¿Cómo reflejar en la contabilidad una disminución en el valor catastral de los terrenos en el balance de una OJSC, si esta disminución se realizó de acuerdo con la orden del departamento regional de relaciones de propiedad y se refleja en el pasaporte catastral?
En la situación considerada, una disminución en el valor catastral de un terreno es significativa solo a los efectos de la tributación territorial y no implica el requisito de realizar cambios en la contabilidad de este terreno como objeto de activo fijo.
Justificación de la conclusión
De conformidad con el párrafo 5 del art. 65 del Código de Tierras de la Federación de Rusia (en adelante, el Código de Tierras de la Federación de Rusia), el valor catastral de un terreno se establece a efectos fiscales, así como en otros casos previstos por el Código de Tierras de la Federación de Rusia. Federación de Rusia y leyes federales.
En este caso, el valor catastral de los terrenos lo determina la Cámara Catastral de Tierras de la entidad constituyente correspondiente de la Federación de Rusia, autorizada para garantizar el mantenimiento del Registro Estatal de Tierras de la región catastral (cláusula 1.3 de las Instrucciones Metodológicas para determinar el valor catastral de los terrenos de nueva formación y los terrenos existentes en casos de cambio en la categoría del terreno, tipo de uso permitido o aclaración del área del terreno, aprobado por orden del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia con fecha de agosto 12, 2006 N 222).
El contribuyente tiene derecho a revaluar el valor de un terreno en contabilidad para reflejar su valor real, sin embargo, a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades, los resultados de la revaluación de la propiedad, según el art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se tienen en cuenta (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 08/09/2011 N 03-03-06/1/544, del 08/07/2011 N 03- 03-06/1/412).
El procedimiento para revaluar terrenos de activos está regulado por PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (en adelante, PBU 6/01), Directrices metodológicas para la contabilidad de activos fijos (en adelante, Directrices), aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 N 91n.
Los terrenos se contabilizan como parte de los activos fijos (activos fijos) (cláusula 5 de PBU 6/01). De acuerdo con los párrafos. 7 y 8 PBU 6/01 OS se aceptan para contabilizar al costo histórico, que reconoce el monto de los costos reales de la organización para la adquisición de activos fijos, con excepción del IVA y otros impuestos reembolsables, incluido el impuesto estatal pagado en relación con la adquisición de un activo fijo.
El costo de los activos fijos en los que se aceptan para contabilidad no está sujeto a cambios, salvo en los casos que establezcan esta y otras disposiciones (normas) de contabilidad.
Se permiten cambios en el costo inicial de los activos fijos, en los que se aceptan para contabilidad, en casos de terminación, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, liquidación parcial y revaluación de activos fijos.
El costo de los activos fijos en los que se aceptan para contabilidad no está sujeto a cambios, excepto en los casos establecidos por PBU 6/01 y otras disposiciones contables (normas). Se permite un cambio en el costo inicial de los activos fijos en los que se aceptan para contabilidad en casos de terminación, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, liquidación parcial y REVALUACIÓN de activos fijos (cláusula 14 de PBU 6/01, cláusula 41 de la Pautas).
De acuerdo con el párrafo 41 de las Instrucciones Metodológicas, la revaluación de los activos fijos se lleva a cabo con el fin de determinar el COSTO REAL de los activos fijos alineando el costo original de los activos fijos con sus precios de mercado y condiciones de reproducción en la fecha de la revaluación.
Anteriormente, las disposiciones del párrafo 43 de las Instrucciones Metodológicas contenían directamente la prohibición de la revalorización de terrenos e instalaciones de gestión ambiental. Sin embargo, por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de diciembre de 2010 N 186n, del párrafo 43 de las Instrucciones Metodológicas se establece que los terrenos y las instalaciones de gestión ambiental (agua, subsuelo y otros recursos naturales) no están sujetos a revaluación. excluido. En consecuencia, a partir de 2011, los terrenos también están sujetos a revalorización.
De acuerdo con la cláusula 15 de PBU 6/01 y la cláusula 43 de las Instrucciones Metodológicas, una organización comercial puede revaluar grupos de activos fijos similares al costo actual (de reposición) al menos UNA VEZ AL AÑO (AL FINAL DEL AÑO DE INFORME).
Al mismo tiempo, a la hora de tomar una decisión sobre la revaluación de dichos activos fijos, se debe tener en cuenta que en el futuro SE REVALORÍAN REGULARMENTE, de modo que el costo de los activos fijos al que se reflejan en la contabilidad y los informes no difiere. significativamente del costo actual (de reemplazo) (segundo párrafo de la cláusula 15 de PBU 6/01, párrafo 44 de las Directrices).
Por lo tanto, si una organización decide revaluar un grupo de activos fijos homogéneos al que se le asigna el terreno especificado, en el futuro deberá revaluar estos activos fijos periódicamente.
En la situación que nos ocupa, sobre la base de una orden del Departamento de Relaciones Inmobiliarias regional, se llevó a cabo una valoración catastral estatal del terreno.
La organización no llevó a cabo la finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, liquidación parcial o revaluación.
En consecuencia, a efectos contables, la organización no debe cambiar el valor de los activos fijos (terreno) en función de la valoración catastral del terreno. Así lo confirma el texto de la propia orden, según el cual está sujeto a aplicación a efectos fiscales de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Por lo tanto, una disminución en el valor catastral de un terreno es significativa solo a efectos del impuesto territorial y no implica el requisito de realizar cambios en la contabilidad de este terreno como activo.
En relación con el desarrollo dinámico de las relaciones territoriales, es relevante la cuestión del apoyo legal y la tecnología para el registro de parcelas de tierra. El artículo revela las características de la regulación legal de los terrenos como un tipo de activo no producido. Se fundamenta el hecho de que el registro y la determinación del valor catastral de un terreno no son la base para aceptar el terreno para la contabilidad presupuestaria. Se consideran las peculiaridades de los terrenos como unidad de contabilidad, la tecnología de la contabilidad presupuestaria de su recepción, movimiento y enajenación, y los casos de su contabilidad fuera de balance.
Apoyo legal para el registro de tierras.
La regulación legislativa de las cuestiones relacionadas con el uso de los terrenos se basa en la aplicación de las siguientes normas:
- Código de Tierras de la Federación de Rusia (Ley Federal del 25 de octubre de 2001 N 136-FZ);
- Código Civil de la Federación de Rusia (primera parte, segunda parte) de 21 de octubre de 1994 N 51-FZ (modificado y complementado);
- Ley Federal de 21 de julio de 1997 N 122-FZ “Sobre el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos”;
- Ley Federal de 2 de enero de 2000 N 28-FZ “Sobre el Catastro de Tierras del Estado”;
- Ley Federal de 29 de julio de 1998 N 135-FZ "Sobre las actividades de valoración en la Federación de Rusia".
La contabilidad presupuestaria de los terrenos se realiza de acuerdo con:
- Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 1 de diciembre de 2010 N 157n “Sobre la aprobación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades estatales, gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, estatales (municipales) instituciones e Instrucciones para su aplicación”;
- Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de diciembre de 2010 N 162n “Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la Contabilidad Presupuestaria y las Instrucciones para su Aplicación”.
Según el art. 11.1 del Código de Tierras de la Federación de Rusia, se entiende por terreno una parte de la superficie de la tierra, cuyos límites se determinan de conformidad con las leyes federales. En los casos y en la forma que establezca la ley federal, podrán crearse terrenos artificiales.
De conformidad con el art. 20 del Código de Tierras de la Federación de Rusia, las instituciones estatales y municipales y las empresas de propiedad estatal reciben terrenos para uso permanente (indefinido). Al mismo tiempo, las personas jurídicas que poseen terrenos con derecho de uso permanente (perpetuo) no tienen derecho a disponer de estos terrenos.
Además, según el art. 24 del Código de Tierras de la Federación de Rusia, de tierras de propiedad estatal o municipal, los órganos ejecutivos del poder estatal o los órganos de gobierno local pueden proporcionar a las personas jurídicas (instituciones estatales y municipales, empresas estatales) terrenos de forma gratuita y por un plazo fijo. uso por un período no mayor a un año.
Según el art. 130 del Código Civil de la Federación de Rusia, los bienes inmuebles (bienes inmuebles, bienes raíces) incluyen terrenos, terrenos del subsuelo y todo lo que esté firmemente conectado al terreno, es decir. objetos cuyo movimiento sin daños desproporcionados a su finalidad es imposible, incluidos edificios, estructuras y objetos de construcción sin terminar.
De conformidad con el art. 131 del Código Civil de la Federación de Rusia, la propiedad y otros derechos reales sobre bienes inmuebles, las restricciones a estos derechos, su aparición, transferencia y terminación están sujetos al registro estatal en el registro estatal unificado por parte de los organismos que llevan a cabo el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos. Están sujetos a registro: el derecho de propiedad, el derecho de gestión económica, el derecho de gestión operativa, el derecho de posesión hereditaria vitalicia, el derecho de uso permanente, la hipoteca, las servidumbres, así como otros derechos en los casos previstos por este Código y otras leyes. Junto con el registro estatal, se puede realizar un registro o contabilidad especial de ciertos tipos de bienes inmuebles.
El organismo que lleva a cabo el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos está obligado, a solicitud del titular del derecho, a certificar el registro emitiendo un documento sobre el derecho o transacción registrado o haciendo una inscripción en el documento presentado para registro.
El organismo que lleva a cabo el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y las transacciones con ellos está obligado a proporcionar información sobre el registro y los derechos registrados a cualquier persona. La información la proporciona cualquier autoridad que registre bienes inmuebles, independientemente del lugar de registro.
La denegación del registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles o transacciones con ellos, o la evasión del registro por parte del organismo competente, pueden impugnarse ante los tribunales.
El procedimiento para el registro estatal y los motivos para denegar el registro de derechos sobre bienes inmuebles se establecen de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia y la Ley Federal del 21 de julio de 1997 N 122-FZ "Sobre el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con él."
La Ley Federal No. 122-FZ “Sobre el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos” establece que los terrenos están incluidos en los bienes inmuebles. Como resultado, una institución estatal (municipal) que tiene derecho al uso permanente de un terreno debe tener un Certificado de Registro Estatal de Derechos.
Por tanto, las normas y reglas generales de registro estatal por parte de las instituciones presupuestarias se aplican en igualdad de condiciones con las organizaciones comerciales.
Según la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de mayo de 2006 N 02-14-10a/1406, el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y su registro catastral no son motivo para aceptar terrenos para la contabilidad presupuestaria. Teniendo en cuenta lo anterior, los especialistas del Ministerio de Finanzas de Rusia señalaron que solo aquellas parcelas de tierra de las que la institución tiene derecho a disponer de acuerdo con el Código de Tierras están sujetas a registro presupuestario. Como regla general, la tierra debe reflejarse en el balance del órgano ejecutivo (gobierno local), al que se le confían las funciones de gestión y disposición de la propiedad estatal (municipal).
Características de la contabilidad presupuestaria de terrenos.
La cláusula 70 de las Instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades estatales, gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) de fecha 01/12/2010 N 157n determina que el terreno pertenece a activos no producidos y se contabiliza en la cuenta 10300 “Activos no producidos”.
Una característica distintiva de los activos no producidos es que no son producto del trabajo humano y representan tierra, recursos, subsuelo, etc. Sin embargo, dicha propiedad puede valorarse en términos monetarios, actuar como objeto de compra y venta (o ser objeto de otros contratos comerciales) y también ser una fuente de beneficios económicos para las entidades comerciales.
Al mismo tiempo, el párrafo 71 de las Instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades estatales, gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias e instituciones estatales (municipales) de fecha 1 de diciembre de 2010. N 157n establece que los activos se reflejan en la contabilidad en el momento de su participación en la facturación económica (económica).
El artículo 129 del Código Civil de la Federación de Rusia determina la negociabilidad de los objetos de derechos civiles a los que, de conformidad con lo dispuesto en el art. 128 del Código Civil de la Federación de Rusia incluye tierras y otros recursos naturales. Con base en el contenido del art. 129 del Código Civil de la Federación de Rusia, la transferencia de terrenos debe entenderse como su enajenación o transferencia de una persona a otra.
Las limitaciones a la facturación de terrenos están determinadas por el art. 27 del Código de Tierras de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, esta norma establece que las tierras retiradas de la circulación no pueden ser destinadas a propiedad privada, ni pueden ser objeto de transacciones previstas por la legislación civil.
Los terrenos y otros objetos inmobiliarios firmemente asociados a ellos están sujetos al registro catastral estatal.
Los terrenos podrán tener valoración de mercado y catastral. Según el art. 66 del Código de Tierras de la Federación de Rusia, el valor de mercado de un terreno se establece de conformidad con la Ley federal sobre actividades de valoración.
Para establecer el valor catastral de los terrenos, se realiza una valoración catastral estatal de los terrenos. De conformidad con el art. 66 del Código de Tierras de la Federación de Rusia, el Gobierno de la Federación de Rusia establece el procedimiento para realizar la valoración catastral estatal de las tierras.
Las autoridades ejecutivas de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia aprueban el nivel medio de valor catastral para el distrito municipal (distrito urbano).
En los casos de determinación del valor de mercado de un terreno, el valor catastral del terreno se establece como un porcentaje de su valor de mercado.
Los derechos sobre las parcelas de tierra que están en uso constante (perpetuo) de las instituciones presupuestarias, las autoridades estatales y los gobiernos autónomos locales están sujetos al registro estatal de acuerdo con las normas de la legislación vigente.
Como parte del participante (parte) en el acuerdo de uso gratuito (perpetuo), las instituciones presupuestarias, las autoridades estatales y los gobiernos locales registran un terreno de acuerdo con las regulaciones pertinentes. Cabe recordar que el registro y la determinación del valor catastral de un terreno no son la base para aceptar el terreno para la contabilidad presupuestaria.
Los gastos asociados con el registro de terrenos son realizados por instituciones en virtud del subartículo 226 "Otros trabajos, servicios".
Los terrenos se reflejan a su costo original en el momento de su participación en la facturación económica (económica).
Siguiendo la lógica jurídica, la participación de los terrenos en la facturación económica es:
- adquisición de terrenos;
- recepción gratuita de terrenos de otros presupuestos, organizaciones estatales y municipales de otros presupuestos, organizaciones no gubernamentales;
- venta de terrenos;
- transferencia de terrenos a otros presupuestos, organizaciones estatales y municipales de otro presupuesto, organizaciones no gubernamentales.
La participación de los terrenos en la facturación económica (económica) se realiza teniendo en cuenta las restricciones establecidas por el art. 27 del Código de Tierras de la Federación de Rusia.
Estas restricciones a la participación de terrenos en la facturación económica (económica) deben tenerse en cuenta al reflejar las transacciones con terrenos en la contabilidad presupuestaria.
Los edificios y estructuras construidos sobre terrenos y plantaciones no se tienen en cuenta como parte de los terrenos.
Los terrenos como tipo de activo no producido se reflejan a su costo original en el momento de su participación en la facturación económica (económica), que se forma en la cuenta 010613000 "Inversiones en activos no producidos - bienes inmuebles de la institución".
El término "costo original" se aplica a todos los grupos de activos no corrientes (activos fijos, activos intangibles y activos no producidos). Sin embargo, la cláusula 72 de las Instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades estatales, gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) de fecha 1 de diciembre de 2010 N 157n, Se determina que para formar los objetos de costo inicial de los activos no producidos en el momento de su adquisición, con excepción de los objetos involucrados en la facturación económica (económica) por primera vez, las inversiones reales de la institución se forman teniendo en cuenta la montos del impuesto al valor agregado presentados a la institución por proveedores (contratistas, artistas intérpretes o ejecutantes), excepto por la adquisición de un objeto en el marco de las actividades imponibles de la institución IVA que incluye:
1) cantidades pagadas de conformidad con el acuerdo al vendedor (proveedor);
2) montos pagados a organizaciones por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de un objeto de activos no producidos;
3) derechos de registro, derechos estatales y otros pagos similares realizados en relación con la adquisición de un bien no producido;
4) el monto de la remuneración pagada a la organización intermediaria a través de la cual se adquirió el objeto de los activos no producidos;
5) otros costos directamente relacionados con la adquisición de un objeto de activos no producidos.
Además, los gastos generales y otros gastos similares, así como los gastos asociados con la puesta en condiciones de uso de los activos no producidos, no se incluyen en el monto de las inversiones reales.
Para reflejar el valor de los terrenos en los que se encuentran los objetos inmobiliarios transferidos a instituciones para su uso, en la contabilidad presupuestaria es necesario llevar a cabo una amplia gama de actividades: estudios geodésicos, determinación de límites, asignación de un número catastral, etc. Esto está asociado con costos que son posibles en caso de asignaciones presupuestarias. Así, de hecho, los terrenos pueden incluirse en el patrimonio de la institución, previa decisión pertinente de una autoridad superior, debidamente documentada.
Los gastos incurridos en activos no producidos se acumulan en la cuenta 010613000 “Inversiones en activos no producidos - bienes inmuebles de la institución”. Una vez finalizado el proceso de formación del costo inicial, los costos cobrados se cargan al débito de las cuentas abiertas en la cuenta 010311000 "Terreno - bienes inmuebles de la institución".
De acuerdo con la cláusula 79 de las Instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades estatales, gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) de fecha 1 de diciembre de 2010 N 157n , bajo la categoría “terrenos” se entienden los objetos de activos no producidos en forma de terrenos, así como los gastos de capital inseparables de los terrenos, que incluyen gastos de carácter no inventariable (no relacionados con la construcción de estructuras) para medidas culturales y técnicas para la mejora de la superficie de tierras para uso agrícola, realizadas a expensas de inversiones de capital (planificación de parcelas de tierra, desarraigo de áreas para tierras cultivables, limpieza de campos de piedras y cantos rodados, corte de montículos, limpieza de matorrales, limpieza de embalses, recuperación, drenaje, riego y otras obras que son inseparables de la tierra), con excepción de los edificios y estructuras construidas en esta tierra (por ejemplo, carreteras, túneles, edificios administrativos, etc.), plantaciones, aguas subterráneas o recursos biológicos.
Las operaciones de recepción y cesión gratuita de terrenos se formalizan mediante el acto de aceptación y cesión de inmovilizado (excepto edificios y estructuras) N OS-1 (f. 0306001).
A cada terreno se le asigna un número de serie único de inventario, que se utiliza en los registros contables presupuestarios y no se indica en los objetos. La contabilidad analítica de los terrenos se mantiene en la tarjeta de inventario para registrar los activos fijos.
Recepción de terrenos y su aceptación para registro.
La contabilización de transacciones que implican la recepción de objetos de activos no producidos se lleva a cabo:
- en el Diario de operaciones de enajenación y transferencia de activos no financieros en términos de operaciones para aceptar activos no producidos para contabilización al costo inicial generado;
- en el Diario para otras transacciones - para otras transacciones de recepción de objetos de activos no producidos.
La aceptación de terrenos para la contabilidad presupuestaria en el momento de su incorporación a la circulación económica se refleja en los siguientes asientos contables:
1. Adquisición de un terreno por una tarifa equivalente a la inversión real de la institución en su adquisición - el costo del terreno:
Crédito 0 302 33 730 "Aumento de cuentas por pagar por la adquisición de activos no producidos".
2. Teniendo en cuenta el costo de los servicios relacionados con el registro de un terreno:
Débito 0 106 13 330 "Aumento de las inversiones en activos no producidos - bienes inmuebles de la institución"
Crédito 0 302 26 730 “Aumento de cuentas por pagar por otras obras y servicios”.
3. Contabilización de transacciones que impliquen inversiones en terrenos mediante la recepción gratuita de:
Débito 0 106 13 330 "Aumento de las inversiones en activos no producidos - bienes inmuebles de la institución"
Débito 0 106 13 330 "Aumento de las inversiones en activos no producidos - bienes inmuebles de la institución"
Débito 0 106 13 330 "Aumento de las inversiones en activos no producidos - bienes inmuebles de la institución"
4. Aceptación de un terreno para contabilidad presupuestaria a su costo original:
Crédito 0 106 13 430 "Reducción de inversiones en activos no producidos - bienes inmuebles de la institución".
En el mismo asiento contable se registra la capitalización de los gastos de capital inseparables de los terrenos, así como los gastos no inventariables por medidas culturales y técnicas para el mejoramiento superficial de tierras para uso agrícola, realizados mediante inversiones de capital por el valor de los terrenos recibidos.
5. Aceptación para la contabilidad presupuestaria al valor formado de un terreno recibido mediante transferencia de personas jurídicas e instituciones públicas, si dicha transferencia no implica costos adicionales:
- entre instituciones subordinadas a un administrador principal (administrador) de fondos presupuestarios:
Débito 0 103 11 330 "Aumento del valor del terreno - inmuebles de la institución"
Crédito 0 304 04 330 "Asentamientos departamentales internos";
- entre instituciones de diferentes niveles presupuestarios:
Débito 0 103 11 330 "Aumento del valor del terreno - inmuebles de la institución"
Crédito 0 401 10 151 “Ingresos procedentes de otros presupuestos del sistema presupuestario de la Federación de Rusia”;
- entre instituciones subordinadas a diferentes administradores principales (administradores) de fondos presupuestarios del mismo nivel presupuestario, entre instituciones subordinadas a un administrador principal (administradores) de fondos presupuestarios en el marco de actividades generadoras de ingresos, así como cuando los reciben del estado y organizaciones municipales:
Débito 0 103 11 330 "Aumento del valor del terreno - inmuebles de la institución"
Crédito 0 401 10 180 "Otros ingresos".
Al aceptar para contabilizar terrenos que no se tuvieron en cuenta anteriormente, pero que en realidad eran propiedad, posesión o uso de instituciones y organismos gubernamentales, es legal aplicar el procedimiento para aceptar contablemente activos identificados como excedentes durante el inventario. La capitalización de los terrenos excedentes identificados durante el inventario se refleja a su valor de mercado en la fecha de su aceptación a contabilidad presupuestaria:
Débito 0 103 11 330 "Aumento del valor del terreno - inmuebles de la institución"
Crédito 0 401 10 180 "Otros ingresos".
Reubicación y enajenación de terrenos.
Considerando la contabilización de las transacciones de enajenación y transferencia de terrenos, cabe señalar que estas operaciones se llevan a cabo en el Diario de transacciones de enajenación y transferencia de activos no financieros.
El movimiento interno de terrenos entre personas financieramente responsables de la institución se refleja en el asiento contable interno en las cuentas correspondientes de la cuenta analítica 010311000 “Terreno - bienes inmuebles de la institución”.
La enajenación de terrenos que se encuentran en registros presupuestarios en instituciones se refleja según los motivos de la enajenación:
1. En la venta de terrenos, así como en el caso de su enajenación por estar en mal estado, se realiza un asiento contable:
Débito 0 401 10 172 "Ingresos de operaciones con activos"
El deterioro de los terrenos implica no sólo el deterioro real de las propiedades operativas (disminución de la fertilidad de los terrenos agrícolas, contaminación del suelo), sino también la aparición de factores que afectan el valor de mercado de los activos (declaración de servidumbres, desarrollo de zonas industriales en el barrio, etc).
La escasez de terrenos significa la identificación de un error documental, como resultado del cual se estableció incorrectamente su valor de mercado o se determinaron incorrectamente los límites del terreno.
2. En la cesión gratuita de terrenos:
- entre instituciones subordinadas a un administrador principal (administrador) de fondos presupuestarios:
Débito 0 304 04 330 "Liquidaciones departamentales internas"
- entre instituciones de diferentes niveles presupuestarios:
Débito 0 401 20 251 "Gastos de transferencias a otros presupuestos del sistema presupuestario de la Federación de Rusia"
Crédito 0 103 11 430 “Disminución del valor del terreno - inmuebles de la institución”;
- entre instituciones subordinadas a diferentes administradores principales (administradores) de fondos presupuestarios del mismo nivel presupuestario, entre instituciones subordinadas a un administrador principal (administradores) de fondos presupuestarios en el marco de actividades generadoras de ingresos, así como cuando los reciben del estado y organizaciones municipales:
Débito 0 401 20 241 "Gastos por transferencias gratuitas a organismos estatales y municipales"
Crédito 0 103 11 430 “Disminución del valor del terreno - inmuebles de la institución”;
- otras organizaciones que no sean estatales y municipales:
Débito 0 401 20 242 "Gastos por transferencias gratuitas a organizaciones, con excepción de organizaciones estatales y municipales"
Crédito 0 103 11 430 "Disminución del valor del terreno - inmueble de la institución".
3. Al dar de baja terrenos que hayan quedado inutilizables debido a desastres naturales y otras situaciones de emergencia:
Débito 0 401 20 273 "Gastos extraordinarios en transacciones con activos"
Crédito 0 103 11 430 "Disminución del valor del terreno - inmueble de la institución".
4. Al enajenar un terreno en forma de inversión en el capital autorizado de organizaciones:
Débito 0 302 73 830 "Reducción de cuentas por pagar por la adquisición de acciones y otras formas de participación en el capital"
Crédito 0 103 11 430 "Disminución del valor del terreno - inmueble de la institución".
La enajenación de terrenos en forma de su contribución al capital autorizado de sociedades comerciales y asociaciones es posible en relación con terrenos propiedad de una institución u órgano rector financiados con fondos presupuestarios.
La peculiaridad de los terrenos como activos no producidos es que no están sujetos a depreciación, ya que su valor no disminuye con el tiempo. Además, la vida útil de los terrenos es incierta.
Contabilidad fuera de balance de terrenos.
De acuerdo con la cláusula 77 de las Instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades estatales, gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) de fecha 1 de diciembre de 2010 N 157n, reflejo en la contabilidad de la institución de transacciones relacionadas con la obtención (otorgamiento) de derechos de uso de objetos de activos no producidos, los activos no producidos no se registran en las cuentas del balance.
Del significado del párrafo 332 de las Instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para las autoridades estatales, órganos de gobierno local, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias e instituciones estatales (municipales) de fecha 1 de diciembre de 2010. N 157n, se deduce que los bienes recibidos por el derecho de uso perpetuo deben ser contabilizados por la institución en cuentas fuera de balance. Así, lo dispuesto en el párrafo. 1 p.333 Las instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades estatales, gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) de fecha 01.12.2010 N 157n nos permiten concluir que de acuerdo con la política contable, los terrenos se pueden contabilizar por separado en la institución en la cuenta 01 “Propiedad recibida para uso”.
Sin embargo, guiado por el párr. 3 p.332 Instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades estatales, gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) de fecha 01/12/2010 N 157n, autorizado Los funcionarios pueden decidir sobre la contabilización de los terrenos en una cuenta especial adicional fuera de balance. En este caso, los pagos realizados por la institución por el derecho de uso del terreno que le ha sido otorgado se incluyen en los gastos imputados al resultado financiero del ejercicio en curso.
Así, las características del estatus jurídico de los terrenos clasificados como activos no producidos están actualmente reguladas por las normas de la legislación civil y territorial. La contabilidad presupuestaria prevé la contabilidad dentro y fuera del balance de los terrenos, lo que se debe a los derechos legales de la institución sobre estos objetos de activos no producidos. Los terrenos no se deprecian debido a que su valor no disminuye con el tiempo y su vida útil es indefinida.
De acuerdo con la legislación vigente, el valor catastral de un terreno puede ajustarse si cambian las características cualitativas y (o) cuantitativas, así como sobre la base de una decisión del tribunal o de la comisión de resolución de disputas sobre los resultados de la determinación del valor catastral. En el artículo, los expertos de 1C consideran, utilizando el ejemplo de una institución presupuestaria, cómo reflejar en la contabilidad en el programa "1C: Contabilidad de instituciones públicas 8" un cambio en el valor catastral de los terrenos utilizados por las instituciones estatales (municipales) en el derecho de uso permanente (perpetuo).
Regulación regulatoria
Según párrafo 71 del Instructivo para el uso del Plan Unificado de Cuentas, aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 1 de diciembre de 2010 No. 157n, los terrenos utilizados por instituciones con derecho de uso permanente (perpetuo) (incluidos los ubicados como bienes raíces) se contabilizan en la cuenta contable analítica correspondiente de cuenta 10300 "Activos no producidos" sobre la base de un documento (certificado) que confirma el derecho a utilizar un terreno ubicado en el territorio de la Federación de Rusia, a su valor catastral.
De acuerdo con el Código de Tierras de la Federación de Rusia, el uso de la tierra en la Federación de Rusia es remunerado. Las formas de pago por el uso de la tierra son el impuesto territorial (antes de la implementación del impuesto sobre bienes inmuebles) y el alquiler (cláusula 1 del artículo 65 del Código de Tierras de la Federación de Rusia).
A efectos fiscales y en otros casos previstos por el Código de Tierras de la Federación de Rusia y las leyes federales, se establece el valor catastral de un terreno. El valor catastral de un terreno también se puede utilizar para determinar el alquiler de un terreno de propiedad estatal o municipal (cláusula 5 del artículo 65 del Código de Tierras de la Federación de Rusia).
Para establecer el valor catastral de los terrenos, se lleva a cabo una valoración catastral estatal de los terrenos (cláusula 2 del artículo 66 del Código de Tierras de la Federación de Rusia). La valoración catastral de la tierra se lleva a cabo sobre la base de una decisión del órgano ejecutivo del poder estatal de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia o, en los casos establecidos por la legislación de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, por decisión de un gobierno local. organismo, los resultados de la tasación se ingresan en el catastro estatal de bienes raíces (artículo 24.12 de la Ley Federal del 29 de julio de 1998 No. 135-FZ " Sobre las actividades de tasación en la Federación de Rusia"). La información sobre el valor catastral de bienes inmuebles es información del recurso de información del estado federal (catastro estatal de bienes raíces), está disponible públicamente y se utiliza para determinar impuestos y otros pagos. Según numeral 1.2 del Instructivo Metodológico para la Valoración Catastral Estatal, aprobado. Por orden del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia de fecha 07/06/2016 No. 358, el valor catastral de un inmueble se determina para los fines previstos por la legislación de la Federación de Rusia, incluidos los impuestos, sobre la base de mercado y otra información relacionada con las características económicas de su uso, sin tener en cuenta nada más que los derechos de propiedad, los derechos de propiedad sobre este objeto. El valor catastral representa el precio más probable de un objeto inmobiliario al que se puede comprar en función de la posibilidad de continuar con el tipo real de su uso, independientemente de las restricciones a la disposición de este objeto.
Cuando las características cualitativas y (o) cuantitativas de los objetos inmobiliarios cambian, lo que implica un cambio en su valor catastral, el organismo que desempeña las funciones de valoración catastral estatal determina el valor catastral de los objetos inmobiliarios. Se realizan los cambios correspondientes en el Registro Estatal Unificado de Bienes Raíces y Objetos Inmobiliarios (USRN) (artículo 24.19 de la Ley de Actividades de Valoración). Los resultados de la determinación del valor catastral pueden ser impugnados por personas jurídicas y personas físicas si los resultados de la determinación del valor catastral afectan los derechos y obligaciones de estas personas, así como por las autoridades estatales, gobiernos locales en relación con los objetos inmobiliarios que se encuentran en propiedad estatal o municipal, en los tribunales y en la comisión para la consideración de controversias sobre los resultados de la determinación del valor catastral (en adelante, la comisión) (artículo 24.18 de la Ley de Actividades de Valoración). Así, el valor catastral puede modificarse por decisión de un tribunal o comisión. La información sobre cambios en el valor catastral con base en una decisión de una comisión o tribunal, incluida la fecha de presentación de la correspondiente solicitud de revisión del valor catastral, está sujeta a inscripción en el Registro Unificado de Bienes Raíces del Estado de conformidad con la Ley Federal No. 218 -FZ de 13 de julio de 2015 “Sobre el Registro Estatal de Bienes Raíces”.
Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de noviembre de 2016 No. 209n (cláusula 2.9), el párrafo 28 de la Instrucción No. 157n se complementó con la siguiente disposición: “Los cambios en el valor de los terrenos contabilizados como activos no financieros debido a cambios en su valor catastral se reflejan en los registros contables del ejercicio en el que se produjeron estos cambios, reflejándose estos cambios en los estados contables (financieros). "
Según el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 07/02/2008 No. 52 "Sobre el procedimiento para poner en conocimiento de los contribuyentes el valor catastral de los terrenos", información sobre el valor catastral de los terrenos a efectos fiscales está publicado en el sitio web oficial de la Agencia Federal de Catastro Inmobiliario en Internet. Pero esta norma no entró en vigor hasta 2017. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia, mediante carta del 07/02/2017 No. BS-4-21/2140@, informó a las divisiones territoriales sobre la implementación en el sitio web oficial de Rosreestr (www.rosreestr.ru) de la posibilidad de obtener un extracto del Registro Unificado de Bienes Raíces del Estado sobre el valor catastral de los terrenos. La carta también señaló que la información sobre el valor catastral contenida en el extracto se puede utilizar para fines de administración tributaria, incluida la actualización de información en las bases de datos de las autoridades tributarias.
Por lo tanto, ahora es posible ajustar oportunamente el valor de un terreno recibiendo un extracto del Registro Estatal Unificado de Bienes Raíces.
Si la institución recibió tarde información sobre cambios en el valor catastral, al reflejar los cambios en la contabilidad, debe guiarse por el párrafo 3 de la Instrucción No. 157n: “los datos contables y los informes de las entidades contables generados sobre su base se forman teniendo en cuenta la materialidad de los hechos de la vida económica que han tenido o pueden tener un impacto en la situación financiera, el flujo de efectivo o los resultados de operaciones de la institución y tomaron lugar en el período comprendido entre la fecha del informe y la fecha de firma del informe contable (financiero) (en adelante, un evento posterior a la fecha del informe); en el caso de que, para cumplir con los plazos para la presentación de estados contables (financieros) y (o) debido a la recepción tardía de documentos contables primarios, la información sobre un evento posterior a la fecha del informe no se utilice al generar la contabilidad (financiera) Los indicadores de presentación de informes, la información sobre el evento especificado y su evaluación en términos monetarios se divulgan en los estados contables (financieros) (parte de texto de la nota explicativa)”.
La fecha de reflejo en la contabilidad y presentación de informes de los cambios en el valor de un terreno debe acordarse con el fundador de la institución (con la autoridad financiera responsable de la preparación de los estados consolidados). Como mínimo, este hecho debería reflejarse en la nota explicativa (f. 0503160), (f. 0503760). Según el párrafo 20 del Instructivo para la aplicación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las instituciones presupuestarias, aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de diciembre de 2010 No. 174n, los cambios en el valor de los terrenos previamente aceptados para contabilización debido a cambios en su valor catastral se reflejan en el débito de la cuenta 010311000 “Terreno - bienes inmuebles de la institución” y el crédito de la cuenta 140110180* “Otros ingresos”, en el monto del cambio: en el caso de un aumento en el valor en libros en un valor positivo, en el caso de una disminución en el valor en libros - en un valor negativo firmar.
Nota:
* En la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de noviembre de 2016 No. 209n "Sobre la introducción de modificaciones en algunas órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia para mejorar la contabilidad y los informes presupuestarios (contables)", un error se hizo. Probablemente esto signifique la cuenta 040110180.
Cómo cambiar el costo de los actos jurídicos en "1C: Contabilidad de instituciones públicas 8"
Para cambiar el valor de los objetos de activos no producidos, incluidos los terrenos, el documento está destinado al programa "1C: Contabilidad de una institución estatal 8", edición 1. Cambio en el valor de los actos jurídicos.(menú SO, activos intangibles, actos jurídicos - Contabilización de activos no producidos - Cambio en el valor de los actos jurídicos) (Figura 1).
Arroz. 1
Si, por acuerdo con el fundador, se decidió reflejar un cambio en el valor catastral de un terreno como un evento posterior a la fecha del informe con inclusión en el informe de 2016, entonces como fechas documento Cambio en el valor de los actos jurídicos. Debe indicarse "31/12/2016". En otros casos, como fechas documento, se deberá indicar la fecha de recepción del documento de revaluación por parte de la institución.
Debes seleccionar una operación en el documento. Cambio de costo (103 - 401.10.180).
Según el subpárrafo "b" del párrafo 1.2.1 de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 02-07-07/5669, el Tesoro de Rusia No. 07-04-05/02-120 de fecha 02.02.2017 “Sobre la preparación y presentación de los estados presupuestarios anuales y los estados financieros consolidados de las instituciones presupuestarias y autónomas estatales por parte de los administradores principales de los fondos del presupuesto federal para 2016", al cambiar el valor catastral de los terrenos previamente aceptados para la contabilidad presupuestaria, así como cuando Al registrar terrenos y otros activos (financieros) no financieros con base en los resultados del inventario, el indicador de resultado financiero se forma de acuerdo con la cuenta de crédito número 1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 180 "Otros ingresos" (un aumento en el valor de un activo con un signo “+”, una disminución con un signo “-”).
Las instituciones presupuestarias y autónomas utilizan el CPS del tipo “AU y BU” desde el 01/01/2017.
Por lo tanto, por analogía con el KBK que figura en la Carta especificada para instituciones gubernamentales, en el campo cuenta de ingresos debe seleccionar la cuenta de ingresos totales del trabajo 401.10.180 con KPS amable AU y BU, con aclaración KDB, con código ХХХХ 0000000000 000, donde ХХХХ es el código de la sección correspondiente, subsección, por ejemplo 0706 0000000000 000.
Como tipo de movimiento de la NFA el valor será sustituido automáticamente Cambio por revalorización(ver figura 1).
En la parte tabular del documento debe seleccionar un terreno usando el botón Selección. El nombre del objeto del acto jurídico reglamentario (columna) se completará a lo largo de la línea NLA), número de inventario, costo del terreno antes del cambio (columna Costo (antes del cambio)). en la columna Costo (después del cambio) es necesario indicar el costo del terreno teniendo en cuenta la revalorización, y en la columna Motivo del cambio de precio- el motivo que se mostrará en la columna 2 “Cambio en el valor del objeto, motivo” de la tabla “2. Costo del objeto, cambio de valor contable, depreciación" de la tarjeta de inventario (f. 0504031), por ejemplo, "Cambio de valor catastral" (Fig. 2).
Arroz. 2
Si el valor después del cambio es menor que el valor registrado en la cuenta 103.11, se genera un asiento contable por el monto de la diferencia al contabilizar el documento para reducir el valor catastral del terreno:
Débito 103.11.330 Crédito 401.10.180 - en valor negativo.
Además se generan movimientos según el registro de acumulación. Costo de los activos fijos(Fig. 3) para reflejar los cambios en el valor del terreno en la ficha de inventario (modelo 0504031).
I.V. Artemova,
jefe de contabilidad, consultor
Un terreno es propiedad especial de instituciones para las cuales se establecen tipos especiales de derechos de propiedad: uso perpetuo permanente o uso gratuito. El registro de terrenos y los cambios de valor catastral también tienen sus propios matices.
Tierra y uso de la tierra
Las instituciones estatales (municipales) participan en las relaciones territoriales como usuarios de la tierra (parte 3 del artículo 5 del Código de Tierras de la Federación de Rusia, en adelante Código de Tierras de la Federación de Rusia), es decir, personas que poseen y utilizan terrenos. con derecho de uso permanente (perpetuo) o uso gratuito, o como inquilinos.
Un terreno necesario para que una institución autónoma o presupuestaria cumpla con sus tareas estatutarias recibe el derecho de uso permanente (indefinido) (Parte 7, artículo 3 de la Ley Federal de 3 de noviembre de 2006 No. 174-FZ “Sobre Instituciones Autónomas”, Parte 9 del Art. 9.2 de la Ley Federal de 12 de enero de 1996 No. 7-FZ “Sobre Organizaciones sin Fines de Lucro”).
Una institución estatal (municipal) puede contar con un sitio existente o uno recién formado.
Los terrenos se forman durante la división, fusión, redistribución de terrenos o asignación de terrenos, así como de tierras de propiedad estatal o municipal (Parte 1 del artículo 11.2 del Código de Tierras de la Federación de Rusia).
Además, si un terreno se forma a partir de varios terrenos que son de propiedad estatal o municipal y se entrega a una institución estatal (municipal), entonces no se requiere el consentimiento de los usuarios de la tierra, propietarios, inquilinos o acreedores hipotecarios de los terrenos originales. (Parte 4 del artículo 11.2 del Código de Tierras de la Federación de Rusia) .
Las parcelas de tierra de propiedad estatal o municipal se proporcionan para uso permanente (indefinido) sobre la base de una decisión de una autoridad estatal o del gobierno local (cláusula 1, parte 1, artículo 39.1 del Código de Tierras de la Federación de Rusia).
Los derechos sobre terrenos están sujetos a registro estatal de conformidad con la Ley Federal N ° 122-FZ del 21 de julio de 1997 "Sobre el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos" (Parte 1, artículo 25 del Código de Tierras de la Federación Rusa).
El círculo de destinatarios de tierras para uso permanente (indefinido) es estrictamente limitado. Según la parte 2 del art. 39.9 del Código de Tierras de la Federación de Rusia, las parcelas de tierra que son de propiedad estatal o municipal se proporcionan para uso permanente (indefinido) exclusivamente:
1) autoridades estatales y gobiernos locales;
2) instituciones estatales y municipales (presupuestarias, gubernamentales, autónomas);
3) empresas estatales;
4) centros del patrimonio histórico de los presidentes de la Federación de Rusia que han dejado de ejercer sus poderes.
La decisión de proporcionar un terreno para uso permanente (indefinido) deberá indicar el número catastral del terreno, así como el nombre de la institución y su número de registro estatal de la entrada en el registro estatal de una persona jurídica en el sistema unificado. registro estatal de personas jurídicas.
" № 12/2017
Comentario a la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 14 de septiembre de 2017 No. 02-07-05/59444.
A algunas instituciones autónomas se les asignan terrenos con derecho de uso permanente e ilimitado. Se contabilizan en la cuenta 0 103 11 000 “Terreno – bienes inmuebles de la institución” sobre la base de un documento (certificado) que confirma el derecho a utilizar el terreno, al valor catastral (cláusula 71 de la Instrucción No. 157n) .
Para referencia:
Terreno: objetos de activos no producidos en forma de terrenos, así como gastos de capital inseparables de los terrenos, que incluyen gastos no de inventario (no relacionados con la construcción de estructuras) para medidas culturales y técnicas para la mejora de la superficie de tierras para uso agrícola, realizadas a expensas de inversiones de capital (planificación de parcelas, desarraigo de áreas para tierras cultivables, limpieza de campos de piedras y cantos rodados, corte de montículos, limpieza de matorrales, limpieza de embalses, recuperación, drenaje, riego y otras obras que son inseparables del terreno), con excepción de los edificios y estructuras construidas en este terreno (por ejemplo, carreteras, túneles, edificios administrativos, etc.), plantaciones, aguas subterráneas o recursos biológicos (cláusula 79 de la Instrucción No. 157n).
En la carta comentada de 14 de septiembre de 2017 No. 02-07-05/59444, el Ministerio de Hacienda señaló que si se desconoce el terreno por falta de información relevante en los documentos de registro, esto no le da a la entidad contable el derecho a no reflejar el evento de recepción del activo no financiero especificado en la contabilidad contable
De lo dispuesto en el párrafo 23 de la Instrucción No. 157n se desprende que el valor inicial de los terrenos en poder de instituciones bajo el derecho de uso libre (perpetuo) se reconoce como su valor de mercado (catastral) a partir de la fecha de aceptación para contabilidad. Dado que el terreno no fue adquirido, se desconoce su valor catastral, en este caso el valor de mercado del terreno lo establece la comisión de recepción y enajenación de bienes. Una vez aceptado el terreno para el registro catastral y conocido su valor catastral, se ajusta su valor inicial.
De acuerdo con el inciso 20 de la Instrucción No. 183n, las transacciones de recepción de objetos de activos no producidos se registran en los siguientes asientos contables:
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Un terreno, incluido uno ubicado como inmueble, ha sido aceptado para el registro bajo el derecho de uso permanente (perpetuo) (contabilizado al valor catastral (el valor especificado en el documento para el derecho a usar un terreno ubicado fuera del territorio de la Federación Rusa) |
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El valor de un terreno previamente aceptado para contabilidad ha sido modificado debido a un cambio en su valor catastral: |
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– en caso de aumento del valor del terreno |
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– en caso de disminución del valor del terreno (la operación se refleja utilizando el método “rojo”) |
Aquí también presentamos las recomendaciones establecidas en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 02-07-07/5669, del Tesoro de la Federación de Rusia No. 07-04-05/02-120 de fecha 02/ 02/2017, sobre el reflejo del valor de los terrenos en el balance (f. 0503130). Las instituciones autónomas completan este formulario solo si se les han transferido los poderes presupuestarios del destinatario de los fondos presupuestarios, lo cual es extremadamente raro. A pesar de que tales aclaraciones no se aplican completamente a las instituciones autónomas, encontramos interesante la posición del Ministerio de Finanzas y creemos que las instituciones autónomas bien podrían utilizarla en su trabajo (al preparar los estados financieros). De la carta anterior se desprende que un cambio en el valor catastral de un terreno después de la fecha del informe, pero antes de la presentación de los informes, se refiere a un hecho significativo y está sujeto a reflejo en los informes de 2017. Además, si, para cumplir con los plazos para la presentación de informes presupuestarios y (o) debido a la recepción tardía de documentos contables primarios (documentos que confirman cambios en el valor catastral de un terreno), se solicita información sobre un evento posterior a la fecha del informe. no se utiliza en la formación de indicadores de informes del balance, la información sobre el evento especificado y su evaluación en términos monetarios están sujetos a divulgación al presentar informes presupuestarios en la parte de texto de la sección. 4 Nota explicativa “Análisis de indicadores de información financiera de la materia de información presupuestaria” (modelo 0503160).
Instructivo para el uso del Plan de Cuentas para la contabilidad de instituciones autónomas, aprobado. Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 23 de diciembre de 2010 No. 183n.