Apskaičiuokite įmonės mokesčių naštą ir palyginkite gautus duomenis su Federalinės mokesčių tarnybos rodikliais. Tai leis iš anksto sužinoti apie riziką ir pasiruošti inspektorių klausimams. Saugūs mokesčių naštos rodikliai pagal ekonominės veiklos rūšis 2017 metais – šiame straipsnyje.
Federalinė mokesčių tarnyba apskaičiuoja ir savo svetainėje www.nalog.ru skelbia saugius mokesčių naštos ir pelningumo rodiklius pagal ekonominės veiklos rūšis. Jei įmonės darbo krūvis ir pelningumas yra mažesnis nei vidutinis jos veiklos pobūdžiui, galimas patikrinimas vietoje.
Jau dabar galite patikrinti, ar inspektoriams kils klausimų jūsų įmonei.
Mokesčių našta pagal ekonominės veiklos rūšis 2017 m.: kaip apskaičiuoti
Mokesčių našta – rodiklis, apskaičiuojamas kaip sumokėtų mokesčių ir pajamų santykis pagal finansines ataskaitas, padaugintas iš 100 proc.
Organizacijos mokesčių naštos apskaičiavimo formulė:
kalendorinių metų mokesčių suma pagal ataskaitų duomenis / metinės finansinių rezultatų ataskaitos 2110 eilutės „Pajamos“ suma x 100 proc.
Skaičiuojant apkrovą 2017 m., būtina atsižvelgti į visus mokesčius, kuriuos įmonė moka, įskaitant gyventojų pajamų mokestį už darbuotojus.
2017 m. į sumokėtų mokesčių sumą neįskaičiuotos draudimo įmokos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. kovo 22 d. laiškas Nr. ED-3-3/1026@). Greičiausiai kitais metais mokesčių administratorius į apskaičiavimą įtrauks įmokas, nes dabar šias įmokas administruoja pačios ir turės einamųjų metų duomenis. Todėl įmonės, rengdamos 2018 metų I ketvirčio ataskaitas, nustatys mokesčių naštą, įskaitant įmokas.
2017 m. mokesčių administratorius turi teisę tikrinti 2014–2016 metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnio 4 punktas). Palyginkite įmonės duomenis su Rusijos federalinės mokesčių tarnybos mokesčių našta per šiuos metus. Esant nukrypimams, apžiūra neplanuojama iš karto, tačiau gali būti paprašyta nurodyti priežastis.
Norminiai aktai, paaiškinantys sąvoką „mokesčių našta“
Norėdami suprasti sąvokos „mokesčių našta“ turinį, pirmiausia turite remtis šiais teisės aktais:
2007 m. gegužės 30 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas „Dėl mokesčių audito vietoje planavimo sistemos koncepcijos patvirtinimo“ Nr. MM-3-06/333@. Dokumente yra 3 priedas, kuriame pateikiamas priimtinos mokesčių naštos suskirstymas, atsižvelgiant į įmonių per pastaruosius metus vykdytos veiklos rūšis. Remiantis Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. gegužės 10 d. įsakymu Nr. ММВ-7-2/297@, informacija nurodytoje paraiškoje atnaujinama kasmet ne vėliau kaip iki gegužės 5 d. Nurodytus duomenis galima rasti Federalinės mokesčių tarnybos interneto šaltinyje adresu https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/.
2013 m. liepos 17 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas „Dėl mokesčių administratorių komisijų darbo dėl mokesčių bazės įteisinimo“ Nr. AS-4-2/12722, kuriame pateikiamas mokestinės vertės nustatymo algoritmas. mokesčių našta apmokestinimo režimų ir mokesčių rūšių kontekste.
Susipažinus su šiais dokumentais nekyla abejonių, kad juose aprašytas rodiklis yra vienas esminių tvirtinant patikrinimo planą. įsakyme Nr.MM-3-06/333@ mokestinė našta yra pirmoje pozicijoje, kaip pagrindinė sąlyga priimant sprendimą dėl įmonės patikrinimo. Rašte Nr. AC-4-2/12722 aiškiai apibrėžiamas lygis, kuriuo įmonės ar individualaus verslininko auditas yra labai pageidautinas ir greičiausiai bus atliktas. Be to, dokumente labai detaliai aprašoma mokesčių naštos rodiklio esmė.
Mokesčių naštos nustatymas
Svarstant mokesčių naštos sampratą ir jos apskaičiavimo seką, nesunku prieiti prie išvados, kad ji panaši į sąvoką „mokesčių našta“. Nors pastarasis teisės aktuose niekaip nefiksuotas, ekonominėje literatūroje, ypač leidyklos INFRA-M išleistame Modernaus ekonomikos žodyne, pateikiami šie apibrėžimai. Mokesčių našta yra tokia:
įmonės išlaidų mokestinių prievolių aptarnavimui lygis, nustatomas kaip palyginimui pasirinkto rodiklio procentinė dalis arba dalis;
visos į valstybės biudžetą surinktų privalomų mokesčių įmokų sumos, paskaičiuotos pinigine išraiška.
Mokesčių departamentas savo darbui naudojo pirmąją sąvokos interpretaciją ir tai atsispindėjo abiejuose dokumentuose. Juose mokesčių naštos sąvoka reiškia mokesčių dalį atitinkamoje bazėje tam tikrą laikotarpį, atspindinčią jų įtaką galutiniam įmonės finansiniam rezultatui.
Atsižvelgiant į ekonominę hierarchiją, mokesčių našta apskaičiuojama:
šaliai ar jos teritoriniams subjektams;
šalies ūkio šakos;
įmonių, turinčių vieną veiklos kryptį, susijungimai;
atskira įmonė;
konkretus pilietis ar individualus verslininkas nesudarant juridinio asmens.
Skaičiavimui naudojami šie rodikliai:
pardavimo apimtis (su PVM arba be PVM);
mokesčio bazė, iš kurios imamas konkretus mokestis;
pridėtinė vertė;
prognozuojamus pajamų ir pelno rodiklius.
Kaip analitinis rodiklis, mokesčių našta yra glaudžiai susijusi su kategorija „efektyvi mokesčių norma“, kuri atspindi faktinį procentinį mokesčio lygį mokesčių bazėje. Žvelgiant į rašto Nr. AS-4-2/12722 turinį, nesunku nustatyti, kad būtent ši kategorija yra suprantama kaip mokesčių našta.
Mokesčių naštos informacijos vartotojai
Mokesčių naštos rodiklis gali dominti įvairius ūkio subjektus, atsižvelgiant į jų vaidmenį ekonominiame procese ir jo taikymo tikslą:
vyriausybinėms įstaigoms, reguliuojančioms ekonominius procesus šalyje - ekonominių prognozių sudarymo ir vėlesnės rezultatų analizės, strateginių sprendimų priėmimo požiūriu;
mokesčių struktūroms apkrova skaičiuojama siekiant planuoti patikrinimus ir tobulinti administravimo sistemą, optimizuoti fiskalinę politiką;
organizacijos ir verslininkai duomenis apie apmokestinimo lygį naudoja siekdami įvertinti savo veiklos rezultatus ir nustatyti tikimybę, kad jų atžvilgiu bus atliekamos mokesčių kontrolės procedūros.
Rusijos mokesčių tarnyba įsakymu Nr. MM-3-06/333@ pasiūlė įmonėms gerą paskatą pačioms nustatyti mokesčių naštos lygį, nurodydama, kad tai yra vienas pagrindinių priežiūros institucijų kriterijų.
Išlaikydamos mokesčių atskaitymų sumą pramonės vidurkio ribose, organizacijos galės:
padidinti savo galimybes išvengti inspekcijos atliekamų patikrinimų vietoje;
užmegzti konstruktyvius santykius su mokesčių institucijomis ir didinti jų darbuotojų lojalumą.
Tokios lengvatos turėtų paskatinti verslininkus plačiau susipažinti su mokesčių naštos apskaičiavimo tvarkos dokumentų tekstais. Analizuodamos savo veiklos rodiklius, įmonės gali atrasti keletą sau naudingų dalykų:
galimų rezervų suma, skirta optimizuoti apmokestinimą ir pagerinti jūsų finansinius rezultatus;
papildomi argumentai dėl perėjimo prie vienokio ar kitokio ekonominiu požiūriu pelningesnio mokesčių režimo;
papildomos informacijos ilgalaikėms prognozėms kurti.
Skaičiavimo seka
Mokesčių naštos lygio apskaičiavimo metodiniai nurodymai pateikiami anksčiau cituotuose nuostatuose:
Įsakymu Nr.MM-3-06/333@ autoriai apsiribojo bendra kompleksinės mokesčių naštos nustatymo formule, kuri, nepaisant jos universalumo, ne visada leidžia nuodugniai įvertinti visus įsipareigojimus biudžetui.
Rašte Nr. AS-4-2/12722 pateikiami išsamūs kelių mokesčių rūšių skaičiavimo algoritmai, priklausomai nuo palyginimui naudotos bazės.
Pirmame dokumente siūloma apskaičiuoti pagal formulę:
Нн = Сн / Вг × 100%,
kur: Нн - bendros mokesčių naštos rodiklis metų pabaigoje;
Сн - priskaičiuotų mokesčių suma pagal deklaracijas už metus, neįskaitant socialinių įmokų;
Вг – pajamos finansinių rezultatų ataskaitos 2110 eilutėje be PVM ir akcizo mokesčių.
Įnašų į nebiudžetinius fondus formulės neįtraukimą į vardiklį įstatymų leidėjai aiškina tuo, kad jie nėra įtraukti į mokėjimus, kuriuos reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Šiuo atžvilgiu, pasak dokumento autorių, į juos galima nekreipti dėmesio.
Rašte Nr.AS-4-2/12722 siūlomas platesnis mokesčių naštos nustatymo priemonių sąrašas, priklausomai nuo mokesčio rūšies:
NagP = NalP / (Vg + Vd),
kur: NagP – indikatorius mokesčių našta pajamų mokesčiui;
Вг - pajamos pagal deklaraciją (02 lapo 010 eilutė);
Вд - pajamos iš neeksploatacinės veiklos pagal deklaraciją (02 lapo 020 eilutė).
Pirmuoju atveju:
Norint nustatyti panašų PVM rodiklį, siūlomos 2 parinktys, kurios skiriasi formulės vardiklio reikšme:
NagVAT = NalVAT / B1,
B1 – apmokestinimo pagrindas pagal deklaracijos 3 skirsnį.
Antruoju atveju:
NagVAT = NagVAT / (B1 + B2),
NalVAT - mokėtina PVM suma už metus;
Verslininkų ir organizacijų, kurioms taikomas specialus mokesčių režimas, atsiskaitymo tvarka yra kiek kitokia. Visų pirma individualiems verslininkams yra toks metodas:
NagIP = PN/D,
PN - laikotarpio pajamų mokesčio suma (NDFL);
D - bendros pajamos, nustatytos pagal 3-NDFL formą.
Supaprastintas algoritmas bus kitokios formos:
NagU = NalU / D,
kur: NagU – organizacijos, naudojant supaprastintą mokesčių sistemą, apkrovos lygis;
NalU - bendra mokesčio suma pagal deklaraciją;
Žemės ūkio įmonės iš vieno mokesčio apskaičiuos apkrovą taip:
NagSN = NalSH / D,
NalSH - vieningo žemės ūkio mokesčio suma pagal deklaraciją;
D – galutinės pajamos pagal deklaraciją.
Bendrajam apmokestinimo režimui taikoma tokia skaičiavimų seka:
NagOS = (NalP + NalVAT) / V,
kur: NagOS - įmonių konsoliduotos mokesčių naštos lygis bendrai mokesčių sistemai;
NalP - metinė pajamų mokesčio suma pagal deklaraciją (02 lapo 180 eilutė);
NalVAT - mokėtina PVM suma už metus;
B – pajamos finansinių rezultatų ataskaitos 2110 eilutėje be PVM ir akcizo mokesčių.
Organizacijos turėtų atsižvelgti į tai, kad skaičiuodamos naštą įvairiems apmokestinimo režimams, kai, be nurodytų mokesčių, yra kaupiami ir sumokami kitų rūšių mokesčiai, sumos už juos taip pat įtraukiamos į formulės vardiklį ir dalyvauja skaičiuojant. Vienintelė išimtis yra gyventojų pajamų mokestis, kuris į apskaičiavimą neįtraukiamas, nes juo apmokestinamos darbuotojo pajamos. Priminsime, kad į gyventojų pajamų mokestį atsižvelgiama skaičiuojant tik bendrą mokesčių naštą.
Atidžiai išstudijavę PVM apskaičiavimo metodiką, turite atkreipti dėmesį į tai, kad mokesčių agento PVM suma į ją neįtraukta, nes ji nėra įtraukta į sukauptą mokėjimą ir atsispindi deklaracijoje.
Visų skaičiavimų rezultatas gaunamas procentais, todėl prie kiekvienos formulės reikia pridėti veiksmą dauginant iš 100%.
Minėtos mokesčių naštos nustatymo galimybės, nors ir skiriasi priklausomai nuo mokesčio rūšies ir įmonės dydžio, vis dėlto gali būti naudojamos praktiškai ir pakankamai atspindi nagrinėjamos sąvokos ekonominį turinį.
Mokesčių naštos vertinimo kriterijai
Nepaisant to, kad minėti algoritmai galiojo 2015 m., jie išlieka aktualūs ir 2016 m. Yra nemažai punktų, į kuriuos įmonės, nusprendusios savarankiškai apskaičiuoti mokesčių naštą ir įvertinti galimą grėsmę atlikti auditą vietoje, turėtų atkreipti ypatingą dėmesį. Taigi, būtina:
gautą suminį tiriamojo rodiklio lygį privaloma palyginti su vidutiniu lygiu panašiai ūkio šakai 2014 m., nurodytu įsakymo Nr. MM-3-06/333 3 priede;
nustatant pelno mokesčio naštą, atsižvelgiama į ribines vertes (gamybos įmonėms - ne mažiau kaip 3%, įmonėms, kurios verčiasi prekyba - ne mažiau kaip 1%);
didelį dėmesį kreipti į PVM sumos dalį mažinant mokesčio bazės apimtį (pageidautina, kad ji neviršytų 89 proc.).
Jei aptinkamas reikšmingas neatitikimas pateiktiems santykiams, būtina dar kartą patikrinti visus skaičiavimus. Pašalinę galimus netikslumus, dar kartą viską patikrinkite. Įsitikinus, kad skaičiavimai yra teisingi, o susidaręs mokesčių naštos lygis nukrypsta nuo rekomenduojamų dydžių, finansinių paslaugų vadovai turėtų pagalvoti, kokius argumentus turės pateikti inspekcijai, kad paaiškintų gautus rezultatus. Tai gali būti:
pardavimo apimčių sumažėjimas dėl laikinų ekonominių sunkumų;
neteisingai apibrėžtas OKVED;
didėjančios medžiagų ir komponentų, naudojamų gaminant ir parduodant prekes ar teikiant paslaugas, kainos;
didelės apimties kapitalo investicijos arba dalyvavimas investiciniuose projektuose;
prekių atsargų apimčių padidėjimas dėl galimų tiekimo sutrikimų arba sumažėjusios paklausos;
didelė pardavimų apimtis už Rusijos ribų.
***
Išanalizavus mokesčių naštos dokumentų turinį, nesunku pastebėti, kad beveik visose skaičiavimo formulėse mokestis ar keli mokesčiai yra padalijami į palyginimo bazę. Tai gali būti mokesčių bazė arba įmonės pajamos. Kartu tai gali apimti pajamas ir iš pagrindinės veiklos, ir iš ne veiklos. Į pajamas neįtraukiami apyvartos mokesčiai (PVM, akcizai).
Remdamosi mokestinės naštos lygio tyrimo rezultatais, įmonės gali numatyti galimybę artimiausiu metu atlikti mokestinį auditą vietoje, o taip pat panaudoti gautas proporcijas kurdamos biudžetus.
Mokesčių naštos samprata šiandien yra pagrindinis rodiklis mokesčių inspekcijai renkantis kandidatą į išvyką, todėl šios kategorijos tyrimas ir jos apskaičiavimas įmonės atžvilgiu yra labai svarbus ir reikšmingas analizės elementas.
Bendra apzvalga
Bendra mokesčių našta – tai visa finansinių išteklių suma, kuri turi būti apmokėta importo muitų forma (išskyrus specialias muitų rūšis, atsirandančias dėl priemonių, skirtų Rusijos Federacijos ekonominiams interesams apsaugoti vykdant užsienio prekyba prekėmis pagal Rusijos Federacijos įstatymus), federaliniai mokesčiai (išskyrus akcizus, pridėtinės vertės mokestį už prekes, pagamintas Rusijos Federacijos teritorijoje) ir įmokos į valstybės nebiudžetinius fondus tą dieną. nuo investicinio projekto finansavimo pradžios.
Šiuo metu mokesčių naštos sampratą galima nagrinėti dviem aspektais:
- Absoliučiais dydžiais. Konkrečių mokesčių suma, kurią reikia sumokėti. Ši suma tiesiogiai domina įmonę – mokesčių mokėtoją.
- Santykine prasme. Kaip dalis (procentais) nuo mokesčių sumos, kuri turi būti sumokėta į biudžetą, į tam tikrą bazę. Šis rodiklis dažnai naudojamas įvairiems įmonės skaičiavimams, analizėms ir prognozėms.
Skaičiavimo bazė
Apkrovos apskaičiavimo pagrindas yra rodikliai, su kuriais reikia palyginti sumokėtus mokesčius ir įvertinti įtakos tam tikro laikotarpio įmonės pelningumui ir pelningumui laipsnį. Tarp šių vertybių išskiriame:
- pajamos (su PVM arba be PVM);
- pajamos iš pardavimo;
- konkretaus mokesčio mokesčio bazė;
- buhalterinis ar mokestinis pelnas;
- planuojama pajamų suma.
Reikia atsižvelgti į tai, kad mokesčių dalis gali būti nustatoma ne tik atsižvelgiant į bendrą jų sumą, bet ir pagal tam tikrus konkrečius mokesčius. Šiuo atveju jis skaičiuojamas ir už vieną mokestinį laikotarpį, ir už kelis. Skaičiuojant keliems laikotarpiams, duomenys turi būti apibendrinti.
Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas situacijai, kai įmonė neturi mokesčių. Šiuo atveju mokesčių našta siekia nulį. Tas pats pasakytina ir apie individualius mokesčius.
Sąvokos reikšmė ir vaidmuo
Mokesčių naštos esmė konkretaus mokesčių mokėtojo atžvilgiu yra apibrėžta norminiame dokumente. Tai yra Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 30 d. įsakymas Nr. MM-3-06/333@, kuriame aptariama visos mokesčių naštos sąvoka, skaičiuojama kaip visų mokėtinų mokesčių dalis apskaitinėje vertėje. (be PVM) į pajamų sumą. Taip pat pateikiama formulė ir instrukcijos, kaip apskaičiuoti mokesčių naštą.
Tiriamo apkrovos parametro vaidmenį galima trumpai pabrėžti šiais aspektais:
- Dėl valstybės- mokesčių politikos planavimo ir plėtros tikslais tiek regionuose, tiek visoje šalyje. Keisdama mokesčių sudėtį ir jų rūšis, keisdama tarifus ir lengvatas, valstybė nustato galimus priimtinus spaudimo lygius verslui ir įmonėms. Be to, šis rodiklis makrolygmeniu reikalingas prognozuojant biudžeto pajamas ir mokestinių pajamų raidą visoje šalyje.
- Šio parametro apskaičiavimas valstybės lygiu padeda palyginti su panašiais parametrais kitose šalyse ir atlikti atitinkamus koregavimus mokesčių politikos srityje.
- Šis rodiklis turi įtakos ir socialinės politikos formavimui šalyje.
Skaičiavimo formulė
Norint nustatyti reikiamą balansą, atsižvelgiant į kiekvienos šalies interesus, būtina išsiaiškinti, kaip turėtų būti skaičiuojama įmonių mokesčių našta ir kokie rodikliai bus optimalūs valstybės mokesčių politikos strategijai.
Daugelio autorių nuomone, išsamiausias mokesčių naštos rodiklis gali būti absoliučios mokesčių naštos ir pridėtinės vertės santykis. Vieną iš šių skaičiavimo variantų savo darbe pateikia S.P. Sukhetsky. Tai taip pat parodo ryšį tarp mokesčių naštos ir pridėtinės vertės investicijų komponento.
Pateikime formulę ir instrukcijas aiškiau:
NN = N *100 / NB,
NB - mokesčio bazė, t.r., N - mokesčio suma, t.r.
Mokesčių našta už PVM
Pagrindiniai šios rūšies mokesčių apmokestinimo objektai yra šios kategorijos:
- paslaugų ir darbų pardavimas;
- prekių įvežimas į šalį.
Pagal galiojantį Mokesčių kodeksą PVM tarifai reguliuojami taip:
- eksportuotojams - 0%;
- pagrindinei maisto produktų daliai - 10 proc.;
- pagrindinei apmokestinamųjų objektų daliai – 18 proc.
Apskaičiuojant PVM bazę, naudojamos lengvatos, įrašytos į Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.
Išsamiau apsvarstykime PVM naštos apskaičiavimo formulę.
Reikėtų nepamiršti, kad PVM mokesčio bazę galima skaičiuoti dviem būdais.
Pirmuoju metodu mokesčių bazė yra vidaus rinka pagal formulę:
NNnds = Nnds * 100 / NBrf,
kur NNnds yra PVM mokesčių našta; Pajamų mokestis - mokėtina pajamų mokesčio suma pagal deklaracijos 1 skilties 040 eilutę; NBRF – mokesčio bazė, apskaičiuota pagal 3 skirsnio duomenis. deklaracijas Rusijos rinkoje.
Rusijos rinkos mokesčių bazė nustatoma pridedant 010-070 eilutes, 3 stulpelį, kur susumuojama:
- prekių pardavimo bet kokiais tarifais bazė;
- įmonės, kaip turto komplekso, pardavimas;
- gautų avansų.
Antruoju metodu mokesčių bazė nustatoma kaip vidaus ir užsienio rinkų verčių suma pagal formulę:
NNnds = Nnds * 100 / (NBrf + NB exp),
kur NNnds yra PVM mokesčių našta; Pajamų mokestis - mokėtina pajamų mokesčio suma pagal deklaracijos I skyriaus 040 eilutę; NBRF - mokesčio bazė nustatoma pagal deklaracijos Rusijos rinkai III skyrių; NBexp - mokesčio bazė, nustatoma pagal 020 IV skyriaus eilučių sumą. eksporto deklaracija.
Pateiksime rodiklio apskaičiavimo pavyzdį.
Įmonė Rostra LLC yra OSNO. Pirmajame ketvirtyje 2017 metais ji atliko šias operacijas.
Sausio 22 dieną buvo išsiųsta prekių už 112 000 rublių, įskaitant PVM - 17 084,75 rublių. Mokėjimas gautas dar 2016 metų gruodį rengiant sąskaitą avansiniam mokėjimui ir sumokant mokestį.
Vasario 4 d., išrašant išankstinę sąskaitą, buvo paimtas 50% išankstinis mokėjimas būsimam pristatymui 40 000 rublių. Siunta buvo atlikta už 80 000 rublių, įskaitant PVM - 12 203,39 rublių. Siuntimo data vasario 24 d., pinigų likutis pervestas kovo mėnesį.
Kovo 9 dieną paslaugos suteiktos už 100 000 rublių, įskaitant PVM - 15 254,20 rublių. Su tiekėju pasirašytas dokumentas ir išrašyta sąskaita faktūra. Apmokėjimas buvo atliktas balandžio mėn.
I ketvirtį „Rostra LLC“ už prekes sumokėjo 65 800 rublių, įskaitant PVM - 10 037,29 rublių, taip pat 42 560 rublių sumą be PVM.
Nustatykime pajamų mokesčio bazę:
(112000-17084.75) + (80000-12203.39) + (100000 - 15254.20) = 247457.70 rub.
Įmonės išlaidos:
(65800-10037,29) + 42560 + 64560 = 162882,71 rub.
Pajamų mokestis:
(247457,70-162882,71) * 0,2 = 16914,98 rub.
PVM apmokestinimo bazė:
40000*18/118 + 12203,39+15254,24 = 33559,32 rub.
Išskaičiuotina PVM suma:
17084.75 + 40000*18/ 118 +10037.29 = 33223.73 rub.
Mokėtinas PVM:
33559,32 - 33223,73 = 335,59 rubliai.
Mokesčių naštos rodiklis (pajamų mokesčiui ir PVM kartu):
(16914,98 +335,59) / 247457,70 * 100 = 6,97%
Mokesčių našta pajamų mokesčiui
Pažiūrėkime, kaip apskaičiuojama pajamų mokesčio našta pagal žemiau pateiktą formulę.
Formulė gali būti pateikta taip:
NNprib = (Nprib * 100) / D,
kur NNprib yra pelno mokesčių našta, %; Nprib - pajamų mokestis iki deklaravimo, t.r.; D - deklaracijoje nurodyta bendra pajamų suma, t.r..
Šios formulės vardiklis gana dažnai nurodo pajamas iš pardavimo ir kitas pajamas, įskaitant palūkanas.
Panagrinėkime, kokie pagrindiniai veiksniai turi įtakos šiam rodikliui. Tarp jų yra:
- Priskaičiuoto mokesčio suma, tiksliau – jo tarifas. Paprastai ši vertė yra 20 proc., tačiau yra išimčių, kai tarifas sumažinamas pagal 1 str. 284 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Atitinkamai, kuo mažesnė mokesčio suma, tuo mažesnė pelno mokesčių našta.
- Deklaracijoje nurodytos pardavimo pajamos. Kuo didesnės pajamos nurodytos deklaracijoje, tuo mažesnė našta.
- Pardavimo išlaidų apimtis. Kuo didesnės išlaidos, tuo mažesnis mokestis.
- Atsižvelgus į ankstesnių metų nuostolius, mokesčių bazė sumažėja, o tai reiškia, kad pats mokestis sumažinamas iki nulio.
- Mokesčių lengvatos sumažina mokesčio sumą.
Pažiūrėkime į pajamų mokesčio apskaičiavimą pagal konkretų pavyzdį.
Tarkime, kad pajamos iš prekių pardavimo (be PVM) siekė 112 643 080 rublių, kitos pajamos - 41 006 rublius.
Tiesioginės įmonės išlaidos siekė 76 303 701 rublį, netiesioginės išlaidos - 34 197 987 rublius.
Bendros išlaidos: 76 303 701 + 34 197 987 = 110 501 688 rubliai.
Kitos išlaidos siekė 115 953 rublius.
Pelno mokesčio bazė buvo tokia:
112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 - 115 953 = 2 066 445 rub.
Apskaičiuoto mokesčio suma:
2 066 445 * 20/100 = 413 289 rub.
Sukauptų avansinių mokėjimų suma yra 183 813 RUB.
Papildomai mokėtina pajamų mokesčio suma:
413 289 - 183 813 = 229 476 rubliai.
Mokesčių našta pagal supaprastintą mokesčių sistemą
Išsamiau panagrinėkime mokesčių naštos apskaičiavimo pagal supaprastintą mokesčių sistemą formulę.
Šiuo tikslu galima taikyti formulę:
NNusn = Nusn * 100 / D usn,
kur NNusn yra mokesčių našta pagal supaprastintą mokesčių sistemą, %; Nusn - supaprastinta mokesčių sistema pagal deklaraciją ir pan.;
Dusn – pajamų pagal supaprastintos mokesčių sistemos deklaravimą ir kt.
Pateiksime konkretų mokesčių naštos pavyzdį, naudodami skaičiavimo formulę pagal supaprastintą mokesčių sistemą.
Lentelėje pateikiamos pajamos ir išlaidos, naudojamos apskaičiuojant mokesčio bazę XXX LLC. Pajamos ir išlaidos yra susijusios su maitinimo paslaugų pardavimu.
Pajamų ir išlaidų dinamikos analizė atspindi metinį beveik visų komponentų rodiklių augimą.
XXX LLC paslaugų pajamų ir išlaidų analizė 2014-2016 m., tūkst. rublių. pateiktos toliau esančioje lentelėje.
Rodiklių pavadinimas | 2014 m | 2015 m | Absoliutus nukrypimas | Santykinis nuokrypis, % |
|
Pajamos | |||||
Pajamos iš paslaugų | |||||
Išlaidos | |||||
Darbo užmokestis | |||||
Privalomojo draudimo įmokos | |||||
OS objektų taisymas | |||||
Kiti mokesčiai ir rinkliavos | |||||
Kitos išlaidos | |||||
Bendros išlaidos | |||||
Pelnas iš paslaugų teikimo |
Sąnaudos bendrai rodė 2 117 tūkst. RUB didėjimo tendenciją, ty 138,6%. Visų pirma, palyginus pajamas ir išlaidas už paslaugas, matyti, kad pajamos iš paslaugų teikimo 2016 m., palyginti su 2014 m., padidėjo 2 285 tūkst. rublių, jų augimas siekė 135 proc.
Pagrindinė rodiklių augimo priežastis – sunaudotų medžiagų ir paslaugų pabrangimas ir dėl to nuosavų kainų didėjimas siekiant padengti išlaidas. Dėl to, kad išlaidų suma yra 7,4% mažesnė už gautas pajamas, LLC gavo 168 tūkstančių rublių pelną. daugiau nei 2016 m.
Panagrinėkime LLC XXX sukauptų mokesčių dinamiką laikotarpiu nuo 2014 iki 2016 m. pagal toliau pateiktą lentelę.
Rodikliai | Suma, t.r. | Santykinis nuokrypis, |
|||
| 2015 m | 2016 m | Absoliutus nukrypimas, t.r. |
|||
Gautos pajamos iš veiklos | |||||
Sukauptas mokestis 6 proc. | |||||
pensijų draudimo įmokos, socialinė ir medicininė draudimas | |||||
Nedarbingumo atostogos | |||||
Iš viso draudimo įmokų pagal pensiją, socialinė ir medicininė draudimas ir nedarbingumo atostogos | |||||
Mokesčio sumažinimo suma (50 proc.) | |||||
Mokestis, mokėtinas į biudžetą (Neigiamas pinigų srautas iš mokėjimų į biudžetą) | |||||
Neigiamas pinigų srautas dėl mokėjimų į nebiudžetinius fondus | |||||
Taigi per nagrinėjamą laikotarpį UAB „XXX“ į vienkartinio mokesčio dydžio sumažinimą galėjo būti įskaityta ne visa pensijų, socialinio ir sveikatos draudimo įmokų suma, o tik 50% mokesčio sumos. sukaupta į biudžetą. Panagrinėkime mokesčių naštos apskaičiavimo pagal Rusijos Federacijos finansų ministerijos metodiką pavyzdį. LLC XXX pajamų mokesčių našta buvo:
2014 m. (196+581) /6534 = 0,12 rub./rublis,
2015 m. (655+216) / 7181 = 0,12 rub./rublis,
2016 m. (750+265) / 8819 = 0,12 rub./rub.
Iš skaičiavimų matome, kad mokesčių našta priklauso nuo pajamų dydžio ir mokesčių bei sukauptų draudimo įmokų dydžio.
Mokesčių našta bendrai mokesčių sistemai
Kaip apskaičiuojama mokesčių našta pagal OSNO, aptariama toliau naudojant formulę:
NNosno = (Nnds + Np) * 100 / V,
kur NNosno yra mokesčių našta pagal OSNO, %; VND - mokėtina PVM suma pagal deklaraciją ir kt.; Np - pajamų mokesčio suma pagal deklaraciją, t.r.; B - pajamos iš finansinių rezultatų ataskaitos (be PVM), t.r.
Priimtinas lygis
Mokesčių mokėtojas, apskaičiuodamas mokesčių naštą, turi atsižvelgti į šiuos dalykus:
- būtina nustatyti šį rodiklį ir palyginti jį su ankstesnių laikotarpių duomenimis;
- skaičiuojant rodiklį verta atkreipti dėmesį į tai, kad žemas gamybos įmonių rodiklis yra 3 proc.;
- būtina patikrinti PVM atskaitų dalį, nes ji neturi būti didesnė nei 89 proc.
Nustačius reikšmingų nukrypimų nuo šių skaičių mokesčių mokėtojui nepalankia kryptimi, būtina parengti dokumentus, pagrindžiančius mažos mokesčių naštos faktą. Pavyzdžiui:
- neteisingai apibrėžtas veiklos kodas;
- problemos su produktų pardavimu;
- didėjančios išlaidos dėl tiekėjų kylančių kainų;
- investicijos;
- prekių atsargų sudarymas;
- eksporto operacijos.
išvadas
Mokesčių našta, kurios apskaičiavimo formulė pateikta straipsnyje, yra būtinas elementas nustatant įmonės išlaidų lygį prieš biudžetą. Dažniausiai naudojama procentinė vertė, kuri užtikrina finansinių prognozių verčių palyginamumą. Šio rodiklio analizės rezultatai būtini šiais atvejais:
- gauti informaciją apie įmonės išlaidas biudžetiniams įsipareigojimams vykdyti;
- nepalankių šio parametro svyravimų tendencijų nustatymas;
- kontrolės procedūrų etapų konstravimas.
Apskritai šio parametro tyrimas turėtų tapti privaloma procedūra pačiai įmonei, taip pat reguliariai atliekama tikrinimo funkcija. Gauti rezultatai sudaro pagrindą kuriant veikiančias duomenų bazes, identifikuojant įtartinas įmones ir atliekant auditus.
Ekonominėje literatūroje yra įvairių įmonės mokesčių naštos apskaičiavimo metodai. Pagrindiniai nagrinėjamų metodų skirtumai yra apibrėžime:
- į mokesčių naštos apskaičiavimą įtrauktos mokesčių struktūros;
- mokesčių, į kuriuos atsižvelgta, statusas (sumokėtas ar priskaičiuotas);
- integralus rodiklis, su kuriuo lyginama mokesčių suma.
Mokesčių naštos apskaičiavimo metodų lyginamoji charakteristika pateikta 1 lentelėje.
– tai faktiškai sumokėtų mokesčių ir rinkliavų apimtis, t.y. faktinio apmokestinimo poveikio ekonomikai lygis.Rusijos Federacijos teisės aktų lygmeniu (1999 m. vasario 25 d. federalinis įstatymas Nr. 39-FZ) mokesčių naštos terminas suformuluotas taip: numatoma bendra lėšų, apmokestinamų importo muitų forma (išskyrus specialias muitų rūšis, kurių taikymą sąlygoja priemonės, skirtos Rusijos Federacijos ekonominiams interesams apsaugoti užsienio prekyboje prekėmis, apimtys) pagal Rusijos Federacijos įstatymus), federalinius mokesčius (išskyrus akcizus, Rusijos Federacijos teritorijoje pagamintų prekių pridėtinę vertę) ir įnašus į valstybės nebiudžetinius fondus (išskyrus įmokas Rusijos Federacijos pensijų fondas) investicinį projektą įgyvendinantis investuotojas investicinių projektų finansavimo pradžios dieną 1 lentelė. Mokesčių naštos apskaičiavimo metodų lyginamoji charakteristika
| Metodo autorystė | Pagrindinė skaičiavimo formulė | Mokesčių naštos apskaičiavimo charakteristikos |
|---|---|---|
| Rusijos finansų ministerijos Mokesčių politikos departamentas | NN = (Nett/Tot) * 100 % kur НН yra mokesčių našta; Ntot – bendra mokesčių suma; Iš viso – bendra pardavimo pajamų suma |
Visų įmonės sumokėtų mokesčių ir produkcijos (darbų, paslaugų) pardavimo pajamų, įskaitant pajamas iš kitų pardavimų, santykis |
| M.N. Kreinina | NN = (V-Vid.-Pch) / (V-Vid.) *100 % kur B yra pardavimo pajamos; Ср - parduotų gaminių (darbų, paslaugų) gamybos sąnaudos atėmus netiesioginius mokesčius; Pch - faktinis pelnas, likęs įmonės žinioje |
Mokesčio ir jo mokėjimo šaltinio palyginimas, kai integralus rodiklis yra ūkio subjekto pelnas |
| A. Kadušinas, N. Michailova | NN = (Ns / Cha) / (ChP / Cha) čia Hc – bendra mokesčių suma; PE – grynasis pelnas; Cha – įmonės grynasis turtas |
Konkretaus ūkio subjekto sukurta pridėtinės vertės dalis, pervedama į biudžetą |
| E.A. Kirovas | Diena = (NP+SO)/VSS*100 % udе Дн - santykinė mokesčių našta; NP – mokesčių mokėjimai; SO - atskaitymai socialinėms reikmėms; VSS – naujai sukurta vertė |
Į biudžetą pervestini mokesčiai ir rinkliavos (absoliuti mokesčių našta). Į biudžetą pervestinų mokesčių ir rinkliavų santykis su naujai sukurta verte (santykinė mokesčių našta) |
| M.I. Litvinas | T = ST/TU*100 % kur T yra mokesčių našta; ST - mokesčių suma; TU – lėšų šaltinio mokesčiams mokėti dydis |
Mokesčių ir kitų privalomų įmokų dydžio (ūkio subjekto mokestinių prievolių struktūros) ir jų mokėjimo lėšų šaltinio dydžio santykis (pardavimo pajamos, pelnas formavimo ar paskirstymo procese, darbuotojas pajamos) |
| T.K. Ostrovenko | NN = Ni/Šaltinis, kur Ni yra mokesčių išlaidos | Mokesčių sąnaudų ir atitinkamos grupės santykis pagal padengimo šaltinį (bendrieji ir specifiniai rodikliai) |
Skaičiavimų tikslumui ūkio subjekto lygmeniu jie naudoja ne tik vieną mokesčių naštos nustatymo metodą, bet ir jų derinį, nes gauti rezultatai leidžia išsamiau apibūdinti esamą ir retrospektyvinę situaciją, susijusią su įmonės mokesčių mokėjimai.
Taip pat reikia pažymėti, kad Rusijos federalinė mokesčių tarnyba (2007 m. gegužės 30 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymo Nr. MM-3-06/333@ priedas Nr. 3) nustatė vidutines pramonės vertes mokesčių naštos su atnaujintomis vidutinių pramonės rodiklių reikšmėmis galima rasti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainėje
Atkreipkime dėmesį į tai su visa įvairove mokesčių naštos nustatymo metodai, dauguma jų yra netobuli.
Taigi mokesčių naštos rodiklis, apskaičiuotas pagal Rusijos finansų ministerijos Mokesčių politikos departamento metodiką, neapibūdina mokesčių įtakos ūkio subjekto finansinei būklei, nes neatsižvelgia į kiekvieno mokesčio dalį pardavimo pajamose.
Metodikoje M.N. Kreinina neįvertina netiesioginių mokesčių įtakos.
Taikant A. Kadušino ir N. Michailovos mokestinės naštos nustatymo metodiką, galima apskaičiuoti mokesčių tarifų didinimo ar mažėjimo bei didėjančių lengvatų įtaką ūkio subjekto plėtros tempui.
Pagal metodą E.A. Kirova turi atskirti du mokesčių naštą apibūdinančius rodiklius: absoliutų ir santykinį. Tuo pačiu absoliučios mokesčių naštos rodiklis neparodo viso įmonės mokestinių prievolių griežtumo. Kitaip tariant, metodika neatsižvelgia į tokių rodiklių, kaip pelningumas, trumpalaikio turto apyvartumas, darbo intensyvumas, įtaką ir neleidžia numatyti ūkio subjekto verslo veiklos dinamikos.
Mokesčių naštos apskaičiavimo metodika M.I. „Litvina“ į apskaičiavimą įtraukia gyventojų pajamų mokestį, nors įmonė nėra šio mokesčio mokėtoja, o atlieka tik mokesčių agento funkcijas.
Metodika T.K. Ostrovenko yra dauginamasis, o ne kiekybinis, todėl remiantis skaičiavimo rezultatais galima padaryti apibendrintas išvadas, kurios padeda priimti teisingiausius valdymo sprendimus. Ši technika yra aprašytų metodų sintezė.
Bibliografija:
- Drozhzhina I.A. Ūkio subjekto mokesčių naštos apskaičiavimo metodikos praktinis įgyvendinimas // Valdymo apskaita. 2009. Nr.11.
- Mayburovas I.A. Mokesčiai ir apmokestinimas: Vadovėlis. pašalpa. M.: Vienybė-Dana, 2011 m.
- Ostrovenko T.K. Mokesčių našta įmonei: bendrieji ir specifiniai sistemos rodikliai // Audito ataskaitos. 2001. Nr.9.
- Tsygichko A.N. Mokesčių naštos normalizavimas. M.: ITRK, 2002 m.
Sąvoka „mokesčių našta“ taip pat vartojama panašia prasme.
Terminas „Tax Burden“, „Tax Burden“ anglų kalba yra „Tax burden“, „Incidence of taxation“.
- reikšmė, rodanti mokesčių mokėtojo mokesčių naštos lygį. apibrėžiamas kaip mokestinio laikotarpio sukauptų mokesčių suma, padalyta iš bet kokios ekonominės bazės (pajamų (pajamų), pelno, grynojo turto ir kt.). Rusijoje įprasta mokesčių naštą vertinti kaip procentą nuo sumokėtų mokesčių sumos ir mokesčių mokėtojo pajamų. Tačiau tai nėra vienintelė mokesčių naštos apskaičiavimo galimybė.Mokesčių naštos makroekonominę analizę Finansų ministerija pateikia metiniame pranešime „Pagrindinės mokesčių politikos kryptys ateinantiems trejiems metams“ (dažniausiai I skyriuje). Nuoroda į ataskaitos tekstą skiltyje.
Mokesčių naštos analizė apima organizacijos (mokesčių mokėtojo) mokestinių rodiklių palyginimą su kitų pramonės šakos ar atitinkamos rinkos įmonių rodikliais.
Komentaras
Mokesčių našta parodo mokesčių mokėtojui tenkančios mokesčių naštos lygį. Yra daug būdų, kaip apskaičiuoti mokesčių naštą. Taigi mokesčių mokėtojo sumokėtų mokesčių suma gali būti koreliuojama su pajamomis, pelnu, grynuoju turtu ir kt.
Nuo 2007 metų mokesčių naštos lygis tapo vienu iš mokesčių tarnybos analizuojamų rodiklių. Taip buvo patvirtinti viešai skelbiami mokesčių mokėtojų rizikos įsivertinimo kriterijai, kuriais mokesčių administratorius naudojosi atrenkant objektus patikrai vietoje.
Mokesčių tarnyba atsižvelgia į vieną iš aplinkybių, galinčių reikšti mokesčių slėpimą ir, atitinkamai, didelę tikimybę užsisakyti mokesčių auditą vietoje – konkretaus mokesčių mokėtojo mokesčių našta yra mažesnė už vidutinį tam tikros pramonės šakos (tipo) verslo subjektų lygį. ūkinės veiklos). Šiai situacijai net buvo įvestas specialus terminas - skirtumas tarp mokesčių sumos, kurią teoriškai turėtų sumokėti mokesčių mokėtojas (mokesčių mokėtojai) ir faktiškai sumokėtų mokesčių sumos.
Mokesčių tarnyba kasmet (nuo 2006 m.) skelbia mokesčių naštą pagrindinėms ekonominės veiklos rūšims ir nurodo ją 2007 m. gegužės 30 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymo N MM-3-06/ priede Nr. 333@ (atminkite, kad įsakyme pateikti duomenys paprastai gaunami gerokai vėluojant. Nauji duomenys apie mokesčių naštos dydį arba pelningumą pagal pramonės šaką skelbiami Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje iki kitų metų gegužės 5 d. (žr. nuorodas lentelę žemiau)).
Užsakyme nurodytos pramonės šakos paprastai atitinka klasifikatoriaus skyrius.
Dokumente nurodoma, kad mokesčių našta apskaičiuojama kaip sumokėtų mokesčių sumos pagal mokesčių administratorių ataskaitas ir organizacijų apyvartos (pajamų) pagal Federalinę valstybinę statistikos tarnybą (Rosstat) santykis.
Taigi,
| 2015 | 2017 | 2018 | ||||
| 9,7% | 10,8% | 11,0% |
Mokesčių naštos pavyzdžiai pagal pramonės šaką ():
| 2016 | 2017 | 2018 | ||||
| Žemės ūkis, medžioklė ir miškininkystė | 2,9% | 3,4% | 3,5% | 3,5% | 4,3% | 4,1% |
|
Kasyba: |
32,3% | 38,7% | 43,5% | |||
|
Kuro ir energetinių mineralų gavyba |
35,6% | 45,40% | 52,5% | |||
|
Mineralų, išskyrus kurą ir energetinius mineralus, gavyba |
11,9% | 18,82% | 17,9% | |||
| Gamybos pramonės šakos | 7,2% | 7,1% | 7,1% | 7,9% | 8,18% | 7,1% |
|
Statyba |
10,9 | 10,2% | 10,4% | |||
|
Didmeninė ir mažmeninė prekyba; transporto priemonių, motociklų, namų apyvokos prekių ir asmeninių daiktų taisymas |
2,8 | 3,2% | 2,9% | |||
| Nekilnojamojo turto sandoriai, nuoma ir paslaugų teikimas | 17,9% | 17,5% | 17,2% | 15,4% | 21,3% | 20,5% |
* Dabartiniai duomenys apie mokesčių naštą ir pelningumą pagal pramonės šakas Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje:
Mokesčių naštos apskaičiavimo tvarka
2007 m. gegužės 30 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas N MM-3-06/333@ „Dėl mokesčių audito vietoje planavimo sistemos koncepcijos patvirtinimo“ apibrėžia:
Mokesčių našta apskaičiuojama kaip sumokėtų mokesčių sumos pagal mokesčių institucijų ataskaitas ir organizacijų apyvartos (pajamų) pagal Federalinę valstybinę statistikos tarnybą (Rosstat) santykis.
apskaičiuojamas pagal formulę:NN = N: D * 100 %
N – per skaičiuojamą laikotarpį sukaupta mokesčių suma.
D – pajamos, gautos iš pardavimo pagal apskaitos duomenis, neįskaitant PVM ir akcizo mokesčių.
Pavyzdys
Organizacijos pajamos per metus siekė 100 milijonų rublių. Iš viso per metus sumokėta 10 milijonų rublių mokesčių.
Mokesčių našta 10% (10 mln. : 100 mln. * 100).
pastaba
1) Mokesčių našta apskaičiuojama neatsižvelgiant į organizacijos, kaip mokesčių agento, išskaičiuotas mokesčių sumas (nes šių mokesčių mokėtojas yra kitas asmuo).
Pavyzdys
Organizacija nuomoja patalpas iš vyriausybės ir, kaip mokesčių agentė, sumoka PVM nuo nuomos kainos. Tokio PVM suma į mokesčių naštos apskaičiavimą neįtraukiama (nurodyta PVM deklaracijos 2 priede).
Bet gyventojų pajamų mokestis, kurį sumoka mokesčių mokėtojas kaip mokesčių agentas, yra įtraukiamas į mokesčių naštos apskaičiavimą (pavyzdžiui, gyventojų pajamų mokestis, mokamas išmokant darbuotojui darbo užmokestį). Taip yra dėl to, kad Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba įtraukia tokį gyventojų pajamų mokestį apskaičiuodama mokesčių naštą (žr. toliau).
2) Mokesčių našta apskaičiuojama su gyventojų pajamų mokesčiu (gyventojų pajamų mokesčiu)
Gyventojų pajamų mokestį nuo darbuotojų ir rangovų darbo užmokesčio moka mokesčių mokėtojai kaip mokesčių agentai ir, logiška, šis mokestis į apskaičiavimą neturėtų būti įtrauktas.
Tačiau Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba apskaičiuodama mokesčių naštą įtraukia gyventojų pajamų mokestį. Pastaboje prie Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 30 d. įsakymo Nr. MM-3-06/333@ priedo Nr. 3 po ženklu * nurodyta - „Skaičiavimas atliktas atsižvelgiant į pajamų iš gyventojų pajamų mokesčio“.
3) Apskaičiuojant mokesčių naštą draudimo įmokų suma nedalyvauja.
Į draudimo įmokas neatsižvelgiama, nes 3 priede pateikti duomenys apie mokesčių naštą pagal ūkio šakas pateikiami neatsižvelgiant į šias įmokas (tai nurodyta dokumento pastaboje). Matyt taip yra dėl to, kad formaliai draudimas netaikomas mokesčiams.
Nuo 2017 m. draudimo įmokos įtrauktos į Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir jas administruoja Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba. Gali būti, kad dėl to draudimo įmokos bus įtrauktos į mokesčių naštos apskaičiavimą. Tačiau tam turi būti pakeisti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas, 2007 m. gegužės 30 d. N MM-3-06/333@.
Pavyzdžiui, iki 2007 m., kai egzistavo panašus mokestis – Vieningas socialinis mokestis (USM), UM suma buvo įtraukta į mokesčių naštos apskaičiavimą. Tačiau dėl draudimo įmokų paskirstymo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (2007–2016 m. laikotarpiu), skaičiuojant mokesčių naštą, draudimo įmokos nebuvo įtrauktos.
Tuo pačiu valdymo tikslais draudimo įmokos gali būti įtraukiamos į mokesčių naštos apskaičiavimą, apskaičiuojant mokesčių naštą su draudimo įmokomis ir be jų (mokesčių našta su draudimo įmokomis gali būti naudinga stebint sumokėtų mokesčių sumą nuo darbo užmokesčio ).
4) Pajamų suma nustatoma pagal finansines ataskaitas kaip Pajamos be PVM ir akcizų.
Pajamų dydžiui nustatyti patogiausia naudoti (2 forma), kur 2110 eilutėje nurodomos Pajamos.
5) Mokesčių sumos už mokestinį laikotarpį nustatomos remiantis mokesčių deklaracijomis.
Tokiu atveju į apskaičiavimą įtraukiame apmokėti apskaičiuotą mokesčio sumą.
Tai yra, į apskaičiavimą įtraukiame už mokestinį laikotarpį sukauptas (ir mokestinį laikotarpį nesumokėtas) mokesčių sumas. Jei skaičiavimui imsime mokestinį laikotarpį faktiškai sumokėtas mokesčių sumas, tai dėl mokesčių sumokėjimo už kitą mokestinį laikotarpį mokesčių našta bus iškreipta. Taigi, pavyzdžiui, šiemet sumokamas pajamų mokestis už praėjusius metus.
6) Mokesčiai ir rinkliavos, kuriuos administruoja muitinės tarnyba, į mokesčių naštos apskaičiavimą neįtraukiami.
Taigi Rusijos Federacijos finansų ministerija 2017-01-11 rašte N 03-01-15/208 nurodė, kad į Rusijos teritoriją įvežamų prekių PVM ir muitai į mokesčių naštos apskaičiavimą neįtraukiami. . Matyt, ši išvada galioja ir eksporto muitams (tačiau tiesioginio paaiškinimo nėra).
7) Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba skelbia kiekvienų kalendorinių metų mokesčių naštos duomenis. Atitinkamai, mokesčių naštą rekomenduojama skaičiuoti už tą patį laikotarpį – kalendorinius metus.
2007 m. gegužės 30 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu N MM-3-06/333@ taip pat patvirtintas kasmet skelbiamas rodiklis - Organizacijų parduotų prekių, gaminių, darbų, paslaugų ir turto pelningumas pagal ekonominės veiklos rūšis.
Kartu su mokesčių našta kiekvienam mokesčiui dažnai skaičiuojama ir vadinamoji mokesčių našta. Analizuojant šiuos du rodiklius gaunama daug naudingos informacijos.
Kaip mokesčių administratorius nustato, kokiai veiklai priklauso mokesčių mokėtojas?
Valstybinės registracijos metu mokesčių mokėtojas nurodo pagrindines ir papildomas veiklos rūšis, nurodydamas kodus. Ši informacija yra arba yra . Remdamasi pagrindinės veiklos rūšies kodu, mokesčių administratorius nustato mokesčių mokėtojo veiklos rūšį ir lygina atitinkamos ūkio šakos ir mokesčių mokėtojo mokesčių naštą. Jei mokesčių mokėtojo mokesčių našta yra žymiai mažesnė, mokesčių administratorius tai vadina taip ir reikalauja iš mokesčių mokėtojo atitinkamų paaiškinimų.
Jei registracijos informacijoje nurodoma, kad pagrindinė veiklos rūšis yra ta, kuri nebėra pagrindinė, tuomet geriau atlikti pakeitimus, kad nesupainiotumėte nei mokesčių inspekcijos, nei savęs.
Žemiau pateikiama mokesčių tarnybos nurodytų veiklos rūšių atitiktis OKVED kodams.
Veiklos rūšys pagal OKVED
|
Veiklos rūšis |
OKVED kodas |
OKVED-2 kodas |
|
Žemės ūkis, medžioklė ir miškininkystė |
||
|
Žvejyba, žuvų auginimas |
||
|
Kasyba |
||
|
Įskaitant: |
||
|
Kuro ir energetinių mineralų gavyba |
||
|
Mineralinių išteklių gavyba, išskyrus kurą ir energiją |
||
|
Gamybos pramonės šakos |
||
|
Įskaitant: |
||
|
Maisto produktų, įskaitant gėrimus, ir tabako gamyba |
||
|
Tekstilės ir drabužių gamyba |
||
|
Odos, odos dirbinių ir avalynės gamyba |
||
|
Medienos apdirbimas ir medienos bei kamštienos gaminių, išskyrus baldus, gamyba |
||
|
Celiuliozės, medienos plaušienos, popieriaus, kartono ir iš jų pagamintų gaminių gamyba |
||
|
Leidybos ir spausdinimo veikla, įrašų dauginimas |
||
|
Kokso ir naftos produktų gamyba |
||
|
Chemijos gamyba |
||
|
Gumos ir plastiko gaminių gamyba |
||
|
Kitų nemetalinių mineralinių gaminių gamyba |
||
|
Metalurgijos gamyba ir gatavų gaminių gamyba |
||
|
Mašinų ir įrangos gamyba |
||
|
Elektros ir elektroninės įrangos gamyba |
||
|
Transporto priemonių ir įrangos gamyba |
||
|
Kita produkcija |
||
|
Elektros, dujų ir vandens gamyba ir paskirstymas |
||
|
Įskaitant: |
||
|
Elektros energijos gamyba, perdavimas ir paskirstymas |
||
|
Dujinio kuro gamyba ir platinimas |
||
|
Garo ir karšto vandens (šilumos energijos) gamyba, perdavimas ir paskirstymas |
||
|
Statyba |
||
|
Didmeninė ir mažmeninė prekyba; transporto priemonių, motociklų, namų apyvokos prekių ir asmeninių daiktų taisymas |
||
|
įskaitant: |
||
|
Prekyba motorinėmis transporto priemonėmis ir motociklais, jų priežiūra ir remontas |
||
|
Didmeninė prekyba, įskaitant prekybą per tarpininkus, išskyrus prekybą variklinėmis transporto priemonėmis ir motociklais |
||
|
Mažmeninė prekyba, išskyrus prekybą variklinėmis transporto priemonėmis ir motociklais; namų apyvokos reikmenų ir asmeninių daiktų taisymas |
||
|
Viešbučiai ir restoranai |
||
|
Transportas ir ryšiai |
||
|
Įskaitant: |
||
|
Geležinkelio transporto veikla |
||
|
Gabenimas vamzdynais |
||
|
Vandens transporto veikla |
||
|
Oro transporto veikla |
||
|
Nekilnojamojo turto sandoriai, nuoma ir paslaugų teikimas |
||
|
Kitų komunalinių, socialinių ir asmeninių paslaugų teikimas |
||
|
Įskaitant: |
||
|
Poilsio ir pramogų, kultūros ir sporto organizavimo veikla |
Kaip paaiškinti mažą mokesčių naštą?
Kadangi maža mokesčių našta, palyginti su Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rodikliais, yra vienas iš „įtarumo“ požymių mokesčių mokėtojo veikloje, mokesčių mokėtojas turi paaiškinti priežastį ir sau, ir bendravimo su mokesčių inspektoriais atvejų.
Neteisinga ūkinės veiklos rūšies kvalifikacija
Pasak Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos, mokesčių našta nustatoma pagal ekonominės veiklos rūšį. Tačiau šios rūšys pateikiamos platesniame kontekste ir daugelio rūšių veiklos negalima tiksliai priskirti atitinkamoms rūšims, kurias nurodė Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba.
Mokesčių mokėtojo finansinė ir ekonominė padėtis
Akivaizdu, kad kai kurios įmonės yra sėkmingesnės nei kitos. Atitinkamai, mažos mokesčių naštos priežastis gali būti mažas verslo pelningumas. Tokiu atveju mažos mokesčių naštos pateisinimas gali būti: pardavimo apimčių sumažėjimas (lyginant su ankstesniais metais); žaliavų supirkimo kainų padidėjimas; darbo užmokesčio padidėjimas ir kt.
Kartais žemo pelningumo priežastis yra susijusi su įdėtomis investicijomis - prekybos tinklo plėtrai, gamybos plėtrai, naujai veiklos rūšiai ir pan. Tokiu atveju patartina sudaryti šių investicijų apskaičiavimą, iš kurio būtų matomos tokių investicijų sumos ir pajamos, išlaidos, rezultatai į juos neatsižvelgiant.
Mokesčių našta individualiems mokesčiams
Mokesčių institucijos taip pat naudoja mokesčių naštos sąvoką atskiriems mokesčiams. Taigi Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. liepos 17 d. rašte N AS-4-2/12722 „Dėl mokesčių administratorių komisijų dėl mokesčio bazės legalizavimo darbo“ 1 nurodoma, kad mokesčių mokėtojai, kurių mokesčių našta įmonėms yra maža. pajamų mokestis atrenkamas svarstyti komisijos posėdyje, akcizai, vienkartinis mokestis, mokamas taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, vieningas žemės ūkio mokestis, individualių verslininkų mokamas gyventojų pajamų mokestis.
Pavyzdžiui, pelno mokesčio našta nustatoma kaip apskaičiuoto pelno mokesčio sumos santykis su bendra pardavimo ir ne veiklos pajamų suma (pelno mokesčio deklaracijos 02 lapo 180 eilutė su 2012 m. pelno mokesčio deklaracijos 02 lapo 010 ir 020 eilutės ) už atitinkamą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.
Maža pajamų mokesčio našta organizacijoms, užsiimančioms produkcijos (prekių, darbų, paslaugų) gamyba, suprantama kaip mažesnė nei 3 procentų našta.
Prekybos veikla užsiimančioms organizacijoms maža pajamų mokesčio našta reiškia mažesnę nei 1 procento naštą.
1) Dokumentas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. liepos 17 d. laiškas N AS-4-2/12722) buvo panaikintas Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. kovo 21 d. laišku N ED-4-15/ 5183@ „Dėl mokesčio bazės įteisinimo komisijos“, tačiau praktikos komisija dirba toliau.
Kiti mokesčių naštos įverčiai
Kiekvienais metais Pasaulio banko grupė ir audito ir konsultacijų bendrovė PricewaterhouseCoopers (PwC) atlieka pasaulio šalių mokesčių sistemų reitingą: Mokesčių mokėjimas (). Reitingas grindžiamas trimis rodikliais:
Mokesčių našta (Total tax rate) – apskaičiuojama kaip sumokėtų mokesčių dalis pelne prieš mokesčius;
Darbo sąnaudos mokesčių apskaitai tvarkyti - laikas valandomis, reikalingas skaičiavimo reikalavimams įvykdyti ir pagrindinių mokesčių rūšių ataskaitoms parengti;
Mokesčių mokėjimų skaičius.
Tuo pačiu metu tyrimo tikslais priimama hipotetinė organizacija, kurios parametrai nurodyti tyrime.