कर के बोझ में क्या शामिल है? किसी संगठन के कर बोझ की गणना के तरीकों का तुलनात्मक विश्लेषण

कंपनी के कर बोझ की गणना करें और प्राप्त आंकड़ों की तुलना संघीय कर सेवा संकेतकों से करें। इससे आप जोखिमों के बारे में पहले से जान सकेंगे और निरीक्षकों के प्रश्नों के लिए तैयार हो सकेंगे। 2017 में आर्थिक गतिविधि के प्रकार के आधार पर कर के बोझ के सुरक्षित संकेतक इस लेख में हैं।

संघीय कर सेवा अपनी वेबसाइट www.nalog.ru पर आर्थिक गतिविधि के प्रकार के आधार पर कर के बोझ और लाभप्रदता के सुरक्षित संकेतकों की गणना और प्रकाशन करती है। यदि कंपनी का कार्यभार और लाभप्रदता उसकी गतिविधि के औसत से कम है, तो साइट पर निरीक्षण संभव है।

आप अभी जांच सकते हैं कि निरीक्षकों के पास आपकी कंपनी के लिए प्रश्न होंगे या नहीं।

2017 में आर्थिक गतिविधि के प्रकार के अनुसार कर का बोझ: गणना कैसे करें

कर का बोझ एक संकेतक है जिसकी गणना वित्तीय विवरणों के अनुसार राजस्व में भुगतान किए गए करों के अनुपात को 100% से गुणा करके की जाती है।

किसी संगठन के कर बोझ की गणना के लिए सूत्र:

रिपोर्टिंग डेटा के अनुसार कैलेंडर वर्ष के लिए करों की राशि / वित्तीय परिणामों पर वार्षिक रिपोर्ट की पंक्ति 2110 "राजस्व" में राशि x 100%

2017 में लोड की गणना करने के लिए, कंपनी द्वारा भुगतान किए जाने वाले सभी करों को ध्यान में रखना आवश्यक है, जिसमें कर्मचारियों के लिए व्यक्तिगत आयकर भी शामिल है।

2017 में, भुगतान किए गए करों की राशि में बीमा प्रीमियम शामिल नहीं हैं (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 22 मार्च, 2013 संख्या ED-3-3/1026@)। सबसे अधिक संभावना है, अगले वर्ष कर अधिकारी गणना में योगदान शामिल करेंगे, क्योंकि अब वे स्वयं इन भुगतानों का प्रबंधन करते हैं और उनके पास चालू वर्ष के लिए डेटा होगा। इसलिए, 2018 की पहली तिमाही के लिए रिपोर्ट तैयार करते समय, कंपनियां योगदान सहित कर का बोझ निर्धारित करेंगी।

2017 में, कर अधिकारियों को वर्ष 2014-2016 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89 के खंड 4) की जांच करने का अधिकार है। इन वर्षों में कंपनी के डेटा की तुलना रूस की संघीय कर सेवा के कर बोझ से करें। विचलन के मामले में, तुरंत निरीक्षण निर्धारित नहीं किया जाएगा, लेकिन कारणों का अनुरोध किया जा सकता है।

"कर बोझ" शब्द को स्पष्ट करने वाले नियामक अधिनियम

विशेष रूप से "कर बोझ" की अवधारणा की सामग्री को समझने के लिए, आपको निम्नलिखित विधायी कृत्यों का संदर्भ लेना होगा:

रूस की संघीय कर सेवा का आदेश "ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के लिए एक योजना प्रणाली की अवधारणा के अनुमोदन पर" दिनांक 30 मई, 2007 संख्या MM-3-06/333@। दस्तावेज़ में परिशिष्ट 3 शामिल है, जो पिछले वर्ष के दौरान कंपनियों द्वारा की गई गतिविधियों के प्रकार के आधार पर स्वीकार्य कर बोझ का विवरण प्रदान करता है। रूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 10 मई 2012 संख्या ММВ-7-2/297@ के अनुसार, निर्दिष्ट आवेदन में जानकारी प्रतिवर्ष 5 मई से पहले अपडेट की जाती है। निर्दिष्ट डेटा संघीय कर सेवा के इंटरनेट संसाधन https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/ पर उपलब्ध है।

रूस की संघीय कर सेवा का पत्र "कर आधार के वैधीकरण पर कर अधिकारियों के आयोगों के काम पर" दिनांक 17 जुलाई, 2013 संख्या एएस-4-2/12722, जो मूल्य निर्धारित करने के लिए एक एल्गोरिदम प्रदान करता है कराधान व्यवस्था और करों के प्रकार के संदर्भ में कर का बोझ।

इन दस्तावेज़ों से परिचित होने से इसमें कोई संदेह नहीं रह जाता है कि निरीक्षण योजना को मंजूरी देते समय उनमें वर्णित संकेतक प्रमुख संकेतकों में से एक है। क्रम संख्या MM-3-06/333@ में, किसी उद्यम के निरीक्षण पर निर्णय लेने के लिए मुख्य शर्त के रूप में कर का बोझ पहले स्थान पर है। पत्र संख्या एसी-4-2/12722 स्पष्ट रूप से उस स्तर को परिभाषित करता है जिस पर किसी कंपनी या व्यक्तिगत उद्यमी का ऑडिट अत्यधिक वांछनीय है और सबसे अधिक संभावना है। इसके अलावा, दस्तावेज़ में कर बोझ संकेतक के सार का बहुत विस्तृत विवरण है।

कर भार का निर्धारण

कर बोझ की अवधारणा और इसकी गणना के क्रम पर विचार करते समय, इस निष्कर्ष पर पहुंचना आसान है कि यह "कर बोझ" शब्द के समान है। हालाँकि उत्तरार्द्ध को कानून में किसी भी तरह से तय नहीं किया गया है, निम्नलिखित परिभाषाएँ आर्थिक साहित्य में दी गई हैं, विशेष रूप से मॉडर्न इकोनॉमिक डिक्शनरी में, जो इन्फ्रा-एम पब्लिशिंग हाउस द्वारा प्रकाशित है। कर का बोझ है:

तुलना के लिए चयनित संकेतक के प्रतिशत या अंश के रूप में निर्धारित कर दायित्वों को पूरा करने के लिए कंपनी के खर्च का स्तर;

राज्य के बजट में एकत्रित अनिवार्य कर भुगतान की कुल राशि, मौद्रिक संदर्भ में गणना की गई।

कर विभाग ने अपने काम के लिए अवधारणा की पहली व्याख्या का उपयोग किया, और यह दोनों दस्तावेजों में परिलक्षित हुआ। उनमें, कर बोझ की अवधारणा का अर्थ एक निश्चित समय अवधि के लिए संबंधित आधार में करों का हिस्सा है, जो कंपनी के अंतिम वित्तीय परिणाम पर उनके प्रभाव को दर्शाता है।

आर्थिक पदानुक्रम के आधार पर, कर बोझ की गणना की जाती है:

देश या उसकी क्षेत्रीय संस्थाओं के लिए;

राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था की शाखाएँ;

गतिविधि की एक दिशा वाली कंपनियों का विलय;

एक अलग उद्यम;

कानूनी इकाई बनाए बिना एक विशिष्ट नागरिक या व्यक्तिगत उद्यमी।

गणना के लिए तुलनात्मक आधार के रूप में निम्नलिखित संकेतकों का उपयोग किया जाता है:

बिक्री की मात्रा (वैट के साथ या उसके बिना);

वह कर आधार जिससे कोई विशेष कर लगाया जाता है;

संवर्धित मूल्य;

आय और लाभ के पूर्वानुमान संकेतक।

एक विश्लेषणात्मक संकेतक के रूप में, कर का बोझ "प्रभावी कर दर" श्रेणी से निकटता से संबंधित है, जो कर आधार में कर के वास्तविक प्रतिशत स्तर को दर्शाता है। पत्र संख्या एएस-4-2/12722 की सामग्री की ओर मुड़ते हुए, यह स्थापित करना आसान है कि इस विशेष श्रेणी को कर बोझ के रूप में समझा जाता है।

कर बोझ की जानकारी के उपयोगकर्ता

आर्थिक प्रक्रिया में उनकी भूमिका और इसके अनुप्रयोग के उद्देश्य के आधार पर, कर बोझ संकेतक विभिन्न आर्थिक संस्थाओं के लिए रुचिकर हो सकता है:

देश में आर्थिक प्रक्रियाओं को विनियमित करने वाली सरकारी एजेंसियों के लिए - आर्थिक पूर्वानुमान बनाने और परिणामों के बाद के विश्लेषण, रणनीतिक निर्णय लेने के दृष्टिकोण से;

कर संरचनाओं के लिए, भार की गणना निरीक्षण की योजना बनाने और प्रशासन प्रणाली में सुधार करने, राजकोषीय नीति को अनुकूलित करने के हित में की जाती है;

संगठन और उद्यमी अपनी गतिविधियों के परिणामों का मूल्यांकन करने और उनके खिलाफ कर नियंत्रण प्रक्रियाओं की संभावना निर्धारित करने के लिए कराधान के स्तर पर डेटा का उपयोग करते हैं।

रूसी कर सेवा ने, क्रम संख्या MM-3-06/333@ में, कंपनियों को कर बोझ के स्तर को स्वयं निर्धारित करने के लिए एक अच्छा प्रोत्साहन की पेशकश की, यह बताते हुए कि यह पर्यवेक्षी अधिकारियों के लिए बुनियादी मानदंडों में से एक है।

कर कटौती की राशि को उद्योग के औसत के भीतर रखकर, संगठन निम्न में सक्षम होंगे:

निरीक्षणालय द्वारा ऑन-साइट निरीक्षण से बचने की संभावना बढ़ाएँ;

कर अधिकारियों के साथ रचनात्मक संबंध बनाएं और उनके कर्मचारियों की वफादारी बढ़ाएं।

इस तरह के लाभों से उद्यमियों को कर बोझ की गणना की प्रक्रिया पर दस्तावेजों के पाठ से अधिक परिचित होने के लिए प्रोत्साहित किया जाना चाहिए। अपने स्वयं के प्रदर्शन संकेतकों का विश्लेषण करने के दौरान, कंपनियां अपने लिए कुछ लाभकारी बिंदु खोज सकती हैं:

कराधान को अनुकूलित करने और आपके वित्तीय प्रदर्शन को बेहतर बनाने के लिए संभावित आरक्षित राशि की राशि;

आर्थिक दृष्टिकोण से अधिक लाभदायक एक या किसी अन्य कर व्यवस्था पर स्विच करने के लिए अतिरिक्त तर्क;

दीर्घकालिक पूर्वानुमान बनाने के लिए अतिरिक्त जानकारी।

गणना क्रम

कर बोझ के स्तर की गणना के लिए पद्धति संबंधी निर्देश पहले उद्धृत नियमों में दिए गए हैं:

क्रम संख्या MM-3-06/333@ में, लेखकों ने खुद को जटिल कर बोझ का निर्धारण करने के लिए एक सामान्य सूत्र तक सीमित कर लिया, जो अपनी सार्वभौमिकता के बावजूद, हमेशा बजट के लिए सभी दायित्वों के गहन मूल्यांकन की अनुमति नहीं देता है।

पत्र संख्या AS-4-2/12722 तुलना के लिए उपयोग किए गए आधार के आधार पर, कई प्रकार के करों के लिए विस्तृत गणना एल्गोरिदम प्रदान करता है।

पहला दस्तावेज़ सूत्र का उपयोग करके गणना करने का प्रस्ताव करता है:

Нн = Сн / Вг × 100%,

कहाँ: Нн - वर्ष के अंत में कुल कर बोझ का संकेतक;

Сн - वर्ष के लिए घोषणाओं के अनुसार अर्जित करों की राशि, जिसमें सामाजिक योगदान शामिल नहीं है;

Вг - वैट और उत्पाद शुल्क को छोड़कर वित्तीय परिणाम रिपोर्ट की लाइन 2110 पर राजस्व।

विधायक अतिरिक्त-बजटीय निधि में योगदान के फार्मूले के विभाजक से बहिष्करण को इस तथ्य से समझाते हैं कि वे रूसी संघ के कर संहिता द्वारा विनियमित भुगतानों में शामिल नहीं हैं। इस संबंध में, दस्तावेज़ के लेखकों के अनुसार, उन्हें अनदेखा किया जा सकता है।

पत्र संख्या AS-4-2/12722 कर के प्रकार के आधार पर कर का बोझ निर्धारित करने के लिए उपकरणों की एक विस्तृत सूची का प्रस्ताव करता है:

नागपी = नाल्प / (वीजी + वीडी),

कहा पे: नागपी - संकेतक आयकर के लिए कर का बोझ;

Вг - घोषणा के अनुसार राजस्व (शीट 02 की पंक्ति 010);

वीडी - घोषणा के अनुसार गैर-परिचालन परिचालन से आय (शीट 02 की पंक्ति 020)।

वैट के लिए एक समान संकेतक निर्धारित करने के लिए, 2 विकल्प पेश किए जाते हैं, जो सूत्र के हर के मूल्य में भिन्न होते हैं:

पहले मामले में:

नागवैट = नलवैट / बी1,

बी1 - कर रिटर्न की धारा 3 के तहत कराधान का आधार।

दूसरे मामले में:

नागवैट = नागवैट / (बी1 + बी2),

नलवैट - वर्ष के लिए देय वैट की राशि;

विशेष कर व्यवस्थाओं के तहत उद्यमियों और संगठनों के लिए निपटान प्रक्रिया कुछ अलग है। विशेष रूप से, व्यक्तिगत उद्यमियों के लिए निम्नलिखित विधि है:

नागआईपी = पीएन/डी,

पीएन - अवधि के लिए आयकर की राशि (एनडीएफएल);

डी - कुल आय, फॉर्म 3-एनडीएफएल के अनुसार निर्धारित।

सरलीकृत होने पर, एल्गोरिदम एक अलग रूप लेगा:

नागु = नालु / डी,

कहां: नागू सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने वाले संगठन पर भार का स्तर है;

नालु - घोषणा के अनुसार कर की कुल राशि;

एकल कर पर कृषि उद्यम निम्नानुसार भार की गणना करेंगे:

नागएसएन = नालएसएच / डी,

NALSH - घोषणा के अनुसार एकीकृत कृषि कर की राशि;

डी - घोषणा के अनुसार अंतिम आय।

सामान्य कराधान व्यवस्था के लिए, गणना का निम्नलिखित क्रम लागू किया जाता है:

नागओएस = (एनएएलपी + नलवीएटी) / वी,

कहा पे: नागोस - सामान्य कराधान प्रणाली पर उद्यमों के लिए समेकित कर बोझ का स्तर;

एनएलपी - घोषणा के अनुसार आयकर की वार्षिक राशि (शीट 02 की पंक्ति 180);

नलवैट - वर्ष के लिए देय वैट की राशि;

बी - वैट और उत्पाद शुल्क को छोड़कर वित्तीय परिणाम रिपोर्ट की लाइन 2110 पर राजस्व।

संगठनों को यह ध्यान में रखना चाहिए कि ऐसी स्थिति में विभिन्न कराधान व्यवस्थाओं के लिए बोझ की गणना करते समय, जहां निर्दिष्ट करों के अलावा, अन्य प्रकार के कर अर्जित और भुगतान किए जाते हैं, उनके लिए राशि भी सूत्र के विभाजक में शामिल होती है और भाग लेती है गणना में. एकमात्र अपवाद व्यक्तिगत आयकर है, जो गणना में शामिल नहीं है क्योंकि यह कर्मचारी की आय पर लगाया जाता है। हम आपको याद दिला दें कि व्यक्तिगत आयकर को केवल कुल कर बोझ की गणना करते समय ध्यान में रखा जाता है।

वैट के लिए गणना पद्धति का ध्यानपूर्वक अध्ययन करने के बाद, आपको इस तथ्य पर ध्यान देने की आवश्यकता है कि कर एजेंट की वैट राशि इसमें शामिल नहीं है, क्योंकि यह भुगतान के लिए अर्जित कुल में शामिल नहीं है और घोषणा में परिलक्षित होती है।

सभी गणनाओं का परिणाम प्रतिशत के रूप में प्राप्त होता है, इसलिए प्रत्येक सूत्र में 100% से गुणा करने की क्रिया को जोड़ना आवश्यक है।

कर के बोझ को निर्धारित करने के लिए उपरोक्त विकल्प, हालांकि वे कर के प्रकार और कंपनी के आकार के आधार पर भिन्न होते हैं, फिर भी व्यवहार में उपयोग किए जा सकते हैं और विचाराधीन अवधारणा की आर्थिक सामग्री को पर्याप्त रूप से प्रतिबिंबित कर सकते हैं।

कर बोझ का आकलन करने के लिए मानदंड

इस तथ्य के बावजूद कि उपरोक्त एल्गोरिदम 2015 में प्रभावी थे, वे 2016 में भी प्रासंगिक बने हुए हैं। ऐसे कई बिंदु हैं जिन पर कंपनियों ने स्वतंत्र रूप से अपने कर बोझ की गणना करने और ऑन-साइट ऑडिट आयोजित करने के संभावित खतरे का आकलन करने का निर्णय लिया है, उन्हें ध्यान देना चाहिए। इसलिए यह आवश्यक है:

2014 में समान उद्योग के लिए औसत स्तर के साथ अध्ययन के तहत संकेतक के परिणामी कुल स्तर की तुलना करना अनिवार्य है, जो आदेश संख्या एमएम-3-06/333 के परिशिष्ट 3 में निर्दिष्ट है;

आयकर के लिए कर का बोझ निर्धारित करते समय, सीमा मूल्यों को ध्यान में रखें (विनिर्माण उद्यमों के लिए - 3% से कम नहीं, व्यापार में लगी कंपनियों के लिए - 1% से कम नहीं);

कर आधार की मात्रा में कमी में वैट राशि की हिस्सेदारी पर बहुत ध्यान दें (यह वांछनीय है कि यह 89% से अधिक न हो)।

यदि दिए गए अनुपातों के साथ कोई महत्वपूर्ण विसंगति पाई जाती है, तो सभी गणनाओं की दोबारा जांच करना आवश्यक है। संभावित अशुद्धियों को दूर करने के बाद, हर चीज़ की दोबारा जाँच करें। यह सुनिश्चित करने के बाद कि गणना सही है, और कर के बोझ का परिणामी स्तर अनुशंसित मूल्यों से भटक गया है, वित्तीय सेवा प्रबंधकों को उन तर्कों के बारे में सोचना चाहिए जो उन्हें प्राप्त परिणामों को समझाने के लिए निरीक्षणालय को देने होंगे। इनमें शामिल हो सकते हैं:

अस्थायी आर्थिक कठिनाइयों के कारण बिक्री की मात्रा में गिरावट;

ग़लत ढंग से परिभाषित OKVED;

वस्तुओं के उत्पादन और बिक्री या सेवाओं के प्रावधान में उपयोग की जाने वाली सामग्रियों और घटकों की बढ़ती कीमतें;

बड़े पैमाने पर पूंजी निवेश या निवेश परियोजनाओं में भागीदारी;

आपूर्ति में संभावित रुकावटों या मांग में गिरावट के परिणामस्वरूप माल की सूची की मात्रा में वृद्धि;

रूस के बाहर बिक्री की एक महत्वपूर्ण मात्रा।

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कर के बोझ पर दस्तावेजों की सामग्री का विश्लेषण करने के बाद, यह नोटिस करना आसान है कि लगभग सभी गणना सूत्रों में एक कर या कई करों को तुलनात्मक आधार पर विभाजित करना शामिल है। यह कर आधार या कंपनी का राजस्व हो सकता है। साथ ही, इसमें मुख्य गतिविधियों और गैर-परिचालन परिचालन दोनों से आय शामिल हो सकती है। टर्नओवर कर (वैट, उत्पाद शुल्क) को राजस्व से बाहर रखा गया है।

कर बोझ के स्तर के अध्ययन के परिणामों के आधार पर, कंपनियां निकट भविष्य में ऑन-साइट टैक्स ऑडिट आयोजित करने की संभावना का अनुमान लगा सकती हैं, और बजट बनाते समय परिणामी अनुपात का भी उपयोग कर सकती हैं।

कर बोझ की अवधारणा आज कर निरीक्षण के लिए एक क्षेत्र यात्रा के लिए उम्मीदवार का चयन करने के लिए एक केंद्रीय संकेतक है। इसलिए, इस श्रेणी का अध्ययन और उद्यम के संबंध में इसकी गणना विश्लेषण का एक बहुत ही महत्वपूर्ण और महत्वपूर्ण तत्व है।

सामान्य अवलोकन

कुल कर बोझ वित्तीय संसाधनों की कुल राशि का प्रतिनिधित्व करता है जो आयात सीमा शुल्क के रूप में भुगतान के अधीन हैं (रूसी संघ के आर्थिक हितों की रक्षा के उपायों के कार्यान्वयन के कारण होने वाले विशेष प्रकार के कर्तव्यों के अपवाद के साथ) रूसी संघ के कानून के अनुसार माल में विदेशी व्यापार), संघीय कर (उत्पाद करों के अपवाद के साथ, रूसी संघ के क्षेत्र में उत्पादित वस्तुओं पर मूल्य वर्धित कर) और उस दिन राज्य के अतिरिक्त-बजटीय कोष में योगदान निवेश परियोजना के वित्तपोषण की शुरुआत।

वर्तमान में, कर बोझ की अवधारणा पर दो पहलुओं में विचार किया जा सकता है:

निरपेक्ष रूप से.विशिष्ट करों की वह राशि जिसका भुगतान किया जाना चाहिए। यह राशि सीधे उद्यम - करदाता के लिए ब्याज की है।
सापेक्ष अर्थ में. एक निश्चित आधार पर, बजट में भुगतान की जाने वाली करों की राशि के हिस्से (प्रतिशत) के रूप में। इस सूचक का उपयोग अक्सर कंपनी की विभिन्न गणनाओं, विश्लेषणों और पूर्वानुमानों के लिए किया जाता है।

गणना आधार

भार की गणना का आधार उन संकेतकों पर आधारित है जिनके साथ कर भुगतान की तुलना करना और एक निश्चित अवधि के लिए कंपनी की लाभप्रदता और लाभप्रदता पर प्रभाव की डिग्री का आकलन करना आवश्यक है। इन मूल्यों पर हम प्रकाश डालते हैं:

राजस्व (वैट के साथ या उसके बिना);
बिक्री से आय;
किसी विशेष कर के लिए कर आधार;
लेखांकन या कर लाभ;
राजस्व की योजनाबद्ध राशि.

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि करों का हिस्सा न केवल उनकी कुल राशि के संबंध में, बल्कि कुछ विशिष्ट करों के संबंध में भी निर्धारित किया जा सकता है। इस मामले में, इसकी गणना एक कर अवधि और कई दोनों के लिए की जाती है। कई अवधियों के लिए गणना करते समय, डेटा को संक्षेप में प्रस्तुत किया जाना चाहिए।

उस स्थिति पर विशेष ध्यान देना चाहिए जब कंपनी पर कोई कर न हो। इस मामले में, कर का बोझ शून्य हो जाता है। यही बात व्यक्तिगत करों पर भी लागू होती है।

अवधारणा का अर्थ और भूमिका

किसी विशिष्ट करदाता के संबंध में कर के बोझ का सार एक नियामक दस्तावेज़ में परिभाषित किया गया है। यह रूसी संघ की संघीय कर सेवा का आदेश दिनांक 30 मई, 2007 संख्या एमएम-3-06/333@ है, जो कुल कर बोझ की अवधारणा पर विचार करता है, जिसकी गणना लेखांकन मूल्य में देय सभी करों के हिस्से के रूप में की जाती है। (वैट को छोड़कर) राजस्व की राशि तक। यह कर के बोझ की गणना करने के तरीके पर एक सूत्र और निर्देश भी प्रदान करता है।

अध्ययन के तहत लोड पैरामीटर की भूमिका को निम्नलिखित पहलुओं में संक्षेप में उजागर किया जा सकता है:

राज्य के लिए- क्षेत्रों और पूरे देश में कर नीति की योजना बनाने और विकसित करने के उद्देश्य से। करों की संरचना और उनके प्रकारों को बदलकर, दरों और लाभों को बदलकर, राज्य व्यवसायों और कंपनियों पर दबाव के संभावित स्वीकार्य स्तर निर्धारित करता है। इसके अलावा, बजट राजस्व का पूर्वानुमान लगाने और समग्र रूप से देश में कर राजस्व के विकास के लिए वृहद स्तर पर यह संकेतक आवश्यक है।
राज्य स्तर पर इस पैरामीटर की गणना करने से अन्य देशों में समान मापदंडों के साथ तुलना करने और कर नीति के क्षेत्र में उचित समायोजन करने में मदद मिलती है।
यह सूचक देश में सामाजिक नीति के निर्माण को भी प्रभावित करता है।

गणना सूत्र

आवश्यक संतुलन निर्धारित करने के लिए, प्रत्येक पक्ष के हितों को ध्यान में रखते हुए, यह पता लगाना आवश्यक है कि उद्यमों पर कर के बोझ की गणना कैसे की जानी चाहिए और राज्य की कर नीति रणनीति के लिए कौन से संकेतक इष्टतम होंगे।

कई लेखकों के अनुसार, कर बोझ का सबसे पूर्ण संकेतक पूर्ण कर बोझ और अतिरिक्त मूल्य का अनुपात हो सकता है। इन गणना विकल्पों में से एक एस.पी. सुखेत्स्की ने अपने काम में दिया है। यह कर के बोझ और अतिरिक्त मूल्य के निवेश घटक के बीच संबंध को भी दर्शाता है।

आइए सूत्र और निर्देश अधिक स्पष्ट रूप से प्रस्तुत करें:

एनएन = एन *100 / एनबी,

एनबी - कर आधार, टी.आर., एन - कर राशि, टी.आर.

वैट के लिए कर का बोझ

इस प्रकार के कर के लिए कराधान की मुख्य वस्तुएँ निम्नलिखित श्रेणियां हैं:

सेवाओं और कार्यों की बिक्री;
देश में माल का आयात.

वर्तमान कर संहिता के अनुसार, वैट दरों को निम्नानुसार विनियमित किया जाता है:

निर्यातकों के लिए - 0%;
खाद्य उत्पादों के मुख्य भाग के लिए - 10%;
कर योग्य वस्तुओं के मुख्य भाग के लिए - 18%।

वैट के लिए कर आधार की गणना करते समय, रूसी संघ के टैक्स कोड में दर्ज लाभों का उपयोग किया जाता है।

आइए वैट के लिए कर बोझ की गणना के सूत्र पर अधिक विस्तार से विचार करें।

ध्यान रखने वाली एक बात यह है कि वैट के लिए कर आधार की गणना दो तरीकों से की जा सकती है।

पहली विधि में, सूत्र के अनुसार कर आधार घरेलू बाजार है:

एनएनडी = एनएनडी * 100 / एनबीआरएफ,

जहां एनएनडी वैट के लिए कर का बोझ है; आयकर - घोषणा की धारा 1 की पंक्ति 040 के अनुसार भुगतान के लिए देय आयकर की राशि; एनबीआरएफ - कर आधार, धारा 3 के आंकड़ों के अनुसार गणना की जाती है। रूसी बाज़ार पर घोषणाएँ।

रूसी बाजार के लिए कर आधार पंक्ति 010-070, कॉलम 3 को जोड़ने के परिणामस्वरूप निर्धारित किया जाता है, जहां निम्नलिखित को संक्षेप में प्रस्तुत किया गया है:

सभी दरों पर माल बेचने का आधार;
संपत्ति के एक परिसर के रूप में उद्यम की बिक्री;
अग्रिम प्राप्त हुआ.

दूसरी विधि में, कर आधार को सूत्र के अनुसार घरेलू और विदेशी बाजारों के मूल्यों के योग के रूप में निर्धारित किया जाता है:

एनएनडी = एनएनडी * 100 / (एनबीआरएफ + एनबी एक्सपी),

जहां एनएनडी वैट के लिए कर का बोझ है; आयकर - घोषणा के खंड I की पंक्ति 040 के अनुसार भुगतान के लिए देय आयकर की राशि; एनबीआरएफ - कर आधार रूसी बाजार के लिए घोषणा की धारा III के अनुसार निर्धारित किया जाता है; NBexp - कर आधार, 020 IV अनुभाग की पंक्तियों के योग द्वारा निर्धारित किया जाता है। निर्यात घोषणा।

आइए संकेतक की गणना का एक उदाहरण दें।

कंपनी रोस्ट्रा एलएलसी OSNO पर स्थित है। पहली तिमाही में 2017 में, इसने निम्नलिखित ऑपरेशन किए।

22 जनवरी को, वैट - 17,084.75 रूबल सहित 112,000 रूबल का सामान भेजा गया। अग्रिम भुगतान के लिए चालान तैयार करने और कर का भुगतान करने पर भुगतान दिसंबर 2016 में प्राप्त हुआ था।

4 फरवरी को, अग्रिम चालान जारी होने पर 40,000 रूबल की राशि में भविष्य की डिलीवरी के लिए 50% का अग्रिम भुगतान लिया गया था। शिपमेंट वैट - 12,203.39 रूबल सहित 80,000 रूबल की राशि में किया गया था। शिपमेंट की तारीख 24 फरवरी है, शेष धनराशि मार्च में स्थानांतरित की गई थी।

9 मार्च को, वैट - 15,254.20 रूबल सहित 100,000 रूबल की लागत पर सेवाएं प्रदान की गईं। आपूर्तिकर्ता के साथ एक दस्तावेज़ पर हस्ताक्षर किए गए हैं और एक चालान जारी किया गया है। भुगतान अप्रैल में हुआ।

पहली तिमाही में, रोस्ट्रा एलएलसी ने माल के लिए 65,800 रूबल की राशि का भुगतान किया, जिसमें वैट - 10,037.29 रूबल, साथ ही वैट को छोड़कर 42,560 रूबल की राशि शामिल थी।

आइए आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करें:

(112000-17084.75) + (80000-12203.39) + (100000 - 15254.20) = 247457.70 रूबल।

कंपनी का खर्च:

(65800-10037.29) + 42560 + 64560 = 162882.71 रूबल।

आयकर:

(247457.70-162882.71) * 0.2 = 16914.98 रूबल।

वैट के लिए कर आधार:

40000*18/118 + 12203.39+15254.24 = 33559.32 रूबल।

काटी जाने वाली वैट राशि:

17084.75 + 40000*18/ 118 +10037.29 = 33223.73 रूबल।

वैट देय:

33559.32 - 33223.73 = 335.59 रूबल।

कर बोझ संकेतक (आयकर और वैट के लिए एक साथ):

(16914,98 +335,59) / 247457,70 * 100 = 6,97%

इनकम टैक्स पर टैक्स का बोझ

आइए देखें कि नीचे दिए गए फॉर्मूले का उपयोग करके आयकर के लिए कर बोझ की गणना कैसे की जाती है।

सूत्र को इस प्रकार प्रस्तुत किया जा सकता है:

एनएनप्रिब = (एनप्रिब * 100) / डी,

जहां NNprib लाभ पर कर का बोझ है, %; एनपीआरआईबी - घोषणा से पहले आयकर, टी.आर.; डी - घोषणा में दर्शाई गई आय की कुल राशि, टी.आर..

इस फॉर्मूले का हर अक्सर बिक्री से राजस्व और ब्याज सहित अन्य आय को इंगित करता है।

आइए विचार करें कि कौन से मुख्य कारक इस सूचक को प्रभावित करते हैं। उनमें से हैं:

परिकलित कर की राशि, या अधिक सटीक रूप से, इसकी दर। आमतौर पर यह मान 20% है, लेकिन ऐसे अपवाद भी हैं जब दर कला के अनुसार कम हो जाती है। 284 रूसी संघ का टैक्स कोड। तदनुसार, कर राशि जितनी कम होगी, मुनाफे पर कर का बोझ उतना ही कम होगा।
बिक्री आय घोषणा में दर्शाई गई है। घोषणा में जितनी अधिक आय दर्शाई जाएगी, बोझ उतना ही कम होगा।
बिक्री व्यय की मात्रा. जितना अधिक खर्च, उतना कम टैक्स।
पिछले वर्षों के घाटे की उपस्थिति, जब ध्यान में रखी जाती है, तो कर आधार कम हो जाता है, जिसका अर्थ है कि कर स्वयं शून्य हो जाता है।
कर प्रोत्साहन से कर की राशि कम हो जाती है।

आइए एक विशिष्ट उदाहरण का उपयोग करके आयकर की गणना देखें।

आइए मान लें कि माल की बिक्री से राजस्व (वैट को छोड़कर) 112,643,080 रूबल है, अन्य आय - 41,006 रूबल है।

कंपनी का प्रत्यक्ष खर्च 76,303,701 रूबल, अप्रत्यक्ष खर्च - 34,197,987 रूबल था।

कुल खर्च: 76,303,701 + 34,197,987 = 110,501,688 रूबल।

अन्य खर्चों की राशि 115,953 रूबल थी।

आयकर के लिए कर आधार था:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 - 115 953 = 2 066 445 रूबल।

परिकलित कर की राशि:

2,066,445 * 20/100 = 413,289 रूबल।

अर्जित अग्रिम भुगतान की राशि RUB 183,813 है।

अतिरिक्त भुगतान की जाने वाली आयकर की राशि:

413,289 - 183,813 = 229,476 रूबल।

सरलीकृत कर प्रणाली के तहत कर का बोझ

आइए सरलीकृत कर प्रणाली के तहत कर बोझ की गणना के सूत्र पर अधिक विस्तार से विचार करें।

इस प्रयोजन के लिए सूत्र लागू किया जा सकता है:

NNusn = Nusn * 100/ D usn,

जहां एनएनयूएसएन सरलीकृत कर प्रणाली के तहत कर का बोझ है, %; नुस्न - घोषणा आदि के अनुसार सरलीकृत कर प्रणाली;

Dusn - सरलीकृत कराधान प्रणाली घोषणा के तहत आय, आदि।

आइए सरलीकृत कर प्रणाली के तहत गणना सूत्र का उपयोग करके कर बोझ का एक विशिष्ट उदाहरण दें।

तालिका XXX LLC में कर आधार की गणना में उपयोग की जाने वाली आय और व्यय को दर्शाती है। आय और व्यय खानपान सेवाओं की बिक्री से जुड़े हैं।

आय और व्यय की गतिशीलता का विश्लेषण लगभग सभी घटकों के संकेतकों की वार्षिक वृद्धि को दर्शाता है।

2014-2016 के लिए XXX LLC की सेवाओं के लिए आय और व्यय का विश्लेषण, हजार रूबल। नीचे दी गई तालिका में प्रस्तुत किया गया है।

सूचकों का नाम	2014	2015	पूर्ण विचलन	सापेक्ष विचलन, %
आय
सेवाओं से राजस्व
खर्च

वेतन
अनिवार्य बीमा योगदान
ओएस ऑब्जेक्ट की मरम्मत
अन्य कर एवं शुल्क
अन्य खर्चों
कुल खर्च
सेवाओं के प्रावधान से लाभ

कुल मिलाकर खर्चों में 2,117 हजार रूबल की वृद्धि देखी गई, जो 138.6% की वृद्धि है। विशेष रूप से, सेवाओं के लिए आय और व्यय की तुलना से पता चलता है कि 2016 में सेवाओं के प्रावधान से राजस्व 2014 की तुलना में 2,285 हजार रूबल बढ़ गया, इसकी वृद्धि 135% थी।

संकेतकों की वृद्धि का मुख्य कारण उपभोग की जाने वाली सामग्रियों और सेवाओं की कीमतों में वृद्धि है, और परिणामस्वरूप, लागत को कवर करने के लिए स्वयं की कीमतों में वृद्धि है। इस तथ्य के कारण कि व्यय की राशि प्राप्त आय से 7.4% कम है, एलएलसी को 168 हजार रूबल का लाभ प्राप्त हुआ। 2014 की तुलना में 2016 में अधिक।

आइए नीचे दी गई तालिका के अनुसार 2014 से 2016 की अवधि के लिए एलएलसी XXX के लिए अर्जित कर की गतिशीलता पर विचार करें।

संकेतक	राशि, टी.आर.				सापेक्ष विचलन,
संकेतक		2015	2016	पूर्ण विचलन, टी.आर.	सापेक्ष विचलन,
आय प्राप्त हुई गतिविधियों से
उपार्जित कर 6% की दर से
पेंशन बीमा योगदान, सामाजिक और चिकित्सा बीमा
बीमारी के लिए अवकाश
कुल बीमा प्रीमियम पेंशन के अनुसार, सामाजिक और चिकित्सा बीमा और बीमार छुट्टी
कर घटाने वाली राशि (50%)
बजट के लिए देय कर (नकारात्मक भुगतान से नकदी प्रवाह बजट के लिए)
नकारात्मक नकदी प्रवाह अतिरिक्त-बजटीय निधियों के भुगतान पर

इस प्रकार, समीक्षाधीन अवधि के दौरान, LLC "XXX" को एकल कर की राशि में कमी के विरुद्ध पेंशन, सामाजिक और चिकित्सा बीमा के लिए बीमा योगदान की पूरी राशि नहीं, बल्कि कर की राशि का केवल 50% जमा किया जा सकता है। बजट के लिए अर्जित. आइए रूसी संघ के वित्त मंत्रालय की पद्धति का उपयोग करके कर बोझ की गणना के एक उदाहरण पर विचार करें। LLC XXX की आय पर कर का बोझ था:

2014 में (196+581) /6534 = 0.12 रूबल/रूबल,

2015 में (655+216) / 7181 = 0.12 रूबल/रूबल,

2016 में (750+265) / 8819 = 0.12 रूबल/रब।

गणना से हम देखते हैं कि कर का बोझ आय की मात्रा और कर और अर्जित बीमा प्रीमियम की राशि पर निर्भर करता है।

सामान्य कराधान प्रणाली के लिए कर का बोझ

ओएसएनओ के तहत कर के बोझ की गणना कैसे की जाती है, इसकी चर्चा नीचे सूत्र का उपयोग करके की गई है:

एनएनओएसनो = (एनएनडी + एनपी) * 100 / वी,

जहां NNosno OSNO के अनुसार कर का बोझ है, %; वीएनडी - घोषणा आदि के अनुसार देय वैट की राशि; एनपी - घोषणा के अनुसार आयकर की राशि, टी.आर.; बी - वित्तीय परिणाम विवरण से राजस्व (वैट को छोड़कर), टी.आर.

स्वीकार्य स्तर

कर बोझ की गणना करते समय करदाता को निम्नलिखित बातों को ध्यान में रखना चाहिए:

इस सूचक को निर्धारित करना और पिछली अवधि के डेटा के साथ इसकी तुलना करना आवश्यक है;
संकेतक की गणना करते समय, यह ध्यान देने योग्य है कि विनिर्माण उद्यमों के लिए निम्न संकेतक 3% है;
वैट कटौती के हिस्से की जांच करना आवश्यक है, क्योंकि यह 89% से अधिक नहीं होना चाहिए।

यदि इन आंकड़ों से महत्वपूर्ण विचलन उस दिशा में पहचाने जाते हैं जो करदाता के लिए प्रतिकूल है, तो कम कर बोझ के तथ्य को सही ठहराने के लिए दस्तावेज तैयार करना आवश्यक है। उदाहरण के लिए:

गतिविधि कोड ग़लत ढंग से परिभाषित किया गया है;
उत्पाद की बिक्री में समस्याएँ;
आपूर्तिकर्ताओं की बढ़ती कीमतों के कारण बढ़ती लागत;
निवेश;
माल की सूची का निर्माण;
निर्यात परिचालन.

निष्कर्ष

कर का बोझ, गणना सूत्र जिसके लिए लेख के भीतर प्रस्तुत किया गया है, बजट से पहले कंपनी के खर्चों के स्तर को निर्धारित करने में एक आवश्यक तत्व है। सबसे अधिक उपयोग किया जाने वाला मूल्य प्रतिशत के संदर्भ में है, जो वित्तीय पूर्वानुमान के लिए मूल्यों की तुलनीयता सुनिश्चित करता है। इस सूचक के विश्लेषण के परिणाम निम्नलिखित मामलों में आवश्यक हैं:

बजट दायित्वों को पूरा करने के लिए कंपनी की लागत के बारे में जानकारी प्राप्त करना;
इस पैरामीटर के उतार-चढ़ाव में प्रतिकूल प्रवृत्तियों की पहचान;
नियंत्रण प्रक्रियाओं के चरणों का निर्माण।

सामान्य तौर पर, इस पैरामीटर का अध्ययन उद्यम के लिए एक अनिवार्य प्रक्रिया बन जाना चाहिए, साथ ही निरीक्षण के लिए नियमित रूप से निष्पादित कार्य भी होना चाहिए। प्राप्त परिणाम कार्यशील डेटाबेस बनाने, संदिग्ध कंपनियों की पहचान करने और ऑडिट करने का आधार बनते हैं।

आर्थिक साहित्य में विविध हैं किसी उद्यम के कर बोझ की गणना के तरीके. विचाराधीन विधियों के बीच मुख्य अंतर परिभाषा में हैं:

कर बोझ की गणना में शामिल कर संरचनाएं;
खाते में लिए गए करों की स्थिति (भुगतान या अर्जित);
अभिन्न सूचक जिसके साथ करों की राशि की तुलना की जाती है।

कर बोझ की गणना के तरीकों की तुलनात्मक विशेषताएं तालिका 1 में प्रस्तुत की गई हैं।

- यह वास्तव में भुगतान किए गए करों और शुल्क की मात्रा है, अर्थात। अर्थव्यवस्था पर कराधान के वास्तविक प्रभाव का स्तर।

रूसी संघ के कानून के स्तर पर (संघीय कानून संख्या 39-एफजेड दिनांक 25 फरवरी, 1999), कर बोझ शब्द इस प्रकार तैयार किया गया है: आयात सीमा शुल्क के रूप में भुगतान के अधीन धनराशि की अनुमानित कुल मात्रा (विशेष प्रकार के कर्तव्यों के अपवाद के साथ, जिसका आवेदन माल के विदेशी व्यापार में रूसी संघ के आर्थिक हितों की रक्षा के उपायों के कारण होता है, में) रूसी संघ के कानून के अनुसार), संघीय कर (उत्पाद करों के अपवाद के साथ, रूसी संघ के क्षेत्र में उत्पादित वस्तुओं पर जोड़ा गया कर मूल्य) और राज्य के अतिरिक्त-बजटीय निधि में योगदान (योगदान के अपवाद के साथ) रूसी संघ का पेंशन फंड) एक निवेशक द्वारा एक निवेश परियोजना को लागू करने वाले दिन जिस दिन निवेश परियोजनाओं का वित्तपोषण शुरू होता हैतालिका 1. कर बोझ की गणना के तरीकों की तुलनात्मक विशेषताएं

विधि का लेखकत्व	मूल गणना सूत्र	कर बोझ की गणना की विशेषताएं
रूसी वित्त मंत्रालय का कर नीति विभाग	एनएन = (एनटोट/टोट) * 100% जहां НН कर का बोझ है; एनटोट - करों की कुल राशि; कुल - बिक्री राजस्व की कुल राशि	किसी उद्यम द्वारा भुगतान किए गए सभी करों का उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से प्राप्त राजस्व से अनुपात, जिसमें अन्य बिक्री से प्राप्त राजस्व भी शामिल है
एम.एन. क्रेइनिना	एनएन = (वी-औसत-पीसीएच)/(वी-औसत) *100% जहां बी बिक्री राजस्व है; Ср - बेचे गए उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की उत्पादन लागत घटाकर अप्रत्यक्ष कर; Pch - उद्यम के निपटान में शेष वास्तविक लाभ	कर और उसके भुगतान के स्रोत की तुलना, जहां अभिन्न संकेतक एक आर्थिक इकाई का लाभ है
ए. कदुशिन, एन. मिखाइलोवा	एनएन =(एनएस/चा)/(सीएचपी/चा) जहां एचसी करों की कुल राशि है; पीई - शुद्ध लाभ; चा - उद्यम की शुद्ध संपत्ति	अतिरिक्त मूल्य का हिस्सा एक विशिष्ट आर्थिक इकाई द्वारा बनाए गए बजट में स्थानांतरित किया जाता है
ई.ए. कीरॉफ़	दिन =(एनपी+एसओ)/वीएसएस*100% उडे डेन - सापेक्ष कर बोझ; एनपी - कर भुगतान; एसओ - सामाजिक जरूरतों के लिए कटौती; वीएसएस - नव निर्मित मूल्य	कर और शुल्क बजट में स्थानांतरण के अधीन हैं (पूर्ण कर बोझ)। बजट में स्थानांतरित किए जाने वाले करों और शुल्कों का नव निर्मित मूल्य (सापेक्ष कर बोझ) से अनुपात
एम.आई. लिट्विन	टी = एसटी/टीयू*100% जहां टी कर का बोझ है; एसटी - करों की राशि; टीयू - करों का भुगतान करने के लिए धन के स्रोत का आकार	करों और अन्य अनिवार्य भुगतानों की राशि (एक आर्थिक इकाई के कर दायित्वों की संरचना) का अनुपात उनके भुगतान के लिए धन के स्रोत के आकार (बिक्री से राजस्व, इसके गठन या वितरण की प्रक्रिया में लाभ, कर्मचारी) आय)
टी.के. ओस्ट्रोवेंको	एनएन = नी/स्रोत, जहां नी कर लागत है	कवरेज के स्रोत द्वारा कर लागत और संबंधित समूह का अनुपात (सामान्य और विशिष्ट संकेतक)

किसी आर्थिक इकाई के स्तर पर गणना की सटीकता के लिए, कर के बोझ को निर्धारित करने की एक विधि का उपयोग नहीं किया जाता है, बल्कि उनके संयोजन का उपयोग किया जाता है, क्योंकि प्राप्त परिणाम कर के संबंध में वर्तमान और पूर्वव्यापी स्थिति का पूरी तरह से वर्णन करना संभव बनाते हैं। किसी उद्यम का भुगतान।

इसके अलावा, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि रूस की संघीय कर सेवा (रूस की संघीय कर सेवा के आदेश के परिशिष्ट संख्या 3, दिनांक 30 मई, 2007 संख्या एमएम-3-06/333@) ने उद्योग के औसत मूल्यों को निर्धारित किया है। कर के बोझ का विवरण, उद्योग के औसत संकेतकों के अद्यतन मूल्यों के साथ, रूस की संघीय कर सेवा की वेबसाइट पर पाया जा सकता है

आइए हम सभी विविधता के साथ इस पर ध्यान दें कर का बोझ निर्धारित करने के तरीके, उनमें से अधिकांश अपूर्ण हैं.

इस प्रकार, रूस के वित्त मंत्रालय के कर नीति विभाग की पद्धति के अनुसार गणना की गई कर बोझ संकेतक, किसी आर्थिक इकाई की वित्तीय स्थिति पर करों के प्रभाव को चित्रित नहीं करता है, क्योंकि यह ध्यान में नहीं रखता है बिक्री राजस्व में प्रत्येक कर का हिस्सा।

एम.एन. की कार्यप्रणाली में क्रेइनिना अप्रत्यक्ष करों के प्रभाव को कम आंकती है।

कदुशिन और एन. मिखाइलोवा के कर बोझ को निर्धारित करने की पद्धति का उपयोग करते समय, किसी आर्थिक इकाई के विकास की दर पर कर दरों में वृद्धि या कमी और बढ़ते लाभों के प्रभाव की गणना करना संभव है।

ई.ए. की विधि के अनुसार। किरोवा को कर बोझ को दर्शाने वाले दो संकेतकों के बीच अंतर करने की जरूरत है: पूर्ण और सापेक्ष। साथ ही, पूर्ण कर बोझ संकेतक उद्यम के कर दायित्वों की पूरी गंभीरता को नहीं दिखाता है। दूसरे शब्दों में, कार्यप्रणाली लाभप्रदता, वर्तमान परिसंपत्तियों के कारोबार, श्रम तीव्रता जैसे संकेतकों के प्रभाव को ध्यान में नहीं रखती है, और किसी आर्थिक इकाई की व्यावसायिक गतिविधि की गतिशीलता की भविष्यवाणी करना संभव नहीं बनाती है।

कर बोझ की गणना के लिए पद्धति एम.आई. लिटविना की गणना में व्यक्तिगत आयकर शामिल है, हालांकि उद्यम इस कर का भुगतानकर्ता नहीं है, लेकिन केवल कर एजेंट के कार्य करता है।

कार्यप्रणाली टी.के. ओस्ट्रोवेंको गुणात्मक है न कि मात्रात्मक, जो गणना परिणामों के आधार पर सामान्यीकृत निष्कर्ष निकालना संभव बनाता है जो सबसे सही प्रबंधन निर्णय लेने में योगदान देता है। यह तकनीक वर्णित तकनीकों का संश्लेषण है।

ग्रंथ सूची:

ड्रोज़्झिना आई.ए. किसी आर्थिक इकाई के कर बोझ की गणना के लिए पद्धति का व्यावहारिक कार्यान्वयन // प्रबंधन लेखांकन। 2009. नंबर 11.
मेबुरोव आई.ए. कर और कराधान: पाठ्यपुस्तक। भत्ता. एम.: यूनिटी-दाना, 2011।
ओस्ट्रोवेंको टी.के. किसी उद्यम पर कर का बोझ: सिस्टम के सामान्य और विशिष्ट संकेतक // ऑडिट स्टेटमेंट। 2001. नंबर 9.
त्स्य्गिच्को ए.एन. कर बोझ का सामान्यीकरण। एम.: आईटीआरके, 2002।

- भुगतान किए गए करों की राशि और करदाता की आय का प्रतिशत अनुपात।

"कर का बोझ" शब्द का प्रयोग भी इसी प्रकार के अर्थ में किया जाता है।

अंग्रेजी में "टैक्स बर्डन", "टैक्स बर्डन" शब्द को "टैक्स बर्डन", "इंसिडेंस ऑफ टैक्सेशन" कहा जाता है।

- एक मान जो करदाता के कर बोझ के स्तर को दर्शाता है।

कर अवधि के लिए अर्जित करों की राशि को किसी आर्थिक आधार (आय (राजस्व), लाभ, शुद्ध संपत्ति, आदि) से विभाजित करके परिभाषित किया गया है। रूस में, कर के बोझ को भुगतान किए गए करों की राशि और करदाता की आय के प्रतिशत के रूप में मानने की प्रथा है। लेकिन कर बोझ की गणना के लिए यह एकमात्र विकल्प नहीं है।

कर बोझ का एक व्यापक आर्थिक विश्लेषण वित्त मंत्रालय द्वारा वार्षिक रिपोर्ट में अगले तीन वर्षों के लिए कर नीति की मुख्य दिशाएँ (आमतौर पर खंड I) में प्रदान किया जाता है। अनुभाग में रिपोर्ट के पाठ से लिंक करें।

कर बोझ के विश्लेषण में उद्योग या संबंधित बाजार में अन्य कंपनियों के संकेतकों के साथ संगठन (करदाता) के कर संकेतकों की तुलना शामिल है।

एक टिप्पणी

कर का बोझ करदाता पर कर के बोझ के स्तर को दर्शाता है। कर बोझ की गणना करने के कई तरीके हैं। इस प्रकार, करदाता द्वारा भुगतान किए गए करों की राशि को आय, लाभ, शुद्ध संपत्ति आदि के साथ सहसंबद्ध किया जा सकता है।

2007 के बाद से, कर बोझ का स्तर कर सेवा द्वारा विश्लेषण किए गए संकेतकों में से एक बन गया है। इस प्रकार, करदाताओं के लिए जोखिमों के स्व-मूल्यांकन के लिए सार्वजनिक रूप से उपलब्ध मानदंड को मंजूरी दी गई, जिसका उपयोग कर अधिकारियों द्वारा ऑन-साइट निरीक्षण के लिए वस्तुओं के चयन की प्रक्रिया में किया जाता है।

कर सेवा उन परिस्थितियों में से एक पर विचार करती है जो कर चोरी का संकेत दे सकती हैं और तदनुसार, ऑन-साइट टैक्स ऑडिट का आदेश देने की उच्च संभावना है - किसी करदाता का कर बोझ किसी विशेष उद्योग में व्यावसायिक संस्थाओं के औसत स्तर से नीचे है (प्रकार) आर्थिक गतिविधि का) इस स्थिति के लिए, एक विशेष शब्द भी पेश किया गया है - करों की राशि के बीच का अंतर जो सैद्धांतिक रूप से करदाता (करदाताओं) द्वारा भुगतान किया जाना चाहिए और वास्तव में भुगतान किए गए करों की राशि।

कर सेवा सालाना (2006 से शुरू) मुख्य प्रकार की आर्थिक गतिविधि पर कर का बोझ प्रकाशित करती है और इसे 30 मई, 2007 के रूस की संघीय कर सेवा के आदेश एन एमएम-3-06/ के परिशिष्ट संख्या 3 में सूचीबद्ध करती है। 333@ (ध्यान दें कि ऑर्डर में डेटा आमतौर पर काफी देरी से आता है। कर के बोझ के आकार या उद्योग द्वारा लाभप्रदता पर ताजा डेटा अगले वर्ष के 5 मई तक संघीय कर सेवा वेबसाइट पर प्रकाशित किया जाता है (नीचे दिए गए लिंक देखें) नीचे दी गई तालिका))।

क्रम में दर्शाए गए उद्योग आम तौर पर क्लासिफायरियर के अनुभागों के अनुरूप होते हैं।

दस्तावेज़ इंगित करता है कि कर के बोझ की गणना कर अधिकारियों की रिपोर्टिंग के अनुसार भुगतान किए गए करों की राशि और संघीय राज्य सांख्यिकी सेवा (रोसस्टैट) के अनुसार संगठनों के टर्नओवर (राजस्व) के अनुपात के रूप में की जाती है।

इसलिए,

			2015		2017	2018
			9,7%		10,8%	11,0%

कर बोझ के उदाहरण उद्योग द्वारा ():

				2016	2017	2018
कृषि, शिकार और वानिकी	2,9%	3,4%	3,5%	3,5%	4,3%	4,1%
खुदाई:				32,3%	38,7%	43,5%
ईंधन और ऊर्जा खनिजों का निष्कर्षण				35,6%	45,40%	52,5%
ईंधन और ऊर्जा खनिजों को छोड़कर, खनिजों का निष्कर्षण				11,9%	18,82%	17,9%
विनिर्माण उदयोग	7,2%	7,1%	7,1%	7,9%	8,18%	7,1%
निर्माण				10,9	10,2%	10,4%
थोक और खुदरा व्यापार; वाहनों, मोटरसाइकिलों, घरेलू उत्पादों और व्यक्तिगत वस्तुओं की मरम्मत				2,8	3,2%	2,9%
रियल एस्टेट लेनदेन, किराये और सेवाओं का प्रावधान	17,9%	17,5%	17,2%	15,4%	21,3%	20,5%

* संघीय कर सेवा वेबसाइट पर उद्योग द्वारा कर बोझ और लाभप्रदता पर वर्तमान डेटा:

कर बोझ की गणना की प्रक्रिया

रूस की संघीय कर सेवा का आदेश दिनांक 30 मई, 2007 एन एमएम-3-06/333@ "ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के लिए योजना प्रणाली की अवधारणा के अनुमोदन पर" परिभाषित करता है:

कर के बोझ की गणना संघीय राज्य सांख्यिकी सेवा (रोसस्टैट) के अनुसार कर अधिकारियों की रिपोर्टिंग और संगठनों के टर्नओवर (राजस्व) के अनुसार भुगतान किए गए करों की राशि के अनुपात के रूप में की जाती है।

सूत्र द्वारा गणना:

एनएन = एन: डी * 100%

एन - गणना अवधि के लिए अर्जित करों की राशि।

डी - वैट और उत्पाद शुल्क को छोड़कर लेखांकन डेटा के अनुसार बिक्री से प्राप्त आय के रूप में आय।

उदाहरण

वर्ष के लिए संगठन की आय 100 मिलियन रूबल थी। वर्ष के लिए कुल कर भुगतान 10 मिलियन रूबल था।

कर का बोझ 10% (10 मिलियन : 100 मिलियन * 100).

टिप्पणी

1) कर एजेंट के रूप में संगठन द्वारा रोके गए करों की मात्रा को ध्यान में रखे बिना कर बोझ की गणना की जाती है (चूंकि इन करों का करदाता कोई अन्य व्यक्ति है)।

उदाहरण

संगठन सरकार से परिसर किराए पर लेता है और कर एजेंट के रूप में किराये की कीमत पर वैट का भुगतान करता है। ऐसे वैट की राशि कर बोझ की गणना में शामिल नहीं है (वैट रिटर्न के परिशिष्ट 2 में दर्शाया गया है)।

लेकिन व्यक्तिगत आयकर, जो करदाता द्वारा कर एजेंट के रूप में भुगतान किया जाता है, कर बोझ की गणना में शामिल होता है (उदाहरण के लिए, किसी कर्मचारी को वेतन का भुगतान करते समय भुगतान किया गया व्यक्तिगत आयकर)। यह इस तथ्य के कारण है कि रूसी संघ की संघीय कर सेवा कर बोझ की गणना में ऐसे व्यक्तिगत आयकर को शामिल करती है (नीचे देखें)।

2) कर के बोझ की गणना व्यक्तिगत आयकर (व्यक्तिगत आयकर) से की जाती है

कर्मचारियों और ठेकेदारों के वेतन पर व्यक्तिगत आयकर करदाताओं द्वारा कर एजेंटों के रूप में भुगतान किया जाता है और तार्किक रूप से, इस कर को गणना में शामिल नहीं किया जाना चाहिए।

लेकिन, रूसी संघ की संघीय कर सेवा कर बोझ की गणना में व्यक्तिगत आयकर को भी शामिल करती है। 30 मई, 2007 के रूस की संघीय कर सेवा के आदेश संख्या MM-3-06/333@ के परिशिष्ट संख्या 3 के नोट में, चिह्न * के तहत यह दर्शाया गया है - "गणना को ध्यान में रखते हुए किया गया था व्यक्तिगत आयकर से राजस्व।

3) बीमा प्रीमियम की राशि कर बोझ की गणना में भाग नहीं लेती है।

बीमा प्रीमियम को ध्यान में नहीं रखा जाता है, क्योंकि परिशिष्ट 3 में दिए गए उद्योग द्वारा कर के बोझ पर डेटा इन योगदानों को ध्यान में रखे बिना दिया गया है (यह दस्तावेज़ के नोट में दर्शाया गया है)। जाहिर तौर पर यह इस तथ्य के कारण है कि औपचारिक रूप से बीमा करों पर लागू नहीं होता है।

2017 से, बीमा प्रीमियम को रूसी संघ के टैक्स कोड में शामिल किया गया है और रूसी संघ की संघीय कर सेवा द्वारा प्रशासित किया जाता है। संभव है कि इस वजह से बीमा प्रीमियम को कर बोझ की गणना में शामिल किया जाएगा। लेकिन इसके लिए रूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 30 मई, 2007 एन एमएम-3-06/333@ में बदलाव होना चाहिए।

उदाहरण के लिए, 2007 तक, जब एक समान कर, एकीकृत सामाजिक कर (यूएसटी) था, यूएसटी की राशि कर बोझ की गणना में शामिल थी। लेकिन रूसी संघ के टैक्स कोड (2007 से 2016 की अवधि में) से बीमा प्रीमियम के आवंटन के कारण, बीमा प्रीमियम को कर बोझ की गणना से बाहर रखा गया था।

उसी समय, प्रबंधन उद्देश्यों के लिए, बीमा प्रीमियम को कर के बोझ की गणना में शामिल किया जा सकता है, बीमा प्रीमियम के साथ और उसके बिना कर के बोझ की गणना (बीमा प्रीमियम के साथ कर का बोझ वेतन से कर भुगतान की राशि की निगरानी के लिए उपयोगी हो सकता है) ).

4) आय की राशि वित्तीय विवरणों के अनुसार वैट और उत्पाद शुल्क को छोड़कर राजस्व के रूप में निर्धारित की जाती है।

आय की मात्रा निर्धारित करने के लिए, (फॉर्म 2) का उपयोग करना सबसे सुविधाजनक है, जहां राजस्व को पंक्ति 2110 में दर्शाया गया है।

5) कर रिटर्न के आधार पर कर अवधि के लिए कर राशि निर्धारित की जाती है।

इस मामले में, हम भुगतान के लिए गणना की गई कर की राशि को गणना में शामिल करते हैं।

अर्थात्, हम गणना में कर अवधि के लिए अर्जित कर राशि (और कर अवधि में भुगतान नहीं की गई) को शामिल करते हैं। यदि गणना के लिए हम उन कर राशियों को लेते हैं जो वास्तव में कर अवधि में भुगतान की गई थीं, तो कर का बोझ किसी अन्य कर अवधि के लिए कर भुगतान के कारण विकृत हो जाएगा। इसलिए, उदाहरण के लिए, पिछले वर्ष का आयकर इस वर्ष चुकाया गया है।

6) सीमा शुल्क सेवा द्वारा प्रशासित कर और शुल्क कर बोझ की गणना में शामिल नहीं हैं।

इस प्रकार, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय ने 11 जनवरी, 2017 एन 03-01-15/208 के अपने पत्र में कहा कि रूस के क्षेत्र में आयातित माल पर वैट और सीमा शुल्क कर बोझ की गणना में शामिल नहीं हैं। . जाहिर तौर पर यह निष्कर्ष निर्यात शुल्क पर भी लागू होता है (लेकिन इसकी कोई सीधी व्याख्या नहीं है)।

7) रूसी संघ की संघीय कर सेवा प्रत्येक कैलेंडर वर्ष के लिए कर बोझ पर डेटा प्रकाशित करती है। तदनुसार, उसी अवधि - एक कैलेंडर वर्ष के लिए कर बोझ की गणना करने की अनुशंसा की जाती है।

रूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 30 मई, 2007 एन एमएम-3-06/333@ ने वार्षिक प्रकाशित संकेतक को भी मंजूरी दे दी - आर्थिक गतिविधि के प्रकार द्वारा संगठनों की बेची गई वस्तुओं, उत्पादों, कार्यों, सेवाओं और संपत्तियों की लाभप्रदता।

कर बोझ के साथ-साथ, तथाकथित कर बोझ की गणना अक्सर प्रत्येक कर के लिए की जाती है। इन दोनों संकेतकों का विश्लेषण करने से बहुत सारी उपयोगी जानकारी मिलती है।

कर प्राधिकरण यह कैसे निर्धारित करता है कि करदाता किस प्रकार की गतिविधि से संबंधित है?

राज्य पंजीकरण के दौरान, करदाता कोड दर्शाते हुए मुख्य और अतिरिक्त प्रकार की गतिविधियों को इंगित करता है। यह जानकारी इसमें या में निहित है. मुख्य प्रकार की गतिविधि के कोड के आधार पर, कर प्राधिकरण करदाता की गतिविधि के प्रकार को निर्धारित करता है और संबंधित उद्योग और करदाता के कर बोझ की तुलना करता है। यदि करदाता का कर बोझ काफी कम है, तो कर अधिकारी इसे ऐसा कहते हैं और करदाता से उचित स्पष्टीकरण की मांग करते हैं।

यदि पंजीकरण जानकारी इंगित करती है कि मुख्य प्रकार की गतिविधि वह है जो अब आपकी मुख्य गतिविधि नहीं है, तो बदलाव करना बेहतर है ताकि कर कार्यालय या स्वयं को भ्रमित न करें।

कर सेवा द्वारा OKVED कोड के लिए निर्दिष्ट गतिविधियों के प्रकारों का पत्राचार नीचे दिया गया है।

OKVED के अनुसार गतिविधियों के प्रकार

गतिविधि का प्रकार	OKVED कोड	OKVED-2 कोड
कृषि, शिकार और वानिकी
मछली पकड़ना, मछली पालन करना
खुदाई
शामिल:
ईंधन और ऊर्जा खनिजों का निष्कर्षण
ईंधन और ऊर्जा को छोड़कर खनिज संसाधनों का निष्कर्षण

विनिर्माण उदयोग
शामिल:
पेय पदार्थ और तंबाकू सहित खाद्य उत्पादों का उत्पादन
कपड़ा और परिधान उत्पादन
चमड़े का उत्पादन, चमड़े के सामान और जूते का उत्पादन
फर्नीचर को छोड़कर, लकड़ी प्रसंस्करण और लकड़ी और कॉर्क उत्पादों का निर्माण
सेलूलोज़, लकड़ी की लुगदी, कागज, कार्डबोर्ड और उनसे बने उत्पादों का उत्पादन
प्रकाशन और मुद्रण गतिविधियाँ, रिकॉर्डेड मीडिया की प्रतिकृति
कोक और पेट्रोलियम उत्पादों का उत्पादन
रासायनिक उत्पादन
रबर और प्लास्टिक उत्पादों का उत्पादन
अन्य गैर-धात्विक खनिज उत्पादों का निर्माण
धातुकर्म उत्पादन और तैयार उत्पादों का उत्पादन
मशीनरी एवं उपकरण का विनिर्माण
विद्युत एवं इलेक्ट्रॉनिक उपकरणों का उत्पादन
वाहनों और उपकरणों का उत्पादन
अन्य उत्पादन

बिजली, गैस और पानी का उत्पादन और वितरण
शामिल:
विद्युत ऊर्जा का उत्पादन, पारेषण एवं वितरण
गैसीय ईंधन का उत्पादन और वितरण
भाप और गर्म पानी (थर्मल ऊर्जा) का उत्पादन, पारेषण और वितरण

निर्माण

थोक और खुदरा व्यापार; वाहनों, मोटरसाइकिलों, घरेलू उत्पादों और व्यक्तिगत वस्तुओं की मरम्मत
शामिल:
मोटर वाहनों और मोटरसाइकिलों का व्यापार, उनका रखरखाव और मरम्मत
मोटर वाहनों और मोटरसाइकिलों के व्यापार को छोड़कर, एजेंटों के माध्यम से व्यापार सहित थोक व्यापार
मोटर वाहनों और मोटरसाइकिलों के व्यापार को छोड़कर खुदरा व्यापार; घरेलू उत्पादों और व्यक्तिगत वस्तुओं की मरम्मत

होटल और रेस्तरां

परिवहन एवं संचार
शामिल:
रेलवे परिवहन गतिविधियाँ
पाइपलाइनों के माध्यम से परिवहन
जल परिवहन गतिविधियाँ
हवाई परिवहन गतिविधियाँ


रियल एस्टेट लेनदेन, किराये और सेवाओं का प्रावधान
अन्य उपयोगिता, सामाजिक और व्यक्तिगत सेवाओं का प्रावधान
शामिल:
मनोरंजन और मनोरंजन, संस्कृति और खेल के आयोजन के लिए गतिविधियाँ

कम कर बोझ की व्याख्या कैसे करें?

चूंकि कम कर का बोझ, रूस की संघीय कर सेवा के संकेतकों की तुलना में, करदाता की गतिविधियों में "संदिग्धता" के संकेतों में से एक है, करदाता के पास स्वयं और दोनों के लिए कारण का स्पष्टीकरण होना चाहिए। कर निरीक्षकों के साथ संचार के मामले।

आर्थिक गतिविधि के प्रकार की गलत योग्यता

रूसी संघ की संघीय कर सेवा के अनुसार, कर का बोझ आर्थिक गतिविधि के प्रकार से निर्धारित होता है। लेकिन इन प्रकारों को एक बड़े संदर्भ में प्रस्तुत किया जाता है और कई प्रकार की गतिविधियों को रूसी संघ की संघीय कर सेवा द्वारा निर्दिष्ट संबंधित प्रकारों के लिए सटीक रूप से जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है।

करदाता की वित्तीय और आर्थिक स्थिति

यह स्पष्ट है कि कुछ कंपनियाँ दूसरों की तुलना में अधिक सफल हैं। तदनुसार, कर के कम बोझ का कारण व्यवसाय की कम लाभप्रदता हो सकती है। इस मामले में, कम कर बोझ का औचित्य हो सकता है: बिक्री की मात्रा में कमी (पिछले वर्षों की तुलना में); कच्चे माल की खरीद कीमतों में वृद्धि; वेतन आदि में वृद्धि

कभी-कभी कम लाभप्रदता का कारण किए गए निवेश से संबंधित होता है - बिक्री नेटवर्क के विकास के लिए, उत्पादन के विकास के लिए, एक नई प्रकार की गतिविधि आदि के लिए। इस मामले में, इन निवेशों की गणना करने की सलाह दी जाती है, जिससे ऐसे निवेशों की मात्रा और आय, व्यय, परिणाम उन्हें ध्यान में रखे बिना दिखाई देंगे।

व्यक्तिगत करों के लिए कर का बोझ

कर अधिकारी व्यक्तिगत करों के लिए कर बोझ की अवधारणा का भी उपयोग करते हैं। इस प्रकार, रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 17 जुलाई 2013 एन एएस-4-2/12722 "कर आधार के वैधीकरण पर कर अधिकारियों के आयोगों के काम पर" 1 इंगित करता है कि कॉर्पोरेट के लिए कम कर बोझ वाले करदाता आय कर आयोग की बैठक में विचार के लिए चयन के अधीन हैं, उत्पाद शुल्क, सरलीकृत कराधान प्रणाली लागू करते समय भुगतान किया गया एकल कर, एकल कृषि कर, व्यक्तिगत उद्यमियों द्वारा भुगतान किया गया व्यक्तिगत आयकर।

उदाहरण के लिए, कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर का बोझ बिक्री और गैर-परिचालन आय से आय की कुल राशि के लिए गणना की गई आयकर की राशि के अनुपात के रूप में निर्धारित किया जाता है (आयकर रिटर्न की शीट 02 की पंक्ति 180 का योग) संबंधित रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए आयकर रिटर्न की शीट 02 की पंक्तियाँ 010 और 020)।

उत्पादों (वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन में लगे संगठनों के लिए आयकर पर कम कर का बोझ 3 प्रतिशत से कम के बोझ के रूप में समझा जाता है।

व्यापारिक गतिविधियों में लगे संगठनों के लिए, आयकर पर कर का कम बोझ का मतलब 1 प्रतिशत से कम का बोझ है।

1) दस्तावेज़ (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 17 जुलाई 2013 एन एएस-4-2/12722) रूस की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 21 मार्च 2017 एन ईडी-4-15/ द्वारा रद्द कर दिया गया था। 5183@ "कर आधार के वैधीकरण के लिए आयोग पर", लेकिन अभ्यास पर आयोग काम करना जारी रखता है।

अन्य कर बोझ अनुमान

हर साल, विश्व बैंक समूह और ऑडिटिंग और परामर्श कंपनी प्राइसवाटरहाउसकूपर्स (पीडब्ल्यूसी) दुनिया भर के देशों की कर प्रणालियों की रैंकिंग आयोजित करते हैं: कर भुगतान ()। रैंकिंग तीन संकेतकों पर आधारित है:

कर का बोझ (कुल कर दर) - करों से पहले लाभ में कर भुगतान के हिस्से के रूप में गणना की जाती है;

कर रिकॉर्ड बनाए रखने के लिए श्रम लागत - गणना आवश्यकताओं को पूरा करने और मुख्य प्रकार के करों पर रिपोर्ट तैयार करने के लिए आवश्यक घंटों में समय;

कर भुगतान की संख्या.

साथ ही, अध्ययन के प्रयोजनों के लिए, अध्ययन में निर्दिष्ट मापदंडों के साथ एक काल्पनिक संगठन को अपनाया जाता है।