacionalinius audito ir susijusių paslaugų standartus, kad būtų geriau atsižvelgta į nacionalinių teisės aktų sistemų ypatumus, mokesčių, apskaitos ir kitus organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos aspektus.

Tarptautinių audito ir susijusių paslaugų standartų įžangoje pažymima, kad IFAC šalys narės gali taikyti TAS kaip savo nacionalinius standartus. Šiuo tikslu Tarptautinės audito praktikos komitetas (CMAP) parengė pareiškimo tekstą, kuris gali būti pagrindu nustatant priimtų standartų teisinę galią ir jų naudojimo galimybę konkrečioje šalyje.

Yra trys ISA ir nacionalinių standartų naudojimo galimybės. Pirmasis variantas apima tik ISA naudojimą. Antrasis – nacionalinių audito standartų kūrimas ir naudojimas. Ir galiausiai, trečiasis, vadinamasis kombinuotas variantas, apima tiek nacionalinių (pagrindinėse srityse), tiek tarptautinių standartų naudojimą (bendroms problemoms spręsti).

Rusija audito srityje pasirinko antrąjį variantą, susijusį su visų nacionalinių standartų kūrimu. Vadovaujantis str. 2008 m. gruodžio 30 d. Federalinio įstatymo N 307-FZ „Dėl audito“ 7 str. nacionaliniai standartai yra suskirstyti į dvi grupes: federalinius ir auditorių savireguliavimo organizacijos standartus.

Federalinės audito veiklos taisyklės (standartai) nustato audito veiklos vykdymo tvarkos reikalavimus, taip pat reglamentuoja kitus Įstatyme N 307-FZ nurodytus klausimus. Jie sukurti pagal ISA ir yra privalomi audito organizacijoms, individualiems auditoriams, taip pat auditorių savireguliacijos organizacijoms.

Auditorių savireguliavimo organizacijos standartai nustato audito procedūrų reikalavimus, kurie papildo federalinių standartų reikalavimus, jei taip yra dėl audito specifikos ar su auditu susijusių paslaugų teikimo. Tokie standartai negali prieštarauti federaliniams standartams, jie neturėtų sudaryti kliūčių audito organizacijoms, pavieniams jų profesinės veiklos auditoriams įgyvendinti. Jie yra privalomi audito organizacijoms, auditoriams, kurie yra auditorių savireguliacijos asociacijos nariai.

Audito organizacijos ir atskiri auditoriai turi teisę savo reikmėms parengti reglamentus, instrukcijas ir savo audito standartus, kurie negali prieštarauti federalinėms audito taisyklėms (standartams). Audito organizacijų ir atskirų auditorių audito veiklos taisyklių (standartų) reikalavimai negali būti žemesni už savireguliuojančios audito asociacijos, kurios nariai jie yra, federalinių standartų ir vidaus taisyklių (standartų) reikalavimus.

Žinoma, pagrindinis vaidmuo organizuojant išorės auditą, ypač privalomą, Rusijos Federacijoje, turėtų tekti pagal federalinius standartus. Šiuo metu yra 34 tokie standartai, iš kurių vienas (N 15) yra panaikintas (tiksliau, sujungtas su Standartu N 8). Taigi yra 33 federalinės audito veiklos taisyklės (standartai).

Kalbant apie federalinių standartų kūrimą ir tobulinimą artimiausioje ateityje, galima suformuluoti du pagrindinius uždavinius. Pirmoji užduotis yra atnaujinti esamus federalinius standartus, susijusius su naujais ekonomikos, teisinio reguliavimo ir kt. Antroji užduotis yra sukurti naujus standartus (maždaug 7–10), kad būtų galima gauti visą spektrą federalinių standartų.

Bendras dabartinės federalinių standartų sistemos trūkumas yra tai, kad nėra jų vidinio suskirstymo į grupes, kurios atitiktų audito ir susijusių paslaugų tikslus. Tokios klasifikacijos buvimas leistų vartotojams (auditoriams, buhalteriams, studentams) lengvai orientuotis standartų paskirtyje ir panaudojime. Atkreipkite dėmesį, kad vidinė klasifikacija yra prieinama ISA, taip pat buvo įtraukta į 37 pirmosios kartos Rusijos standartus (žr., pavyzdžiui, Buhalterių profesionalų etikos kodeksą ir tarptautinius audito standartus, 2001 m. - M .: MTsRSBU, 2002).

Remiantis turima patirtimi, tokia federalinių audito veiklos taisyklių (standartų) klasifikacija atrodo tinkama (žr. lentelę).

Dabartinių federalinių audito veiklos taisyklių (standartų) klasifikacija

N taisyklės (standartinis)	vardas standartinis
1 grupė. Pagrindiniai principai
	Tikslas ir pagrindinis audito principus finansinės (apskaita) ataskaitų teikimas	Įvadas, audito tikslas, bendrieji principai audito apimtis, audito apimtis, pagrįsta pasitikėjimas, atsakingumas
2 grupė. Auditorių atsakomybė
	Sąlygų susitarimas auditas	Įvadas, audito sutartis paslaugos, periodinis auditas, keitimas audito užduotis, priedas Audito laiško pavyzdys
	Auditoriaus pareigos svarstymui klaidų ir nesąžiningi veiksmų metu auditas	Įvadas, klaidos ir nesąžiningumas veiksmai; atstovų atsakomybė audituojamo subjekto savininkas ir vadovybė veidai; auditoriaus pareigos; auditas procedūras pagal aplinkybes nurodant galimus iškraipymus finansinės (buhalterinės) ataskaitos Finansinių iškraipymų poveikis (apskaitos) pareiškimai už audito ataskaita, dokumentacija rizikos veiksniai ir papildomi audito procedūros, pareigūnas vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai, bendravimas, nesugebėjimas auditorius užbaigti audito užduotį N priedas 1. Rizikos veiksnių pavyzdžiai, susiję su iškraipymais, atsirandančiais dėl nesąžiningi veiksmai
	Auditoriaus pareigos svarstymui klaidų ir nesąžiningi veiksmų metu auditas	1. Rizikos veiksniai, susiję su iškraipymas dėl to (buhalterinės apskaitos) pareiškimai audituojamojo valdymo bruožai veidas ir jo poveikis kontrolės aplinkai Rizikos veiksniai, susiję su būkle audituojamo subjekto veiklos sritys Rizikos veiksniai, susiję su ekonominis veiklos ir finansinio stabilumo 2. Nesąžiningumo rizikos veiksniai veiksmai, susiję su klaidingais parodymais pasisavinimo rezultatas turto Rizikos veiksniai, susiję su turto pasisavinimas Su fondu susiję rizikos veiksniai kontrolė N priedas 2. Modifikacijų pavyzdžiai audito procedūras kaip atsaką įvertinti rizikos veiksnius, susijusius su iškraipymas dėl to nesąžiningi veiksmai 1. Profesinis skepticizmas 2. Atsakomybių pasiskirstymas tarp audito grupės nariai 3. Apskaitos politika 4. Vidaus kontrolė 5. Charakterio modifikacija, laikina procedūrų apimtis ir apimtis 6. Procedūrų, susijusių su konkretus sąskaitos likutis apskaita, tos pačios rūšies grupė verslo sandorius ir patalpas finansų (buhalterinės apskaitos) ruošimas ataskaitų teikimas 7. Priemonės rezultato iškraipymams rasti nesąžiningas finansų rengimas (buhalterinės apskaitos) pareiškimai 8. Priemonės, leidžiančios rasti iškraipymus, kylančius iš dėl turto pasisavinimo N priedas 3. Aplinkybių pavyzdžiai nurodant galimą nesąžiningas veiksmas ar klaida
	Apskaitos reikalavimai reguliavimo teisinis rusų veiksmai Federacijos metu auditas	Įvadas; valdymo atsakomybė tikrinamas dėl atitikties Rusijos norminiai teisės aktai Federacijos; auditoriaus peržiūra Rusijos įstatymų laikymasis Audituojamo subjekto federacija; procedūros, taikomi nustatant faktus norminių teisės aktų nesilaikymas Rusijos Federacija; žinutė apie norminių teisės aktų nesilaikymas Rusijos Federacija; atmetimas audito užduotis Taikymas. Faktų pavyzdžiai gali rodyti neatitikimą audituojamas subjektas reguliavimo teisinis Rusijos Federacijos aktai
3 grupė. Audito planavimas ir dokumentavimas
	Dokumentacija auditas	Darbuotojų įvadas, forma ir turinys dokumentai, konfidencialumas, užtikrinti darbuotojų saugą dokumentus ir nuosavybės teisę į juos
	Audito planavimas	Įvadas, darbo planavimas, bendras audito planas, audito programa, pakeitimai bendras planas ir audito programa
	materialumas viduje auditas	Įvadas, medžiagiškumas, santykis tarp reikšmingumo ir audito rizika, reikšmingumas ir auditas rizikos vertinant auditą įrodymai, pasekmių įvertinimas iškraipymas
	Audito vertinimas rizika ir vidinė kontrolė, atliko audituojama įmonė	Į standartą įtrauktas dviejų ankstesnių turinys priimti standartai – N 8 ir N 15. Nustatyti vienodi reikalavimai suprasti audituojamos įmonės veiklą ir aplinką, kurioje tai atliekama Rizikos vertinimo procedūros ir šaltiniai informacija apie audituojamojo veiklą veidai Esminio iškraipymo vertinimas informacija Gautos informacijos perdavimas audito rezultatai, valdymas audituojama įmonė ir atstovai savininkas Dokumentacijos informacija
	Pritaikomumas prielaidos tęstinumą veikla subjektas	Įvadas; įtakojančius veiksnius veiklos tęstinumui; veiksmai planavimo ir tikrinimo auditorius taikant tęstinumo prielaidą audituojamo subjekto veikla; papildomos audito procedūros jei veiksniai susiję su veiklos tęstinumo prielaidos audituojama įmonė; auditoriaus išvadas ir audito ataskaita; pasirašant arba finansinės (apskaitos) tvirtinimas pranešti daug vėliau nei pranešti datos
	Audito pavyzdys	Įvadas; vartojami apibrėžimai ši taisyklė (standartinė) audito veikla; auditas įrodymas; atsižvelgiant į riziką gavimo metu audito įrodymai; pasirinkimas elementai, skirti išbandyti audito įrodymų gavimas; statistiniai ir nestatistiniai mėginių ėmimo metodai, imties projektavimas, imties dydis; pasirinkimas populiacija, kurią reikia išbandyti elementai; atliekant auditą procedūros; klaidų pobūdis ir priežastis; klaidų ekstrapoliacija (platinimas); elementų tikrinimo rezultatų įvertinimas pasirinkta populiacija N priedas 1. Veiksnių pavyzdžiai bandymų patalpos vidinė kontrolė N priedas 2. Veiksnių pavyzdžiai turinčios įtakos pasirinkto garsumui esminiai suvestiniai rodikliai N priedas 3. Metodų charakteristikos gyventojų atranka
4 grupė. Vidaus audito kokybės kontrolė
	Vidinė kontrolė audito kokybė	Įvadas, saugumo reikalavimai audito kokybė audito metu čekius; vadovo pareigas auditas, siekiant užtikrinti audito kokybė; etiškas reikalavimus; priėmimas į paslaugą naujas klientas arba tęsinys bendradarbiavimas su klientu konkrečiu klausimu audito užduotis; formavimas audito komanda; užduočių atlikimas; stebėjimas
	Kokybės kontrolė audito paslaugos organizacijose	Įvadas; valdymo pareigas audito organizacija užtikrinti audito teikiamų paslaugų kokybę organizacija; etikos reikalavimai; priimti naują klientą arba tęstinis bendradarbiavimas; personalas Darbas; užduočių atlikimas; stebėjimas; dokumentacija
5 grupė. Audito įrodymai
	Auditas įrodymas	Įvadas, pakankamai tinkamas audito įrodymai, procedūros gauti audito įrodymus
	Kvitas auditas įrodymai viduje konkrečių atvejų	Įvadas, auditoriaus buvimas val atlieka medžiagų inventorizaciją inventoriai, atskleidimas informacija apie teismo bylas ir pretenzijų ginčai, vertinimas ir atskleidimas informacija apie ilgalaikes finansines investicijas, informacijos apie finansinių segmentų, apie kuriuos reikia pranešti audituojamųjų (buhalterinės) ataskaitos veidai
	Auditoriaus kvitas patvirtinantis informacija iš išorinių šaltinių	Įvadas; išorinės komunikacijos procedūros patvirtinimai su rizikos įvertinimu; prielaidas rengiant finansines (apskaitos) pareiškimai, susiję su kurios išorinės patvirtinimai; ruošiant prašymą išorinis patvirtinimas; teigiamas ir neigiami išoriniai patvirtinimai; audituojamo subjekto vadovybės pageidavimus; atsakymą teikiančių asmenų savybės pageidaujant; išorės patvirtinimai; rezultatų įvertinimas gautus atsakymus; gauti išorinį patvirtinimai iki ataskaitos datos
	Audito funkcijos apskaičiuotos vertės	Įvadas; sąmatinės apskaičiavimo ypatybės vertybės; audito procedūros audito sąmatos; bendras ir išsamiai apžvelgti taikomas procedūras audituojamos įmonės valdymas; nepriklausomo vertinimo naudojimas; vėlesnių įvykių tikrinimas; laipsnis audito procedūrų rezultatai
	Analitinis procedūras	Analitikos įvadas, esmė ir tikslai procedūros, analitinės procedūros, skirtos audito planavimas, analitinis kaip audito rūšis esminės procedūros, analitinės procedūros kaip bendroji finansų peržiūra (buhalterinė) atskaitomybė, patikimumas analitinės procedūros, veiksmai auditorius nukrypus nuo tikėtino modelius
6 grupė. Trečiųjų šalių darbo panaudojimas
	Naudojimas darbo rezultatai kitas auditorius	Įvadas; vyriausiojo auditoriaus paskyrimas; procedūras, kurias atlieka pagrindinis auditorius; bendradarbiavimas tarp auditoriai; reikalingi klausimai apsvarstyti rengiant projektą audito ataskaita; atskyrimas atsakomybė
	Darbo peržiūra vidaus audito	Vidaus įvadas, apimtis ir tikslas auditas, santykis tarp vidinių auditas ir išorės auditorius, supratimas ir preliminarus vidaus vertinimas auditas, sąveikos sąlygos ir koordinavimas, veiklos vertinimas vidaus audito
	Naudojimas auditorius darbo rezultatai ekspertas	Įvadas, poreikio apibrėžimas darbo rezultatų panaudojimas ekspertas, kompetencija ir objektyvumas ekspertas, eksperto darbo apimtis, vertinimas eksperto darbo rezultatai, nuoroda į audito eksperto darbo rezultatus įkalinimas
7 grupė. Audito išvados ir ataskaitos
	Auditas nuomonė apie finansinės (apskaita) ataskaitų teikimas	Įvadas; pagrindiniai audito elementai išvados; audito ataskaita; pakeista auditoriaus išvada; aplinkybės, kurios gali sukelti pareikšti nuomonę, kuri nėra besąlygiškai teigiamas
	Filialai	Įvadas, susijusių šalių buvimas ir informacijos apie juos atskleidimas, patikrinimas sandoriai su susijusiomis šalimis, audituojamos įmonės vadovybės pareiškimas, auditoriaus išvados, auditoriaus išvada
	Įvykiai po atskaitomybės data	Įvadas; įvykiai prieš datą auditoriaus išvados pasirašymas; po to nutikusių įvykių atspindys auditoriaus išvados pasirašymo data, bet iki pateikimo vartotojams datos finansinės (buhalterinės) ataskaitos; įvykių, aptiktų po to, atspindys vartotojams teikiant finansines (buhalterinė) atskaitomybė; vertybinių popierių emisija
	Pirmosios savybės audituotas veidai	Įvadas, audito procedūros pirmasis audituojamos įmonės auditas, auditoriaus išvados ypatumai, kai pirmasis audituojamos įmonės auditas. Taikymas. Fragmento pavyzdys paskutinė audito dalis išvada, įskaitant išlygą, susijusią su nedalyvaujant auditoriui inventorizuojant inventoriai
	Pranešimas informacija, gauta nuo audito rezultatai, vadovavimas audituojama įmonė ir jos atstovai savininkas	Įvadas; tinkamus gavėjus informacija; informacija turi būti atsiskaityti įmonės vadovybei ir jo savininko atstovai; terminai informacijos perdavimas vadovybei audituojama įmonė ir jos atstovai savininkas; informacinės ataskaitos formos tinkami gavėjai; konfidencialumas; reguliavimo teisinis Rusijos Federacijos aktai iš dalies auditoriaus pateiktos informacijos
	Pareiškimai ir paaiškinimų vedliai subjektas	Įvadas, vadovybės pripažinimas audituojama įmonė yra atsakinga už finansinės (buhalterinės) ataskaitos subjektas, naudojimas audituojamos įmonės kaip auditorių įrodymai, dokumentai vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai audituojama įmonė, auditoriaus veiksmai, kai atsisakymas priimti audituojamos įmonės vadovybę pateikti pareiškimus ir paaiškinimus Taikymas. Įvadinio laiško pavyzdys
	Kita informacija yra dokumentus kuriuose yra audituotas finansinės (apskaita) ataskaitų teikimas	Įvadas, prieiga prie kitos informacijos, kitos informacijos svarstymas, reikšmingi neatitikimai, esminis klaidingas faktų pateikimas, kitos informacijos prieinamumas po datos auditoriaus išvada
	Funkcijų apskaita audituojama įmonė, finansinės (apskaita) kurių ataskaitas rengia specializuotas organizacija	Įvadas; svarstomų klausimų audituojamos įmonės auditorius; išvada specializuotos organizacijos auditorius
	Palyginami duomenys finansinėje srityje (apskaita) ataskaitų teikimas	Įvadas, svarbūs rodikliai, palyginamoji finansinė (apskaita) ataskaitų teikimas Taikymas. Audito pavyzdžiai išvadas A pavyzdys. Auditoriaus išvada, par. 1 federalinės taisyklės 9 punktas (standartinis) N 26 B pavyzdys. Auditoriaus išvada, surašomas nurodytais atvejais par. 2 federalinės taisyklės 9 punktas (standartinis) N 26 B pavyzdys. Auditoriaus išvada surašomas nurodytais atvejais Federalinės taisyklės 19 punktas (standartas) N 26 D pavyzdys. Auditoriaus išvada, surašomas nurodytais atvejais Federalinės taisyklės 13 punktas (standartas) N 26 D pavyzdys. Auditoriaus išvada, surašomas nurodytais atvejais p. „b“ federalinės taisyklės 21 punktas (standartinis) N 26
8 grupė. Susijusios audito paslaugos
	Pagrindiniai principai federaliniai nuostatai (standartai) auditas veikla, susiję su paslaugas, kurios Gegužė būti suteikta auditas organizacijos ir auditoriai	Įvadas; pagrindiniai finansų principai (buhalterinė) atskaitomybė; pagrindinis audito ir lydimojo audito principai paslaugos; pasitikėjimo lygiai, pateikia auditorius; auditas; su auditu susijusios paslaugos, piktnaudžiavimas vardu auditorius Taikymas. Lyginamosios charakteristikos audito ir susijusios paslaugos
	Spektaklis sutiko procedūros, skirtos finansinės informacija	Įvadas, įgyvendinimo tikslas sutarta sutartas procedūras finansinė informacija, apibrėžimas sutartų įgyvendinimo sąlygų finansines procedūras informaciją, procedūras ir įrodymus, ataskaitos rengimas Taikymas. Faktų ataskaitos pavyzdys, pažymėta įgyvendinant sutartą kreditorių patikrinimo procedūros skola
	Kompiliacija finansinės informacija	Įvadas, finansinio surašymo tikslas informacija, bendrieji įgyvendinimo principai finansinės informacijos rinkimas, apibrėžiant sudarymo sąlygas finansinė informacija, procedūros, pažangos ataskaitos rengimas finansinės informacijos rinkimas Taikymas. Ataskaitų sudarymo pavyzdžiai finansinė informacija 1. Finansinė ataskaita (buhalterinės apskaitos) pareiškimai 2. Finansinė ataskaita (apskaitos) pareiškimai su tekstu, atkreipti dėmesį į esamą nukrypimai nuo pagrindinių principų finansų (buhalterinės apskaitos) ruošimas ataskaitų teikimas
	Peržiūrėkite patikrinimą finansinės (apskaita) ataskaitų teikimas	Įvadas, bendrieji įgyvendinimo principai peržiūra, atlikimo sąlygos peržiūra, procedūros ir parodymai, nuomonės dėl peržiūrėti rezultatus 1 priedas. Orientacinis sąrašas procedūros, kurias galima atlikti vaizdinio finansinio patikrinimo metu (buhalterinės apskaitos) pareiškimai 2 priedas. Išvados pavyzdys peržiūrėti rezultatus iš besąlygiškumo išraiška teigiama nuomonė 3 priedas. Nuomonių pavyzdžiai peržiūrėti rezultatus, turinčią nuomonę, kurios nėra besąlygiškai teigiamas
9 grupė: Švietimas ir mokymas
Standartai yra kuriami

Taip suformavome 9 standartų grupes.

Pirmas grupė apima vieną standartą ir, be federalinio įstatymo „Dėl audito“, čia atsižvelgiama apskaitos (finansinių) ataskaitų audito tikslas ir pagrindiniai principai.

Antra grupė apima tris standartus ir yra skirta auditorių atsakomybė ir audito organizacijos.

Trečias grupėje yra 6 standartai ir jie naudojami kasdieniame auditorių darbe audito veiklos planavimo ir dokumentavimo procedūrų registravimas. Šioje grupėje savireguliuojančioms audito asociacijoms tikslinga sukurti savo nariams skirtus bendrovės vidaus standartus. Tokiuose standartuose turėtų būti įvairios lentelės, dokumentų formos, trumpos instrukcijos planavimo ir dokumentavimo darbams atlikti. Jie bus ypač naudingi pradedantiesiems auditoriams.

Ketvirta grupė apima du standartus ir yra skirta problemoms audito užduočių atlikimo kokybę ir paslaugų kokybę pačios audito įmonės.

Penkta grupėje pateikiami penki standartai apie svarbiausius audito aspektus: audito įrodymų rinkimo metodai, analitinės procedūros, audito atranka, apskaitinių įvertinimų naudojimas ir kt.

šeštas grupę sudaro trys standartai, sprendžiantys su naudojimu susijusius klausimus eksperto darbo rezultatų audito atlikimas, vidaus auditoriaus ir kitos audito organizacijos (auditoriaus) darbas.

septintoji grupė apima 9 standartus, skirtus ataskaitų ir išvadų rengimas, rengiant svarbiausią audito dokumentą – išvadą dėl buhalterinės (finansinės) atskaitomybės, informacijos apie audito rezultatus (auditoriaus išvados, rašytinės informacijos) tvarkymo tvarką, pirmojo audituojamo subjekto audito ypatumus ir kt.

aštunta grupė yra palyginti nauja ir apima keturis standartus, iš kurių vienas yra skirtas koncepcijos analizei. Susijusios audito paslaugos“, ir yra trys standartai tokioms paslaugoms keliamus reikalavimus kaip sutartų procedūrų, susijusių su finansine atskaitomybe, įgyvendinimas, finansinės informacijos rinkimas; finansinių ataskaitų peržiūra.

devintas grupė kuriama.

Aukščiau pateiktos klasifikacijos palyginimas su TAS leis parengti tinkamą programą naujų, būtiniausių federalinių audito taisyklių (standartų) Rusijos Federacijai rengimui.

1. Audito veikla vykdoma pagal tarptautinius audito standartus, kurie yra privalomi audito organizacijoms, auditoriams, auditorių ir jų darbuotojų savireguliacijos organizacijoms, taip pat pagal auditorių savireguliacijos organizacijų audito veiklos standartus. Rusijos Federacijos teritorijoje taikomi tarptautiniai audito standartai, priimti Tarptautinės buhalterių federacijos ir pripažinti Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka.

(1 dalis su pakeitimais, padarytais 2014 m. gruodžio 1 d. Federaliniu įstatymu Nr. 403-FZ)

2. Auditorių savireguliacijos organizacijos audito standartai:

(su pakeitimais, padarytais 2010 m. liepos 1 d. Federaliniu įstatymu Nr. 136-FZ)

1) nustato audito procedūrų reikalavimus, papildančius tarptautiniuose audito standartuose nustatytus reikalavimus, jeigu tai lemia audito specifika arba su auditu susijusių paslaugų teikimo specifika;

2) negali prieštarauti tarptautiniams audito standartams;

(su pakeitimais, padarytais 2014 m. gruodžio 1 d. Federaliniu įstatymu Nr. 403-FZ)

3) neturėtų sudaryti kliūčių audito organizacijoms, pavieniams audito veiklos auditoriams įgyvendinti;

4) yra privalomi audito organizacijoms, auditoriams, kurie yra nurodytos auditorių savireguliacijos organizacijos nariai.

3. Auditorių profesinės etikos kodeksas - elgesio taisyklių rinkinys, kuris yra privalomas siekiant laikytis audito organizacijų, auditorių savo audito veikloje.

4. Kiekviena auditorių savireguliacijos organizacija turi patvirtinti audito tarybos patvirtintą auditorių profesinės etikos kodeksą. Auditorių savireguliacinė organizacija turi teisę į savo priimtą Auditorių profesinės etikos kodeksą įtraukti papildomų reikalavimų.

Federalinis įstatymas „Dėl audito“- N 307-FZ - išsamiai aptariamos tokios temos kaip auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimas, audito ataskaita ir slaptumas, privalomas auditas, audito organizacijų darbo kokybės kontrolė, auditorių profesinės etikos kodeksas, audito institucijų nepriklausomumas ir kt.. Jame apibrėžiama audito veiklos reguliavimo teisinė bazė mūsų valstybėje. Reguliuoja auditorių savireguliacijos organizacijų veiklos valstybinės kontrolės (priežiūros) ypatumus. Nustato auditoriaus kvalifikacijos atestato anuliavimo pagrindus ir tvarką, individualaus auditoriaus ir audito organizacijos teises ir pareigas.