משנת 2014 קיים הליך חובה ליישוב קדם משפט של סכסוכי מס (לרבות מחלוקות הקשורות לאי הסכמה של נישומים עם החלטות רשויות המס על סמך תוצאות ביקורת מס, פעולות של רשויות מס שאינן רגולטוריות והן פעולות או חוסר מעשים של פקידיה). הבה נתאר את השלבים העיקריים בערעור לפני המשפט.

הודות לחוק הפדרלי מיום 2 ביולי 2013 מס' 153-FZ, החל מ-1 בינואר 2014, הליך ערעור לפני משפט היה בתוקף עבור כל הקטגוריה של סכסוכי מס.

אלגוריתם הפעולה של משלם המסים הוא כדלקמן

שלב 1. עריכת תלונה (ערעור)

בהתאם להליך הערעור, התלונות מחולקות לערעור ותלונות כלליות. אם נישום מערער על החלטה של ​​רשות מס שלא נכנסה לתוקף, תלונה כזו נקראת ערעור (סעיף 9 של סעיף 101 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), ואם ההחלטה נכנסה לתוקף - א. תְלוּנָה.

באילו שורות יש להגיש את התלונה (הערעור)?

לערעור, המועד הינו חודש מיום מסירת החלטת רשות המסים עליה ערר. לקבלת החלטה של ​​רשות המס שנכנסה לתוקף, התלונה צריכה להיות מוגשת בתוך שנה אחת מתאריך ההחלטה שעליה ערעור (סעיף 2 של סעיף 139 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

בהתאם לסעיף 2 של סעיף 1 של סעיף 139.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, רשות מס גבוהה יותר משאירה את התלונה כולה או חלקה ללא תמורה אם היא קובעת שהתלונה הוגשה לאחר תום המועד האחרון להגשה נדחתה תלונה שנקבעה על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית ואינה מכילה עתירה להשבתה או השבתה של המועד האחרון להגשת תלונה.

דוגמא

ההחלטה עליה ערער הנישום התקבלה על ידי פיקוח המסים ביום 18.2.2013, ונמסרה לנציג הנישום ביום 20.2.13.

משכך, ההחלטה המערערת נכנסת לתוקף משפטי תוך חודש ממועד המסירה, דהיינו 20.3.2013. במקרה זה, הנישום יכול להגיש ערעור לרשות מסים עליונה לפני 20.3.13, או תלונה. כנגד ההחלטה שנכנסה לתוקף חוקי פיקוח עד ליום 18/02/2014 הנישום שלח את התלונה בדואר עם ערך מוצהר ביום 12/11/2014.

לפיכך, הנישום הפר את המועד האחרון לערעור על החלטת המפקח, שנקבע בהוראות סעיף 139 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. בהתחשב באמור לעיל, כמו גם בהעדר בקשה מצד משלם המסים להחזיר את המועד החמיץ להגשת תלונה, משרד מוסקבה של שירות המס הפדרלי של רוסיה השאיר את התלונה ללא תמורה (החלטת בית המשפט לבוררות במוסקבה מיום 05/07/2015 מס' A40-211031/2014).

היעדר סיבות להשבת המועד עשוי לשמש בסיס לסירוב לספק את הבקשה בדיון בבית המשפט בבית המשפט של ערכאה ראשונה, שכן מכוח סעיף 1 של סעיף 115 של קוד הליך הבוררות של הפדרציה הרוסית, אנשים המשתתפים בתיק מאבדים את הזכות לבצע פעולות פרוצדורליות עם תום מועדים פרוצדורליים.

סיבות תקפות להחמצת מועד כוללות נסיבות בעלות אופי אובייקטיבי שאינן תלויות במבקש, שאינן בשליטתו, ובלבד שיקפיד על מידת הזהירות והשקידה שנדרשה ממנו על מנת לעמוד בנוהל שנקבע (החלטה של בית המשפט המחוזי האוטונומי של המחוז האוטונומי ימאלו-ננטס מיום 30 בינואר 2015 מס' A81-6309/2014).

במקרה זה, בתי המשפט רשאים להכיר במועד החמצה כתקף בשל חוסר המשמעות של הפרתו, וכן אם הוגשה ערעור בעבר על החלטה דומה (החלטת בית המשפט לעניינים מנהליים בטריטוריית קרסנודר מיום 25.1.2016 מס' A32- 30739/2015).

שלב 2. הגשת תלונה או ערעור לרשות מס גבוהה יותר (באמצעות רשות המסים במקום רישום הנישום) על החלטת רשות המסים.

שלב 3. קבלת החלטה של ​​רשות מס גבוהה בתלונה (ערעור) של נישום

זהו השלב האחרון של יישוב שלום של סכסוך מס. ההחלטה שהתקבלה על ידי רשות מס גבוהה יותר (עבור משלמי המסים הגדולים ביותר - שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית, עבור משלמי מסים אחרים - שירות המס הפדרלי עבור הישות המרכיבה הרלוונטית של הפדרציה הרוסית) נמסרת (נשלחת) לאדם אשר הגיש את התלונה תוך שלושה ימי עבודה ממועד קבלתה.

מסגרת הזמן לבחינת תלונות על ידי רשות מסים עליונה תלויה גם בסוג התלונה

לפיכך, תלונות על החלטות שהתקבלו בעקבות ביקורת מס נדונות תוך חודש מיום קבלתן. אך בנסיבות מסוימות (למשל, אם יש צורך בקבלת מידע נוסף מרשויות המס הנמוכות), ניתן להאריך את תקופת הבדיקה הזו על ידי ראש (סגן ראש) רשות המסים בלא יותר מחודש.

לגבי תלונות אחרות, ההחלטות מתקבלות ברשות המסים תוך 15 ימי עבודה ממועד קבלתן. במקרה זה, התקופה להארכת הדיון בתלונה כאמור אינה עולה על 15 ימי עבודה, והעילות להארכה זהות לבחינת תלונות בדבר ביקורת מס (סעיף 2, סעיף 6, סעיף 140 למס. קוד הפדרציה הרוסית).

תלונה על החלטה או מעשה אחר בעל אופי לא נורמטיבי שאומצה על ידי רשות מס גבוהה יותר בהתבסס על תוצאות בחינת תלונתו של המבקש, ניתן להגיש לשירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית בתוך שלושה חודשים מתאריך זה. החלטה על התלונה.

שלב 4. הולכים לבית המשפט

אם יישוב קדם משפט בסכסוך אינו מביא לתוצאות הרצויות, פונה הנישום לרשויות המשפט.

שימו לב שמבחינה מעשית הגשת ערעור משתלמת יותר לנישום מאשר תלונה רגילה. זאת, בשל העובדה שהנישום "מעכב" את המועד לביצוע החלטת רשות המסים עליה ערעור, שכן עד לדיון בערעור, החלטת רשות המסים לא תיכנס לתוקף משפטי (סעיף 2, פסקה 9). , סעיף 101, סעיף 101.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). ובמקרה של הגשת תלונה רגילה, לרשות המסים הזכות לגבות בכפייה את הפיגורים שנצברו על סמך תוצאות ההחלטה.

משנת 2014 קיים הליך חובה ליישוב קדם משפט של סכסוכי מס (לרבות מחלוקות הקשורות לאי הסכמה של נישומים עם החלטות רשויות המס על סמך תוצאות ביקורת מס, פעולות של רשויות מס שאינן רגולטוריות והן פעולות או חוסר מעשים של פקידיה). הבה נתאר את השלבים העיקריים בערעור לפני המשפט.

הודות לחוק הפדרלי מיום 2 ביולי 2013 מס' 153-FZ, החל מ-1 בינואר 2014, הליך ערעור לפני משפט היה בתוקף עבור כל הקטגוריה של סכסוכי מס.

אלגוריתם הפעולה של משלם המסים הוא כדלקמן

שלב 1. עריכת תלונה (ערעור)

בהתאם להליך הערעור, התלונות מחולקות לערעור ותלונות כלליות. אם מוגש ערעור על החלטה של ​​רשות מס שלא נכנסה לתוקף, תלונה כזו נקראת ערעור (סעיף 9 של סעיף 101 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), ואם ההחלטה נכנסה לתוקף - מחמאה.

באילו שורות יש להגיש את התלונה (הערעור)?

לערעור, המועד הינו חודש מיום מסירת החלטת רשות המסים עליה ערר. לקבלת החלטה של ​​רשות המס שנכנסה לתוקף, התלונה צריכה להיות מוגשת בתוך שנה אחת מתאריך ההחלטה שעליה ערעור (סעיף 2 של סעיף 139 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

חָשׁוּב!

בהתאם לסעיף 2 של סעיף 1 של סעיף 139.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, רשות מס גבוהה יותר משאירה את התלונה כולה או חלקה ללא תמורה אם היא קובעת שהתלונה הוגשה לאחר תום המועד האחרון להגשה נדחתה תלונה שנקבעה על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית ואינה מכילה עתירה להשבתה או השבתה של המועד האחרון להגשת תלונה.

דוגמא

ההחלטה עליה ערער הנישום התקבלה על ידי פיקוח המסים ביום 18.2.2013, ונמסרה לנציג הנישום ביום 20.2.13.

משכך, ההחלטה המערערת נכנסת לתוקף משפטי תוך חודש ממועד המסירה, דהיינו 20.3.2013. במקרה זה, הנישום יכול להגיש ערעור לרשות מסים עליונה לפני 20.3.13, או תלונה. כנגד ההחלטה שנכנסה לתוקף חוקי פיקוח עד ליום 18/02/2014 הנישום שלח את התלונה בדואר עם ערך מוצהר ביום 12/11/2014.

לפיכך, הנישום הפר את המועד האחרון לערעור על החלטת המפקח, שנקבע בהוראות סעיף 139 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. בהתחשב באמור לעיל, כמו גם בהעדר בקשה מצד משלם המסים להחזיר את המועד החמיץ להגשת תלונה, משרד מוסקבה של שירות המס הפדרלי של רוסיה השאיר את התלונה ללא תמורה (החלטת בית המשפט לבוררות במוסקבה מיום 05/07/2015 מס' A40-211031/2014).

היעדר סיבות להשבת המועד עשוי לשמש בסיס לסירוב לספק את הבקשה בדיון בבית המשפט בבית המשפט של ערכאה ראשונה, שכן מכוח סעיף 1 של סעיף 115 של קוד הליך הבוררות של הפדרציה הרוסית, אנשים המשתתפים בתיק מאבדים את הזכות לבצע פעולות פרוצדורליות עם תום מועדים פרוצדורליים.

סיבות תקפות להחמצת מועד כוללות נסיבות בעלות אופי אובייקטיבי שאינן תלויות במבקש, שאינן בשליטתו, ובלבד שיקפיד על מידת הזהירות והשקידה שנדרשה ממנו על מנת לעמוד בנוהל שנקבע (החלטה של בית המשפט המחוזי האוטונומי של המחוז האוטונומי ימאלו-ננטס מיום 30 בינואר 2015 מס' A81-6309/2014).

במקרה זה, בתי המשפט רשאים להכיר במועד החמצה כתקף בשל חוסר המשמעות של הפרתו, וכן אם הוגשה ערעור בעבר על החלטה דומה (החלטת בית המשפט לעניינים מנהליים בטריטוריית קרסנודר מיום 25.1.2016 מס' A32- 30739/2015).

יישוב טרום משפט בסכסוכי מס

*חומר זה הוא מעל שלוש שנים. אתה יכול לבדוק עם המחבר את מידת הרלוונטיות שלו.

יישוב טרום משפט בסכסוכי מס

הפרקטיקה הראשונה נוגעת להליך החובה ליישוב קדם משפט בסכסוכי מס.

ההליך ליישוב קדם משפט בסכסוכי מס מורכב למעשה משלושה שלבים:

1. יישוב קדם משפט בסכסוך ברשות המסים בה רשום הנישום (סקירת חומרי ביקורת מס).
2. יישוב קדם משפט בסכסוך ברשות מס גבוהה יותר (הליך ערעור).
3. ערעור בפני רשות מס גבוהה יותר על החלטת רשות מס נמוכה יותר שנכנסה לתוקף משפטי (השלב ​​הינו אופציונלי ואינו נושא מאמר זה).

ט. יישוב קדם משפט בסכסוך על ידי רשות המסים שערכה את הביקורת על הנישום (סקירת חומרי ביקורת מס)

1. הנוהל לשקול דוח ביקורת וחומרי ביקורת מס על ידי רשות מס נמוכה יותר מוסדר בפירוט מספיק ולא השתנה מהותית לאחרונה (סעיף 101 לקוד המס של הפדרציה הרוסית).

2. ככלל, נוהל זה מעניק את רמת ההגנה הנדרשת על זכויות הנישום: זכותו להיות נוכח בעת בחינת החומרים, להתבטא ולהגיש מסמכים (לרבות חדשים שרשות המסים לא ביקשה). או לבחון במהלך הביקורת).

3. ברוב המקרים אנו רואים לנכון, סביר והכרחי לשיתוף נציגי הנישום (עורך דין ורו"ח) בעת עיון בחומרי הביקורת על ידי ראש רשות המסים.

ברור כי העיון בחומרי הביקורת על ידי ראש (סגן ראש) רשות המסים אינו אובייקטיבי וללא משוא פנים, מטרת רשות המסים היא להעריך מיסים נוספים, ולא לקבל החלטה חוקית ומושכלת.

עם זאת, גם עם גישה מוטה כזו בבחינת התנגדויות הנישום, השתתפותם של נציגי הנישום בבחינת החומרים מאפשרת:

• להסיר טעויות ברורות (חשבוניות או עובדתיות) מהחלטת רשות המסים הנמוכה על הבאת חבות המס;
• לשנות את עמדת רשות המסים שגובשה בדוח הפיקוח (למעשה, עמדת המפקח הספציפי שערך את הבדיקה) במקרה של יישום שגוי ברור של החוק או אי התאמה שאין להכחישה בין עמדה זו לבין נוהג הבוררות.

II. יישוב סכסוך לפני משפט ברשות מס גבוהה יותר
(הליך ערעור)

1. החל מיום 1 בינואר 2009, ערעור על החלטות לבית משפט להטיל על נישום חייב במס או לסרב להטיל על נישום חייב במס אפשרי רק לאחר ערעור מקדמי לרשות מס גבוהה יותר: החוק קבע מראש חובה. -הליך המשפט לתיק זה.

במקביל, הליך קדם המשפט המחייב הוכנס בחצי פה ובחוסר עקביות: הוא נקבע רק לשתי החלטות המפורטות בחוק; ביחס להחלטות אחרות של רשות המסים, כמו גם לפעולות רשות המסים. ואי-פעולה, ערעור חובה לרשות מס גבוהה יותר אינו נקבע בחוק.

2. המטרות המוצהרות של הכנסת הליך קדם משפט מחייב קשורות בעיקר לאינטרסים של המדינה: הפחתת עומס השופטים, זירוז והוזלת הצדק.

יו"ר בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית, א.א. איבנוב, ציין עוד ב-2005 כי "יישוב סכסוך לפני משפט" היא אחת הדרכים להפחית את עומס העבודה של בתי המשפט. לדברי א.א. איבנוב, "השימוש הנרחב באמצעים כאלה יאיץ ויקטין את עלות הצדק הן עבור המדינה והן, והכי חשוב, עבור הצדדים, עבור האזרחים".

עקרונית: ההגנה על זכויות הנישום או שאינה מוזכרת כלל כמטרה להנהיג הליך קדם משפט מחייב ליישוב סכסוכי מס, או מצוינת כמטרה משנית (שלישית או רביעית) של הליך זה.

לא חלה הפחתה משמעותית בעומס בתי המשפט כתוצאה מהכנסת הליך קדם משפט מחייב ליישוב סכסוכי מס. לפי בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית, במחצית הראשונה של שנת 2008, בדקו בתי המשפט לבוררות 49,605 תיקים על סכסוכי מס, במחצית הראשונה של 2009 - 43,252 תיקים (רק 12.8% פחות).

3. פתיחת הליכי ערעור לא הביאה לצמצום ניכר בסכסוכי מס שיפוטי, שכן הליך הערעור הנוכחי לבחינת החלטות של רשויות מס נמוכות אינו יעיל ואינו מאפשר לנישום להגן באופן מלא על זכויותיו, בפרט, עבור הסיבות הבאות:

3.1. ההליך לבחינת תלונת נישום על ידי רשות עליונה סגור כיום לחלוטין והוא מחוץ לתחום כל בקרה (לרבות בקרה שיפוטית).

התקנות הנוכחיות לבחינת בקשות ותלונות של ישויות משפטיות ויחידים בנוגע לפעולות או חוסר פעולות, כמו גם פעולות לא רגולטוריות של רשויות המס של הפדרציה הרוסית באופן לא משפטי, אושרו על פי צו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 24 במרץ 2006 מס' SAE-4-08/44dsp@, מסומן "סיבית".

בעבר הייתה בתוקף תקנה דומה, שאושרה בצו של משרד המסים והמיסים של הפדרציה הרוסית מיום 17 באוגוסט 2001 מס' BG-3-14-/290. סעיף 1 של סעיף 8.3 לתקנה זו אפשרה אפשרות של הזמנה של רשות מס גבוהה יותר לנישום "אם יש יסוד מספיק להאמין שהמעשה, הפעולה או חוסר המעש שעליהם ערעור אינם תואמים את החקיקה של הפדרציה הרוסית ."

עם זאת, תקנות 2001 בוטלו בצו של משרד המסים והמיסים של רוסיה מיום 16 ביולי 2004 מס' SAE-4-14/44dsp@.

יש משמעות לכך שתקנות 2001 - מעשה נורמטיבי שפורסם רשמית - בוטלו בצו שסומן "לשימוש רשמי", שלא פורסם או נרשם בשום מקום.

מאז 2004, התקנות הרלוונטיות לבחינת תלונות משלמי מס הוכנסו ובוטלו על ידי פקודות של שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית עם החותמת "לשימוש רשמי"; תוכנן אינו ידוע לנישומים.

יתר על כן, שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית עצמו מכיר בחוסר היעילות של הרגולציה המשפטית הקיימת של הכללים לבחינת תלונות משלמי המסים. במכתב של שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית מיום 2 ביוני 2008 מס' MM-9-3-/63, מודה רשות המסים: "... התקנה האמורה אינה מכילה נורמות משפטיות המחייבות את המשתתפים ב- היחסים המשפטיים הרלוונטיים, הוא אך ורק מסמך פנימי של רשויות המס, והשימוש בו במספר מקרים עצמו הוביל להיווצרותו של מצב שנוי במחלוקת ולהליכים משפטיים לאחר מכן. לפיכך, הבעיה של היעדר מספר כללים הקובעים את ההליך הפרוצדורלי לבחינת קדם משפט ויישוב תלונות של יחידים וישויות משפטיות נגד פעולות או חוסר מעשים של פקידי רשויות המס של הפדרציה הרוסית, כמו גם נגד מעשים לא רגולטוריים של רשויות המס של הפדרציה הרוסית, נשארים רלוונטיים כרגע. אלה כוללים, במיוחד, היעדר בקוד המס של הפדרציה הרוסית של נוהל ברור ומקיף לרשויות המס לבצע הליכים לבחינת תלונות משלמי המסים לפני משפט".

מכיוון שההליך של ערעור לפני משפט על החלטות רשות המסים הוא חובה, הכללים לבחינת תלונות מחוץ לבית המשפט חייבים להיות מסמך נגיש לציבור (ציבורי): רשום במשרד המשפטים של הפדרציה הרוסית ופורסם בכתובת שנקבעה. דֶרֶך.

3.2. הפגם היסודי בהליך הדיון בתלונות הנישום ברשות מסים עליונה הוא היעדרו של הנישום עצמו בה.

קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו קובע ישירות את חובתה של רשות המסים להודיע ​​לנישום על התאריך והשעה של בחינת תלונתו ולספק לו את ההזדמנות להיות נוכח במהלך בחינת התלונה.

לפיכך, נשללת מהנישום, בפועל, האפשרות להשתתף בדיון בתלונתו, להציג מסמכים, לתת הסברים, להגיש בקשות (למשל לערוך בדיקות, לחקור עדים) ולהפעיל ערבויות פרוצדורליות אחרות הדומות לאלו. המוצגים לו כאשר שוקלים את דוח הבדיקה וביקורת מס החומרים על ידי רשות המס (סעיף 101 לקוד המס של הפדרציה הרוסית).

בספרות המשפטית הועלתה הצעה מעניינת וסבירה לפיה כדאי לנישום לעתור בכתב לרשות מס גבוהה יותר בעת הגשת תלונה להבטחת זכותו לנוכחות כזו. קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו אוסר על בקשה כזו ומניח שיש לשקול בקשה זו של משלם המסים, לכל הפחות.

יתרה מכך, החלטת בית המשפט הפדרלי לבוררות במחוז וולגה מיום 2.2.2009 בתיק מס' A12-10757/2008 פסלה את החלטת רשות המס הגבוהה בערעור של הנישום - אך ורק בטענה שהנישום שהגיש תביעה. אולם עתירה לדיון בערעור בנוכחותו, לא נמסרה מרשות המסים על מקום ומועד בחינת התלונה. בפסיקת בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית מיום 24 ביוני 2009 בתיק מס' VAS-6140/09, סורבה העברת התיק לעיון בדרך של פיקוח, מאחר וה"טרויקה" של שופטי בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית הסכים עם עמדת בתי המשפט הנמוכים יותר, והצביע על כך שבתי המשפט לבוררות הונחו כהלכה על ידי סעיף 45 חוקת הפדרציה הרוסית (לכל אחד יש הזכות להגן על זכויותיו בכל האמצעים המשפטיים), סעיף משנה. 7 של סעיף 1 של סעיף 21 של קוד המס של הפדרציה הרוסית (המספק את הזכות הכללית של משלם המסים לספק לרשויות המס הסברים על חישוב ותשלום מסים), וגם בהתבסס על העובדה שכל העמימות בחקיקת המס (כולל סוגיית הזכויות והערבויות של הנישום בהליכי ערעור) יש לפרש לטובת הנישום (סעיף 7 של סעיף 3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

3.3. החקיקה אינה קובעת נוהל ברור ומפורט לבחינת תלונת נישום על ידי רשות מס גבוהה יותר.

אפילו רשות המסים במכתב שהוזכר כבר של שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית מיום 2 ביוני 2008 מס' MM-9-3-/63 מודה: "בנוסף לציון שהתלונה נשקלת על ידי מס גבוה יותר סמכות, קביעת סוג ההחלטה הסופית ותקופת העיון הכללית, נורמות פרוצדורליות, אין בחוק הוראות המסדירות את הטיפול בתלונות בקדם משפט".

הנורמות של פרקים 19 ו-20 של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינן מספקות תשובות למספר שאלות מעשיות שעולות בעת בחינת תלונות של רשויות המס, כגון:

• רישום פרוצדורלי של תחילת (השלמת) הליכים לדיון בתלונה;
• זכויות וחובות פרוצדורליות של המבקש במהלך הליכי קדם משפט לדון בתלונה;
• זכויות וחובות פרוצדורליות של רשויות המס (פקידי רשויות המס) במהלך ההכנה וביצוע הליכי קדם משפט לבחינת התלונה;
• עילת הפסקת הליכים לדון בתלונה בנוכחות נסיבות המונעותבחינת המחלוקת לגופו;
• סיבות להשארת התלונה ללא תמורה;
• אילו דרישות בצורה ובתוכן יש להציג לתלונות;
• כיצד ובאילו אמצעים יש לאשר את סמכותו של המבקש ושל נציגו החוקי או המוסמך;
• השלכות של השארת תלונה ללא תמורה;
• הליך חישוב התקופה לבחינת תלונה (השעיית התקופה בקשר לבקשת מידע (מידע) מצדדים שלישיים;
• חישוב חדש של מועדים בעת הגשת המבקש מסמכים וטיעונים חדשים);
• סמכותן של רשויות המס לדון בתלונות;
• עיון בהחלטות של רשויות המס בתלונות בקשר לגילוי נסיבות חדשות וכו'.

לפערים שהצביעו על רשות המסים, יש להוסיף, ראשית, גם את הסוגיה הבלתי פתורה של האפשרות שרשות מס עליון תחזיר את המועד לערעור שהחמיץ הנישום מסיבה טובה; שנית, היעדר בחקיקה ציון לאפשרות (זכות או חובה) של רשות המסים לקבל ולשקול ראיות אחרות (חדשות) בתיק, למשל לבקש מסמכים מרשויות שונות, לחקור עדים, להורות על חקירות. , וכו.

3.4. כאשר בוחנים ערעור, ברור שאי אפשר לאמת את ההחלטה באופן אובייקטיבי וללא משוא פנים, שכן המטרה העיקרית של רשות מס גבוהה יותר, כמו נמוכה יותר, היא "מילוי התקציב".

עד כה אין אינדיקטורים סטטיסטיים למספר הערעורים שהוגשו ונענו על ידי נישומים. במקביל, ב-26 בדצמבר 2008, V.N. ליזונוב, ראש מחלקת ביקורת המס של משרד שירות המס הפדרלי עבור אזור סברדלובסק, סיפק את הנתונים הסטטיסטיים הבאים על בחינת תלונות רגילות של משלמי מסים: בשנת 2008, משרד שירות המס הפדרלי של רוסיה עבור אזור סברדלובסק בחן 1,119 תלונות, מתוכן 47 מרוצות % מהתלונות שנחשבו, כלומר, החלטות של בדיקות נמוכות יותר בוטלו (שונו) או שפעולותיהן הוכרו כלא תואמות את החוק בנושא 528 תלונות.

הנתון של 47% מהחלטות רשויות המס שבוטלו (שונו) אינו מציאותי לדעתי ואינו תואם את המציאות.

3.5. קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מציג איסור על הרעה במצבו של משלם המסים כתוצאה מערעור המערערים על החלטת רשות המסים.

משמעותו של ערעור מנהלי, במבט ראשון, היא ביטול פגיעה בזכויות הנישום, אולם כאמור לעיל, ההגנה על זכויות הנישום אף אינה מוכרזת כמטרה להנהיג הליך קדם משפט מחייב. ליישוב סכסוכי מס.

לפיכך, כפי שעולה מניתוח הפרקטיקה המתגבשת, בנוסף לביטול הפגיעה בזכויות הנישום, לא נשללת האפשרות של "עבודה של רשות מס גבוהה יותר על טעויות" של רשות נמוכה יותר, לרבות באמצעות חיזוק הטיעון, ביטול טעויות חשבונאיות שנעשו על ידי הבדיקה התחתונה, תיקון טעויות בכשירות עבירות וכו'.

ניתוח מחלוקות משפטיות מאשר שמצבים כאלה מתרחשים בפועל, למשל:

• סגן ראש שירות המס הפדרלי של רוסיה, כתוצאה מבחינת התלונה, החליט להגדיל את סכום עיצום המס הקבוע בסעיף 123 לקוד המס של הפדרציה הרוסית, והשאיר את החלטת הבדיקה בשאר התנאים. חלק ללא שינוי (החלטה של ​​השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז וולגה-ויאטקה מיום 4 בספטמבר 2006 בתיק מס' A79- 1893/2006);
• במקרה אחר, לפי החלטת הבדיקה של שירות המס הפדרלי של רוסיה, הכשירות של הפרת מס שונתה מסעיף 2 של סעיף 119 לסעיף 1 של סעיף 119 של קוד המס של הפדרציה הרוסית (החלטת ה- השירות הפדרלי נגד מונופולים של המחוז הצפון-מערבי מיום 11 בינואר 2008 בתיק מס' A42-1808/2007);
• במקרה אחר, בהחלטה של ​​רשות מס גבוהה יותר, שונה החלק האופרטיבי של ההחלטה הערעורה, הוגדל סכום הקנסות בגין איחור בתשלום מס הכנסה (החלטה של ​​השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז מזרח סיביר מיום 7 באפריל, 2008 בתיק מס' A78-7292/06-C3-12/ 392-04AP-4763/07-F02-1176/08).

ישנם מקרים של תוספת שומה של מיסים, קנסות וקנסות על סמך תוצאות בחינת תלונות בסכום גבוה יותר מאשר על פי ההחלטה עליה ערער הנישום. לפיכך, החלטת השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז וולגה-ויאטק מיום 1 במרץ 2007 בתיק מס' A29-4792/2006A קובעת: "מכוח סעיף 4 של סעיף 2 של סעיף 140 של קוד המס של הרוסי. הפדרציה, בהתבסס על תוצאות בחינת תלונה על מעשה של רשות מס, לרשות מס גבוהה יש את הזכות לשנות את ההחלטה או לקבל החלטה חדשה. מתוכן נורמה זו לא עולה כי ניתן לשנות את החלטת רשות המסים רק בכיוון של הפחתת חובות המס של הנישום".

גורמים אלו ממזערים באופן מעשי את האטרקטיביות של ערעור על החלטה עבור נישום: ההיבט החיובי היחיד בהליך הערעור עבור נישום הוא שהחלטת רשות המסים אינה נכנסת לתוקף עד לבחינתה ברשות מס גבוהה יותר. זאת ועוד, כדי לעכב את כניסתה לתוקף של החלטת רשות המסים, הנישום צריך רק להגיש ערעור פורמלי, ללא כל נימוק או נימוק, ולאחר מכן להיערך ברוגע לבית המשפט לבוררות.

מסקנה כללית: הכנסת הליך קדם משפט מחייב לערעור על החלטת רשות המסים לא הבטיחה עמידה במאזן הזכויות והאינטרסים הלגיטימיים של הנישום ורשות המסים, לא הפכה לאמצעי יעיל להגנה על הזכויות. של הנישום, ומהווה, ככלל, רק עילה לעיכוב העברת הסכסוך לבית המשפט לבוררות.

למרבה הצער, גם כעת אי אפשר שלא להסכים עם חוות דעתו של A.V. Bryzgalin, שהובעה על ידו בשנת 2000 בפירוש לקוד המס של הפדרציה הרוסית: "הדרך השיפוטית של ערעור עם הגשת עתירה לנקיטת אמצעים להבטחת התביעה עשויה להיות יעילה יותר מבחינת ההגנה, שכן הסבירות שבית המשפט, כגורם בלתי תלוי, יקבל החלטה חיובית עדיין גבוהה יותר".

יש להתייחס להחלטת בית המשפט במידה ניכרת של פטליזם // שופט. 2005. מס' 2. ג.4.

דיני מס, ביקורת מס, סכסוכי מס

בשנת 2013, הליך הערעור על החלטות ופעולות לא נורמטיביות אחרות של רשויות המס, פעולות ואי פעולות של פקידים עבר שינויים מהותיים. לצורך ייעול פרוצדורלי, נשללת האפשרות לערער על החלטה בפני פקיד גבוה יותר. במקום זאת, עשויים לחול מעתה גם נהלים כלליים להגשת תלונה לרשות מס גבוהה יותר. גם הליך הערעור על החלטות רשות המסים עבר פירוט משמעותי. עם זאת, עדיין נותרו בעיות לא פתורות.

זכות ערעור

הרכב האנשים שיש להם זכויות בעלות אופי לא נורמטיבי, פעולות או חוסר מעשים של פקידיהם, מפורש בקוד המס של הפדרציה הרוסית. הדבר מאשר את תוקפה בתחום המס של הערבות המשפטית הכללית של כל אדם לערעור על החלטות, פעולות או חוסר מעשים הפוגעים בזכויותיו. לכל אדם יש זכות לערער, ​​כולל. לא להיות על פי אמנות. 9 של קוד המס של הפדרציה הרוסית הוא משתתף ביחסים המוסדרים על ידי החקיקה בנושא מסים ואגרות. ניתן לממש את זכות הערעור אם אדם סבור שהמעשה הלא נורמטיבי שהתלונן עליו פוגע בזכויותיו.
מסעיף 1 לאמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית יוצא כי נישום יכול לממש את זכותו לערער בשתי דרכים:

א) ברשות מס גבוהה יותר (הליך ערעור מנהלי);

החקיקה הנוכחית אינה מספקת כל עילה לשלילת זכות הערעור.
היעדר בקוד המס של הפדרציה הרוסית של כל אזכור של האפשרות לפנות למשרד התובע להגנה על זכויותיו של אדם גם אינו שולל זכות זו.
ניתן לממש את הזכות לערער על ידי הגשת תלונה אחת או כמה (בכפוף לעמידה באיסורים על הגשת תלונה חוזרת שנקבעה בסעיפים 6 ו-7 של סעיף 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). ניתן להגיש תלונות על אותו מעשה או מעשה בו-זמנית או במועדים שונים בתוך התקופה שנקבעה לערעור.

על אילו מעשים ועל פעולותיהם ניתן לערער על פי כללי חוק המס?

התנאי לערעור אינו אי הסכמה של הנישום עם המעשה שננקט או המעשה שנעשה, אלא העובדה שמעשה או מעשה זה פגעו בזכויות הנישום. זה מוכר לא רק כהפרה של הזכויות המוענקות לנישום על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית, אלא גם כהפרה של הזכויות המובטחות לו כיחיד או ישות משפטית על ידי חוקים אחרים החלים ונורמות ישימות של בינלאומיות. חוֹק.

קוד המס של הפדרציה הרוסית מספק לנישום את הזכות לקבוע באופן עצמאי איזו פעולה ספציפית של רשות המס או הפעולה של הפקיד שלה מפרה את זכויותיו וניתנת לערעור.

על פי מעשה בעל אופי לא נורמטיבי, שניתן לערער עליו, ב-ח. 19 ו-20 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מובן כמסמך בכל שם (דרישה, החלטה, החלטה, מכתב וכו'), חתום על ידי ראש רשות המס (סגנו) ומתייחס לנישום ספציפי .

קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מכיל איסור על ערעור על החלטת רשות המס לרשות גבוהה יותר רק באותו חלק שהנישום אינו מסכים איתו, שכן הוא זה שמציין את הסיבות לאי החוקיות של המערער. הַחְלָטָה.

ניתן לערער לא רק על החלק האופרטיבי, אלא גם על החלק המניע של מעשה לא נורמטיבי של רשות המסים.

יצוין כי זכות הערעור בהתאם לאמנות. 137 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מובטח רק ביחס להחלטות של רשויות המס ופעולותיהם של פקידיהן, אך אינו חל על תוצאות הפעילות של משתתפים אחרים ביחסים המוסדרים בחקיקה בנושא מסים ואגרות, כולל . גופים ממשלתיים אחרים בעלי סמכויות מאושרות בתחום המס (רשויות פיננסיות, גופים לענייני פנים וכו'), וכן פקידיהם.

כללי הערעור שנקבעו אינם חלים על פעולות (חוסר מעש) של עובדים אחרים ברשויות המס שאינם פקידים.

הדעה כי במקרה זה ניתן לערער על מעשיהם של אנשים כמו פעולות (אי-פעולה) של רשות המסים עצמה, מופרכת מבחינה משפטית. קוד המס של הפדרציה הרוסית משרטט בבירור את הליך הערעור על פעולות רשות המס ופעולות פקידיה, מבלי לספק עילה להרחבת היקף היישום של הכללים שנקבעו והחלפתם החלקית.

ערעור על מעשיו (אי-פעולה) של עובד רשות המסים שאינו פקידה מותר בבית המשפט.

הליך ערעור מינהלי: מאפיינים כלליים

הליך הערעור המנהלי המסופק מאפשר להכריע בסוגיות שנויות במחלוקת ישירות בין הנישום לרשות המסים מבלי לפנות לבית המשפט.

נכון לעכשיו, קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע שני הליכים לערעור מנהלי לרשות מס גבוהה יותר:

• הליך ערעור כללי;
• הליך ערעור.

רשות מס עליונה היא כל מבנה ארגוני של מערכת רשות המסים התופס מעמד עליון ביחס לרשות המסים הנדונה.

לפיכך, תלונה לגבי מעשה לא נורמטיבי של פיקוח מס ברמה מחוזית יכולה להיחשב לא רק על ידי פיקוח המס הבין-מחוזי או שירות המס הפדרלי של רוסיה עבור נושא נתון של הפדרציה הרוסית, אלא גם על ידי כל מבנה גבוה אחר. של מערכת רשות המסים.

הנורמה בפסקה. 3 עמ' 2 אמנות. אין לראות בסעיף 139 של קוד המס של הפדרציה הרוסית כמגבילה את הכשירות של שירות המס הפדרלי של רוסיה בתחום הטיפול בתלונות אך ורק למקרים של ערעור על החלטות שהתקבלו על ידי רשויות מס גבוהות יותר על תלונות וערעורים. פרשנות מגבילה כזו תוביל להופעתה של שאלה בלתי פתירה לגבי הגוף העליון המתאים המוסמך לשקול תלונות על פעולות או חוסר מעשים של פקידים והחלטות של רשויות מס גבוהות יותר הכפופות באופן בלעדי לשירות המס הפדרלי של רוסיה. הליך הערעור חל על החלטות שלא נכנסו לתוקף בדבר העמדה לדין בגין ביצוע עבירת מס או סירוב להעמדה לדין בגין ביצוע עבירת מס.

הליך הערעור הכללי חל על החלטות ופעולות אחרות שאינן רגולטוריות של רשויות המס שנכנסו לתוקף, וכן בעת ​​ערעור על פעולות או אי פעולות של רשויות המס. באופן כללי, ניתן לערער עליהם, כולל. ופעולות בעלות אופי לא נורמטיבי שננקטו בעקבות בחינת תלונות וערעורים.

ראשית, תלונה לרשות מס גבוהה יותר ורק לאחר מכן לבית המשפט

מיום 1 בינואר 2014, בהתאם לדרישת סעיף 2 לאמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, כל החלטות של רשויות המס בעלות אופי לא נורמטיבי (שתיהן התקבלו על סמך תוצאות בחינת חומרי ביקורת מס על בסיס סעיף 101 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, וכן מבוצע באופן הקבוע בסעיף 101.4 של קוד המס של הפדרציה הרוסית על עובדות של הפרות מס שזוהו באמצעים אחרים), כמו גם על פעולות או חוסר מעש של פקידיהם, ניתן לערער בבית המשפט רק לאחר ערעורם למס גבוה יותר רְשׁוּת. יישוב סכסוך מחייב לפני משפט אינו נדרש רק בעת ערעור על מעשים שאינם נורמטיביים שננקטו בעקבות בחינת תלונות או ערעורים.

בשל היעדר רמה ארגונית גבוהה יותר במערכת רשויות המס, הליכי ערעור מנהליים אינם מוחלים על פעולות של שירות המס הפדרלי של רוסיה, פעולות או חוסר מעשים של פקידיו. כדי לערער עליהם, חל רק הליך הערעור השיפוטי.

הדרישה לעמידה בהליך קדם משפט ליישוב סכסוך מוכרת כמתמלאת בערעור ראוי על החלטת רשות המסים, הן בהליך הערעור והן על פי כללי הערעור המינהליים. אי עמידה בהליך הערעור המיוחד שנקבע מונע מהנישום את האפשרות להתייחס לאי החוקיות (חוסר היסוד) של ההחלטה, הפעולה או חוסר הפעולה הרלוונטיים.

הטקסט הנוכחי של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מכיל כל הסבר אם מה שנקבע בסעיף 2 לאמנות. 139 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, התנאי מתקיים אם הנישום מממש את זכותו לחזור בו מהתלונה, הן באופן מלא והן בחלקו (סעיף 7 של סעיף 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) או אם המס הרשות מקבלת החלטה להשאיר את התלונה שהוגשה ללא תמורה (סעיף 139.3 קוד המס של הפדרציה הרוסית). כמו כן נותרו שאלות ללא מענה ישיר לגבי קבילות הערעור בבית המשפט על פעולות של רשויות המס, פעולות או חוסר מעשים של פקידיהן, עליהן ערערו בעבר מבחינה מנהלית, אך מטעמים אחרים, או אם נוסח התלונה הכיל רק חלק מהטיעונים ועל כך. ערעור לאחר מכן תוכן התלונה הוסף לבית המשפט. קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו קובע הגבלות ישירות, מהן נובע שניתן לערער על החלטת רשות המסים בבית המשפט רק בחלק שבו הוגש ערעור לרשות מס גבוהה יותר. ההסדרה המשפטית של הערעור מתייחסת דווקא לערעור על החלטה או מעשה ספציפיים, ולא לעילות ערעור ספציפיות (טיעונים).

עם זאת, פרקטיקת אכיפת החוק המודרנית מלמדת כי בעת הפנייה לבית המשפט, הנישום נדרש למסור מידע על תוצאות הערעור לרשות מס גבוהה יותר, ולא להסתפק רק במתן ראיה רשמית לשליחת התלונה לרשות המסים.

קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מגביל את משלמי המסים בעילות שהוכרזו לרשות המס הגבוהה יותר ולבית המשפט, אך יחד עם זאת יש להניח שהנושא של דרישות כאלה תואם. לפיכך, אם ההחלטה הוגשה נגדה במלואה בהליכים מנהליים ומשפטיים, אם כי בנימוקים שונים, יש להכיר בדרישת החקיקה להליך קדם משפט כמי שהתקיימה באופן פורמלי. פרשנות שונה תוביל למגבלות על גישה של משלמי המסים להגנה שיפוטית שאינה מסודרת בחוק. במקביל, פנייה לרשות מס עליונה בצורת תלונה, בה לא ערערה בעיקרה החלטת רשות מס נמוכה בפרקים הרלוונטיים, וקבלת החלטה בתלונה על סמך התוצאות. של ערעור שכזה של רשות מס גבוהה יותר, למעשה, אינו יישוב קדם משפט של המחלוקת בפרקים אלו. פנייה רשמית לרשות מס גבוהה יותר בצורת תלונה, שבה החלטת רשות המס הנמוכה אינה נתונה במהותה, אינה מוכרת כישוב קדם משפט של סכסוך.

עמידה בהליך ליישוב סכסוכים מחייב לפני משפט, מרמזת על צורך בכללים מיוחדים למעבר מועדים לפנייה לבית המשפט. הליך זה נקבע בסעיף 3 לאמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, לפיו, בעת הגשת בקשה בהתאם לדרישות סעיף 2 לאמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית לרשות מס גבוהה יותר עם תלונה, התקופה להגשת תלונה לבית המשפט מחושבת מהיום שבו נודע לאדם על ההחלטה שהתקבלה על ידי רשות המס הגבוהה בתלונה הרלוונטית , או מתאריך תום התקופה שהוקצתה לקוד המס של הפדרציה הרוסית לקבלת החלטה על התלונה (ערעור).

בניסוח זה, המשמעות היא שניתן לחשב את התקופה לא רק מרגע קבלת ההחלטה הרשמית של האדם, אלא גם ישירות מהרגע בו נודע לאדם על עובדת החלטה כזו. בפועל, המשמעות עשויה להיות שעד קבלת נוסח ההחלטה כבר תסתיים חלק מהתקופה המוקצבת לערעור לבית המשפט (ובמקרים חריגים, כל התקופה). לפיכך, הזכות לשוויון תנאים לערעור עלולה להיפגע. לעניין זה, מבלי לשלול את זכותו של כל אדם לערער על מעשים והחלטות מרגע שנודע על פגיעה אפשרית שלהם בזכויות ובאינטרסים המשפטיים של אדם נתון, לדעתנו, על המחוקק להכיר בתחילתו של תקופה להגשת תלונה לבית המשפט על ההחלטה שהתקבלה בדיוק ברגע שבו אדם מקבל רשמית את ההחלטה הרלוונטית.

כמו כן, יש צורך להבהיר את ההליך לחישוב מועדי הערעור במקרים בהם קוד המס של הפדרציה הרוסית מכיר בהחלטה כפי שהתקבלה לאחר תקופה מסוימת מהתאריך שבו נשלחה לנמען, מבלי לדרוש אישור חובה של העובדה של קבלתו בתוך תקופה זו (הליך זה מסופק, למשל, בסעיף 4 של סעיף 31 וסעיף 9 של סעיף 101 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

כללים כלליים להגשת תלונות

אמנות מבוססת. אומנות. 139 ו- 139.1 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ההליך להגשת תלונות במסגרת הליכי הערעור והערעור הכללי זהה במידה רבה. גם הבעיות שעלולות להתעורר בשלב זה חופפות.

בהתבסס על סעיף 1 לאמנות. 139 וסעיף 1 לאמנות. 139.1 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, תלונות מוגשות לרשות מס גבוהה יותר באמצעות רשות המס, פעולות בעלות אופי לא נורמטיבי, פעולות או חוסר מעש של פקידיה נעררים. ורשות מס זו מחויבת לשלוח אותו עם כל החומרים לרשות מס גבוהה יותר תוך שלושה ימים מיום קבלת התלונה.

המצגת המודרנית של הנורמות הרלוונטיות של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינה שוללת את האפשרות להגיש תלונה לרשות המס על ידי שליחתה בדואר או באמצעים אחרים המאפשרים רישום של רגע השידור.

ערובה לעמידה נאותה בהליך שנקבע להגשת תלונה היא הכלל הכללי של אמנות. 35 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הקובע את חבותן של רשויות המס ופקידיהן בגין פעולות בלתי חוקיות או חוסר מעש.

לדעתנו, כערובה נוספת לבחינה בלתי משוחדת ובזמן של התלונה, ניתן יהיה לקבוע את זכותו של הנישום לבחור באופן עצמאי ברשות מס נמוכה יותר דרכה ירצה להגיש תלונה, וכן הזכות להגיש תלונה כזו ישירות לרשות מס גבוהה יותר. רגולציה רגולטורית מודרנית אינה מאפשרת אפשרויות כאלה.

תוכן הנורמות הנחשבות ביחסן עם דרישות רגולטוריות אחרות של צ'. סעיף 19 לקוד המס של הפדרציה הרוסית מאפשר לנו להגיע למסקנה שלרשות המס שבאמצעותה מוגשת התלונה אין את הזכות, לפי שיקול דעתה, לשנות את רשות המס הגבוהה שנבחרה על ידי המתלונן, אשר צריכה לשקול את המוגש. תְלוּנָה. דרישות מודרניות לתוכן תלונה, המפורטות בסעיף 2 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הם לא מדברים על הצורך לציין בו רשות גבוהה יותר ספציפית שכתובתה היא מוגשת. מידע כזה עשוי להיות מצוין בטקסט התלונה לבקשת מגישו על בסיס סעיף 3 לאמנות. קוד מס 139.2 של הפדרציה הרוסית. רק אם אין מידע כזה בנוסח התלונה, זכותה של רשות המסים להחליט באופן עצמאי על הסמכות המתאימה לדון בתלונה שהוגשה. עם זאת, יש לקחת בחשבון שסעיף 1 לאמנות. 139 של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו קובע את חובתה של רשות מס נמוכה יותר שקיבלה תלונה להודיע ​​לנישום על איזו רשות מס גבוהה יותר היא העבירה את התלונה לבחינה. היעדר מידע כזה פירושו חוסר האפשרות ליישום נאות של ההוראות המפורטות בסעיף 7 לאמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית הזכות לבטל תלונה. בקשה למחיקת תלונה מוגשת לרשות המסים בהתחשב בתלונה הרלוונטית, כלומר סמכות זו חייבת להיות ידועה למגיש.

מסופק על ידי Art. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, דרישות רגולטוריות חלות הן על ההליך להגשת תלונה, בכפוף להגשה ולשיקול על פי כללי הערעור הכלליים, והן מכוח סעיף 6 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית חלים באותה מידה על ערעור שהוגש במסגרת הליך הערעור. הדרישות הניתנות חלות לא רק על תלונות ראשוניות, אלא גם על תלונות על החלטות של רשות מס גבוהה יותר, כולל. תלונות שנשלחו לשירות המס הפדרלי של רוסיה.

כמו במקרה של סעיף 1 לאמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בטקסט של אמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, המחוקק לא קבע איסור ישיר על תוקף הדרישות שנקבעו ביחס לתלונות שהוגשו במסגרת הליך הערעור השיפוטי. הגבלה כזו על תוקפו של המאמר ניתן לראות מהנורמה הכללית של סעיף 4 לאמנות. קוד מס 138 של הפדרציה הרוסית.

נורמה סעיף 1 אמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מאפשר את האפשרות להגיש תלונה בצורה פשוטה בכתב. קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו קובע הגבלות כלשהן על הנפח המינימלי והמקסימלי של תלונה, הפורמט המקובל וביצועה. בהתבסס על ההוראות שנקבעו בסעיף 1 לאמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הגדרות משפטיות של המושגים "תלונה" ו"ערעור", מסמכים אלה מוצגים באופן סגנוני בצורה של ערעור.

קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מחייב ציון חובה של שם התלונה המוגשת. טעויות או אי דיוקים שנעשו בשם התלונה שהוגשה, אם נוהל הגשתה מתקיים כהלכה, אינם נחשבים עילה מספקת לעזוב אותה על בסיס א. 139.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית ללא תמורה ולא צריך להפריע לשיקול שלו לגופו של עניין.

אי עמידה בהוראות סעיף 1 לאמנות. דרישות 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית לצורך חתימה על תלונה, בהתאם לפסקאות. 1 סעיף 1 אמנות. 139.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מהווה בסיס מספיק לרשות המס הגבוהה להשאיר את התלונה ללא תמורה.

בעת הגשת תלונה ישירות על ידי האדם המערער על ההחלטה או המעשה הרלוונטיים, קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו דורש צירוף חובה לתלונה של מסמכים המאשרים את זהותו או סמכותו של האדם שחתם על התלונה. נוהל שונה נקבע בסעיף 4 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית למקרים של הגשת תלונה על ידי נציג מורשה.

נורמה סעיף 2 אמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מפרט את המידע שיש לכלול בתלונה. הרשימה המסופקת אינה ממצה, וטקסט התלונה עשוי להתבסס על סעיף 3 באמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מתווסף במידע אחר הדרוש לשיקולו בזמן.

בהתבסס על סעיף 2 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, התלונה תציין:

1. שם משפחה, שם פרטי, שם פטרון ומקום מגוריו של האדם המגיש את התלונה, או שם וכתובת הארגון המגיש את התלונה;
2. מעשה ערעור של רשות המסים בעל אופי לא נורמטיבי, פעולות או חוסר מעש של פקידיה;
3. שם רשות המסים שעל מעשהה, פעולותיה או חוסר המעש הבלתי נורמטיביים של פקידיה הוגש ערעור;
4. העילות שבגינן סבור המגיש את התלונה כי זכויותיו נפגעו;
5. דרישותיו של המגיש את התלונה.

יחד עם זאת, אי עמידה בדרישות שנקבעו אינה נחשבת סיבה מספקת לעזיבה על בסיס אמנות. 139.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית תלונה כזו אינה נחשבת. תלונה שאינה מכילה את כל האמור בסעיף 2 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הנתונים כפופים לשיקול של רשות מס גבוהה יותר ללא הגבלות כלשהן. לא ניתן לבטל את העובדה שהתגלתה של ציון חלקי של המידע הדרוש בנוסח התלונה במהלך בחינת התלונה על ידי רשות מס גבוהה יותר. נורמה סעיף 1 אמנות. 140 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מספק את ההזדמנות למתלונן להגיש מסמכים נוספים המאשרים את טיעוניו, אך לא להשלים או להבהיר את נוסח התלונה עצמה. במקביל, כניתוח מפורט של אלה הכלולים בסעיף 2 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית של דרישות לתוכן של תלונה, ציון חלקי או לא מדויק בטקסט של רוב המידע הרשום בבירור לא אמור להוביל לחוסר האפשרות לשקול את התלונה עצמה לגופו של עניין. את המידע החסר, ככלל, ניתן לקבל על ידי רשות מס גבוהה יותר מנוסח ההחלטה הערעורה עצמה או ממקורות מידע ומאגרי מידע אחרים העומדים לרשותה.

כמו כן, יש לציין כי, למשל, נקבע בפסקאות. 1 פריט 2 אמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ייתכן שהדרישה לציון חובה של שם המשפחה והפטרונום של המתלונן לא תהיה ריאלית עבור יחידים בשל העובדה שאין להם אותם בשל מנהגים לאומיים רלוונטיים או מסיבות אחרות. היעדר (אי ציון) של שם משפחה או שם פטרוני של אדם מותר גם על פי התקנות המנהליות החלות כיום של שירות ההגירה הפדרלי למתן שירותים ציבוריים להנפקה והחלפה של דרכון של אזרח הפדרציה הרוסית , זיהוי זהותו של אזרח הפדרציה הרוסית בשטח הפדרציה הרוסית (אושר על פי צו של שירות ההגירה הפדרלי של רוסיה מיום 30 בנובמבר 2012 N 391). תקנה זו מאפשרת, במקרים מסוימים, את האפשרות לא למלא את הפרטים "שם משפחה" ו"פטרונימי" בעת רישום דרכון לאזרח הפדרציה הרוסית.

יתכנו פערים מסוימים בפועל גם לגבי יישום הדרישה לציון כתובת הארגון. קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מסביר אם זו צריכה להיות הכתובת של רישום המדינה או אם ניתן לציין את הכתובת (אחת הכתובות) של המיקום הקבוע של הארגון. בהיעדר איסור ישיר בקוד המס של הפדרציה הרוסית, ניתן להניח כי ציון כל אחת מהכתובות הללו מקובל.

על מנת לעמוד בדרישות הפסקאות. 2 עמ' 2 אמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, במקרה של ערעור על החלטה, די לציין את פרטיה (תאריך ומספר ההחלטה). ניתן לסווג את נוסח ההחלטה שעליה ערעור כמסמכים המאשרים את טענותיו של מגיש התלונה. על בסיס זה, העתק של החלטה כזו עשוי להיות בהתאם לסעיף 5 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מצורף לטקסט התלונה. נורמה עמ'. 3 עמ' 2 אמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מחייב ציון חובה של התפקיד או שם המשפחה, השם והפטרונות של הפקיד שעל מעשיו או חוסר המעשים שלו ערעור. נתונים כאלה עשויים להיות מצוינים בטקסט התלונה על בסיס סעיף 3 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית בהתייחס למידע הדרוש לבחינה בזמן של התלונה.

מילוי נאות של דרישות פסקאות. 4 עמ' 2 כפות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית דורש ציון בטקסט התלונה לא רק של הנסיבות שהובילו להפרת הזכויות ושיטת הפרתן, אלא גם פירוט של הזכויות שהופרו עצמן ו/או נורמות חוקים ותקנות אחרות שהעניקו את הזכות המקבילה לאדם נתון. קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו שולל את האפשרות לערער על זכויות שהופרו, הן אלה המפורטות ישירות בטקסט של קוד המס של הפדרציה הרוסית ופעולות חקיקה אחרות בנושא מסים ואגרות, והן זכויות המובטחות על ידי מעשים אחרים של חקיקה, כולל. כללים החלים של המשפט הבינלאומי. הנוסח המפורט בתלונה בהתאם לפסקאות. 5 עמ' 2 אמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, דרישותיו של האדם, כמובן, חייבות להיות מתואמות לאלו שסופקו לרשות המס הגבוהה בסעיף 3 לאמנות. 140 של קוד המס של הפדרציה הרוסית עם האפשרויות לקבל החלטה לגביו. חלק זה של התלונה עשוי להצביע גם על הצורך לאמץ את ההוראות האמורות בפסקה. 2 ו-3 סעיפים 5 אמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית החלטות להשעות את ביצוע הפעולה הערעורה או ביצוע הפעולה. אין להוציא מכלל אפשרות שהדרישות עשויות לכלול גם את הצורך להביא את הפקידים האשמים לדין לפי אמנות. קוד מס 35 של הפדרציה הרוסית.

יחד עם זאת, בהתחשב בעובדה שהנוהל המודרני לבחינת תלונות שהתקבלו (סעיף 140 לקוד המס של הפדרציה הרוסית) אינו קובע הגבלת רשות המס הגבוהה בעת קבלת החלטה לגבולות הדרישות המצוינות. בתלונה, מילוי לא נאות של דרישות הסעיפים. 5 עמ' 2 אמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית גם לא יכול להיות מוכר כמכשול בלתי עביר לבחינת התלונה לגופו של עניין וקבלת החלטה לגביה.

מתן בסעיף 3 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, האפשרות להשלים את נוסח התלונה במידע אחר הדרוש לבחינה בזמן של התלונה, המחוקק משאיר את שאלת התוכן המותר שלהם לשיקול דעתו של המערער. במיוחד, הטקסט של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מציין את מספרי הטלפון, מספרי הפקס וכתובות הדוא"ל שלו ניתן לציין בטקסט התלונה. בכל מקרה, מצוין בנוסח התלונה שהוגשה על בסיס סעיף 3 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מידע נוסף חייב להתקבל באופן חוקי ואין לו הגבלות מתאימות על הפצתו. בפרט, ציון נתונים כאלה לא אמור להפר את המשטר המשפטי שנקבע בחוק הפדרלי מ-27 ביולי 2006 N 152-FZ "על נתונים אישיים".

בהתבסס על סעיף 3 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הטקסט של התלונה עשוי, למשל, לציין את רשות המס הגבוהה הספציפית אליה מוגשת התלונה, שמות תפקידים, שמות משפחה, שמות פרטיים ושמות פטרונימיים של רשויות מס ספציפיות. ערעור על פעולות או חוסר מעשים. בעת ערעור על החלטת רשות המסים על פי הקבוע בסעיף 4 לאמנות. 140 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, התנאים בטקסט התלונה עשויים להצביע על הסיבות לכך שלא ניתן היה להגיש בזמן את המסמכים המצורפים לתלונה על בסיס סעיף 5 לאמנות. קוד מס 139.2 של הפדרציה הרוסית. בהתבסס על סעיף 5 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ניתן לצרף לתלונה גם מסמכים המאשרים את הטיעונים של המגיש את התלונה.

המסמכים המצורפים לנוסח התלונה חייבים כמובן להתאים לאותו חלק של התלונה שבו, בהתאם לפסקאות. 4 עמ' 2 כפות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מציין את הסיבות שבגללן האדם המגיש את התלונה סבור כי זכויותיו הופרו. הפניה בנוסח התלונה למסמך הרלוונטי יכולה להיחשב כבסיס מספיק לסיווג מסמך כזה לעניין סעיף 5 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית לקטגוריה של אישור הטיעונים של האדם שמגיש את התלונה.

לדוגמה, לטקסט התלונה ניתן לצרף את הדברים הבאים:

א) מעשה שאינו נורמטיבי (לרבות החלטת רשות המסים), הפוגע, לדעת המבקש, בזכויותיו;

ב) מסמכים המתעדים את מעשיהם (חוסר המעש) של הפקידים שערכו את הבדיקה; ג) מסמכים ראשוניים המאשרים את עמדת המבקש.

קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו קובע הגבלות כלשהן על המספר והפורמט המצורפים לתלונה על בסיס סעיף 5 באמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית של מסמכים. על בסיס זה, ניתן להניח כי ניתן לצרף מסמכים המוגשים בצורה אלקטרונית לנוסח התלונה בכתב. ניתן להדגיש חזותית חלקים מהמסמך הדרושים לשיקול. לא נשללת האפשרות לצרף מסמכים בצורת קטעים או תמציות.

מסמכים שלא צורפו לתלונה בעת הגשתה, רשאי המתלונן להגיש על בסיס סעיף 1 לאמנות. 140 של קוד המס של הפדרציה הרוסית עד לקבלת החלטה על כך.

הגשת המתלונן של מסמכים נוספים הן בשלב הגשתו והן במהלך בדיקתו רצויה רק ​​אם דרישות סעיף 4 לאמנות. קוד מס 140 של הפדרציה הרוסית. ציון הסיבות לכך שלא ניתן היה להגיש במועד מסמכים לרשות המסים שעל החלטתה ניתנת ערעור ניתן לכלול ישירות בנוסח התלונה על בסיס סעיף 3 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית כמידע הדרוש לבחינה בזמן של התלונה או שהונפקו בצורה של הערת הסבר למסמכים שהוגשו לאחר הגשת התלונה.

אם הוגשה תלונה על ידי נציג מוסמך של אדם ערעור על מעשה של רשות מס בעל אופי לא נורמטיבי, פעולות או חוסר מעש של פקידיה, בהתאם לדרישת סעיף 4 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מסמכים המאשרים את סמכותו של נציג זה מצורפים גם לתלונה.

הניסוח המודרני של דרישה זו בהקשר של דרישות רגולטוריות אחרות של Ch. 19 של קוד המס של הפדרציה הרוסית (בעיקר סעיף 1 של סעיף 139.2 וסעיף 1 של סעיף 1 של סעיף 139.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) נראה לא נכון מספיק וגורם לבעיות מסוימות של אכיפת החוק. אז, על סמך פסקאות. 1 סעיף 1 אמנות. 139.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, אחת הסיבות להשארת תלונה ללא התחשבות היא היעדר מסמכים המצורפים לתלונה, שנקבעו באופן שנקבע, המאשרים את סמכות הנציג לחתום עליה. עם זאת, בסעיף 4 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע כי יש צורך לצרף מסמכים המאשרים את סמכות הנציג לתלונה אם אדם זה מגיש תלונה. סביר להניח שבמקרה זה המחוקק הכיר באופן בלתי סביר בהליכי החתימה על תלונה והגשתה כזהים לחלוטין. אך אין לשלול את המצב שבו נציג מורשה מגיש תלונה חתומה לא על ידי הנציג, אלא על ידי המתלונן עצמו. כמו כן, ניתן לייסד את סמכות הנציג לחתום על התלונה ולהגשתה באמצעות מסמכים שונים. בנוסף, סעיף 1 לאמנות. 139 של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מציין ישירות את הצורך בהגשה אישית חובה של תלונה לרשות המס. את התלונה ניתן לשלוח לרשות המסים ובדואר. במקרה זה, לא תמיד ניתן לקבוע מי בדיוק פעל כשלוחו.

כמו כן, יש לציין כי אם תלונה מוגשת על ידי נציג מורשה של קוד המס של הפדרציה הרוסית, היא אינה מחייבת אותו להגיש מסמכים המאשרים את זהותו. מסיבה זו, בדוק כי בעת הגשת תלונה הדרישות של סעיף 4 לאמנות. 139.2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית ומסמכים מצורפים לתלונה המאשרים את סמכותו של נציג האדם המגיש אותה, ולא אדם אחר, זה יכול להיות קשה מאוד.

מתן מסמכים נוספים לאחר הגשת תלונה

נורמה סעיף 1 אמנות. 140 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מאפשרת את האפשרות להגיש לרשות מס גבוהה יותר מסמכים נוספים שלא צורפו על ידי המתלונן לטקסט שלו, על בסיס סעיף 5 באמנות. קוד מס 139.2 של הפדרציה הרוסית. הגשת מסמכים נוספים מומלצת רק אם התנאים של סעיף 4 לאמנות. 140 של קוד המס של הפדרציה הרוסית על הצורך לבסס את הסיבות להגשת מסמכים מאוחרת. בהתחשב בעובדה שהסקירה מתבצעת כנדרש בסעיף 2 לאמנות. 140 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ללא השתתפות ישירה של המתלונן בהליך זה, מומלץ לציין את הסיבות להגשת מסמכים בטרם עת בכתב בצורה של הערת הסבר המצורפת אליהם.

דרישות למסמכים המועברים על בסיס סעיף 1 לאמנות. 140 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, זהה למסמכים המצורפים לטקסט התלונה על בסיס סעיף 5 לאמנות. קוד מס 139.2 של הפדרציה הרוסית.

קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מסביר את ההליך להעברת מסמכים נוספים לרשות מס גבוהה יותר. ניתן להניח כי ניתן לשלוח מסמכים כאמור לרשות מס עליונה באמצעות רשות המסים, פעולות שאינן נורמטיביות, פעולות או חוסר מעש של פקידיהן ערעור, או להעביר על ידי המתלונן ישירות לרשות המס העליונה. בהתחשב בתלונתו.

עובדת ההצגה על בסיס סעיף 1 לאמנות. 140 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מסמכים נוספים, ללא קשר למספרם ותוכנם, הם עילה מספקת להארכה אפשרית על בסיס פסקה. 1 או 2 עמ' 6 כפות. 140 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, התקופה לבחינת תלונה.

משיכת תלונה

נורמה סעיף 7 אמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מספק לאדם שהגיש את התלונה את הזכות לחזור בו, וגם מסביר את ההשלכות של מימוש זכות זו. מי שהגיש את התלונה, לפני קבלת החלטה בתלונה, רשאי לחזור בה, כולה או חלקה, באמצעות שליחת פנייה בכתב לרשות המסים הדנה בתלונה הרלוונטית. משיכת תלונה שוללת מהאדם שהגיש את התלונה המקבילה את הזכות להגיש תלונה מחדש מאותה עילה. מתן זכות לנציג מורשה לבצע פעולות מסוימות, בהתאם לחקיקה הקיימת, אין בה כדי לשלול מהאדם את הזכות לבצע פעולות אלו באופן עצמאי. לפיכך, אם מוגשת תלונה על ידי נציג מוסמך, יש להעניק את הזכות לחזור בה הן לנציג עצמו והן למי שמטעמו מוגשת התלונה. הצגה מודרנית של סעיף 7 של אמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו לוקח בחשבון תכונה זו.

האיסור על הגשה חוזרת של אותה תלונה חל כולל. במקרים של הגשת תלונה זהה לרשות מס גבוהה אחרת. בקביעת איסור הגשת תלונה מחדש, המחוקק אינו מבהיר האם מקרים של פירוט, ניסוח מחדש או הוספת העילות שבגינן סבור המגיש את התלונה שנפגעו זכויותיו ייחשבו לאותן עילות ערעור.

כמו כן, לא מוסברת השפעת האיסור ביחס לתלונה הקובעת את אותן עילות ערעור כמו ערעור שנמשך בעבר.

כמו כן, מומלץ לכלול בטקסט של קוד המס של הפדרציה הרוסית את החובה של רשות המס לאשר בדרך זו או אחרת את העובדה שהיא קיבלה בקשה לביטול תלונה. הצורך באישור כזה הופך לרלוונטי במיוחד לאור העובדה שבניגוד לנוהל הגשת תלונה, המוגש על פי הכללים ובמסגרת הזמן הקבועה בסעיף 1 לאמנות. 139 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בקשה לביטול התלונה, כפי שצוין במפורש בסעיף 7 לאמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מוגש ישירות לרשות המס השוקלת את התלונה הרלוונטית.

הגשת תלונה מחדש

נקבע בסעיף 6 לאמנות. 138 לקוד המס של הפדרציה הרוסית, המועדים לערעורים חוזרים מיושמים במקרים של הגשה חוזרת של תלונה עקב השארת התלונה הראשונית ללא תמורה (סעיף 3 של סעיף 139.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) או נסיגה. של התלונה הראשונית של האדם שהגיש אותה (סעיף 7 של סעיף 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

לפי סעיף 6 לאמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הגשה חוזרת של תלונה (ערעור) מתבצעת בתוך מגבלות הזמן שנקבעו בפרק זה להגשת התלונה המתאימה.

כשל מסוים בהצגה הטקסטואלית של הנורמה הנדונה שבחר המחוקק מותיר אפשרות לפרשנויות שונות למשמעותה. יחד עם זאת, ניתן להניח כי מטרת הלכה זו הייתה עדיין לקבוע איסור על הארכת תקופת הערעור בעת הגשת תלונה שנייה, ולא ליצור תנאים לחישוב תנאים אלו מחדש.

בקביעת המועדים להגשת תלונה חוזרת, כלל זה אינו מבטל את ההוראות הקבועות בסעיף 7 לאמנות. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית וסעיף 3 לאמנות. 139.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית אוסר על הגשה מחדש ובחינה של תלונה המכילה את אותן עילות לערעור כמו התלונה הראשונית.

מוזרויות של הגשת תלונות על ידי חברים בקבוצה מאוחדת של משלמי מסים

בסעיף 3 לאמנות. 139 וסעיף 3 לאמנות. 139.1 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מגדיר את המאפיינים של ערעור על החלטות של רשויות המס שהתקבלו על סמך תוצאות בחינת חומרים מביקורת מס של קבוצה מאוחדת של משלמי מס. על החלטות כאלה ניתן לערער על ידי המשתתף האחראי בקבוצה זו או באופן עצמאי על ידי משתתף אחר בקבוצה זו במונחים של הבאת משתתף כזה לאחריות לביצוע עבירת מס.

אין לראות בכללים אלה כמגבילים את זכותם של משתתפים בקבוצה מאוחדת של נישומים לערער על פעולות לא נורמטיביות אחרות של רשויות המס, כמו גם על פעולות או חוסר מעשים של פקידיהן. יש להם את הזכות לעשות זאת, בהתאם לכללים הכלליים.

כשלון הצגת הנורמות הנדונות ניכר גם בכך שבהצגתם המודרנית הם אינם מזכירים את האפשרות של משתתף אחראי בקבוצה מאוחדת של נישומים שיגיש תלונה בדבר החזקת אחריות של אחד או יותר מחברי הקבוצה להתחייבות. עבירת מס. החלופה להגשת תלונה על ידי חבר אחראי בקבוצה זו או באופן עצמאי על ידי חבר בקבוצה זו, הקבועה בנוסח המודרני של הנורמה, פירושה למעשה ערעור של אחד מחברי הקבוצה נגד העמדתו באחריות לביצוע עבירת מס מונעת מהחבר האחראי בקבוצה זו את האפשרות לערער על החלטה זו מטעמים אחרים. כמו כן, מומלץ לקבוע את זכותו של משתתף אחראי בקבוצה מאוחדת של נישומים לערער על ההחלטה על ידי הגשת, לפי בחירתו, תלונה אחת או מספר תלונות באשר למתן דין וחשבון למשתתפים ספציפיים בביצוע עבירת מס.

ביחס להליך הערעור המינהלי הכללי, הנורמה של סעיף 3 לאמנות. 139 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מזכיר את האפשרות ליישומו אך ורק ביחס להחלטות כאלה שלא הוגשו עליהן ערעור. אין משמעות ההגבלה שנקבעה, לדעתנו, איסור על עצם האפשרות לערער על אותן החלטות להעמדה לדין או סירוב תביעה, שכבר הוגשו עליהן ערעור בעבר במשטר הערעור. ניתן לערער על החלטות כאלה, כולל. בנימוקים שלא פורטו בערעור. הגבלת זכות הערעור במצב זה תוביל להגבלה בלתי נמנעת בלתי מוצדקת של זכויות הנישום.

נורמה זו אינה מספקת אפשרות לערעור עצמאי של אחד המשתתפים בקבוצת הנישומים המאוחדת על ההחלטה המתייחסת אליו לסרב לתת לו דין וחשבון.

מתוך המהדורה החדשה של Art. 138 של קוד המס של הפדרציה הרוסית לא כלל את הנורמות שהסבירו בעבר את המוזרויות של ההליך השיפוטי לערעור על ידי משתתף בקבוצה מאוחדת של נישומים על החלטת רשות המסים להטיל עליו דין וחשבון על ביצוע עבירת מס. יישום זכות זו הקבוע בפסקאות. 2 סעיף 7 אמנות. 25.5 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מתבצע כעת על פי כללי הערעור הכלליים. יחד עם זאת, קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו קובע עוד את חובתו של משתתף בקבוצה מאוחדת של משלמי מס להודיע ​​למשתתפים האחרים בקבוצה זו על עצם פנייתו לבית משפט לבוררות ועל פעולות שיפוטיות שאומצו ב קשר עם זה.