Įvadas.

Apskaitos tvarkymas pagal PBU 18/02 šiandien yra viena iš sunkiausių apskaitos skyrių. Daugelis organizacijų stengiasi kuo labiau sumažinti skirtumų tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos atsiradimą, tačiau naujausi teisės aktų pakeitimai tik padidina tokių situacijų skaičių. Rinkoje nėra daug programinės įrangos produktų, kuriuose pajamų mokesčio apskaičiavimas ir apskaita pagal PBU 18/02 būtų automatizuotas tinkamu lygiu, vienas iš jų yra 1C: Apskaita 8. Šiame produkte apskaitoma nuolatinių ir. laikinieji skirtumai apskaitoje yra visiškai automatizuota OS, valiutų kursų skirtumai, kai atspindi didžiąją dalį standartizuotų išlaidų gamyboje. 1C:Apskaita 8 automatiškai apskaičiuoja nuolatinį ir atidėtųjų mokesčių turtą ir įsipareigojimus bei pateikia išsamią analitinę atsirandančių skirtumų apskaitą. Už visa tai atsakingas visas kompleksas programinių įrankių ir tai nėra taip lengva suprasti. Paprastai vartotojų supratimo ir žinių apie šio posistemio veikimą pakanka, kad būtų galima teisingai atspindėti verslo operacijas apskaitoje. Tačiau, kai apskaitoje atsiranda klaidų pagal PBU 18/02, vartotojai ne visada gali rasti klaidą ir negali metodiškai patikrinti visų apskaitos aspektų. Programoje yra ataskaitų, tačiau jei yra daug skirtumų, sunku rasti klaidą.
Šiame straipsnyje kalbėsime apie įvairių tipų klaidas, kurios atsiranda apskaitoje pagal PBU 18/02 ir aprašysime šių klaidų radimo ir ištaisymo priemones.

Teisėti reikalavimai.

Pelno mokesčio formavimą apskaitoje reglamentuoja Rusijos Federacijos teisės aktai pagal apskaitos taisykles PBU 18/02. Pagal šį dokumentą „pajamų mokestis mokesčių tikslais pripažįstamas pelno mokesčiu, nustatomas pagal sąlyginių sąnaudų (sąlyginių pajamų) sumą, pakoreguotą pagal nuolatinės mokestinės prievolės (turto) sumą, padidinimą ar sumažėjimą. ataskaitinio laikotarpio atidėtųjų mokesčių turte ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojime“. Todėl norint teisingai apskaityti, būtina turėti nuolatinio mokestinio turto (įsipareigojimų) ir atidėtojo mokesčio turto (įsipareigojimų) apskaičiavimo algoritmus. Pasak PBU, „Nuolatinis mokestinis įsipareigojimas (turtas) yra lygus vertei, apibrėžtai kaip nuolatinio skirtumo, susidariusio ataskaitiniu laikotarpiu, ir pelno mokesčio tarifo sandaugai“, o „Atidėtojo mokesčio turtas (įsipareigojimai) yra lygus vertė apibrėžiama kaip išskaitomų (apmokestinamųjų) laikinųjų skirtumų, susidariusių per ataskaitinį laikotarpį nuo pelno mokesčio tarifo, sandauga. Ateityje šis mokestinis turtas ir įsipareigojimai bus atitinkamai trumpinami PNO, PNA, ONA ir ONO.
Apskaitos teisingumo patikrinimas pagal PBU 18/02 atliekamas pagal šį algoritmą:

tikrinama, ar visi skirtumai nustatyti ir ar teisingai nustatytas jų tipas
laikinųjų skirtumų priskyrimo išskaitytiniems ar apmokestinamiesiems tikrinimas

tikrinti nuolatinių skirtumų klasifikavimą, lemiantį mokesčių mokėjimų padidėjimą arba sumažėjimą
tikrinti apskaičiavimą ir atspindžio teisingumą ONO, ONA, PNO ir PNA apskaitoje
kitų operacijų tikrinimas pagal PBU 18/02 (nuostoliai perkeliami; perkainojimas pasikeitus mokesčio tarifui ir kt.)

Toliau apsvarstysime, kaip tokia apskaita įgyvendinama standartinėje „1C Accounting 8“ konfigūracijoje.

Įgyvendinimas programoje. Siekiant kontroliuoti pelno mokesčio apskaičiavimo teisingumą, 1C programos numato mokesčių apskaitą vesti lygiagrečiai su apskaita. Mokesčių apskaita programoje 1C:Accounting 8 įgyvendinama per atskirą „Mokesčių apskaitos sąskaitų planą (pajamų mokesčiui). Jos sąskaitos yra beveik identiškos buhalterinėms, o formuojant apskaitos įrašus dokumente sugeneruojami ir mokesčių apskaitos įrašai atskirame registre, kurio apskaitos tipas „NU“ (mokesčių apskaita). Dviejų apskaitos rūšių sąskaitų atitikimas nustatytas lentelėje „Apskaitos ir nacionalinės apskaitos sąskaitų atitikimas“. Pažymėtina, kad ne visose sąskaitose, esančiose savarankiško sąskaitų plane, yra sukurtos mokesčių apskaitos sąskaitos. Pavyzdžiui, visos tarpusavio atsiskaitymų sąskaitos yra susietos su viena PV sąskaita („priėmimas/disponavimas“), tačiau grynųjų pinigų sąskaitos neturi analogų.

Dėl daugelio priežasčių, pavyzdžiui, dėl nusidėvėjimo skaičiavimo metodų skirtumų ar išlaidų normalizavimo mokesčių apskaitoje, gali atsirasti skirtumų vertinant pajamas ir sąnaudas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Šie skirtumai, pagal PBU 18/02 reikalavimus, turėtų būti skirstomi į laikinuosius ir nuolatinius, o į laikinuosius skirtumus reikia atsižvelgti atskirai pagal turto ir įsipareigojimų rūšis. Tačiau iš tikrųjų, norint teisingai apskaityti skirtumus, dažnai reikia žinoti ne tik su kokio tipo turtu ir įsipareigojimais jie susiję, bet netgi susieti juos su konkrečiu turtu ir įsipareigojimu. Todėl buvo nuspręsta šiuos skirtumus apskaityti tose pačiose sąskaitose, kaip ir patį turtą, su tokia pačia analitine detale. Tai reiškia, kad skirtumai turėjo būti paskelbti atskirai. Skirtumai susiję su apskaita, tačiau siekiant neapsunkinti apskaitos registro struktūros, nuspręsta juos įrašyti į mokesčių apskaitos registrą. Nuolatiniai skirtumai į registrą įrašomi apskaitos rūšimi „PR“, o laikinieji – „VR“. Taigi išeina, kad teisinga apskaita apibūdinama lygybe BU = NU + PR + BP, o kairioji pusė įrašoma į apskaitos registrą (įprastas įrašas), o dešinė dalis į mokesčių registrą (iki trijų įrašų vienam sandoris). Ši lygybė turi būti įvykdyta visų sąskaitų, kurioms buvo nustatyta korespondencija, judėjimų ir likučių.
Programa 1C: Apskaita 8 automatiškai generuoja operacijas mokesčių sąskaitoms. Tam visuose dokumentuose galima nurodyti mokesčių sąskaitas ir operacijų sumų nustatymo specifiką. Taigi į mokesčių apskaitą priimtos pajamų ir sąnaudų sumos dokumentuose nurodomos atskirai nuo buhalterinių, o su nuolatiniais skirtumais susijusios sumos dažniausiai taip pat yra aiškiai nurodytos dokumentuose arba gali būti nustatomos pagal kai kuriuos papildomus duomenis, pvz., išlaidų straipsnius. . Laikinųjų skirtumų dydžiai beveik visada nustatomi pagal aukščiau pateiktą lygtį, tai yra, jie apskaičiuojami pagal formulę: BP = BU - NU - PR. Jeigu vartotojas apskaitoje daro įrašus rankiniu būdu, tai jis pats turi daryti įrašus mokesčių apskaitoje ir stebėti lygybės įvykdymą.

Apskaičiuoti laikinieji skirtumai skirstomi pagal turto ir įsipareigojimų rūšis, o šių rūšių ir mokesčių sąskaitų plano sąskaitų atitikimas nustatomas naudojant specialią „Turto ir įsipareigojimų rūšių lentelę“, griežtai fiksuotą programos kode.
Kiekvieno mėnesio pabaigoje surašomas „Mėnesio uždarymo“ dokumentas, kuriame pagal „Mokesčių“ apskaitos registre įrašytus PR ir BP duomenis nustatomi PNO ir PNA, ONO ir ONA dydžiai. Dokumente sugeneruojamos sąskaitos 68.04.2 („Pelno mokesčio apskaičiavimas“) operacijos pagal šį algoritmą:

Nuolatinė mokestinė prievolė nustatoma pagal 90 ir 91 mokesčių sąskaitų (išskyrus 90.09 ir 91.09 subsąskaitas) su apskaitos tipu „PR“ debeto apyvartą, padaugintą iš pelno mokesčio tarifo ir įrašoma į sąskaitos 99.02.3 debetą. „Nuolatinė mokestinė prievolė“ korespondencijoje įvertinus 68.04,2.
Nuolatinis mokestinis turtas nustatomas pagal 90 ir 91 mokesčių sąskaitų (išskyrus 90.09 ir 91.09 subsąskaitas) su apskaitos tipu „PR“ kreditinę apyvartą, padaugintą iš pelno mokesčio tarifo ir apskaitomas tos pačios sąskaitos kredite 99.02. .3.
Atidėtiesiems mokesčiams apskaičiuoti naudojama speciali lentelė, atitinkanti turto ir įsipareigojimų rūšis bei mokesčių sąskaitas. Ši lentelė yra griežtai fiksuota programos kode. Skaičiavimą galima pateikti dviem dalimis:
Jei mokesčių apskaitoje gaunamas pelnas, tuomet tikrinama, ar galima užskaityti ankstesnių metų nuostolius. Tie. jei 99 sąskaitos debeto likutis mokesčių apskaitoje, padaugintas iš pelno mokesčio tarifo, yra didesnis už 09 sąskaitos galutinį debeto likutį „Pelnas ir nuostoliai“, tai įrašas į sąskaitos 09 debetą iš kredito 68.04. 2 sukuriamas šio skirtumo sumai. Jei mažiau, laidai atliekami priešinga kryptimi.
Kiekvienai turto ar įsipareigojimų rūšiai į mokesčių sąskaitas įrašytos sumos (kurios nustatomos iš aukščiau esančios lentelės) apskaičiuojamos pagal apskaitos rūšį „VR“. Iš gautų kitų turto ir įsipareigojimų įverčių, priklausomai nuo daugelio sąlygų, tokių kaip sąskaitų aktyvumas/pasyvumas, debeto ir kredito likučių dydis, apskaičiuojami atidėtieji ir pripažinti mokestiniai įsipareigojimai. Po to atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai apskaitoje apskaitomi įrašais „Dt 68.04.2 Kt 77“ (IT pripažinimas) arba „Dt 77 Kt 68.04.2“ (IT grąžinimas); o atidėtojo mokesčio turtas apskaitomas įrašais „Dt 09 Kt 68.04.2“ (OTA pripažinimas) arba „Dt 68.04.2 Kt 09“ (OTA grąžinimas).
Apskaitinio pelno arba nuostolių sumai, padaugintai iš pelno mokesčio tarifo, daromas įrašas „Dt 99.02.1 Kt 68.04.2“ arba „Dt 68.04.2 Kt 99.02.2“.
Susidaręs 68.04.2 sąskaitos likutis pervedamas į sąskaitą 68.04.1 „Pelno mokesčio paskaičiavimai su biudžetu“
Sistemoje nėra duomenų apie pajamų mokesčio tarifą. Kad ir kaip būtų keista, tai gana dažna situacija skaičiuojant pajamų mokesčius pirmą kartą. Reikėtų pažymėti, kad įkainiai turi būti nurodyti kiekvienai organizacijai.

Sistemoje nėra lentelės „Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos sąskaitų atitikimas“, kuri nustato apskaitos ir mokesčių sąskaitų ryšį. Ši lentelė automatiškai užpildoma, kai pradedate dirbti duomenų bazėje, todėl klaida galioja tik rankiniu būdu pridėtoms sąskaitoms.Tai yra, jei į esamą apskaitos sąskaitą įtraukiame, pavyzdžiui, naują subsąskaitą, turime nurodyti atitinkamą mokesčių sąskaitą už jį.
Taip pat dėl aukščiau aprašytos nelanksčios ir naudotojų negalimos keisti turto ir įsipareigojimų rūšių bei mokesčių sąskaitų sąsajų lentelės, kuriant naujas sąskaitas pelno mokesčio sąskaitų plane, sistema gali nerasti reikiamos korespondencijos. lentelę ir neteisingai atlikite skaičiavimus. Taip dažnai nutinka automatizuojant naujus apskaitos skyrius. Šią problemą galima išspręsti tik pakeitus konfigūraciją, nors tai labai paprasta.
Remdamiesi įrašų generavimo principu, nustatome, kad apskaitos duomenys turi būti lygūs mokesčių apskaitos duomenų ir nuolatinių bei laikinųjų skirtumų sumai. Vadinasi, teisinga apskaita pasižymi tokia lygybe: BU = NU + PR + VR. Iš esmės ši lygybė turi būti tenkinama visų sąskaitų, kurioms buvo nustatyta korespondencija, likučiams ir apyvartoms, tačiau net ir standartinėje mokesčių apskaitos sąskaitų sąskaitoje ne visos sąskaitos atitinka šį reikalavimą. Pavyzdžiui, asmeninės sąskaitos apyvarta gali nesutapti su visų tarpusavio atsiskaitymų sąskaitų apyvartų suma. Tokiu atveju turėtumėte rasti visas paskyras, kurių taisyklė yra pažeista, ir įvertinti, ar tai iš tikrųjų sukelia klaidą. Įprastoje konfigūracijoje lygybei patikrinti naudojamos ataskaitos „Apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų palyginimas“.
Jei atidėtojo mokesčio turtas ir (ar) įsipareigojimai apskaičiuojami teisingai, tuomet visų sąskaitų, išskyrus 90 ir 91, su apskaitos rūšimi „VR“ mokesčių apskaitoje, mėnesio apyvartos suma, padauginta iš pelno mokesčio tarifo. , turi būti lygus mėnesio apyvartos sumai pagal 77 ir 09 sąskaitas buhalterijoje. (Ir šį palyginimą geriausia atlikti pagal turto ir įsipareigojimų rūšis). Šios lygybės neįvykdymas rodo, kad yra klaidų. Panašų patikrinimą galima atlikti naudojant standartinę ataskaitą „Skaičiavimo nuoroda „Nuolatiniai ir laikinieji skirtumai“.
Jei nuolatinio mokestinio turto ir (ar) įsipareigojimų apskaičiavimas atliktas teisingai, galioja tokia lygtis: mėnesio apyvartos suma mokesčių apskaitoje 90 ir 91 sąskaitose su apskaitos rūšimi „PR“, padauginta iš pelno. mokesčio tarifas lygus 99.02.3 sąskaitos mėnesio apyvartai (PNO+PNA) apskaitoje. Atitinkamai, nesugebėjimas pasiekti lygybės yra klaida.
rankinių įrašų kūrimas. Taip pat reikėtų pasakyti, kad šios taisyklės pažeidimas nebūtinai lemia pajamų mokesčio apskaičiavimo klaidą.
Sąskaita 68.04.2 („Pelno mokesčio apskaičiavimas“) turi būti formuojama tik automatiškai, be rankinių įrašų.
Tinkamai tvarkant apskaitą, tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje į 99 sąskaitą neturėtų būti įrašų rankiniu būdu.

Jau ne kartą nagrinėjome apskaitos temą pagal PBU 18/02 normas. Tačiau įmonės apskaitos konfigūracijos apskaitos technologija naujos kartos platformoje 1C:Enterprise 8.0 skiriasi nuo įdiegtos ankstesnėje programų versijoje. Šiame straipsnyje įmonės 1C metodininkai, naudodamiesi konkrečiu pavyzdžiu, supažindina skaitytojus su tuo, kaip įmonių apskaitos konfigūracijoje realizuojama mokesčių apskaita pelno mokesčio apskaičiavimui. Rengiant medžiagą buvo panaudoti S. A. knygos fragmentai. Charitonovas „Apskaitos technologija programoje „1C: Apskaita 8.0“.

Taip pat skaitykite:

Straipsnis I.A. Berko "Pelno mokesčio apskaita (PBU 18/02) 1C: Apskaita 7.7"

Apskaitos ir mokesčių duomenų palyginimas yra pagrindinė idėja

Siekiant apskaitoje ir atskaitomybėje atspindėti nuolatinius mokestinius įsipareigojimus, atidėtojo mokesčio turtą ir įsipareigojimus bei apskaičiuoti pelno mokestį pagal PBU 18/02 normas, visų pirma būtina nustatyti nuolatinių ir laikinųjų skirtumų dydį. . Skirtumų susidarymo priežastis ne visada iškyla tiesiogiai pripažįstant pajamas ir sąnaudas, tai yra tuo pačiu metu, kai pripažįstami patys skirtumai. Pavyzdžiui, jei paskolos palūkanos apskaitoje įtraukiamos į ilgalaikio turto savikainą, bet pelno mokesčio tikslais į jas neatsižvelgiama, tai šiuo metu neatsiranda nei nuolatinių, nei laikinų skirtumų, nes nei apskaitoje, nei mokesčių srityje paskirties sąnaudos nepripažįstamos. Ateityje skaičiuojant tokio ilgalaikio turto nusidėvėjimą ir įtraukiant jį į sąnaudas apskaitos tikslais, atsiras nuolatiniai skirtumai. Bet norint juos nustatyti, reikia kažkaip vesti apskaitą apie šio ilgalaikio turto vertės vertinimo nukrypimus buhalterinėje ir mokesčių tikslais. Šie nukrypimai iš esmės gali būti vadinami „potencialiais“ nuolatiniais (arba laikinaisiais) skirtumais arba turto ir įsipareigojimų vertinimo skirtumais.

Programoje „1C: Apskaita 8.0“ turto ir įsipareigojimų įvertinimo apskaita pelno mokesčio tikslais vykdoma specialiame mokesčių apskaitos posistemyje. Vadinasi, norint apskaičiuoti nuolatinius ir laikinuosius skirtumus bei suprasti jų atsiradimo priežastis, būtina palyginti apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenis.

Šiuo atžvilgiu išsamiau apsvarstysime mokesčių apskaitos įgyvendinimą programoje 1C: Apskaita 8.0 ir jos duomenų naudojimą nustatant nuolatinius ir laikinus skirtumus.

Mokesčių apskaitos sąskaitų planas

Norint tvarkyti pelno mokesčio apskaitą, „Įmonės apskaita“ konfigūracija apima papildomą sąskaitų planą („Mokesčių apskaitos sąskaitų planas (pelno mokesčiui)“, žr. 1 pav.), kuris sudarytas tuo pačiu principu ir naudojant tos pačios priemonės, kaip ir sąskaitų planas, tačiau atsižvelgiant į tas ypatybes, kurias lemia mokesčių apskaitos uždaviniai.

Ryžiai. 1. Mokesčių apskaitai (pelno mokesčiui) skirto sąskaitų plano fragmentas.

Apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų palyginimui mokesčių apskaitos sąskaitos kodas, kaip taisyklė, pakartoja atitinkamą apskaitos sąskaitų plano kodą. Sąskaitose (antrinėse paskyrose) su tais pačiais kodais ir pavadinimais konfigūruojant atsižvelgiama į:

Ilgalaikis turtas (01, subsąskaitos 01.01, 01.09);
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas (02, subsąskaitos 02.01, 02.02);
Pelningos investicijos į materialųjį turtą (03, subsąskaitos 03.01-03.04, 03.09);
Nematerialusis turtas ir MTEP išlaidos (04, subsąskaitos 04.01, 04.02);
Nematerialiojo turto amortizacija (05);
Montavimo įranga (07);
Investicijos į ilgalaikį turtą (08, subsąskaitos 08.01-08.05, 08.08);
Medžiagos (10, subsąskaitos 10.01-10.06, 10.08-10.09);
Savos gamybos pusgaminiai (21);
Prekės (41, subsąskaitos 41,01-41,04);
Gatavi gaminiai (43);
Pardavimo išlaidos (44, subsąskaitos 44,01, 44,02);
Prekės išsiųstos (45, subsąskaitos 45,01-45,03);
Finansinės investicijos (58, subsąskaitos 58.01-58.05, antro lygio subsąskaitos 58.01.1-58.01.2);
Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį (70);
Išlaidos ūkyje (79, subsąskaita 79,02);
Pardavimai (90, subsąskaitos 90,02, 90,05-90,09);
Trūkumai ir nuostoliai dėl turto sugadinimo (94);
Rezervai būsimoms išlaidoms (96);
Atidėtosios sąnaudos (97, subsąskaitos 97,01, 97,21);
Atidėtosios pajamos (98, subsąskaita 98,01);
Pelnas ir nuostoliai (99, subsąskaita 99,01).

Tam tikrų rūšių pajamų ir išlaidų, turto ir įsipareigojimų apskaitos ir apmokestinimo taisyklės skiriasi. Siekiant užtikrinti mokesčių apskaitos duomenų skaidrumą, analizuojant standartines konfigūracijos ataskaitas tarp atskirų apskaitos sąskaitų ir mokesčių sąskaitų planų, palyginimai atliekami pagal specialias taisykles. Juos galima pamatyti meniu „Operacijos“ pasirinkus „Apskaitos ir mokesčių sąskaitų atitiktis“ (žr. 2 pav.).

Ryžiai. 2. Buhalterinės apskaitos ir mokesčių sąskaitų laikymasis.

Pavyzdžiui, pagrindinės produkcijos sąnaudos, kurios apskaitoje apibendrinamos 20.01 sąskaitoje „Pagrindinė produkcija“, mokesčių apskaitoje atspindimos subsąskaitose 20.01.1 „Tiesioginės pagrindinės produkcijos išlaidos“ arba 20.01.2 „Netiesioginės gamybos sąnaudos“. pagrindinė produkcija“, priklausomai nuo sąnaudų rūšies (sąnaudų straipsnio ženklas mokesčių apskaitos tikslais - analitinės apskaitos objektas sąskaitų plano 20.01 sąskaitoje) arba atitinkama sąskaita apskaitos įraše.

Atkreipiame dėmesį, kad mokesčių apskaitos sąskaitų planas (pajamų mokesčiui) apima ne visas sąskaitas, kurios yra sąskaitų plane. Mokesčių apskaitoje konfigūracija neįrašo duomenų, kurie atsispindi apskaitos sąskaitose 46, 50, 51, 52, 55, 57, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 77, 79.01, 79.03, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04, 99.02, taip pat nebalansinėse sąskaitose. Laikoma, kad atitinkamų ūkinių operacijų mokestinės apskaitos tikslais apskaitos duomenų pakanka arba šių duomenų mokesčių apskaitos tikslais nereikia. Pavyzdžiui, pajamos iš prekių, darbų ir paslaugų pardavimo mokesčių tikslais yra įtraukiamos be PVM ir akcizo mokesčių. Todėl mokesčių apskaitoje neatsispindi mokesčių sumos, į kurias atsižvelgiama 90.03 ir 90.04 sąskaitose. Reikėtų atsižvelgti į tai, kad atliekant grynąjį vertinimą taip pat atsižvelgiama į 90.01 sąskaitos paskolos pajamas.

Taigi, jei viena iš šių sąskaitų yra nurodyta debeto ar kredito apskaitos įraše, tai mokesčių apskaitos tikslais atitinkama mokesčio „įrašo“ dalis nepildoma, tai yra įrašomas ne dvigubas, o vienas įrašas. .

Šiuo atžvilgiu pažymime du sąskaitų plano sudarymo mokesčių apskaitai (pajamų mokesčiui) ypatybes.

Pirma, visos šio sąskaitų plano sąskaitos (subsąskaitos) konfigūravimo etape apibrėžiamos kaip nebalansinės.

Tuo pačiu metu yra atmesta galimybė pakeisti sąskaitos tipą apskaitos režimu: sąrašo formoje nėra stulpelio „Aktas“, elemento formoje nėra atributo „Nebalansinis“.

Antrasis bruožas yra tas, kad mokesčių sąskaitų plane nėra sąskaitų su atributu „Valiuta“, tai yra, mokesčių apskaita „Įmonės apskaitos“ konfigūracijoje vykdoma reguliuojamos apskaitos valiuta - rubliais.

Nemažai mokesčių apskaitos sąskaitų neturi analogų apskaitos sąskaitų plane. Jie apima:

sąskaita 97.03 „Neigiamas rezultatas pardavus nudėvėtą turtą“;
sąskaita 97.11 „Ankstesnių metų nuostoliai“;
sąskaitą 97.12 „Ankstesnių paslaugų ūkio ir ūkių veiklos metų nuostoliai“.

Formuoti atskirus mokesčių apskaitos registrų rodiklius, skirtus turto, darbų, paslaugų, teisių gavimui ir disponavimui registruoti, į mokesčių sąskaitų planą įtraukiama pagalbinė sąskaita PV „Turto, darbų, paslaugų, teisių gavimas ir disponavimas“. Analitinė apskaita tvarkoma pagal gavimo ir perleidimo (perdavimo), sandorio šalių (katalogas) ir sutartis (pagrindinis katalogas) sąlygas. Kiekvienai analitinei sekcijai nustatomas atributas „Tik revoliucijos“.

Verslo operacijų atspindėjimas mokesčių apskaitoje ir skirtumų nustatymas

Atspindint verslo operacijas naudojant konfigūracijos dokumentus, apskaitoje ir mokesčių apskaitoje generuojami įrašai (sąskaitos). Kartu lyginami apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenys bei nustatomi turto ir įsipareigojimų vertinimo skirtumai, kurie ateityje gali lemti nuolatinių mokestinių įsipareigojimų bei atidėtųjų mokesčių turto ir įsipareigojimų atsiradimą.

Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų palyginimo taisyklės nustatytos registre „Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos sąskaitų atitikimas“, kuris automatiškai užpildomas atidarant naują informacinę bazę su pagal nutylėjimą nustatytomis taisyklėmis (tai yra standartinio diagramos derinimo taisyklės). sąskaitų apskaitai ir standartinis sąskaitų planas mokesčių apskaitai mokestiniam pelnui). Šiame registre esantys duomenys gali būti koreguojami atsižvelgiant į konkrečios organizacijos konkrečią veiklą.

Schematiškai apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų palyginimo, nuolatinių ir laikinųjų skirtumų nustatymo bei pelno mokesčio apskaičiavimų atspindėjimo apskaitoje tvarką galima pavaizduoti taip:

Turto ir įsipareigojimų vertinimo nuolatiniams ir laikiniesiems skirtumams ("potencialiems" skirtumams) atspindėti yra skirti įrašai mokesčių apskaitos sąskaitose, atskirti nuo faktinių mokesčių apskaitos įrašų specialiu atributu (apskaitos tipas) "PR" arba "VR" .

Skaitytojams gali kilti klausimas, kodėl tokie įrašai daromi mokesčių apskaitos sistemoje, nors iš tikrųjų jie nėra susiję su mokesčių apskaita pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių, o tik atitinka PBU 18/ normas. 02.

Pirma, kad nebūtų apsunkintas tų organizacijų, kurios netaiko PBU 18/02, apskaitos.

Antra, PBU 18/02 bus įvykdytas, jei apskaitos duomenys bus lygūs mokesčių apskaitos duomenų, nuolatinių ir laikinųjų skirtumų sumai - tai išplaukia iš to, kad PBU 18/02 leidžia atspindėti apskaitos pelno mokesčio skirtumą buhalterinė apskaita ir finansinė atskaitomybė (nuostoliai), pripažįstami apskaitoje, nuo apskaitoje sugeneruoto ir pelno mokesčio deklaracijoje atspindimo apmokestinamojo pelno mokesčio. Tai yra, galios ši formulė:

BU = NU + PR + VR,

kur BU yra turto arba įsipareigojimo vertės įvertinimas
(taip pat, iš esmės, pajamos ar sąnaudos) apskaitoje;
NU - turto ar įsipareigojimo vertės įvertinimas mokesčių apskaitoje;
PR – nuolatinių turto ar įsipareigojimų vertės skirtumų suma;
VR yra laikinųjų turto ar įsipareigojimų vertės skirtumų suma.

Ši formulė yra formulės, pateiktos PBU 18/02 21 pastraipoje, pasekmė (daugiau informacijos rasite I. A. Berko straipsnyje „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita (PBU 18/02) 1C: Apskaita 7.7, minėta pirmiau pastaba).

Duomenis apie nuolatinius ir laikinus turto ir įsipareigojimų vertinimo skirtumus galite matyti naudodami tas pačias standartines ataskaitas kaip ir mokesčių apskaitos duomenis (žr. toliau pateiktus pavyzdžius), jei atribute „Apskaitos tipas“ nustatote reikšmę „PR“ arba „VR“. .

Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje analizuojama nuolatinių ir laikinųjų skirtumų apyvarta, pripažįstami nuolatiniai mokesčių įsipareigojimai (turtas), atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai, o pelno mokestis apskaičiuojamas pagal PBU 18/02.

Pavyzdys

Tarkime, kad 2005 m. sausio mėn. buvo nupirkta prekė iš užsienio tiekėjo - televizorius, kurio kiekis 2 vnt., už 20 000 rublių. Už prekes buvo sumokėtas 200 rublių importo muitas.

Prekių įsigijimui atspindėti naudojame dokumentą „Prekių ir paslaugų gavimas“, kuriame nustatysime apskaitos sąskaitą (toliau - BU) - 41.01, mokesčių apskaitą (toliau - NU) - taip pat 41.01.

Įregistravus „Prekių ir paslaugų gavimo“ dokumentą, bus sugeneruotos šios operacijos:

Apskaitoje:

Debetas 41,01 Kreditas 60,01 - 20 000 rublių, prekės kapitalizuojamos.

Mokesčių apskaitoje:

Debetas 41,01 Kreditas PV - 20 000 rub.

Sumokėtam importo mokesčiui atspindėti apskaitoje naudojame dokumentą „Papildomų paslaugų gavimas“, kuriame sudarysime buhalterinę apskaitą pagal BU 41.01, pagal NU - 44.01 ir nurodysime išlaidų straipsnį pagal NU „Muitinės mokesčiai“ su išlaidų rūšimi „Medžiagų sąnaudos“. NU buvo pasirinkta 44.01 sąskaita, nes pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsnį muitų mokėjimo išlaidos neįtraukiamos į prekių savikainą ir turėtų būti atspindėtos kaip netiesioginių mokesčių mokėtojo išlaidų dalis. dabartinis laikotarpis.

Užpildę nurodytą dokumentą, gausime šias operacijas:

Debetas 41,01 Kreditas 60,01 - 200 rublių, apskaitoje atsižvelgiama į sumokėtą importo muitą; Debetas 44.01 Kreditas PV „Turto, darbų, paslaugų, teisių gavimas ir disponavimas“ - 200 rublių, sumokėtas importo muitas atsižvelgiama į mokesčių apskaitą; Debetas 44,01 (raudonas atvirkštinis) - 200 rublių. pagal BP apskaitos rūšį; Debetas 41,01 - 200 rub. pagal BP apskaitos rūšį;

Taigi apskaitoje prekės bus vertinamos 20 200 rublių, mokesčių apskaitoje - 20 000 rublių, be to, bus pripažinta 200 rublių. laikinieji turto (produkcijos) vertinimo skirtumai.

Ataskaita apie likučius ir apyvartą:

Patikrinti	Pradinis balansas			Priėmimas			Nusirašinėti			Galutinis balansas
Patikrinti	BOO	GERAI	VR	BOO	GERAI	VR	BOO	GERAI	VR	BOO	GERAI	VR
41				20200	20000	200				20200	20000	200
44					200	-200					200	-200

Uždarome ataskaitinį laikotarpį, sukuriame dokumentą „Mėnesio uždarymas“ ir įtraukiame straipsnius į skyrių „Įprastos mokesčių apskaitos operacijos“.

Pavyzdys (tęsinys)

Tegul per tą patį ataskaitinį laikotarpį parduodamas vienas televizorius.
Pajamų suma be PVM siekė 20 100 rublių.

Pardavimams atspindėti naudosime dokumentą „Prekių ir paslaugų pardavimas“, kuris generuos operacijas:

Apskaitai:

Debetas 90.02.1 Kreditas 41.01 - 10 100 rub. Debetas 90,03 Kreditas 68,02 - 3 618 rub. Debetas 62.01 Kreditas 90.01.1 - 23 718 rub.

Mokesčių apskaitoje:

Debetas 90,02 Kreditas 41,01 - 10 000 rub. Debetas 90,02 Kreditas 41,01 - 100 rub. pagal BP apskaitos rūšį; Debetas PV kreditas 90.01.2 - 20 100 rub.

Taigi mūsų prekių nurašymo suma pagal apskaitą bus 10 100 rublių, pagal mokesčius - 10 000 rublių, 100 rublių bus priskirta laikiniesiems skirtumams.

Ataskaita apie likučius ir apyvartą:

Uždarius laikotarpį naudojant dokumentą „Mėnesio uždarymas“ straipsnyje „Sąskaitos uždarymas 90“, pripažįstamas 10 000 rublių pelnas. buhalterijoje:

Debetas 90.09 Kreditas 99.01.1 - 10 000 rub.

Pagal mokesčių apskaitą pelnas bus 9900 rublių. Pajamos 20 100 rub. atėmus turto nurašymo sumą 10 000 rublių. atėmus muito mokesčių mokėjimo išlaidas 200 rublių. (straipsnis „Mokesčių sąskaitos uždarymas 90“).

Debetas 90,09 Kreditas 99,01 - 9 900 rub.

Skirtumas tarp pelno sumos pagal buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaitą yra 100 rublių. susidarė dėl to, kad einamuoju laikotarpiu buvo pripažintos visos muitų mokėjimo išlaidos, įskaitant ir susijusias su dar neparduotomis prekėmis. Kita vertus, prekių likučio vertinimas mokesčių apskaitoje yra lygiai tokia pat suma (100 rublių) mažesnis nei to paties produkto įvertinimas apskaitoje - tai yra būtent išlaidų skirtumo pasekmė, jei galima perkeltine prasme. išreikškite tai - jo „veidrodinis atspindys“, kuris tada atliks tam tikrą vaidmenį nurašant prekių likutį: dėl to bus pripažintas naujas išlaidų sumos skirtumas. Skirtumas aiškiai laikinas, nes toliau parduodant likusias prekes apskaitoje bus pripažįstamos 100 rublių išlaidos. daugiau nei mokesčių inspekcijoje. Todėl kalbame apie atidėtojo mokesčio įsipareigojimą, susijusį su produktu. Tai atsispindi apskaitoje taip:

Debetas 90,09 Kreditas 99,01 (raudonas atstatymas) - 100 rublių. pagal BP apskaitos rūšį.

Apskaitoje:

Debetas 68.04.2 Kreditas 77 - 24 rub. pagal turto tipą „Prekės“.

Pelno mokesčio suma, apskaičiuota pagal apskaitos duomenis (sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos), bus 2400 rublių. (10 000 * 24 %). Atsižvelgiant į pripažintus atidėtojo mokesčio įsipareigojimus (24 rublius), einamojo pelno mokesčio suma bus 2 376 rubliai, tai yra lygiai 24% nuo 9 900 rublių sumos. (pastaroji suma bus įrašyta mokesčių deklaracijoje).

Jei įmonė pelno mokesčiui apskaičiuoti naudoja PBU 18/02 (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas N 114n „Dėl apskaitos taisyklių „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ patvirtinimo) PBU 18/02“), tada programoje „1C Manufacturing Enterprise Management 8“ (1C: UPP) būtina atlikti atitinkamus nustatymus. Tik tokiu atveju ateityje programa sėkmingai nustatys nuolatinius ir laikinuosius skirtumus bei susies apskaitinį ir mokestinį pelną, kaupiant atidėtojo ir nuolatinio mokestinį turtą ir įsipareigojimus.

O pradėti reikia nuo apskaitos ir mokesčių apskaitos politikos: meniu „katalogai“ – organizacijos – organizacijos. Einame į savo organizacijos kortelę ir paspaudžiame mygtuką „eiti“ ir pasirenkame elementą „Apskaitos politika (apskaita ir mokesčių apskaita)“.

Skirtuke „Pajamų mokestis“ turite nustatyti indikatorių, kuriam taikomas PBU 18/02. Tada, neišeinant iš šio lango, reikia paspausti atitinkamus mygtukus ir nustatyti pajamų mokesčio tarifus bei sąskaitas, kad būtų laikomasi apskaitos ir apskaitos taisyklių.

Atlikti visi reikalingi nustatymai, kad būtų galima taikyti 1C:UPP PBU 18/02 programoje.

Norėdami sudaryti pagrindinį pelną mūsų pavyzdyje, kiekvienu laikotarpiu buvo įvesti prekių gavimo ir pardavimo dokumentai, kurie sudaro 200 000 rublių pelną iš pardavimo.

Panagrinėkime nuolatinį skirtumą. Šis skirtumas padidina mūsų mokesčių mokėjimą, nes... gali atsirasti dėl išlaidų, kurios negali būti pripažįstamos mokesčių apskaitoje. Tokios išlaidos gali būti finansinės pagalbos darbuotojui suma.

Finansinę pagalbą apskaičiuosime pagal dokumentą „Vienkartinių mokesčių registravimas“

O savo 4000 rublių sukaupimą apskaitoje atspindėsime naudodami dokumentą „Atlyginimų atspindys reguliuojamoje apskaitoje“, kurį įvesime pagal registracijos dokumentą.

Pažvelkime į apskaitos ir mokesčių apskaitos įrašus.

Matome, kad mūsų 4000 rublių išlaidos buvo programos skirtos nuolatiniam skirtumui, taip pat buvo įtrauktos į specialią mokesčių apskaitos sąskaitą už išlaidas, į kurias neatsižvelgta mokesčių apskaitoje.

Kaip 1C:Manufacturing Enterprise Management (1C:UPP) programa nustato, kad mokesčių apskaitoje į tam tikras išlaidas nereikia atsižvelgti? Yra katalogas „Kitos pajamos ir išlaidos“, kuriame galime įrašyti reikiamus išlaidų straipsnius ir nurodyti priėmimo į mokesčių apskaitą ženklą:

Kaip matome, straipsnyje „Materialinė pagalba“ tokio ženklo nėra.

Dabar programoje „1C: Manufacturing Enterprise Management“ nustatykime savo finansinius rezultatus pagal apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenis. Norėdami tai padaryti, mes sukursime ir įgyvendinsime.

Pažiūrėkime į dokumentų tvarkymo rezultatus pagal apskaitos duomenis

Ir pagal mokesčių apskaitą

Matome, kad mokesčių apskaitoje, panašiai kaip ir apskaitoje, fiksuojamas 200 000 rublių pardavimo pelnas, tačiau 4 000 į mokesčių sąnaudas neįskaitoma. Taigi šis praradimas nesumažina mūsų mokesčių bazės, nes programos priskiriamas nuolatiniam skirtumui.

O paskutinis žingsnis – iš nuolatinio skirtumo apskaičiuojama nuolatinė mokestinė prievolė ir nustatomas mokėtinas pajamų mokestis. Ir tai mums padės dokumentas „Pajamų mokesčio skaičiavimai“.

Paspaudę mygtuką „Nuolatiniai ir laikini skirtumai“, galite gauti informaciją apie esamus skirtumus ir jų rezultatus neišeidami iš dokumento:

Matome, kad 1C:UPP 8 programa mums apskaičiavo nuolatinę mokestinę prievolę (4000*pajamų mokesčio tarifas (20%), o tai padidina mūsų mokesčių mokėjimą).

O dabar pažiūrėkime dokumento rezultatą:

Dėl to 1C:UPP programa mums apskaičiavo mokestį pagal apskaitos duomenis, t.y. neapibrėžtųjų pelno mokesčio sąnaudų ir pakoregavo ją iki nuolatinės mokestinės prievolės dydžio.

Mūsų buhalterinis pelnas siekė 196 000 rublių. (200 000-4000).

Sąlyginės išlaidos = 196 000 * 20% = 39 200. O pagal mokesčių apskaitos duomenis pelnas yra 200 000 rublių, nes išlaidos 4000 rub. mokesčių apskaitai nepriimamas, atitinkamai mokėtinas pelno mokestis yra 40 000 rublių. (200000*20%). Ir pagal PBU 18/02 taisykles, programa 1C:UPP mums sukaupė nuolatinę mokestinę prievolę (4000 * 20%) ir pridėjo ją prie pajamų mokesčio skolos. Be to, šiuo dokumentu buvo paskirstyti mokesčiai į federalinį ir regionų biudžetus.

Šis dokumentas negeneruoja mokesčių apskaitos įrašų, nes jos tikslas – suderinti apskaitą su mokesčių apskaita, o ne atvirkščiai.

Bendrą mūsų pajamų, išlaidų, skirtumų ir mokėtino mokesčio sumos vaizdą galima pamatyti naudojantis ataskaita „Pelno mokesčio mokesčių apskaitos būklės analizė“

Ataskaitos struktūra suteikia savo spalvą kiekvienam duomenų tipui (apskaita, mokesčių apskaita, nuolatiniai ir laikinieji skirtumai). Ataskaita leidžia matyti bendrą informaciją apie pajamas ir išlaidas, skirtumus ir dėl to pajamų mokesčio duomenis. Labai patogus ir informatyvus reportažas.

Taip pat galime žiūrėti į savo rezultatus klasikiniu būdu, naudodami apskaitos ataskaitas. Pavyzdžiui, sukurkime 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ balansą.

Pagal apskaitos duomenis:

Ir pagal mokesčių apskaitą. Formuojant SALT mokesčių apskaitai, atkreipkime dėmesį, kad galima nustatyti apskaitos tipą: mokesčių apskaitos duomenys (TA), nuolatiniai skirtumai (PD), laikinieji skirtumai (TD). Jei paliksite šį lauką tuščią, duomenys bus generuojami atsižvelgiant į visus esamus skirtumus, tai yra, jie sutaps su apskaitos duomenimis.

Dabar nustatykime PR apskaitos tipą

Ir matome tik savo skirtumą.

Toliau pažiūrėkime į laiko skirtumą. Pavyzdžiui, įsivaizduokime, kad pradedame eksploatuoti ilgalaikį turtą, o apskaitoje ir mokesčių apskaitoje naudosime skirtingus nusidėvėjimo skaičiavimo metodus. Taigi, mes atsižvelgiame į sandėlio stelažą, pradinė kaina yra 60 000 rublių, naudingo tarnavimo laikas yra 12 mėnesių. Mokesčių apskaitoje naudosime linijinį nusidėvėjimo metodą. Buhalterinėje apskaitoje nusidėvėjimą skaičiuosime taikydami sumažinimo balanso metodą, naudodami pagreičio koeficientą, lygų 2. Taigi mėnesinis nusidėvėjimo mokestis mokesčių apskaitos tikslais yra 60 000/12 = 5 000 rublių, apskaitos tikslais 60 000 / 12 * 2 = 10 000 rublių. . Tie. Buhalterinėje apskaitoje stelažą pilnai nusidėvėsime per 6 mėn., o mokesčių apskaitoje skaičiuosime nusidėvėjimą per 12 mėn. Pažiūrėkime, kaip išspręsti panašią problemą programoje 1C:Manufacturing Enterprise Management 8.

Pirmiausia turite teisingai užpildyti dokumentą „Ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą“:

Užpildykite skirtuką „Apskaita“.

Užpildykite skirtuką „Mokesčių apskaita“.

Šiame dokumente 1C:UPP programai nustatėme sąlygą, kad mes naudojame skirtingus nusidėvėjimo skaičiavimo metodus. Atitinkamai tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos atsiras laikinų skirtumų, kurie turės įtakos mokėtino mokesčio sumai. Laikinas, nes apskritai per 12 mėnesių abiejose apskaitos rūšyse stelažo kaina bus nurašoma 60 000 rublių. Tiesiog tai atsitiks skirtingais laikotarpiais.

Paskaičiuokime nusidėvėjimą naudodami dokumentą „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ ir pamatysime rezultatus.

Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos rezultatas:

Kaip matyti iš rezultatų, mokesčių apskaitos tikslais 5000 rublių buvo priimti kaip sąnaudos, o likę 5000 rublių buvo priskirti programai kaip laikinasis skirtumas tiek nusidėvėjimo, tiek sąnaudų sąskaitai.

Dokumentas „Finansinių rezultatų nustatymas“

Matome, kad buhalterinis pelnas siekė 190 000 rublių. (pelnas iš pardavimų 200 000 - nusidėvėjimas pagal buhalterinę knygą 10 000). Tačiau mokesčių pelnas sudarė 195 000 rublių (200 000 - nusidėvėjimas 5 000 NU). O 5000 išlaidų programa priskyrė laikinajam skirtumui, kurį grąžinsime ateityje.

Ir paskutinis mūsų dokumentas „Pajamų mokesčio apskaičiavimai“

Pagal buhalterinės apskaitos duomenis mūsų mokestis (sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos) yra 38 000 rublių (190 000*20%), o pagal mokesčių apskaitą 39 000 rublių (195 000*20%). Šiame dokumente mums buvo sukauptas atidėtojo mokesčio turtas, todėl mokesčių apskaitos duomenys sutapo su mokesčių duomenimis.

Bendrus rezultatus galima peržiūrėti visose ataskaitose, pateiktose nuolatinio skirtumo aprašyme. Tačiau pažvelkime į pagalbos skaičiavimą „Nuolatiniai ir laikini skirtumai“ ir atkreipkite dėmesį į nustatymus.

Nustatymuose 1C:UPP programai nustatome tai, ką norime matyti, nuolatinius ar laikinus skirtumus. Pažymoje mums pateikiami duomenys, kaip susidarė skirtumai ir ką jie mums suteikia, atidėtas turtas ar įsipareigojimai, ar jų grąžinimas. Taip pat pagal pažymą matome informaciją apie skirtumų būklę (likutis pradžioje, pripažinimas, grąžinimas, likutis laikotarpio pabaigoje), apie turtą ir įsipareigojimus, kurie yra pirminė skirtumo priežastis.

Be to, pažiūrėkime į 02 sąskaitos „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ balansą pagal mokesčių apskaitos duomenis pagal apskaitos rūšis NU ir BP bei pagal apskaitos duomenis:

Šios ataskaitos yra gana informatyvios ir suteikia mums reikalingos informacijos.

Tarkime, kad praėjo 6 mėnesiai, atitinkamai apskaitoje mūsų stovas yra visiškai nusidėvėjęs, o mokesčių apskaitoje nusidėvėjimas ir toliau skaičiuojamas. Mūsų sukauptas skirtumas ir atidėtojo mokesčio turtas pradedamas grąžinti. Pažiūrėkime, kaip tai atrodo programoje „1C: Manufacturing Enterprise Management“.

Kaip matome, apskaitoje nusidėvėjimas nebekaupiamas, o mokesčių apskaitoje jis ir toliau kaupiamas ir mūsų skirtumas pradėtas apmokėti.

Dokumentas „Finansinių rezultatų nustatymas“

Taigi buhalterinis pelnas siekė 200 000 rublių, t.y. apskaitoje turime tik pelną iš pardavimų. O mokesčių apskaitoje pelnas dabar mažesnis ir siekia 195 000 rublių, nes Mokesčių apskaitoje vis dar yra sąnaudų stelažo nusidėvėjimui. O 1C: Manufacturing Enterprise Management programa laikinam skirtumui priskyrė 5000, bet reikšmė jau teigiama, t.y. mūsų pajamų mokestis pagal mokesčių apskaitos duomenis bus mažesnis nei pagal apskaitos duomenis.

Dokumentas „Pelno mokesčio apskaičiavimas“

Pelną paskaičiuokime pagal buhalterinius duomenis: 200 000*20%=40 000 rublių. Pagal mokesčių apskaitos duomenis 195 000 * 20% = 39 000 rublių. Dokumentas, siekiant suderinti apskaitą su mokesčių apskaita, mums sukūrė atidėtojo mokesčio prievolės grąžinimą. O mūsų mokesčių mokėjimas buvo sumažintas apskaičiuotu grąžinimu.

Atitinkamai po 12 mėnesių 09 sąskaita „Atidėtojo mokesčio turtas“ bus visiškai uždaryta. Taip pat bus panaikinti visi laikinieji skirtumai mokesčių apskaitos sąskaitose, kuriuos paveikė ši verslo operacija, būtent: 02 „Turto nusidėvėjimas“, 44 „Pardavimo išlaidos“, 90 „Pardavimas“, 99 „Pelnas ir nuostoliai“. Pokyčius šiose sąskaitose sudaro mūsų peržiūrėti dokumentai.

Taip pat reikėtų atsižvelgti į tai, kad prieš atliekant dokumentus finansiniams rezultatams nustatyti ir pelno mokesčio skaičiavimams, būtina atlikti sąnaudų skaičiavimą. Šis veiksmas atliekamas sukuriant ir paskelbiant dokumentą „Kaštų apskaičiavimas“. Tai taip pat sukuria skirtumus išlaidų sąskaitose.

Ačiū!

1C tai atliekama remiantis praėjusio ataskaitinio laikotarpio rezultatais po ataskaitinio laikotarpio rezultatų uždarymo. Šios operacijos tikslumą galima patikrinti naudojant specializuotą ataskaitą „Pajamų mokesčių teisės aktų būklės analizė“. Panagrinėkime šį klausimą remdamiesi programine įranga „1C: Apskaita 8. 3.0“ pagal apskaitos standartą 18/02.

Pelno mokesčio apskaičiavimo schema

Vykdomų atsiskaitymo operacijų dėl pelno mokesčio apskaita turi būti vykdoma pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą (standartą) – PBU 18/02. Be to, skaičiavimams atlikti reikalingas normas galima rasti galiojančiame Mokesčių kodekse.

Reikėtų prisiminti, kad ne visi subjektai privalo tvarkyti mokesčių ir apskaitos įrašus naudodami PBU 18/02. 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ 2 punkte nurodyta, kad smulkaus verslo įmonės šia nuostata negali naudotis. Pagrindiniai parametrai, pagal kuriuos įmonė gali būti priskirta smulkiajam verslui, yra nustatyti teisės aktuose - 2007 m. liepos 24 d. įstatyme „Dėl vidutinių ir mažų įmonių plėtros Rusijos Federacijoje“ N 209-FZ.

Mokesčiui skaičiuoti specializuotoje programoje „1C: Buhalterinė apskaita 8. 3.0“ pradiniai rodikliai apibrėžiami kaip skirtumas tarp gauto pelno ir sąnaudų, kurios skirtingai įrašomos į mokesčių ir apskaitos registrus. buhalterinė apskaita.

Atsižvelgiant į pagrindinius reikalavimus, kurie yra numatyti Reglamente 18/02, apskaičiuojant mokesčius, būtina atsižvelgti ir taip pat apskaičiuoti:

Mokesčio sumos skirtumas, kuris buvo nustatytas remiantis apskaitos rodikliais;
Suma, kuri buvo nustatyta mokesčių apskaitos nuostatose.

Dėl mokesčių mokėtojo einamųjų prievolių ir jo turto apskaitos skirtumo, pagal norminius dokumentus, priimtus tvarkyti mokesčių ir apskaitos registrus, formuojamos vertės, kurios vadinamos:

Laikinasis skirtumas (TD);
Skirtumas yra pastovus (CR).

Programinės įrangos „1C: Apskaita 8 3.0“ registruose, siekiant užtikrinti visų nuostatuose nustatytų reikalavimų laikymąsi, pradėta vesti papildoma laikinųjų ir nuolatinių skirtumų apskaita, vertinant tikrąją turto kainą, siekiant be klaidų apskaičiuoti turto mokesčio sumą.pelnas.

Įvedus reglamentą 18/02, pajamų mokesčio sąvoka apskaitos užduotims buvo pašalinta iš terminologijos, tačiau vietoj jos atsirado šios sąvokos:

Sąlyginės pajamos (UD);
Sąlyginis srautas (UR).

Po to apskaitos registruose pradėti fiksuoti ne nuolatiniai ir laikinieji skirtumai, o mokestinių įsipareigojimų suma, kuri skaičiuojama pagal einamuosius duomenis.

Pvz.:

UD = Pelnas pagal apskaitą * mokesčių tarifas.

Jei pagal sąskaitos 68.04.2 kreditą (pajamų mokestis) mėnesio kredito apyvarta yra didesnė už debeto operacijų apyvartą, tai skirtumas tarp jų yra einamojo mokesčio suma, kuri turi būti nurodyta deklaracijoje.

Priešingos situacijos negali būti, nes visų mokesčių apskaitos registruose 1C įrašytų nuostolių suma turi būti prilyginta 0.

Dt ir Kt apyvartos lygybė su esamais mokestiniais nuostoliais paprastai pasiekiama, kai įvykdoma ši sąlyga:

Dt 09 Kt 68.04.2.

Be to, turi būti įvykdyta ši sąlyga:

BU = NU + PR + VR, kur

BU – bendra įmonės turto ir įsipareigojimų kaina apskaitoje;
NU – bendra turto ir įsipareigojimų kaina, atspindėta įmonės mokesčių apskaitoje;
PR – pastovus skirtumas;
VR – skirtumas laikinas.

Mokesčių apskaičiavimo tikslumo tikrinimas 1C

Atsižvelgiant į tai, kad pildant deklaraciją vertės turi būti suapvalintos iki sveikų vienetų, į 1C programinės įrangos produkto registrus buvo įrašytas įrašas, kurį naudojant galima pašalinti visus dėl to susidariusius centus:

Dt (Kt) 68,04,2 Kt (Dt) 99,09.

Dėl šios priežasties, norint patikrinti, kaip tiksliai apskaičiuota mokesčio suma, tereikia išnagrinėti sąskaitos likutį – mėnesio pabaigoje ši sąskaita bet kokiu atveju turėtų būti uždaryta, o likutis – kito mėnesio pradžioje. turėtų būti lygus 0. Dabar reikia išanalizuoti šio apvalinimo rezultatus – kitaip tariant, patikrinti tokių sąskaitų apyvartą: 68.04.2 (99.09).

Tačiau pagrindiniu ir efektyviausiu skaičiavimų tikslumo patikrinimo metodu galima laikyti specializuotos ataskaitos, pavadintos „Mokesčių apskaitos būklės analizė“, naudojimą.

Patikrinkite naudodami ataskaitą

Ši ataskaita reikalinga norint patikrinti, kaip tiksliai apskaičiuotas pajamų mokestis, ją galite tiesiog rasti 1C programos meniu „Apskaita, mokesčiai, ataskaitos“ - „Pajamų mokesčio ataskaitos“.

Tai leidžia objektyviai įvertinti situaciją, taip pat tiksliai ir teisingai tvarkyti registrus:

Mokesčių apskaita;
Apskaita.

Be to, ši ataskaita padeda patikrinti mokesčių apskaičiavimo tikslumą, tvarkyti registrus ir fiksuoti skirtumus – tiek nuolatinius, tiek laikinus – vertinant ir analizuojant išlaidas ir pajamas, turtą ir įsipareigojimus. Be to, ataskaita kritiniu atveju leidžia teisingai apskaičiuoti mokestį ir rasti tašką, kuriame buvo apskaitos ir mokesčių apskaitos rodiklių neatitikimas.

Paleidus ataskaitą, kompiuterio ekrane rodoma pagrindinė mokesčio bazės schema, skirta pajamų mokesčiui skaičiuoti. Naudodamiesi juo galite lengvai pereiti į jums reikalingą mokesčių apskaitos skyrių. Norėdami komandų skydelyje grįžti prie pradinės mokesčių bazės struktūros, tereikia spustelėti funkciją „Mokesčių bazės struktūra“.

Mokesčių apskaitos rodiklių pildymo ir skaičiavimų teisingumo analizę geriausia pradėti nuo struktūrinio bloko „Mokestis“. Jame pateikiama išsami mokestinės dokumentacijos būklės ir pildymo teisingumo analizė, kurioje palyginama pelno mokesčio suma pagal NU rodiklius ir pagrindinius apskaitos rodiklius, atsižvelgiant į nurašytus ir pripažintus įsipareigojimus bei turtą.

Jeigu NU registruose įrašyta pelno mokesčio suma yra lygi pelno mokesčio sumai pagal buhalterinius įrašus, atsižvelgiant į patikslinimą, tai šios apskaitos vedimas turi būti laikomas teisingu.

Jei sumos skiriasi, 1C programos registrai automatiškai pažymi rezultatą raudonai, nurodant skaičiavimų klaidą.

Būtina atsižvelgti į tai, kad visi struktūros elementai, kuriuose buvo nustatytos klaidos vykdant atitikties Reglamento 18/02 reikalavimams užduotis, yra paryškinti raudonai.

Informacijos įvedimo teisingumo rodiklis yra tokia paprasta sąlyga:

BU = NU + PR + VR.

Ištaisyti tokias klaidas skaičiavimuose Jums padės unikalus navigacijos tarp indikatorių mechanizmas ir šių rodiklių dekodavimas.

Elementai blokinėje diagramoje yra sujungti rodyklėmis, nukreipiančiomis į esamas:

Priežastiniai ryšiai tarp visų operacijų;
Tiriamieji ryšiai tarp visų operacijų.

Rodyklės, gaunamos iš blokų, vadinamų „priežastimi“, veda į blokus, vadinamus „efektu“.

Gauti „priežasties“ blokai iššifruojami ataskaitoje, kurioje rodomos tik tos operacijos, kurioms buvo sukurti tokie duomenys kaip buhalterinė apskaita ir mokesčių apskaita, taip pat laikini ir nuolatiniai skirtumai.

Paprastai skaičiavimo netikslumų ir klaidų priežastimi laikomos rankinės operacijos, kurių metu 1C žmogus arba pamiršta užregistruoti šią operaciją NU, arba atspindi ją su klaidomis.

Norėdami peržiūrėti ir ištaisyti galutinio „priežasties“ bloko skaičiavimų ir 1C ataskaitų klaidas, turite nustatyti eilutę su pagrindine pirminės dokumentacijos „Operacija“ informacija. Spustelėkite pelę, kad pereitumėte prie reikiamos dokumentacijos, tada be klaidų užpildykite skirtuką „Mokesčių apskaita“, tada dar kartą sudarykite ataskaitą ir įsitikinkite, kad visos klaidos ištaisytos.

Programa 1C:Accounting 8 teikia paramą PBU 18/02 „Įmonių pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“. Atkreipiame jūsų dėmesį į šiam numeriui skirtos knygos „Apskaita ir mokesčių apskaita 1C: Apskaita 8“ fragmentą. Knygos autorius yra S.A. Charitonovas, ekonomikos mokslų daktaras, profesorius. Knygą galite nusipirkti iš 1C partnerio, kuris aptarnauja jūsų organizaciją, pasakęs jam prekės kodą – 4601546112255.

Jei organizacija taiko PBU 18/02, tai turi būti nurodyta apskaitos politikos parametruose Pagrindinis -> Nustatymai: Apskaitos politika(1 pav.).

Ryžiai. 1. PBU 18/02 palaikymo ženklo nustatymas

PBU 18/02 3 dalis įpareigoja generuoti informaciją apie nuolatinius ir laikinus apskaitos skirtumus arba kitu būdu, kurį organizacija nustato savarankiškai. Jei apskaitoje formuojama informacija, tai nuolatiniai ir laikinieji skirtumai turi būti atspindėti atskirai, o analitinės apskaitos laikinieji skirtumai turi būti atsižvelgiama diferencijuojant pagal turto ir įsipareigojimų rūšis, kuriuos vertinant atsirado laikinasis skirtumas.

PBU 18/02 nenurodyta, kaip techniškai vykdoma analitinė skirtumų apskaita: atskirose subsąskaitose, specialiose ataskaitose ar kaip nors kitaip. Tai yra, organizacijos turi teisę savarankiškai pasirinkti patogų variantą. Svarbiausia, kad skirtumų analitinės apskaitos duomenis būtų galima susieti su turto ir įsipareigojimų, kuriuos vertinant skirtumas atsirado, sąskaita.

1C:Apskaita 8 įgyvendina analitinės skirtumų apskaitos modelį naudojant apskaitos registrą. Registre pateikiami ištekliai PR suma Ir VR kiekis Atskirai debeto ir kredito sąskaitoms registruojami įrašai, kuriuose kartu su analitinėmis siuntimo charakteristikomis pateikiama apskaita pagal turto ir įsipareigojimų rūšis, kuriuos vertinant atsirado skirtumas:

išteklių vertė PR suma atspindi nuolatinį vertinimo skirtumą, nustatytą pagal PBU 18/02;
išteklių vertė VR kiekis atspindi laikiną vertinimo skirtumą, nustatytą pagal PBU 18/02.

Skirtumai fiksuojami ištekliuose, kai į apskaitos registrą įrašomi atitinkamos apskaitos operacijos įrašai (2 pav.).

Ryžiai. 2. Vertinimo skirtumai

Jei paskyrai nustatyta naudojimo žyma mokesčių apskaitos tikslais, o apskaitos politikos parametruose pasirinkta programos PBU 18/02 vėliavėlė, tada ištekliai užpildomi taip, kad būtų įvykdyta sąlyga:

NU suma + suma PR + suma BP = suma,

kur Suma yra sandorio suma apskaitos tikslais.

Jei srauto įvertinime atsiranda skirtumas ir VR kiekis yra didesnis už nulį, tada pripažįstamas išskaitomas laikinasis skirtumas (DTD), kitu atveju apmokestinamasis laikinasis skirtumas (TAD). Jeigu skirtumas atsiranda vertinant pajamas ir VR kiekis didesnis už nulį, tada jis atpažįstamas kaip NVR, kitu atveju VVR.

Nuolatinių ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų ir turto apskaičiavimas programoje atliekamas atliekant įprastinę mėnesio uždarymo operaciją. Pelno mokesčio apskaičiavimas(3 pav.). ONA ir ONO apskaičiavimui atlikti yra išanalizuojami sąskaitose esantys duomenys laikiniesiems skirtumams apskaityti ir pagal schemą automatiškai generuojamos jų pripažinimo ir grąžinimo operacijos (1 lentelė).

Ryžiai. 3. Reguliavimo operacija „Pelno mokesčio apskaičiavimas“

Lentelė 1. ONA atpažinimo/išpirkimo algoritmo veikimo schema

Paskyros tipas	Duomenys apie laikinųjų skirtumų apskaitą			Laidai 1	2 laidai
Paskyros tipas	1 sąlyga	2 sąlyga	3 sąlyga	Atitinkamos sąskaitos	Atitinkamos sąskaitos	*Suma = skirtumas SNNP/100, kur skirtumas**
Aktyvus		SKD – SND > 0		68,04,2 77 tūkst
		SKD – SND< 0		Dt 77 Kt 68.04.2
		SKD – SND< 0		Dt 77 Kt 68.04.2	Dt 09 Kt 68.04.2
		SKD – SND > 0		Dt 68.04.2 Kt 09
		SKD – SND > 0		Dt 68.04.2 Kt 09	68,04,2 77 tūkst
		SKD – SND< 0		Dt 09 Kt 68.04.2
Pasyvus		SKK – SNK > 0		Dt 09 Kt 68.04.2
		SKK – SNK > 0		Dt 68.04.2 Kt 09	68,04,2 77 tūkst
		SKK – SNK< 0		Dt 09 Kt 68.04.2
		SKK – SNK > 0		68,04,2 77 tūkst
		SKK – SNK< 0		Dt 77 Kt 68.04.2
		SKK – SNK< 0		Dt 77 Kt 68.04.2

Kur:
SND – pradinis debeto likutis; SNK - pradinis kredito likutis; SKD – galutinis debeto likutis; SKK – galutinis kredito likutis;
SNNP – pajamų mokesčio tarifas.

Šiuo atveju apskaičiuojant neatsižvelgiama į laikinųjų skirtumų apyvartą 25 ir 26 sąskaitose, taip pat 90, 91 ir 99.01. Daroma prielaida, kad laikinieji skirtumai, įrašyti 25 ir 26 sąskaitose, bus perkeliami į kitas mokesčių sąskaitas atliekant įprastines operacijas.

Savo ruožtu į 90, 91 ir 99.01 sąskaitose atsispindinčias pajamas ir sąnaudas apskaitiniam ir apmokestinamajam pelnui gauti atsižvelgiama per vieną laikotarpį, todėl šiose sąskaitose apibendrinti laikinieji skirtumai neturėtų lemti IT ir IT pripažinimo ar grąžinimo. .

Atidėtojo mokesčio turto suma ataskaitinio laikotarpio nuostoliams yra nustatoma specialia tvarka. Tam išanalizuojamas 99.01 sąskaitos likutis mokesčių apskaitai. Jei galutinis likutis yra debetas (remiantis ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatais, buvo patirtas nuostolis), tada sąskaitos 09 debete iš sąskaitos 68.04.2 kredito sugeneruojamas ONA suma. . Šiuo atveju atsižvelgiama į ONA sumas už einamojo laikotarpio nuostolius, sukauptas pagal praėjusio mėnesio rezultatus. Jei einamojo laikotarpio nuostoliai yra mažesni už praėjusio laikotarpio nuostolius, tai dalis OTA sumos nurašoma atvirkštiniu įrašymu į sąskaitos 09 kreditą ir sąskaitos 68.04.2 debetą.

Norint apskaičiuoti (koreguoti PNA ir PNA), nuolatiniams skirtumams apskaityti analizuojami 99.01 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai (išskyrus pelno mokestį)“ duomenys. Jei galutinis likutis yra debetas, tada sąskaitos 99.02.3 debete ir 68.04.2 sąskaitos kredite sugeneruojamas PNO sumos įrašymas. Jei galutinis likutis yra kredito likutis, tada PNA sumai (PNA koregavimo sumai) generuojamas įrašas sąskaitos 99.02.3 kredite ir sąskaitos 68.04.2 debete. Šiuo atveju atsižvelgiama į GPM ir PNA sumas, kurios buvo sukauptos pagal einamojo mokestinio laikotarpio praėjusio mėnesio skaičiavimo rezultatus.

OTA ir ONO analitinės apskaitos reikalavimai nustatyti 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“ ir 77 „Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai“ ataskaitų charakteristikose. Sąskaitų planas. Analitinė IT ir IT apskaita vykdoma pagal turto ir įsipareigojimų rūšis, kurias vertinant susidarė laikinas skirtumas. Sąvoka „turto ir įsipareigojimų rūšys“ nėra atskleista nei PBU 18/02, nei instrukcijose. Galima daryti prielaidą, kad turto ir įsipareigojimų rūšys yra ilgalaikis turtas, medžiagos, gautinos sumos ir kt. Šia prielaida grindžiamas 09 ir 77 sąskaitų analitinis apskaitos modelis „1C: Apskaita 8“: apskaitos objektai yra perdavimo elementai Turto ir įsipareigojimų rūšys(4 pav.).

Ryžiai. 4. Sąrašo „Turto ir įsipareigojimų rūšys“ reikšmės

Nuolatiniai ir laikinieji skirtumai 1s bp. Mokestinio turto ir įsipareigojimų dekodavimas it, ji, pno, pna