רכוש קבוע יכול להגיע לארגון כתוצאה מ:

תרומות של המייסדים כתרומה להון המורשה (מניות);
רכישות בתשלום מיצרנים וארגוני מסחר;
מבנים, ייצור או בנייה;
קבלות במסגרת הסכם מתנה (ללא תשלום);
החלפה ברכוש אחר (תקבולים של רכוש קבוע לפי הסכמים הקובעים מילוי התחייבויות באמצעים לא כספיים).

עבור כל אפשרות לקבלת רכוש קבוע, כל העלויות הנלוות משתקפות בחשבונאות כהשקעות בנכסים לא שוטפים בחשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים". החיוב של חשבון זה משקף את העלויות המהוות את העלות הראשונית של הרכוש הקבוע שקיבל הארגון, אשר עם קבלת הרכוש הקבוע נמחק מהזיכוי של חשבון זה לחיוב חשבון 01 "רכוש קבוע" .

קבלת רכוש קבוע מהמייסדים כתרומה להון הרשום

העלות הראשונית של הרכוש הקבוע המתקבל מהמייסדים כתרומה להון המורשה של הארגון נקבעת בהסכמה בין מייסדי (המשתתפים) של הארגון (סעיף 9 ל-PBU 6/01). העלות הראשונית של הרכוש הקבוע כוללת גם את העלויות בפועל של הארגון למסירת החפצים והבאתם למצב מתאים לשימוש (סעיף 12 לפב"ע 6/01).

במקרה שבו פריט רכוש קבוע ששימש בעבר מועבר להון המורשה (מניות) של ארגון אחר, על הארגון המעביר להחזיר את סכום המע"מ שנתבע בעבר לניכוי על פריט רכוש קבוע זה.

עבור הארגון הקולט, סכום המע"מ שגבה הצד המעביר אינו כלול בעלות הראשונית של הרכוש הקבוע שהתקבל, מטופל בנפרד ונתון לניכוי לאחר רישום פריט הרכוש הקבוע.

משימה 3.1.1

מייסד הארגון תרם נכס קבוע חדש, המוערך על ידי המייסדים ב-110,000 רובל, כתרומה להון המורשים. לארגון נגרמו עלויות נוספות הקשורות למשלוח החפץ. עלות השירותים של ארגון התחבורה למשלוח החפץ הסתכמה ב-27,140 רובל. (כולל מע"מ - 4140 רובל).

לא.		תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.		חוֹבָה	אַשׁרַאי	פְּרָטִי	כללי

	התקבלה לתשלום חשבונית ארגון ההובלה לאספקת הרכוש הקבוע – עלות משלוח – מע"מ


	חפץ של רכוש קבוע שתרם המייסד כתרומה להון הרשום הופעל ונרשם בעלותו המקורית

משימה 3.1.2

מייסד הארגון תרם לתרומה להון הרשום חפץ רכוש קבוע שהיה בעבר בפעילות. העלות המוסכמת של החפץ הייתה 220,000 רובל. בהתאם לחקיקת המס, המייסד (הארגון המעביר) החזיר מע"מ על האובייקט המועבר בסכום של 36,000 רובל. סכום זה מצוין על ידו במסמכים המסכמים את העברת הרכוש הקבוע.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	פְּרָטִי	כללי
	העלות של פריט הרכוש הקבוע המוכר כתרומת המייסד להון המורשה באה לידי ביטוי
	בא לידי ביטוי סכום המע"מ שהוחזר על ידי הארגון המעביר וצוין במסמכים על העברת הרכוש הקבוע.
	חפץ רכוש קבוע שהתקבל מהמייסד כתרומה להון הרשום התקבל לחשבונאות בעלותו המקורית
	מובא לתקציב לניכוי מע"מ עבור פריט רכוש קבוע שהתקבל מהמייסד

רכישת רכוש קבוע בתשלום

העלות הראשונית של רכוש קבוע שנרכש בתשלום נקבעת על פי סכום העלויות בפועל של הארגון לרכישה, הקמה והפקה, למעט מס ערך מוסף ומסים אחרים הניתנים להחזר (סעיף 8 לפב"ע 6/01).

משימה 3.1.3

פריט רכוש קבוע מיועד לשימוש בייצור מוצרים החייבים במס ערך מוסף. כל המסמכים הראשיים והחשבונית ערוכים כהלכה, וסכום המע"מ מודגש בשורה נפרדת.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי



	(בסכום העלויות בפועל)
	אמצעים חדשים

משימה 3.1.4

הארגון רכש פריט רכוש קבוע בשווי 59,000 רובל תמורת תשלום.

פריט רכוש קבוע מיועד לשימוש בייצור מוצרים החייבים במס ערך מוסף. עם זאת, סכום המע"מ במסמכי הפשרה ובחשבוניות אינו מודגש כשורה נפרדת.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	העלות של פריט הרכוש הקבוע שנרכש משתקפת על פי מסמכי הפשרה של הספק (כולל סכום המע"מ המשוער)

משימה 3.1.5

הארגון רכש תמורת תשלום פריט רכוש קבוע בשווי 59,000 רובל, כולל מע"מ בסך 9,000 רובל.

פריט רכוש קבוע מיועד לשימוש בייצור מוצרים שאינם חייבים במס ערך מוסף.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	העלות של פריט הרכוש הקבוע הנרכש משתקפת על פי מסמכי הפשרה של הספק (לא כולל מע"מ)
	גובה המע"מ שמוצג על ידי הספק בא לידי ביטוי
	בוצע תשלום עבור פריט הרכוש הקבוע (כולל מע"מ)
	סכום המע"מ ששולם לספק כלול בעלות הרכוש הקבוע הנרכש
	פריט הרכוש הקבוע מטופל בעלות המקורית שלו

משימה 3.1.6

ב-1 באוקטובר קיבל הארגון הלוואה קצרת מועד מהבנק לתקופה של 3 חודשים בסכום של 600,000 רובל. בגין השימוש בהלוואה, הארגון צובר ומשלם ריבית בשיעור של 10 אחוזים בשנה ביום האחרון של כל חודש.

הארגון רכש מכונה מספק תמורת עמלה בשווי 649,000 רובל, כולל מע"מ - 99,000 רובל. כדי לספק את המכונה, הארגון השתמש בשירותיו של ארגון הובלה. עלות משלוח - 47,200 רובל. כולל מע"מ - 7,200 רובל. המכונה הוכנסה לפעולה ונרשמה ב-1 בדצמבר. החשבוניות של ספק המכונות וארגון ההובלה שולמו.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	פְּרָטִי	כללי
	קיבל הלוואה בנקאית לטווח קצר לרכישת מכונה
	חשבונית הספק עבור המכונה שנרכשה בתשלום התקבלה לתשלום: עלות מכונה
	החשבונית של ארגון ההובלה עבור אספקת המכונה התקבלה לתשלום: עלות משלוח

	לבנק שולמה ריבית בגין השימוש בהלוואה בחודשים אוקטובר ונובמבר
	המכונה הופעלה ונרשמה בעלותה המקורית
	מוגש לתקציב לניכוי מע"מ על מכונה שנרכשה בתשלום
	חשבוניות ספק וארגון הובלה שולמו

	בגין השימוש בהלוואה שולמה לבנק ריבית בחודש דצמבר והחוב על ההלוואה נפרע

קבלה חינם של רכוש קבוע

העלות הראשונית של הרכוש הקבוע שקיבל ארגון במסגרת הסכם מתנה (ללא תשלום) נקבעת על סמך שווי השוק הנוכחי שלהם במועד הקבלה לחשבונאות כהשקעות בנכסים לא שוטפים (סעיף 10 ל-PBU 6/01). . שווי השוק הנוכחי מובן כסכום המזומן שניתן לקבל כתוצאה ממכירת הנכס הנקוב במועד הקבלה לחשבונאות. העלות הראשונית של הרכוש הקבוע כוללת גם את העלויות בפועל של הארגון למסירת החפצים והבאתם למצב מתאים לשימוש (סעיף 12 לפב"ע 6/01).

שווי השוק של הנכסים הקבועים המתקבלים ללא תשלום על ידי הארגון נזקף תחילה להכנסה נדחה, ולאחר מכן, עם חישוב הפחת על חפצים אלו, הוא נכלל בהכנסות אחרות.

משימה 3.1.7

הארגון קיבל ללא תשלום רכוש קבוע, ששווי השוק שלו בתאריך הקבלה לחשבונאות היה 90,000 רובל. עלות משלוח החפץ היא RUB 3,540. (כולל מע"מ - 540 רובל). אורך החיים השימושי נקבע ל-5 שנים. החפץ משמש בייצור עזר.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	פְּרָטִי	כללי
	שווי השוק של פריט רכוש קבוע שהתקבל ללא תשלום בא לידי ביטוי.
	חשבונית מארגון הובלה על מסירת רכוש קבוע התקבלה לתשלום. עלות משלוח מס ערך מוסף
	רכוש קבוע שהתקבל ללא תשלום הופעל ונרשם בעלותו המקורית.
	מוגש לתקציב ניכוי מע"מ על שירותי הובלה
	החשבונית של ארגון ההובלה שולמה
	נצבר פחת על פריט רכוש קבוע שהתקבל ללא תשלום בחודש שלאחר החודש בו נרשם (93,000 רובל: 5 שנים: 12 חודשים);
	משתקף חלק מהסכום שנרשם בחשבון 98, המיוחס לסכום הפחת שנצבר (40,000 רובל: 5 שנים: 12 חודשים)

קבלת רכוש קבוע לעסקאות החלפת סחורות

העלות הראשונית של הרכוש הקבוע המתקבל בתמורה לנכס אחר נקבעת על סמך שווי הנכס המועבר בתמורה. שווי הנכס שהועבר או יועבר על ידי ארגון נקבע על סמך השווי שלפיו, בנסיבות דומות, הארגון קובע בדרך כלל את עלות נכס דומה.

משימה 3.1.8

במסגרת הסכם חליפין, ארגון מקבל חפץ של רכוש קבוע בתמורה ל-100 יחידות של מוצרים מייצור עצמו. בדרך כלל, ארגון מוכר מוצרים משלו במחיר של 1,770 רובל. (כולל מע"מ - 270 שפשוף.). העלות ליחידת ייצור היא 1,150 רובל.

קבלה של פריט רכוש קבוע לחשבונאות תבוא לידי ביטוי בהנהלת החשבונות של הארגון על ידי הערכים החשבונאיים הבאים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	העלות של פריט הרכוש הקבוע משתקפת בהתבסס על עלות המוצרים המועברים (1,770 רובל - 270 רובל) x 100 יחידות.
	סכום המע"מ משתקף על העלות של פריט הרכוש הקבוע שהתקבל (270 רובל x 100 יחידות)
	פריט הרכוש הקבוע מטופל בעלות המקורית שלו
	באות לידי ביטוי הכנסות מהעברת מוצרים מוגמרים תמורת רכוש קבוע
	מע"מ שנצבר לתקציב על מוצרים מוגמרים שהועברו בתמורה
	עלות המוצרים המוגמרים המועברים בתמורה נמחקת
	משקף את התוצאה הכספית מהעברת מוצרים מוגמרים תמורת רכוש קבוע
	קיזוז תביעות הדדיות בא לידי ביטוי
	מוגש לניכוי מע"מ על פריט רכוש קבוע רשום

קבלת רכוש קבוע בשווי של עד 20,000 רובל.

על פי סעיף 5 של PBU-6/01, נקבע כי נכסים בשווי של לא יותר מ-20,000 רובל, לפי החלטת הארגון, אינם יכולים להיכלל ברכוש קבוע, אלא לבוא לידי ביטוי בחשבונאות ובדיווח כחלק ממלאי. .

משימה 3.1.9

הארגון רכש פריט של רכוש קבוע לשימוש למטרות ניהול, שעלותו היא 9,440 רובל. (כולל מע"מ - 1440 רובל).

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	עלות פריט הרכוש הקבוע הנרכש משתקפת על פי מסמכי הפשרה של הספק כחלק ממלאי (לא כולל מע"מ)
	גובה המע"מ שמוצג על ידי הספק בא לידי ביטוי
	בוצע תשלום עבור פריט הרכוש הקבוע (כולל מע"מ)
	סכום המע"מ ששולם לספק מוצג לתקציב לניכוי
	פריט רכוש קבוע שנרשם כחלק ממלאי הופעל

משימות בדיקה

מצב 1

הארגון רכש פריט של רכוש קבוע בשווי 141,600 רובל. (כולל מע"מ - 21,600 רובל).

הציוד נמסר על ידי צד שלישי.

עלות משלוח 5900 לשפשף. (כולל מע"מ - 900 רובל). שירותי משלוח משולמים מקופת הארגון.

עלויות הארגון להתקנת רכוש קבוע היו:

עלות החומרים המשמשים - 240 רובל;
שכר עובדים - 4,000 רובל;
דמי ביטוח לקרנות חוץ תקציביות - 1040 רובל;
תשלומי ביטוח לקופת הביטוח הלאומי מפני תאונות ומחלות מקצוע – 40 רובל.

פריט הרכוש הקבוע שולם מהחשבון העו"ש, הופעל ונרשם.

מצב 2

נסח עסקאות עסקיות וערוך רישומים חשבונאיים כדי לשקף את המצב העסקי הבא בחשבונאות.

הארגון קיבל מהמייסד, כתרומה להון המורשה, מכונית חדשה שלא הייתה בשימוש בעבר, שעלותה המוסכמת הייתה 250,000 רובל.

המכונית הופעלה ונרשמה.

3.2. חשבונאות של פחת רכוש קבוע

עלות הרכוש הקבוע מוחזרת באמצעות פחת (סעיף 17 לפ"ד 6/01).

הפחת של רכוש קבוע מחושב באחת מהדרכים הבאות:

שיטה לינארית;
שיטת איזון צמצום;
שיטת מחיקת הערך בסכום של מספר שנות החיים השימושיים;
אופן מחיקת העלות ביחס לנפח המוצרים (עבודות) (סעיף 18 ל-PBU 6/01).

בשיטה הליניארית, סכום הפחת השנתי נקבע על סמך העלות המקורית או העלות הנוכחית (החלפה) (במקרה של שערוך) של חפץ של רכוש קבוע ושיעור הפחת המחושב על סמך אורך החיים השימושי של חפץ זה.

בשיטת האיזון המפחית, סכום הפחת השנתי נקבע בהתבסס על הערך השיורי של פריט הרכוש הקבוע בתחילת שנת הדיווח ושיעור הפחת המחושב על סמך אורך החיים השימושיים של סעיף זה ומקדם האצה שנקבע בהתאם. עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

בעת מחיקת העלות בהתבסס על סכום מספרי השנים של החיים השימושיים, הסכום השנתי של חיובי הפחת נקבע על סמך העלות המקורית או העלות הנוכחית (החלפה) (במקרה של שערוך) של הנכס הקבוע וה- יחס, שהמונה שלו הוא מספר השנים שנותרו עד תום עצם החיים השימושיים, והמכנה הוא סכום מספרי השנים של אורך החיים השימושיים של האובייקט.

במהלך שנת הדיווח, בכל שיטה, נצברים חיובי פחת מדי חודש בסכום של 12 מהסכום השנתי (סעיף 19 ל-PBU 6/01).

בעת מחיקת העלות ביחס להיקף הייצור (עבודה), חיובי הפחת מחושבים על סמך האינדיקטור הטבעי של היקף הייצור (עבודה) בתקופת הדיווח והיחס בין העלות הראשונית של אובייקט הרכוש הקבוע היקף הייצור המשוער (עבודה) לכל החיים השימושיים של אובייקט הרכוש הקבוע (עמ' 19 PBU 6/01).

סכום חיובי הפחת שנצברו בא לידי ביטוי בחשבונאות על ידי צבירת הסכומים המקבילים בחיוב חשבונות עלות הייצור (הוצאות מכירה) בהתכתבות עם חשבון הפחת של הרכוש הקבוע.

משימה 3.2.1

האובייקט מופחת בשיטת הקו הישר. יש צורך לחשב את סכום חיובי הפחת לפי שנת וחודש פעולה.

100%: 5 שנים = 20%.

בואו נחשב את הסכום השנתי של הפחת:

28,800 רובל x 20% = 5760 שפשוף.

בוא נחשב את הסכום החודשי של חיובי הפחת:

5760 לשפשף: 12 חודשים. = 480 שפשוף.

לפיכך, 480 רובל יימחקו מדי חודש למשך חמש שנים עבור עלויות הייצור העיקרי. פחת שנצבר על ידי רישום:

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 480 רובל.

משימה 3.2.2

העלות הראשונית של פריט רכוש קבוע המשמש בייצור הראשי היא 28,800 רובל. חיים שימושיים - 5 שנים.

רכוש קבוע מופחת בשיטת האיזון המפחית. מקדם האצה - 2.

בואו נקבע את שיעור הפחת השנתי:

100%: 5 שנים x 2 = 40%.

הבה נחשב את הסכום השנתי של חיובי הפחת עבור שנות הפעילות של המתקן.

שנה א'. הסכום השנתי של הפחת נקבע על סמך העלות המקורית של האובייקט - 28,800 רובל. שיעורי פחת 40%:

28,800 רובל x 40% = 11,520 שפשוף.

במהלך שנת הפעילות הראשונה, 960 רובל יימחקו מדי חודש עבור עלויות הייצור. (11,520 RUB: 12 חודשים):

חשבון חיוב 25 "הוצאות ייצור כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 960 רובל.

שנה 2. סכום הפחת השנתי נקבע על פי ערך השייר של החפץ לתחילת השנה השנייה ושיעור הפחת של 40%.

28,800 רובל - 1G520 לשפשף. = 17,280 לשפשף.

17,280 רובל x 40% = 6912 שפשוף.

במהלך השנה השנייה לפעילות, 576 רובל יימחקו מדי חודש עבור עלויות הייצור. (6,912 RUB: 12 חודשים):

חשבון חיוב 25 "הוצאות ייצור כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 576 רובל.

שנה 3. סכום הפחת השנתי נקבע בהתאם לערך השייר של החפץ לתחילת השנה השלישית ושיעור הפחת של 40%.

בואו נקבע את הערך השיורי:

17,280 רובל - 6912 לשפשף. = 10,368 שפשוף.

בואו נקבע את הסכום השנתי של הפחת:

RUB 10,368 x 40% = 4147 שפשוף.

במהלך השנה השלישית לפעילות, 346 רובל יימחקו מדי חודש עבור עלויות הייצור. (4,147 RUB: 12 חודשים):

חשבון חיוב 25 "הוצאות ייצור כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 346 רובל.

שנה 4. סכום הפחת השנתי נקבע בהתאם לערך השייר של החפץ לתחילת השנה הרביעית ושיעור פחת של 40%.

בואו נקבע את הערך השיורי: 10,368 רובל. - 4147 לשפשף. = 6221 לשפשף.

בואו נקבע את הסכום השנתי של הפחת: 6221 רובל. x 40% = 2488 שפשוף.

במהלך השנה הרביעית לפעילות, 207 רובל יימחקו מדי חודש עבור עלויות הייצור. (2,488 RUB: 12 חודשים):

חשבון חיוב 25 "הוצאות ייצור כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 207 רובל.

שנה 5. סכום הפחת השנתי נקבע על סמך ערך השייר של החפץ לתחילת השנה החמישית ושיעור פחת של 40%.

בואו נקבע את הערך השיורי:

6221 לשפשף. - 2488 רובל. = 3733 לשפשף.

בואו נקבע את הסכום השנתי של הפחת:

3733 לשפשף. x 40% = 1493 שפשוף.

במהלך השנה החמישית לפעילות, 124 רובל יימחקו מדי חודש עבור עלויות הייצור. (1,493 רובל: 12 חודשים):

חשבון חיוב 25 "הוצאות ייצור כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 124 רובל.

הערך השיורי בסוף השנה החמישית הוא 2240 רובל. (3733 רובל - 1493 רובל).

משימה 3.2.3

העלות הראשונית של פריט רכוש קבוע המשמש בייצור הראשי היא 28,800 רובל. חיים שימושיים - 5 שנים.

פריט של רכוש קבוע מופחת בשיטת המחיקה המבוססת על סכום מספרי שנות החיים השימושיים שלו.

סכום המספרים של שנות חיים שימושיות הוא (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

אז הסכום השנתי של חיובי הפחת לפי שנת פעילות יהיה:

שנה ראשונה: 28,800 שפשוף. x 5: 15 = 9600 שפשוף.

שנה 2: 28,800 לשפשף. x 4: 15 = 7680 שפשוף.

שנה שלישית: 28,800 לשפשף. x 3: 15 = 5760 שפשוף.

שנה רביעית: 28,800 לשפשף. x 2: 15 = 3840 שפשוף.

שנה 5: 28,800 לשפשף. x 1: 15 = 1920 לשפשף.

מדי חודש במהלך אורך החיים השימושיים של המתקן, סכומי הפחת הבאים יחויבו בעלויות הייצור:

במהלך השנה הראשונה - 800 לשפשף. (9600 RUR: 12 חודשים)

חשבון חיוב 25 "הוצאות ייצור כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 800 רובל;

במהלך השנה השנייה - 640 רובל. (7,680 רובל: 12 חודשים)

חשבון חיוב 25 "הוצאות ייצור כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 640 רובל;

במהלך השנה השלישית - 480 רובל - (5760 רובל: 12 חודשים)

חשבון חיוב 25 "הוצאות ייצור כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 480 רובל;

במהלך השנה הרביעית - 320 רובל. (3,540 RUB: 12 חודשים)

חשבון חיוב 25 "הוצאות ייצור כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 320 רובל;

במהלך השנה החמישית -160 לשפשף. (1,920 רובל: 12 חודשים)

חשבון חיוב 25 "הוצאות ייצור כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 160 רובל.

משימה 3.2.4

העלות הראשונית של פריט רכוש קבוע המשמש בייצור הראשי היא 28,800 רובל. האובייקט מופחת על ידי מחיקת העלות ביחס להיקף הייצור (עבודה). היקף הייצור המשוער לכל תקופת השימוש במתקן הוא 100,000 יחידות. במהלך תקופת הדיווח יוצרו 1200 יחידות מוצרים. בואו נחשב את סכום חיובי הפחת:

28,800 רובל : 100,000 יחידות x 1200 יחידות = 345.6 לשפשף.

משימה 3.2.5

בינואר 2008 נצבר פחת עבור רכוש קבוע ששימשו:

בייצור עיקרי - 1220 רובל;

במחלקת התחבורה - 350 רובל;

בחנות התיקונים - 260 רובל;

בבניית הון - 176 רובל;

לצרכי ניהול (במשרד) - 188 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

חשבון חיוב 25 "הוצאות ייצור כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 1220 רובל;

חשבון חיוב 23 "ייצור עזר", חשבון משנה "מחלקת תחבורה"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 350 רובל;

חשבון חיוב 23 "ייצור עזר", תת-חשבון "חנות תיקונים"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 260 רובל;

חשבון חיוב 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 176 רובל;

חשבון חיוב 26 "הוצאות עסקיות כלליות"

חשבון אשראי 02 "פחת של רכוש קבוע" - 188 רובל.

משימות בדיקה

מצב 1

הארגון קיבל מחשב ללא תשלום לשימוש בהנהלת חשבונות. שווי השוק של המחשב בתאריך הקבלה לחשבונאות הוא 60,000 רובל. המחשב הופעל ונרשם.

חיים שימושיים - 5 שנים. הפחת מחושב בשיטת הקו הישר.

תרגיל. קבע את הסכום החודשי של ניכויי הפחת, משקף את קבלת הרכוש הקבוע ואת חישוב הפחת לפי רישומים.

מצב 2

עלות הרכוש הקבוע היא 140,000 רובל.

חיים שימושיים - 8 שנים. האובייקט מופחת על ידי מחיקת העלות בהתבסס על סכום מספרי שנות החיים השימושיים שלו.

3.3. הנהלת חשבונות לתיקוני רכוש קבוע

ללא קשר לסוג התיקון ושיטת ביצועו, העלויות הכרוכות בתיקון הרכוש הקבוע נכללות בעלויות הייצור ומשתקפות בחשבונות עלות הייצור.

אם עבודות תיקון ברכוש קבוע מתבצעות באופן שווה לאורך השנה או בהיקפים קטנים של עבודות תיקון, העלויות שהוצאו בפועל לתיקון הרכוש הקבוע נכללות בעלויות הייצור של התקופה שבה התרחשו.

כאשר מבצעים תיקונים גדולים, יקרים, לא אחידים לאורך השנה, העלויות שנגרמו בפועל לתיקון הרכוש הקבוע מכוסות מהעתודה שנוצרה בעבר. התרומות לעתודה נעשות מדי חודש על פי סטנדרטים שנקבעים על ידי הארגון באופן עצמאי. העלויות בפועל של תיקון רכוש קבוע עם השלמת עבודות התיקון נמחקות כדי להקטין את הרזרבה שנוצרה קודם לכן.

אם העלויות בפועל של תיקון רכוש קבוע גדולות מסכום הרזרבה שנוצרה, אזי הסכום העודף נלקח תחילה בחשבון כהוצאות נדחות, ולאחר מכן הן מחויבות באופן שווה מדי חודש עד סוף השנה כעלויות ייצור.

על מנת להיכלל באופן שווה בעלויות הייצור, ניתן לקחת בחשבון תחילה עלויות עבור תיקונים של רכוש קבוע כחלק מהוצאות נדחות. לאחר מכן, הם נכללים בעלויות הייצור באופן שווה מדי חודש עד סוף השנה.

משימה 3.3.1

הארגון מבצע בעצמו תיקונים קוסמטיים של סדנת הייצור. במהלך השיפוץ הוצאו ההוצאות הבאות:

נרכש מספק תמורת תשלום וחומרים נצרך (צבע, לכה, מסמרים וכו') - RUB 38,940; כולל מע"מ - RUB 5,940.

נצבר שכר עובדים - 25,800 רובל;

ניכויים מהשכר - 6,966 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי



	סכום המע"מ ששולם לספק החומרים נוכה
	שוחררו חומרים לתיקון מתקן מערכת ההפעלה
	משכורות נצברו לעובדים שביצעו עבודות תיקון במתקן מערכת ההפעלה
	חושבו דמי ביטוח לקרנות חוץ תקציביות ותשלומי ביטוח מפני תאונות מסכומי פיצויי עובדים
	באה לידי ביטוי מחיקה חד פעמית של הוצאות בגין תיקונים של נכס.

משימה 3.3.2

על פי מדיניות החשבונאות, הארגון מספק יצירת רזרבה לכיסוי עלויות תיקון הרכוש הקבוע. סכום הרזרבה שנצברה במהלך השנה לתיקון סדנת הייצור הראשית הוא 480,000 רובל. ההוצאות בפועל של הארגון לתיקון סדנת הייצור הראשית היו:

עלויות תיקון - 244,074 רובל. (כולל עלות חומרים - 68,000 רובל, פחת של רכוש קבוע - 41,200 רובל; שכר עובדים העוסקים בתיקונים - 106,200 רובל; ניכויים מהשכר - 28,674 רובל);

עלות השירותים מארגון תיקונים של צד שלישי היא 188,800 רובל RUB, כולל מע"מ - 28,800 רובל רוסי).

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	ניכויים לעתודה לכיסוי עלויות תיקון הרכוש הקבוע של בית המלאכה המרכזי לייצור
	שוחררו חומרים לתיקון סדנת הייצור הראשית
	נצבר שכר לעובדים שביצעו עבודות תיקון בסדנת הייצור הראשית
	נצברו דמי ביטוח לקרן פנסיה, ביטוח לאומי, קרן ביטוח רפואי חובה ותשלומי ביטוח מפני תאונות מסכומי פיצויי עובדים

	העלויות בפועל של חנות התיקונים נמחקות כדי לצמצם את הרזרבה שנוצרה בעבר.
	עלות השירותים של ארגון תיקונים באה לידי ביטוי (לא כולל מע"מ)



	בסוף השנה נמחק סכום הרזרבה שלא נוצלה (480,000 RUB – 404,074 RUB) - היפוך

משימה 3.3.3

על פי מדיניות החשבונאות, הארגון מספק יצירת רזרבה לכיסוי עלויות תיקון הרכוש הקבוע.

סכום הרזרבה שנצברה במהלך השנה היה:

עבור תיקונים של רכוש קבוע של הייצור העיקרי - 210,000 רובל;
עבור תיקונים של רכוש קבוע של ייצור עזר - 90,000 רובל;
לתיקון רכוש קבוע למטרות כלליות - 50,000 רובל.

התיקונים ברכוש הקבוע הושלמו בספטמבר. העלויות בפועל עבור תיקוני רכוש קבוע שבוצעו על ידי חנות התיקונים של הארגון היו:

עלות חומרים - 400,000 רובל, כולל לתיקון רכוש קבוע של ייצור עיקרי - 230,000 רובל, לתיקון רכוש קבוע של ייצור עזר - 110,000 רובל, לתיקון רכוש קבוע למטרות כלכליות כלליות - 60,000 רובל;
עבור שכר עובדים העוסקים בתיקונים - 50,000 רובל, לרבות לתיקון רכוש קבוע של ייצור עיקרי - 20,000 רובל, לתיקון רכוש קבוע של ייצור עזר - 12,000 רובל, לתיקון רכוש קבוע למטרות כלכליות כלליות - 18,000 לשפשף;
ניכויים משכרם של עובדים העוסקים בתיקונים - 14,000 רובל, לרבות משכרם של עובדים העוסקים בתיקון רכוש קבוע של ייצור ראשוני - 5,600 רובל, משכר עובדים העוסקים בתיקון רכוש קבוע של ייצור עזר - 3 360 רובל, משכרם של עובדים העוסקים בתיקון רכוש קבוע למטרות כלכליות כלליות - 5,040 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	ניכויים לעתודה לכיסוי עלויות תיקון הרכוש הקבוע: הייצור העיקרי ייצור עזר מטרה כללית
	חומרים שוחררו לחנות התיקונים והוצאו חומרים לתיקון רכוש קבוע
	שכר שהצטבר לעובדי תיקון עבור תיקוני רכוש קבוע
	נצברו המס הסוציאלי המאוחד, דמי ביטוח לקרן הפנסיה, לביטוח הלאומי ולקופת ביטוח רפואי חובה ותשלומי ביטוח מפני תאונות משכרם של עובדי התיקונים.
	נצבר פחת על רכוש קבוע ששימשו לתיקון בית המלאכה המרכזי לייצור
	העלויות בפועל של חנות התיקונים עבור תיקונים שהושלמו של רכוש קבוע נמחקות כדי להקטין את הרזרבה שנוצרה קודם לכן (בגבולות הרזרבה שנוצרה): הייצור העיקרי ייצור עזר מטרה כללית
	העלויות בפועל של תיקונים שהושלמו של רכוש קבוע נמחקות כהוצאות נדחות שהוציאה חנות התיקונים מעבר לרזרבה שנוצרה קודם לכן: הייצור העיקרי (230,000 לשפשף. + 20,000 לשפשף. + 5,600 לשפשף.) - 210,000 לשפשף. ייצור עזר (110,000 לשפשף. + 12,000 לשפשף. + 3,360 לשפשף.) - 90,000 לשפשף. שימוש כללי (60,000 שפשוף + 18,000 שפשוף + 5,040 שפשוף) - 50,000 שפשוף.
	מדי חודש עד סוף השנה נמחק כעלויות ייצור חלק מהעלויות שמייצר בית התיקונים מעבר לעתודה שנוצרה קודם לכן של עלויות בפועל לתיקונים שהושלמו של רכוש קבוע: ייצור ראשי (45,600 רובל: 4 חודשים) ייצור עזר (35,360 RUB: 4 חודשים) לשימוש כללי (33,040 RUB: 4 חודשים)

משימה 3.3.4

המדיניות החשבונאית של הארגון קובעת חשבונאות מקדימה של הוצאות לתיקון רכוש קבוע במסגרת הוצאות נדחות. בחודש ספטמבר שיפץ הארגון את שטחי הנהלת המפעל. התיקונים בוצעו על ידי חנות תיקונים וקבלן.

עלות תיקון - 232,700 רובל. (כולל עלות חומרים - 93,000 רובל; שכר עובדים העוסקים בתיקונים - 110,000 רובל; ניכויים מהשכר - 29,700 רובל);

עלות עבודת הקבלן היא 153,400 רובל. (כולל מע"מ - 23,400 רובל). חשבונית הקבלן שולמה.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	בספטמבר: עלות החומרים הנרכשים משתקפת על פי מסמכי הפשרה של הספק (לא כולל מע"מ)
	גובה המע"מ המוצג על ידי ספק החומרים בא לידי ביטוי
	בוצע תשלום לספק עבור חומרים שהתקבלו (כולל מע"מ)
	סכומי מע"מ ששולמו לספק החומרים מוצגים לניכוי
	חומרים שוחררו לחנות התיקונים והוצאו חומרים לתיקון שטחי הנהלת המפעל
	שכר שהצטבר לעובדי תיקון עבור תיקונים בחצרי ניהול המפעל
	דמי ביטוח לקרן הפנסיה, לקרן הביטוח הלאומי ולקופת ביטוח רפואי חובה ותשלומי ביטוח מפני תאונות חושבו מתוך סכומי השכר ששולמו לעובדי התיקון שביצעו עבודות בתיקון שטחי הנהלת המפעל.
	עלות השירותים של ארגון תיקונים לתיקון שטחי ניהול המפעל משתקפת (לא כולל מע"מ)
	סכום המע"מ שמוצג על ידי ארגון התיקונים בא לידי ביטוי
	התשלום עבור שירותי ארגון התיקונים בוצע (כולל מע"מ)
	סכום המע"מ ששולם לארגון התיקונים הוצג לניכוי
	במהלך אוקטובר - דצמבר: מחיקה חודשית של הוצאות עבור תיקוני ניהול מפעלים משתקפת כהוצאות עבור פעילויות רגילות (93,000 רובל + 110,000 רובל + 29,700 רובל + 130,000 רובל): 3 חודשים = 120,900 לשפשף.

משימות בדיקה

מצב 1

נסח עסקאות עסקיות וערוך רישומים חשבונאיים כדי לשקף את המצב העסקי הבא בחשבונאות.

בחודש מרץ, הארגון תיקן מתקן רכוש קבוע. המדיניות החשבונאית של הארגון קובעת חשבונאות ראשונית של עלויות תיקון במסגרת הוצאות נדחות. עלויות התיקון היו:

עלות החומרים המשמשים - 140,000 רובל;
שכר עובדים - 160,000 רובל;
דמי ביטוח לקרן הפנסיה, הביטוח הלאומי, הקרן לביטוח רפואי חובה ותשלומי ביטוח מפני תאונות מסכום פיצויי עובדים - 43,200 רובל.

מצב 2

נסח עסקאות עסקיות וערוך רישומים חשבונאיים כדי לשקף את המצב העסקי הבא בחשבונאות.

המדיניות החשבונאית של הארגון קובעת יצירת רזרבה לכיסוי עלויות התיקונים הקרובים של רכוש קבוע.

העלות המשוערת השנתית של תיקון רכוש קבוע למטרות ייצור היא 360,000 רובל. התיקונים בוצעו על ידי קבלנים. עלות העבודה שביצע הקבלן לתיקון רכוש קבוע הסתכמה ב-407,100 רובל, כולל מע"מ - 62,100 רובל.

3.4. הנהלת חשבונות לסילוק רכוש קבוע

רכוש קבוע עשוי להיפטר בארגון כתוצאה מ:

חיסול עקב בלאי פיזי או מוסרי מוחלט;
מכירות לארגונים או אנשים אחרים;
העברה ללא תשלום לארגונים או אנשים אחרים במסגרת הסכם מתנה;
העברות כתרומה להון המורשה של ארגונים אחרים;
החלפה ברכוש אחר.

סילוק רכוש קבוע הוא תוצאה של פעילויות אחרות של הארגון, ולפיכך הכנסות והוצאות הקשורות בפעילויות אלו באות לידי ביטוי כהכנסות והוצאות אחרות.

ללא קשר לסיבה לסילוק, נמחקים העלות הראשונית של פריט הרכוש הקבוע שנפטר, סכום הפחת שנצבר על חפץ זה במועד ההשלכה ושווי השייר של פריט הרכוש הקבוע שנפטר. יתר הרישומים בחשבונות החשבונאיים תלויים בסיבה לסילוק הרכוש הקבוע.

חיסול רכוש קבוע עקב בלאי מוסרי או פיזי

בעת חיסול רכוש קבוע עקב בלאי פיזי או מוסרי מוחלט, הארגון נושא בעלויות הנלוות ומקבל הכנסות. עלויות פירוק רכוש קבוע כוללות שכר שנצבר בגין עבודה בפירוק רכוש קבוע, ניכויים לצרכים סוציאליים משכר זה ותשלום עבור שירותים של ארגוני צד ג'. ההכנסה מפירוק רכוש קבוע כוללת את עלות הנכסים המהותיים שהתקבלו והוונו.

משימה 3.4.1

הארגון החליט לחסל פריט רכוש קבוע עקב בלאי פיזי מוחלט ובשל פקיעת אורך חייו השימושיים.

העלות הראשונית של הרכוש הקבוע היא 274,000 רובל.

במועד מחיקת פריט הרכוש הקבוע נצבר עליו פחת בסך של 274,000 רובל RUB במלואו.

עבור פירוק המתקן שולמו לעובדים משכורת של 22,500 רובל. דמי ביטוח לאומי - 6,075 רובל.

בעת סילוק פריט של רכוש קבוע, חלקי חילוף נלקחו בחשבון לפי שווי השוק במועד המחיקה, בהיקף של 5,000 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	העלות הראשונית של פריט רכוש קבוע נמחקה עם פירוקו
	סכום הפחת שנצבר על הרכוש הקבוע נכון למועד המחיקה נמחק
	שכר שנצבר לעובדים בגין פירוק רכוש קבוע
	חושבו דמי ביטוח לקרן הפנסיה, לביטוח הלאומי, לקופת ביטוח רפואי חובה ותשלומי ביטוח מפני תאונות משכר העובדים
	חלקי חילוף שנותרו לאחר מחיקת רכוש קבוע לפי שווי שוק למועד המחיקה התקבלו לחשבונאות.
	נקבעה התוצאה הכספית (הרווח) מפירוק רכוש קבוע

משימה 3.4.2

הארגון החליט לחסל פריט רכוש קבוע עקב התיישנות לפני תום חייו השימושיים. העלות הראשונית של פריט הרכוש הקבוע הייתה RUB 367,000. במועד מחיקת החפץ, הפחת לא נצבר במלואו והסתכם ב-290,000 רובל רוסי.

עבור פירוק המתקן שולמו לעובדים משכורת של 11,500 רובל, ודמי ביטוח סוציאלי של 3,105 רובל.

בעת סילוק חפץ, החומרים שנותרו לאחר המחיקה נלקחו בחשבון לפי שווי השוק במועד המחיקה, בהיקף של 29,000 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	העלות הראשונית של נכס נמחקה עם פירוקו
	סכום הפחת שנצבר על הרכוש הקבוע נכון למועד המחיקה נמחק
	הערך השיורי שהופחת בחסר של הנכס שחוסל נמחק
	שכר שהצטבר לעובדים עבור פירוק מתקן מערכת ההפעלה
	דמי ביטוח לקרן פנסיה, ביטוח לאומי, קרן ביטוח רפואי חובה ותשלומי ביטוח מ.תאונות עם שכר עובדים
	החומרים שנותרו לאחר מחיקת הרכוש הקבוע התקבלו לחשבונאות לפי מחיר השוק במועד מחיקת הרכוש הקבוע.
	נקבעה התוצאה הכספית (הפסד) מפירוק נכס

מכירת רכוש קבוע

כאשר ארגון מוכר פריט של רכוש קבוע, מחיר המכירה נקבע בהסכמת הצדדים (המוכר והקונה). ככלל, יש למכור רכוש קבוע במחיר שוק בהתחשב במצבם הפיזי. מחיר השוק של הנכס הנמכר חייב לכלול את גובה המע"מ.

התמורה ממכירת רכוש קבוע מסווגת כהכנסה אחרת. סכום המע"מ לתשלום לתקציב בקשר למכירת רכוש קבוע מסווג כהוצאות אחרות.

משימה 3.4.3

הארגון מוכר מכונית. עלות ראשונית - 334,000 רובל, פחת בזמן המכירה - 248,000 רובל, מחיר מכירה - 113,280 רובל, כולל מע"מ - 17,280 רובל.

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	מחיר המכירה של המכונית בא לידי ביטוי (כולל מע"מ)
	גובה המע"מ משתקף במחיר המכירה של המכונית
	העלות המקורית של המכונית שנמכרה נמחקה
	סכום הפחת שנצבר על המכונית בעת המכירה נמחק
	הערך השיורי של המכונית הנמכרת נמחק
	התוצאה הכספית (הרווח) ממכירת הרכב נקבעת
	קיבל תשלום עבור המכונית הנמכרת (כולל מע"מ)

העברת רכוש קבוע להון מורשה של ארגון אחר היא אחד מסוגי ההשקעות הכספיות של הארגון. ערכם של רכוש קבוע כאמור, כפי שהוערך על ידי המייסדים, מתקבל לחשבונאות כחלק מהשקעות פיננסיות הוניות. ההפרש הנובע בין הערך המוסכם והשייר של הרכוש הקבוע נלקח בחשבון כחלק מהכנסות או הוצאות אחרות. לא נגבה מע"מ על העברת רכוש קבוע להון המורשה (מניות) של חברות עסקיות ושותפויות.

משימה 3.4.4

ארגון, המשתתף ביצירת ארגון אחר, תורם להון המורשה שלו חפץ של רכוש קבוע, שעלותו הראשונית היא 350,000 רובל, סכום הפחת שנצבר הוא 50,000 רובל. בהסכמה עם המייסדים, עלות פריט הרכוש הקבוע המועבר נקבעה בסכום של 310,000 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	לפי סכום השווי המוסכם של הרכוש הקבוע המועבר

מאחר שלצורכי חשבונאות מס, הפקדות רכוש להון המורשה (מניות) של ארגון אחר אינן מוכרות כמכירות ואינן חייבות במס ערך מוסף, אזי המע"מ המוצג לארגון בעת רכישת רכוש קבוע המיועדים להעברה לארגון. הון מורשה (מניות) של ארגון אחר אינו ניתן לניכוי כפופים וחייבים להילקח בחשבון בעלות המקורית שלהם.

משימה 3.4.5

הארגון רכש רכוש קבוע חדש במטרה להעבירו להון המורשה של ארגון אחר. עלות פריט הרכוש הקבוע היא 165,200 רובל, כולל מע"מ - 25,200 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי

	גובה המע"מ שמוצג על ידי הספק בא לידי ביטוי




	העלות המקורית של הנכס המועבר נמחקה

במקרים בהם ארגון מעביר פריט רכוש קבוע בשימוש בעבר להון המורשה של ארגון אחר, עליו להחזיר את סכום המע"מ שהוצג בעבר לתקציב לצורך ניכוי על סעיף רכוש קבוע זה. סכומי המע"מ המשוחזרים צריכים להגדיל את סכום המס שישולם לתקציב על ידי הארגון המעביר.

משימה 3.4.6

ארגון מעביר חפץ של רכוש קבוע לארגון אחר כתרומה להון המורשה שלו. העלות הראשונית של הנכס הקבוע המועבר היא 440,000 רובל. מע"מ בסך 79,200 RUB. לאחר תשלום החפץ וקבלתו לחשבונאות, הוא הוצג לתקציב לניכוי מלוא הסכום.

אורך החיים השימושי של האובייקט הוא 5 שנים. טרם ההעברה נעשה שימוש בפריט הרכוש הקבוע בייצור במשך 12 חודשים.

במהלך הפעלת המתקן נצבר עליו פחת בסך 88,000 רובל בשיטת הקו הישר. הערך המוסכם של החפץ המועבר נקבע על ידי המייסדים כשווה לערכו השיורי - 352,000 רובל.

הערך השיורי של פריט הרכוש הקבוע בעת העברתו כתרומה להון המורשה של ארגון אחר הוא 352,000 רובל. (440,000 רובל - 88,000 רובל), או 80% מהעלות המקורית שלו.

לפיכך, בעת העברת חפץ של רכוש קבוע, יש צורך להחזיר את המע"מ שנוכה בעבר ב-80%, או בסכום של 63,360 (RUB 79,200 x 80%).

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי

	עלות הרכוש הקבוע הנרכש משתקפת על פי מסמכי הפשרה של הספק (לא כולל מע"מ)
	גובה המע"מ שמוצג על ידי הספק בא לידי ביטוי
	בוצע תשלום עבור הנכס (כולל מע"מ)
	הרכוש הקבוע מתקבל לחשבונאות בעלותו המקורית
	סכום המע"מ ששולם על הנכס הרשום הוגש לניכוי.





	חוב על תרומה להון המורשה של ארגון אחר בא לידי ביטוי
	העלות המקורית של הנכס המועבר נמחקה

	הערך השיורי של הנכס המועבר נמחק
	העברת סכום המע"מ המשוחזר לארגון המקבל באה לידי ביטוי על בסיס מסמכים

העברה חופשית של רכוש קבוע

העברה ללא תשלום של רכוש קבוע לארגונים ויחידים אחרים באה לידי ביטוי בחשבונאות באותו אופן כמו מכירת רכוש קבוע. במקרה של העברה ללא תשלום, חלה על הצד המעביר חובה לצבור ולשלם מע"מ לתקציב. מע"מ מחושב על סמך שווי השוק של נכסים קבועים שהועברו ללא תשלום.

משימה 3.4.7

הארגון העביר את הרכוש הקבוע ליחיד ללא תשלום. העלות הראשונית של האובייקט היא 180,000 רובל, סכום הפחת שנצבר הוא 120,000 רובל. הערך השיורי של האובייקט הוא 60,000 רובל. מתאים לשווי השוק שלו ללא מע"מ.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	העלות הראשונית של נכס שהועבר ללא תשלום נמחקה
	סכום הפחת שנצבר על הרכוש הקבוע בעת ההעברה נמחק
	הערך השיורי של נכס שהועבר ללא תשלום נמחק
	מע"מ נגבה על שווי השוק של הרכוש הקבוע שהועבר ללא תשלום
	נקבעה התוצאה הכספית (הפסד) מהעברת נכס ללא תשלום

העברת רכוש קבוע להון מורשה של ארגון אחר

העברת רכוש קבוע להון מורשה של ארגון אחר היא אחד מסוגי ההשקעות הכספיות של הארגון.

בעת רכישת נכסים קבועים המיועדים להעברה להון מורשה (מניות) של ארגון אחר, יש לקחת בחשבון את סכומי המע"מ המוצגים לארגון בעלותם המקורית.

במקרים בהם ארגון מעביר פריט רכוש קבוע ששימש בעבר להון המורשה של ארגון אחר, עליו להחזיר את המע"מ שהוצג בעבר לתקציב לצורך ניכוי על פריט רכוש קבוע זה בסכום יחסי לערכו השייר.

בעת סילוק רכוש קבוע כתרומה להון המורשה של ארגון אחר, העלות הראשונית וחיובי הפחת נמחקים. ערכם של רכוש קבוע כאמור, כפי שהוערך על ידי המייסדים, מתקבל לחשבונאות כחלק מהשקעות פיננסיות הוניות. עודף הערך המוסכם על שווי השייר של הרכוש הקבוע המועבר נלקח בחשבון כהכנסה אחרת, והעודף של הערך השייר על השווי המוסכם של הרכוש הקבוע המועבר נלקח בחשבון כהוצאות אחרות.

התוצאה הכספית נקבעת ומשתקפת בחשבונאות בהתאם לנוהל המקובל.

משימה 3.4.8

הארגון רכש רכוש קבוע חדש במטרה להעבירו להון המורשה של ארגון אחר. עלות הרכוש הקבוע היא 129,800 רובל, כולל מע"מ - 19,800 רובל.

פריט הרכוש הקבוע לא שימש בייצור, לא נצבר עליו פחת ומיד לאחר קבלתו לחשבונאות הוא הועבר להון הרשום של ארגון אחר.

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	עלות הרכוש הקבוע הנרכש משתקפת על פי מסמכי הפשרה של הספק (לא כולל מע"מ)
	גובה המע"מ שמוצג על ידי הספק בא לידי ביטוי
	בוצע תשלום עבור הנכס (כולל מע"מ)
	סכום המע"מ המוצג על ידי הספק נלקח בחשבון בעלות הראשונית של הרכוש הקבוע הנרכש
	הרכוש הקבוע מתקבל לחשבונאות בעלותו המקורית
	החוב על תרומה להון המורשה של ארגון אחר בא לידי ביטוי בסכום הערך השיורי של הרכוש הקבוע המועבר
	העלות המקורית של הנכס המועבר נמחקה
	העברת נכס כתרומה להון המורשה של ארגון אחר באה לידי ביטוי בסכום הערך השיורי שלו (שווה במקרה זה לעלות הראשונית של הנכס)

משימה 3.4.9

ארגון מעביר חפץ של רכוש קבוע לארגון אחר כתרומה להון המורשה שלו. העלות הראשונית של הרכוש הקבוע המועבר היא 432,000 רובל. מע"מ בסך 77,760 RUB. לאחר תשלום החפץ וקבלתו לחשבונאות, הוא הוצג לתקציב לניכוי מלוא הסכום.

אורך החיים השימושי של האובייקט הוא 6 שנים. טרם ההעברה נעשה שימוש בפריט הרכוש הקבוע בייצור במשך 26 חודשים.

במהלך הפעלת המתקן נצבר עליו פחת בסך 156,000 רובל בשיטת הקו הישר. הערך המוסכם של החפץ המועבר נקבע על ידי המייסדים כשווה לערכו השיורי - 276,000 רובל.

בהתאם לחקיקת המס, במקרה זה, על הארגון המעביר להחזיר את סכום המע"מ באופן יחסי לשווי השייר של הרכוש הקבוע המועבר.

הערך השיורי של פריט הרכוש הקבוע בעת העברתו כתרומה להון המורשה של ארגון אחר הוא 276,000 רובל. (432,000 רובל - 156,000 רובל), או 63.9% מהעלות המקורית שלו.

לפיכך, בעת העברת חפץ של רכוש קבוע, יש צורך להחזיר את המע"מ שנתבע בעבר לניכוי ב-63.9%, או בסכום של 49,869 רובל. (RUB 77,760 x 63.9%).

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
פעולות המשתקפות בעת רישום נכס
	עלות הרכוש הקבוע הנרכש משתקפת על פי מסמכי הפשרה של הספק (לא כולל מע"מ)
	גובה המע"מ שמוצג על ידי הספק בא לידי ביטוי
	בוצע תשלום עבור הנכס (כולל מע"מ)
	הרכוש הקבוע מתקבל לחשבונאות בעלותו המקורית
	סכום המע"מ ששולם על הנכס הרשום הוגש לניכוי.
פעולות המשתקפות במהלך הפעולה של אובייקט מערכת הפעלה
	גובה הפחת של נכס בא לידי ביטוי (הפחת נצבר מדי חודש מרגע תחילת פעולתו של הנכס ועד להעברתו להון המורשה של ארגון אחר)
פעולות המשתקפות בעת העברת נכס להון הרשום
	הוחזר מע"מ בסכום היחסי לערך השיורי של הרכוש הקבוע שהועבר (היפוך)
	סכום המע"מ שהוחזר שולם לתקציב
	חוב על תרומה להון המורשה של ארגון אחר בא לידי ביטוי
	העלות המקורית של הנכס המועבר נמחקה
	סכום הפחת שנצבר על הרכוש הקבוע בעת העברתו נמחק
	הערך השיורי של הנכס המועבר נמחק
	מחיקת המע"מ המשוחזר באה לידי ביטוי

משימה 3.4.10

ארגון, המשתתף ביצירת ארגון אחר, תורם להון המורשה שלו חפץ של רכוש קבוע, שעלותו הראשונית היא 290,000 רובל. מע"מ על חפץ זה לא שולם עם רכישתו ולא הוצג לתקציב לניכוי. בעת ההעברה, סכום הפחת שנצבר על רכוש קבוע זה היה 115,000 רובל. בהסכמה עם המייסדים, עלות הרכוש הקבוע המועבר נקבעת בסכום של 200,000 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי

	העלות המקורית של הנכס המועבר נמחקה
	סכום הפחת שנצבר על הרכוש הקבוע בעת ההעברה נמחק
	הערך השיורי של הנכס המועבר נמחק
	ההפרש בין הערך המוסכם והשייר של הרכוש הקבוע המועבר נמחק
	הרווח מהעברת נכס בא לידי ביטוי

משימות בדיקה

מצב 1

נסח עסקאות עסקיות וערוך רישומים חשבונאיים כדי לשקף את המצב העסקי הבא בחשבונאות.

הארגון מכר פריט של רכוש קבוע, שעלותו המקורית הייתה 150,000 רובל. בעת המכירה, סכום הפחת שנצבר עבור חפץ זה הסתכם ב-67,000 רובל. מחיר המכירה על פי ההסכם שנחתם עם הקונה הוא 118,000 רובל, כולל מע"מ - 18,000 רובל.

מצב 2

נסח עסקאות עסקיות וערוך רישומים חשבונאיים כדי לשקף את המצב העסקי הבא בחשבונאות.

הארגון החליט לחסל עקב התיישנות של פריט רכוש קבוע, שעלותו המקורית הייתה 350,000 רובל. עד למועד הפירוק, סכום הפחת שנצבר עבור חפץ זה הסתכם ב-226,400 רובל. עבור עבודה בפירוק מתקן זה שולמו לעובדים משכורת בסך 15,000 רובל, דמי ביטוח לקרן הפנסיה, לביטוח הלאומי ולקופת ביטוח רפואי חובה - 26% ותשלומי ביטוח מפני תאונות ומחלות מקצוע. - 1% מהשכר שנצבר. כתוצאה מפירוק המתקן התקבלו והוונו חומרים, ששווי השוק שלהם הסתכם ב-27,000 רובל.

3.5. הנהלת חשבונות לגבי רכוש קבוע מושכר

עיקרו של חוזה שכירות הוא שבעל הנכס (המשכיר) מעביר זמנית את זכויות השימוש בו לאדם אחר (חוכר). ההתחשבנות בנכסים קבועים מושכרים מתבצעת באופן שונה על ידי המחכיר והחוכר.

התחשבנות בהשכרת רכוש קבוע מהמשכיר

הרכוש הקבוע המושכר של המשכיר אינו נמחק וממשיכים להופיע במאזנו. הכנסות והוצאות המשכיר על נכסים קבועים מושכרים, בהתאם לשאלה אם החכירה של רכוש קבוע היא נושא הפעילות או לא, באות לידי ביטוי בחשבונאות אם כהכנסות והוצאות לפעילות רגילה, ואם כהכנסות והוצאות אחרות.

קבלת שכר דירה על ידי המשכיר מהשוכר לתקופות עתידיות נחשבת כמקדמה רגילה אם השכרה היא פעילות, וכהכנסה נדחית אם העמדת נכס להשכרה אינה פעילות.

משימה 3.5.1

העלות הראשונית של הנכס המושכר היא 572,000 רובל; שיעור הפחת השנתי – 12%; סכום שכירות חודשי - 25,960 רובל, כולל מע"מ - 3,960 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי

משימה 3.5.2

העלות הראשונית של הנכס המושכר היא 480,000 רובל; שיעור הפחת השנתי – 10%; סכום שכירות חודשי - 24,760 רובל, כולל מע"מ - 3,760 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	השכרת הרכוש הקבוע על ידי המשכיר באה לידי ביטוי	01, חשבון משנה "נכסים קבועים מושכרים"	01, חשבון משנה "רכוש קבוע משלו"
	שכר דירה נצבר לתקופת הדיווח (חודש)
	נגבה מע"מ על שכר דירה חודשי
	פחת חושב לחודש על רכוש קבוע שהושכר
	דמי שכירות חודשיים המתקבלים מהשוכר לחשבון הבנק

משימה 3.5.3

במסגרת הסכם שכירות, המשכיר מעביר חפץ רכוש קבוע לשימוש השוכר לתקופה של שנה. מתן נכס להשכרה הוא נושא פעילות של המשכיר.

העלות הראשונית של הנכס המושכר היא 678,000 רובל; שיעור הפחת השנתי – 12%; סכום שכירות חודשי - 27,140 רובל, כולל מע"מ - 4,140 רובל. על פי תנאי ההסכם, דמי השכירות משולמים מראש למשך חצי שנה.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	השכרת הרכוש הקבוע על ידי המשכיר באה לידי ביטוי	01, חשבון משנה "נכסים קבועים מושכרים"	01, חשבון משנה "רכוש קבוע משלו"

משימה 3.5.4

במסגרת הסכם שכירות, המשכיר מעביר חפץ רכוש קבוע לשימוש השוכר לתקופה של שנה. מתן נכס להשכרה אינו פעילות עבור המשכיר.

העלות הראשונית של הנכס המושכר היא 732,000 רובל; שיעור הפחת השנתי – 10%; סכום שכירות חודשי - 30,680 רובל, כולל מע"מ - 4,680 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	השכרת הרכוש הקבוע על ידי המשכיר באה לידי ביטוי	01, חשבון משנה "נכסים קבועים מושכרים"	01, חשבון משנה "רכוש קבוע משלו"
	קיבל מהשוכר דמי שכירות מראש של חצי שנה
	מע"מ נגבה על דמי שכירות המתקבלים מראש	חשבון משנה 76 "התקבלו מקדמות"
	דמי שכירות שנצברו עבור החודש הנוכחי
	מע"מ נגבה על שכר הדירה לחודש הנוכחי
	מע"מ שנצבר בעבר על דמי שכירות שהתקבלו שישה חודשים מראש נתבע לניכוי.		חשבון משנה 76 "התקבלו מקדמות"
	שכר הדירה של החודש הנוכחי זוכה	חשבון משנה 76 "התקבלו מקדמות"	חשבון משנה 76 "הסדרים עם השוכר"

התחשבנות בהשכרת רכוש קבוע מחוכר

הרכוש הקבוע המושכר של השוכר נלקח בחשבון מחוץ למאזן.

אם נכסים קבועים מושכרים משמשים את החוכר לייצור ומכירה של מוצרים (עבודות, שירותים), אזי דמי השכירות נכללים בהוצאות בגין פעילות רגילה. סכום המע"מ ששולם במסגרת דמי השכירות מטופל בנפרד ומוצג לתקציב לצורך ניכוי. אם הרכוש הקבוע המושכר משמש את השוכר למטרות שאינן קשורות לייצור ומכירת מוצרים (עבודות, שירותים), אזי דמי השכירות נכללים בהוצאות האחרות של השוכר.

אם הסכם השכירות קובע תשלומי שכירות מראש (שלושה, שישה וכד' חודשים מראש), אזי תשלומים אלו מטופלים כמקדמות שהונפקו למשכיר.

משימה 3.5.5

על פי הסכם חכירה, השוכר מקבל שימוש בנכס קבוע מהמשכיר לתקופה של שנה. העלות הראשונית של הנכס שהתקבל להשכרה היא 510,000 רובל; סכום שכירות חודשי - 15,340 רובל, כולל מע"מ - 2,340 רובל. רכוש קבוע מושכר מיועד לייצור. על פי תנאי ההסכם, דמי השכירות משולמים מדי חודש.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	מתקן הייצור המושכר של מערכת ההפעלה נרשם מטרה מיוחדת

			חשבון משנה 76 "התנחלויות עם המשכיר"
		חשבון משנה 76 "התנחלויות עם המשכיר"
	סכום המע"מ ששולם למשכיר מוצג לניכוי

משימה 3.5.6

על פי הסכם חכירה, השוכר מקבל שימוש בנכס קבוע מהמשכיר לתקופה של שנה. העלות הראשונית של הנכס שהתקבל להשכרה היא 475,000 רובל; סכום שכירות חודשי - 25,960 רובל, כולל מע"מ - 3,960 רובל. רכוש קבוע מושכר מיועד למטרות שאינן ייצור. על פי תנאי ההסכם, דמי השכירות משולמים מדי חודש.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי

	דמי השכירות שנקבעו בהסכם השכירות נצברו לתקופת הדיווח, ללא מע"מ.		חשבון משנה 76 "התנחלויות עם המשכיר"
	מע"מ הנטען על ידי המשכיר בא לידי ביטוי		חשבון משנה 76 "התנחלויות עם המשכיר"
	דמי השכירות עבור הנכס המושכר הועברו למשכיר (כולל מע"מ)	חשבון משנה 76 "התנחלויות עם המשכיר"
	סכום המע"מ ששולם למשכיר נמחק

משימה 3.5.7

על פי הסכם חכירה, השוכר מקבל שימוש בנכס קבוע מהמשכיר לתקופה של שנה. העלות הראשונית של הנכס שהתקבל להשכרה היא 400,000 רובל; סכום שכירות חודשי - 14,000 רובל, כולל מע"מ - 2,520 רובל. רכוש קבוע מושכר מיועד לייצור. על פי תנאי ההסכם, דמי השכירות משולמים מראש למשך חצי שנה.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	אובייקט מערכת ההפעלה המושכר למטרות ייצור נרשם
	שכר דירה של שישה חודשים משולמים מראש לבעל הדירה	חשבון משנה 76 "הוצאו מקדמות"
	דמי שכירות שנצברו עבור חודש הדיווח ללא מע"מ		חשבון משנה 76 "התנחלויות עם המשכיר"
	גובה המע"מ על שכר דירה לחודש הדיווח בא לידי ביטוי		חשבון משנה 76 "התנחלויות עם המשכיר"
	שכר הדירה עבור חודש הדיווח זוכה	חשבון משנה 76 "התנחלויות עם המשכיר"	חשבון משנה 76 "הוצאו מקדמות"
	סכום המע"מ ששולם למשכיר עבור חודש הדיווח מוצג לניכוי

משימות בדיקה

מצב 1

הארגון השכיר מכונת עיבוד עץ. העלות הראשונית של המכונה היא 520,000 רובל. סכום הפחת החודשי הוא 4,100 רובל. על פי ההסכם, דמי השכירות משולמים על ידי השוכר מדי חודש. סכום השכירות החודשית הוא 21,240 רובל, כולל מע"מ - 3,240 רובל. עבור ארגון משכיר, השכרה של רכוש קבוע אינה פעילות רגילה.

מצב 2

נסח עסקאות עסקיות וערוך רישומים חשבונאיים כדי לשקף את המצב העסקי הבא עבור השוכר והמשכיר.

הארגון שכר שטח מחסן, שעלותו הראשונית הייתה 1,480,000 רובל. סכום הפחת החודשי הוא 6,300 רובל. על פי ההסכם, דמי השכירות משולמים על ידי השוכר מראש למשך חצי שנה. סכום השכירות החודשית הוא 37,760 רובל, כולל מע"מ - 5,760 רובל. עבור ארגון משכיר, השכרת רכוש קבוע היא פעילות רגילה.

3.6. מלאי רכוש קבוע

יש לקחת בחשבון נכסים קבועים שלא טופלו קודם לכן במהלך המלאי לפי שווי שוק במועד המלאי ולהתייחס אליהם כעלייה בתוצאות הכספיות כהכנסה אחרת של הארגון.

המחסור ברכוש קבוע שזוהה במהלך המלאי נחשב לסילוקם. אם יתברר כי האשם במחסור הוא האחראי הכלכלית, הרי שהמחסור מיוחס לאאשם. המחסור מפצה על ידי האשם בסכום שווי השוק של הרכוש הקבוע. אם לא זוהה האשם במחסור ברכוש קבוע או שבית המשפט מסרב לגבות את המחסור מהאשם, אזי הפסדים מהמחסור נמחקים כירידה בתוצאות הכספיות במסגרת הוצאות אחרות.

משימה 3.6.1

במהלך מלאי מתוכנן זוהה פריט רכוש קבוע שלא התקבל בעבר לחשבונאות. שווי השוק הנוכחי של הנכס היה 47,000 רובל.

בואו נבצע רישומים חשבונאיים:

משימה 3.6.2

כתוצאה ממלאי זיהה הארגון מחסור ברכוש קבוע. העלות הראשונית של הרכוש הקבוע החסר היא 74,000 רובל, הפחת בזמן המלאי הוא 61,000 רובל. האחראי למחסור הוא האחראי הכלכלית. שווי השוק של הנכס הקבוע החסר הוא 17,000 רובל.

האשם מפצה על החסר בהפקדת מזומן לקופת הארגון.

בואו נכין רישומים חשבונאיים:

לא.	תוכן עסקאות עסקיות	תכתובת חשבון		כמות, לשפשף.
לא.	תוכן עסקאות עסקיות	חוֹבָה	אַשׁרַאי	כללי
	העלות המקורית של הרכוש הקבוע החסר נמחקה
	סכום הפחת שנצבר על פריט הרכוש הקבוע החסר בזמן המלאי נמחק
	הערך השיורי של פריט הרכוש הקבוע החסר נמחק
	הערך השיורי של פריט הרכוש הקבוע החסר מוקצה לאדם האשם
	ההפרש בין שווי השוק לערך השיורי של פריט הרכוש הקבוע החסר מיוחס לאדם האשם
	האשם הפקיד כסף לקופה כדי לשלם את החוב בגין הנזק.
	ההפרש בין שווי השוק לערך השיורי של פריט הרכוש הקבוע החסר נלקח בחשבון כהכנסה אחרת

משימות בדיקה

מצב 1

נסח עסקאות עסקיות וערוך רישומים חשבונאיים כדי לשקף את המצב העסקי הבא בחשבונאות.

במהלך המלאי התגלה פריט רכוש קבוע לא מסודר. שווי השוק הנוכחי של החפץ הוא 73,000 רובל.

מצב 2

רכב הארגון נגנב. העלות הראשונית של המכונית היא 240,000 רובל, סכום הפחת הוא 70,000 רובל. המכונית לא נמצאה.

על סמך החלטת רשויות החקירה, שקבעה כי לא זוהו אשמים בגניבה, נמחקה המכונית מהפנקס.

גרסה מודפסת

רישומים המשקפים רכישת רכוש קבוע מאפשרים, לצד שיקוף החוב לארגונים, להבטיח היווצרות נכונה של העלות הראשונית של הרכוש הקבוע. לצורכי חשבונאות, כל העלויות הקשורות ברכוש קבוע משתקפות ברישומים בחיוב חשבון 08 בהתכתבות עם החשבונות המקבילים. יש להקדיש תשומת לב מיוחדת לנוהל לשקף מע"מ בחשבונאות:

אם הרכוש הקבוע מתוכנן לשמש בפעילויות שתוצאותיהן חייבות במע"מ, אזי הוא כפוף להחזר מהתקציב;
אחרת, סכומי המע"מ שהונפקו על ידי הספק צריכים להיכלל בעלות הרכוש הקבוע.

חשבון Dt	חשבון Kt	תיאור חיווט	סכום העסקה	בסיס מסמכים
רישומים על קבלת רכוש קבוע לצורכי ייצור הכרוכים בפעילויות חייבות במע"מ
08.4	60		מחיר ללא מע"מ
19.1	60		מס ערך מוסף
רישומים לקבלת רכוש קבוע שאינו מעורב בפעילות חייבת במע"מ
08.4	60	העלות של אובייקט מערכת ההפעלה נלקחת בחשבון. החוב לספק בא לידי ביטוי	ערך עם מע"מ
חשבוניות ספקים עבור מערכות הפעלה שהתקבלו שולמו
60	50-1
60	51
60	55
60	71	דרך אדם אחראי

השתקפות של עלויות נוספות כדי להביא את מערכת ההפעלה למצב שמיש

חשבון Dt	חשבון Kt	תיאור חיווט	סכום העסקה	בסיס מסמכים
באה לידי ביטוי עלות השירותים עבור רכוש קבוע המעורב בפעילות החייבת במע"מ.
08.4	60	נלקחים בחשבון עלות השירותים עבור הנכס והחוב לחברה שנתנה את השירותים
19.1	60	נלקח בחשבון מע"מ שגובה הספק
עלות שירותים עבור רכוש קבוע שאינו מעורב בפעילויות החייבות במע"מ
08.4	60	באים לידי ביטוי עלות השירותים עבור הנכס והחוב לחברה שסיפקה את השירותים
חשבוניות עבור שירותים שניתנו שולמו
60	50-1	במזומן מקופת החברה
60	51	בהעברה ללא מזומן מחשבון החברה
60	55	בהעברה בנקאית מחשבונות מיוחדים של המיזם
60	71	דרך אדם אחראי

השתקפות ריבית על זיכויים (הלוואות) המשמשות לרכישת רכוש קבוע

בעת יצירת ערכים לשקף ריבית שנצברה על הלוואות וזיכויים המשמשים לרכישת רכוש קבוע, יש לשים לב במיוחד להבדל בדרישות להתחשבנות בעסקאות אלו בחשבונאות ובחשבונאות מס: חשבונאות- סכומי ריבית שנצברו לפני הפעלת המתקן מייקרים את עלות הנכס הלא שוטף (ערך ד"ת 08 - ק"ט 66, 67). ריבית שנצברה לאחר ההפעלה נכללת בהוצאות אחרות של הארגון (ערך Dt 91 - Kt 66.67). חשבונאות מס- למטרות חשבונאות מס, סכום הריבית המצטברת נכלל בהוצאות תקופת הדיווח, במסגרת המגבלות שנקבעו בסעיף 269 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

חשבון Dt	חשבון Kt	תיאור חיווט	סכום העסקה	בסיס מסמכים
רישומים המשקפים את צבירת הריבית על הלוואות והלוואות לפני הפעלת המתקן
08.4	66
08.4	67
ריבית על הלוואות והלוואות (המשמשות לרכישת רכוש קבוע) שנצברו לאחר הפעלת החפץ
91.2	66	נלקחת בחשבון עלות הריבית על הלוואות לטווח קצר
91.2	67	נלקחת בחשבון עלות הריבית על הלוואות לטווח ארוך

רישומים המשקפים הפרשי שער וסכומים עבור רכוש קבוע

חשבון Dt	חשבון Kt	תיאור חיווט	סכום העסקה	בסיס מסמכים
רישומים המשקפים הפרשי שער עבור רכוש קבוע
91.2	60	הפרשי שער שליליים באים לידי ביטוי
60	91.1	הפרשי שער חיוביים באים לידי ביטוי
רישומים המשקפים את הפרשי הסכומים עבור רכוש קבוע
91.2	60	הפרשי סכומים שליליים עבור רכוש קבוע באים לידי ביטוי לאחר שהאובייקט התקבל לחשבונאות
60	91.2	הפרשי סכומים חיוביים עבור רכוש קבוע באים לידי ביטוי לאחר קבלת החפץ לחשבונאות

התחשבנות בדמי רישום, מכס ותשלומים דומים אחרים

הפעלת מערכת ההפעלה הראשית שנרכשה

חשבון Dt	חשבון Kt	תיאור חיווט	סכום העסקה	בסיס מסמכים
01	08.4			OS-1 תעודת קבלה ומסירת רכוש קבוע (למעט מבנים ומבנים) OS-1a תעודת קבלה ומסירת בניין (מבנה) OS-6 כרטיס מלאי רכוש קבוע

החזר מע"מ

רשימת חשבונות המעורבים ברישום חשבונאי:

01 - רכוש קבוע
08 - השקעות בנכסים לא שוטפים
08.4 - רכישת רכוש קבוע
19 - מס ערך מוסף על נכסים שנרכשו
19.1 - מס ערך מוסף על רכישת רכוש קבוע
50 - קופה רושמת
50-1 - קופה של הארגון
51 - חשבונות עו"ש
55 - חשבונות בנק מיוחדים
60 - הסדרים עם ספקים וקבלנים
66 - חישובי הלוואות והלוואות לזמן קצר
67 - חישובי הלוואות והלוואות ארוכות טווח
68 - חישובי מיסים ואגרות
71 - הסדרים עם אנשים בעלי דין וחשבון
76 - הסדרים עם חייבים ונושים שונים
76.4 - הסדרים על סכומים שהופקדו
91 - הכנסות והוצאות אחרות
91.1 - הכנסה אחרת
91.2 - הוצאות אחרות

אם קנית רכוש קבוע (רכוש קבוע), שהופעל בעבר על ידי בעלים אחר, אז עליך לקבוע נכון את אורך החיים השימושיים (SPI) של רכוש קבוע כזה ולקבוע את שיעור הפחת עבורו לצורכי מס רווח. אכן, לצורכי חשבונאות מס, עליך, ראשית, לכלול נכס משומש באותה קבוצת פחת (תת-קבוצת) שבה הוא היה רשום על ידי הבעלים הקודם. סעיף 12 אמנות. קוד מס 258 של הפדרציה הרוסית. ושנית, כאשר מיישמים את השיטה הליניארית לחישוב הפחת, במצבים מסוימים ניתן להפחית את אורך החיים השימושי של האובייקט המתקבל על ידי חיי פעולתו בפועל על ידי הבעלים הקודם סעיף 7 אמנות. קוד מס 258 של הפדרציה הרוסית.

בואו נסתכל על דוגמאות כיצד לעשות זאת.

מערכת הפעלה משומשת עולה לא יותר מ 40,000 רובל. למחוק מיד כהוצאות

M.V. שלנבה, טומסק

הארגון שלנו קנה עבור 35,000 רובל. מערכת הפעלה משומשת, שהופחתה בחסר על ידי הבעלים הקודם. האם נוכל למחוק את העלות של חפץ כזה כהוצאה מס או שצריך להמשיך להפחית אותו?

: נכס שערכו אינו עולה על 40,000 רובל, ללא קשר ל-SPI, אינו בר פחת. זה אומר שאתה יכול לקחת בחשבון את העלות שלו בכל פעם בהוצאות ה"רווחיות" שלך x סעיף 1 אמנות. 256, משנה. 3 עמ' 1 אמנות. קוד מס 254 של הפדרציה הרוסית.

אגב, שווי השייר של חפץ זה מהבעלים הקודם, אותו ציין בחוק בטופס מס' OS-1, אינו משפיע בשום אופן על הליך ההכרה בחפץ כרכוש בר ערך.

נכס שהופחת במלואו על ידי הבעלים הקודם עשוי להיות מערכת הפעלה עבורך

S.A. סוריקוב, קורולב, אזור מוסקבה.

קנינו נכס ב-70,000 רובל, שהוא בן יותר מ-50 שנה. לבעלים הקודם היה מערכת ההפעלה הזו מופחתת במלואה. האם עלינו לקחת זאת בחשבון כנכס בר פחת?

: אם אתה חושב שה-SPI של נכס זה הוא יותר מ-12 חודשים, עליך לכלול את החפץ הזה בנכס בר-הפחתה, מכיוון שעלותו היא יותר מ-40,000 רובל. סעיף 1 אמנות. קוד מס 256 של הפדרציה הרוסיתלמרות העובדה שלבעלים הקודם היה האובייקט מופחת לחלוטין, עליך לקבוע את ה-SPI של האובייקט על סמך התקופה שבה אתה מתכנן להפעיל אותו. ואחרי זה, גובים פחת עד שעלותו תימחק לגמרי ו סעיף 7 אמנות. קוד מס 258 של הפדרציה הרוסית.

גורמים גדלים חלים גם על מערכת הפעלה משומשת

I.B. קוליקובה, מוסקבה

האם ניתן להחיל גורם הולך וגדל על מערכת הפעלה "משומשת" קנויה אם היא שייכת לקבוצת הפחת ה-5 ואנו הולכים להשתמש בה מסביב לשעון?

: כן זה אפשרי. היישום של הגורם הגובר אינו תלוי אם מערכת ההפעלה חדשה או משומשת subp. 1 סעיף 1 אמנות. קוד מס 259.3 של הפדרציה הרוסית.

אבל זכור שאתה צריך לאשר את לוח הזמנים של 24 שעות ההפעלה של מערכת ההפעלה עם מסמכים ו מכתב משירות המס הפדרלי למוסקבה מיום 25 באפריל 2011 מס' 16-12/040322@:

בהוראת המנהל על החלת מקדם מיוחד ביחס לנכסים קבועים ספציפיים המציין את מספרי המלאי שלהם;
מסמך מינהלי על אופן הפעולה של הארגון והחטיבות הפרטניות שלו;
לוחות זמנים של עובדים.

זר יכול גם לאשר את חיי השירות של מערכת ההפעלה הנמכרת

E.K. מקרובה, וורונז'

קנינו יחידות טרקטור בגרמניה מחברה זרה. הבעלים הקודם כמובן לא מסר כל מידע על חישוב הפחת ועל תקופת השימוש בהם. באיזו קבוצת פחת יש לכלול את הרכוש הקבוע הללו והאם ניתן איכשהו לקחת בחשבון את חיי השירות הקודמים שלהם?

: מכיוון שאין לך מידע מתועד על תקופת ההפעלה של האובייקטים מהבעלים הקודם, אז בתאריך הפעלת מערכת ההפעלה, קבע באופן עצמאי את הקבוצה וה-SPI שלהם באמצעות הסיווג הממשלתי סעיף 1 מכתב משרד האוצר מיום 16 ביולי 2009 מס' 03-03-06/2/141. במקרה שלך, זו תהיה קבוצת הפחת החמישית עם אורך חיים שימושי של מעל 7 ועד 10 שנים כולל (קודי OKOF מ-15 3410210 עד 15 3410216).

אנחנו אומרים למנהל

כדי שזה יהיה מהיר יותר למחוק כהוצאות את העלות של מערכת הפעלה לא חדשה שנרכשה מזרובכך לשלם פחות מס הכנסה, עליך לבקש מהזר מכתב המציין את תקופת השימוש בפועל בחפץ זה על ידו.

על מנת שניתן יהיה לקחת בחשבון את תקופת השימוש בו על ידי בעלים קודמים בעת הקמת PPI של נכס כזה, יש צורך במסמכים תומכים. בקשו מהמוכר הזר לציין את חיי ההפעלה של מערכת ההפעלה בהסכם הרכישה והמכירה או במכתב נפרד. אגב, משרד האוצר אינו מתנגד לאישור המידע הנקוב במסמכים ו מכתב משרד האוצר מיום 16 ביוני 2010 מס' 03-03-06/1/414:

<или>רשמי בהתאם לחקיקה של מדינה זרה;
<или>רשמי בהתאם למנהגים עסקיים החלים באותה מדינה זרה;
<или>אישור בעקיפין את תקופת ההפעלה של החפץ על ידי הבעלים הקודם.

Act OS-1 מאשר את קבוצת הפחת ואת חיי השירות של הנכס

G.I. לוזובסקאיה, פושקינו, אזור מוסקבה.

אילו נתונים ממוכר הרכוש הקבוע המשומשים מתעודת ההעברה והקבלה בטופס מס' OS-1 נצטרך כקונה לחשבונאות מס?

: המעשה בטופס מס' OS-1 הוא מסמך חשבונאי ראשי, לא מס. לכן, הדבר היחיד שניתן לקחת מהמעשה הוא מידע על מספר השנים (החודשים) של הפעולה בפועל של מערכת ההפעלה (מעמודה 4 של סעיף 1).

תקופה זו יכולה להילקח בחשבון בעת הקמת SPI של הרכוש הקבוע שנרכש לצורכי מס, רווח ו סעיף 7 אמנות. קוד מס 258 של הפדרציה הרוסית.

ניתן לברר עוד על ביצוע פעולת הקבלה והעברה של רכוש קבוע בטופס מס' OS-1: 2010, מס' 22, עמ'. 59

אם מוכר הרכוש הקבוע רשם במעשה הערה על צירוף מקרים של אינדיקטורים חשבונאיים עם נתוני מס, או שהמעשה משקף בנפרד נתוני חשבונאות מס (למשל, נוספו עמודות או שורות נפרדות), אז אתה יכול להשתמש גם במידע על מספר קבוצת הפחת (מהטבלה מימין בעמוד השער). ניתן לכלול רכוש קבוע שנרכש לצורכי מס רווח באותה קבוצת פחת סעיף 12 אמנות. קוד מס 258 של הפדרציה הרוסית.

ניתן לאשר את תקופת השימוש ברכב באמצעות הכותרת שלו.

N.V. מזורובה, סרפוצוב

בינואר 2012, רכשנו מכונית 2008 מארגון רוסי, שהשתמש בה ממרץ 2009. ומ-2008 ועד מרץ 2009, רכב זה היה בשימוש בבלגיה.
על סמך אילו מסמכים נוכל לקחת בחשבון את כל החיים הקודמים של המכונית?

: PTS יכול לשמש כמסמך המאשר את תקופת הפעלת המכונית על ידי כל הבעלים הקודמים מכתב משרד האוצר מיום 08/03/2005 מס' 03-03-04/1/142; החלטה של השירות הפדרלי נגד מונופולים UO מיום 2 בדצמבר 2009 מס' Ф09-8676/09-С2; 9 AAS מיום 23 ביוני 2008 מס' 09AP-6698/2008-AK.

אמנם באחת ההחלטות ציין בית המשפט כי לא ניתן להסתמך רק על מועד ייצור הרכב. מה שחשוב הוא מועד הפעלת המתקן על ידי הבעלים הקודם ותקופת הפעלתו בפועל. החלטה 8 ל-AAS מיום 06/02/2011 מס' A81-4814/2010.

לכן, האפשרות הטובה ביותר היא אם המוכר נותן לך תעודת העברה וקבלה בטופס מס' OS-1, אשר יציין את חיי השירות בפועל של החפץ מכתב משרד האוצר מיום 07/05/2010 מס' 03-03-06/1/448.

עבור מערכת הפעלה שנרכשה ממפשט, אתה יכול לקחת בחשבון את תקופת השימוש הקודמת שלה

א.א. סטפנצ'נקו, נובגורוד

הארגון שלנו קנה מערכת הפעלה משומשת מיזם המשתמש במערכת המס הפשוטה של "הכנסה-הוצאות". האם בעת קביעת SPI, האם ניתן לקחת בחשבון את חיי השירות הקודמים של נכס כזה, מאחר שהמוכר לא קבע את קבוצת הפחת ולא הפחת את הנכס?

: כן אתה יכול. משטר המס של המוכר אינו משנה. כל מה שאתה צריך הוא מסמך המאשר את חיי ההפעלה של מערכת ההפעלה מכתבי משרד האוצר מיום 5.7.2010 מס' 03-03-06/1/448, מיום 23.9.09 מס' 03-03-06/1/608 (סעיף 2). בקשו מהיזם לערוך מכתב בו ישקף מידע על חיי השירות בפועל של הציוד. ותנו לו לציין את ה-TIN וה- OGRNIP שלו כדי לאשר את מעמדו ה"יזמי".

עבור נכס שנרכש מאדם פרטי, ה-SPI נקבע כמו עבור מערכת הפעלה חדשה

I.P. גריגורייבה, טולה

כיצד לקבוע SPI של מבנה מחסן עשוי מבני בטון מזוין שנבנה בשנת 1984, שנרכש מאזרח שאינו רשום כיזם?

: באחד המכתבים ציין משרד האוצר כי בעת רכישת נכס מאדם פרטי שאינו יזם, על הארגון לקבוע עבורו את שיעור הפחת ללא התחשבות בתקופת פעילותו הקודמת, דהיינו, כפי ש. עבור מערכת הפעלה חדשה. לכאורה, לאדם אין ראיות תיעודיות ל-SPI של החפץ ולאורך חיי השירות שלו מכתב משרד האוצר מיום 6.10.10 מס' 03-03-06/2/172. אבל במקרה שלך, קנית בניין. אתה יודע את השנה שבה הוא נבנה. הבניין מתבלה מדי שנה, ואין זה משנה אם נעשה בו שימוש או לא. לכן, נראה שניתן להפחית את ה-TPI של הנכס, שבו אתה משתמש בחישוב הפחת במס, לפי שנת בניית הבניין. עם זאת, משרד האוצר אינו מסכים עם ההיגיון הזה.

ממקורות אותנטיים

מומחה-מומחה ראשי של המחלקה למדיניות מס ותעריפי מכס של משרד האוצר של רוסיה

"עמדת משרד האוצר המובעת במכתב מס' 03-03-06/2/172 מיום 6.10.10 תקפה גם במקרה של רכישת מבנה מאדם פרטי. חרף העובדה ששנת בניית הבניין ידועה, בעבר לא נצבר עליו פחת בשל העובדה שבעל הבניין היה יחיד שאינו יזם. לפיכך, שיעור הפחת במקרה זה יחושב ללא התחשבות בחיי הבניין הקודמים”.

אז בטוח יותר, כמובן, לעקוב אחר עמדת משרד האוצר.

רכישת רכוש קבוע במזומן היא הדרך הפופולרית ביותר להיכנס לארגון. חפץ כזה מובא בחשבון על ידי פרסומים בסכום של כל הכסף שהוצא על הרכישה.

בשלב הראשוני חשוב לקבוע נכון האם הנכס הנרכש עומד בקריטריונים לסיווג כרכוש קבוע.

ערך נרכש עשוי להיכלל ברכוש קבוע אם:

המתקן יהיה בשימוש לאורך זמן.
האובייקט לא ייצרך כמו MPZ.
הנכס לא יימכר לפחות בשנה הקרובה, כפי שקורה עם סחורה.
הנכס מתוכנן לשמש למטרות רווח.
עלות הרכישה אינה פחותה מהמגבלה שנקבעה על ידי הארגון (בתוך 40 אלף רובל לחשבונאות, לצורכי מס נתון זה עולה ל-100 אלף רובל).

חָשׁוּב!משימתו של רואה החשבון היא לקבוע את נוכחותם של הקריטריונים המיועדים ולזהות נכון את הערך הנרכש.

אם הקריטריונים אינם מתקיימים, ניתן לזהות את החפץ כחומר או כמוצר ללא חיובי פחת.

אילו מסמכים נדרשים לקבלה?

חפץ נרכש מספק תמורת תשלום מסוים ומוסכם מראש. מחיר הנכס מצוין בהסכם האספקה או הרכישה והמכירה. במועד העברת שווי הנכס לקונה נערכים תעודת העברה וקבלה. ככלל, הצדדים מגבשים את טופס השטר לפי הטופס האחיד:

– לחפצים בודדים שאינם מקרקעין;
- אך ורק עבור מבנים מועברים;
– אם נרכשים בתשלום מספר נכסים מסוג זהה.

אם ציוד מתקבל ממחסן מבלי לשמש כמערכת הפעלה, אז נעשה בו שימוש.

שטר ההעברה שהושלמו על ידי שני הצדדים משמש כמסמך עיקרי שעל בסיסו ניתן להוון את החפץ כרכוש קבוע.

התחשבנות על עלויות כאלה מתבצעת על בסיס מסמכים:

חשבוניות;
פעולות של מתן שירותים ועבודות.

רכישת מערכת הפעלה כוללת את עלויות תשלום העלות על פי החוזה, כמו גם הוצאות נלוות אחרות - הובלה, התקנה ואחרות.

זה מתחיל על האובייקט שהתקבל.

מילוי OS-1

שטר ההעברה נערך לכל צד. טופס OS-1 מכיל מספר חלקים, שעיצובם תלוי אם האובייקט היה בעבר בפעולה או לא. עבור רכוש קבוע חדש, אין צורך למלא את הסעיף הראשון, רק נתונים על נכסים משומשים מסופקים כאן - תקופת שימוש, עלות ראשונית.

הסעיף השני ממולא בעותק הצד המקבל, נתונים מסופקים ביום הקבלה לחשבונאות - עלות, אורך חיים שימושי, תוך התחשבות באינדיקטורים של הסעיף הראשון.

הטופס המלא של חוק OS-1 חתום על ידי שני הצדדים.

דוגמה למילוימעשה קבלה והעברת רכוש קבוע:

חשבונאות

יש להוון את הערך הנרכש בעלות הנקראת. מדובר במדד מסכם הכולל לא רק את מחיר הרכישה המצוין בהסכם האספקה, אלא גם את כל העלויות הנלוות של החברה לרכישת הנכס לתשלום.

מחיר הרכישה הראשוני נוצר:

העלות המועברת למוכר בעת הרכישה מצוינת בחוזה (מע"מ מנוכה אם סופקה חשבונית, ומערכת ההפעלה תיושם בפעילויות החייבות במס מע"מ);
מס ערך מוסף על מחיר הרכישה, אם הרכוש הקבוע אינו מיועד לפעילות החייבת במע"מ;
תשלום עבור שירותי הובלה;
עלויות הכרוכות בהרכבה והבאת הנכס לצורה ראויה לשימוש;
חובות ואגרות, אם ישנם;
הוצאות נוספות, למשל, עבור נסיעת עסקים אם עובד נשלח למקום אחר לרכישת מערכת הפעלה.

בשלב הראשוני של קבלת רכוש קבוע, כל העלויות הקשורות לחפץ הנרכש נגבות בתשלום. הגבייה באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 08 - זהו חשבון ביניים עזר מיוחד המאפשר לסכם את כל ההוצאות ולחשב את העלות הכוללת של הרכוש הקבוע שנרכש תוך התחשבות בכל ההוצאות.

חָשׁוּב!ההוצאות בפועל לרכישת נכס מהוות את העלות הראשונית בחיוב 08 בחשבון.

החשבונאות מתגבשת על ידי רישומים חשבונאיים עבור חיוב 08 בהתכתבות עם החשבונות הבאים:

60 – הוצאות בגין תשלום ישיר לפי החוזה עבור הנכס;
60 - הוצאות עבור שירותי צד שלישי (הובלה, התקנה, הזמנה);
70, 69 – צבירת שכר וביטוח לכוח אדם, אם עובד בארגון מעורב בהבאתו למצב הנדרש;
71 – אם החפץ נרכש על ידי עובד מופנה.

לאחר הבאת בחשבון את כל העלויות שנגרמו לרכישת חפץ, יש להוון אותו, בגינם מתבצעת רישום בודד - סכום כל ההוצאות מועבר מזיכוי 08 לחיוב 01 ( חיווט D01 K08), שבו הרכוש הקבוע יופיע עד לרגע בו יש צורך למחוק אותו או להעבירו לאדם אחר.

פרסומים בעת רכישה תמורת עמלת מערכת הפעלה

טבלת פרסום:

מבצע	חוֹבָה	אַשׁרַאי
מחיר הספק עבור החפץ בא לידי ביטוי בהשקעה בנכס
שירותים של ארגוני צד שלישי נלקחים בחשבון (עבודות הובלה, הרכבה והתאמה)
שכר העובדים של המפעל עצמו המעורבים בהבאת המתקן למצב הרצוי נלקח בחשבון בהשקעות
דמי ביטוח מתווספים לשכר הכלולים בהשקעות
משקף את הקצאת המע"מ על כל העלויות הכרוכות ברכישת רכוש קבוע
הנכס מהוון כרכוש קבוע לפי סכום כל ההוצאות

דוגמא

תנאים לדוגמה:

נרכש רכוש קבוע - מדפסת צילום ב-118,000 (מע"מ = 18,000).

הוא נמסר על ידי חברת הובלה תמורת 1180 (מע"מ = 180).

פרסומים עבור דוגמה זו:

סְכוּם	מבצע	חוֹבָה	אַשׁרַאי
	המחיר המוצהר על ידי הספקים בחוזה נלקח בחשבון, ללא תוספת מס
	מע"מ מופרד ממחיר הספק ומשתקף בנפרד
	שירותי חברת הובלה נלקחים בחשבון
	מס שהוקצה משירותי הובלה
	תשלום שלא במזומן בוצע לספק עבור הרכוש הקבוע על פי החוזה
	התשלום הועבר לחברת ההובלה
	בקהילה הותקנה מדפסת צילום ככלי עיקרי
	החזר מע"מ

תכונות של היוון של נכס ששימש בעבר

אם החברה היא , אזי, באופן כללי, החשבונאות של נכס כזה אינה שונה מזו האמורה עבור חפצים שלא פעלו. הרישומים לחשבונאות עבור מערכות הפעלה שנעשה בהן שימוש בעבר זהים.

ההבדל היחיד הוא אפשרות לקצר את החיים השימושייםלתקופה שבה עבד אצל הבעלים הקודם. את זמן ההפעלה ניתן לברר מתוך שטר ההעברה, אותו עורכים הצדדים בעת הרכישה. אם נוצר טופס סטנדרטי של המעשה, מידע זה ניתן בסעיף הראשון. התקופה מבוטאת בחודשים ומופחתת מה-SPI, שניתן לקבוע עבור האובייקט, על פי סיווג OS.

חָשׁוּב!ניתן להפחית את אורך החיים השימושי של נכס קבוע משומש מקובל ב אם המוכר הוא ארגון או יזם יחיד. לאנשים כאלה יש הזדמנות לאשר באמצעות מסמך את חיי ההפעלה בפועל של מערכת ההפעלה.

הפחת על נכס משומש יצטרך להיות מחושב תוך התחשבות בחיי השירות המופחתים שלו.

יתכן כי חפץ משומש מיצה את ה-SPI שלו, כלומר, המוכר השקיע את כל התקופה השימושית שהוקצבה לו לפי סיווג. אז ניתן לקבוע את ה-SPI באופן עצמאי, תוך התחשבות באמצעי זהירות.

תכונות של קבלה מאדם פרטי

אם רכוש קבוע נרכש מאזרח מבלי ליצור יזם בודד, הרי שהעסקה כפופה להסכם רכישה ומכירה דו-צדדי שנערך בין החברה הקונה לבין המוכר - אדם פרטי. במידת הצורך משלימים להסכם שטר העברה.

כמו כן, מותר להחליף את החוזה במעשה במסמך אחד - מעשה הרכש.

בהנהלת חשבונות הכלי העיקרי בשל כרגילעל סמך הפרסומים למעלה.

אם מערכת ההפעלה הייתה בשימוש, לא ניתן יהיה להפחית את ה-SPI שלה. יש לקבוע את התקופה בהתאם לסיווג.

לגבי מיסים, ואז מהתשלום ליחיד עבור הרכוש הקבוע שנרכש ממנו:

אין צורך לנכות מס הכנסה אישי,
אין צורך בתשלום כיסוי ביטוחי;
אי אפשר להקצות ולהחזיר מע"מ.

הנהלת חשבונות בשיטת המס הפשוטה להכנסות מינוס הוצאות

חברות תחת משטר פשוט, העלות של רכוש קבוע שנרכש לכלול בהוצאותיהם רק לאחר הפעלתו. ביחס למקרקעין, הכלל חל על התחשבנות בהוצאות רק לאחר קבלת מסמך על רישום זכויות ממלכתי בו.

חָשׁוּב!הליך ההתחשבנות בהוצאות לרכישת מערכת הפעלה תלוי ברגע העסקה: לפני המעבר למערכת המס הפשוטה או בזמן השהייה במצב זה.

אם הרכוש הקבוע נרכש באמצעות מערכת המס הפשוטה:

ברבעון הראשון - העלות נמחקת כהוצאות בארבעה חלקים שווים בכל אחד מארבעת הרבעונים של השנה השוטפת;
ברבעון השני - בשלושה חלקים שווים בכל אחד משלושת הרבעונים הנותרים של השנה השוטפת;
ברבעון השלישי - שני חלקים שווים בכל אחד משני הרבעונים הנותרים של השנה השוטפת;
ברבעון הרביעי - כל הסכום בבת אחת.

אם מערכת ההפעלה נרכשה לפני מערכת המס הפשוטה:

בעבר נעשה שימוש בשיטת המס המפושטת - ההוצאות כוללות את מדד העלויות השיוריות ביום האחרון של השנה לפני תחילת היישום של מערכת המס המפושטת לפי נתוני מס;
בעבר נעשה שימוש ב-UTII - באופן דומה, הערך השיורי נלקח בחשבון כהוצאות, אך לפי נתונים חשבונאיים.

עלויות רכוש קבוע שנרכשו לפני מערכת המס הפשוטה נמחקות כהוצאות לפי הכללים הבאים:

SPI עד 3 ליטר. - ארבעה חלקים שווים עבור שנת העבודה הראשונה;
SPI מ 3 עד 15 ליטר. - בשנת הפעילות הראשונה - 50% מהעלות (12.5% לכל רבעון), בשנה השנייה - 30% (7.5% לכל רבעון), בשנה השלישית - 20% (5% לרבעון);
SPI מעל 15 ליטר. - ב-10 השנים הראשונות לפעילות מערכת ההפעלה, 10% מדי שנה (2.5% בכל רבעון).

קיזוז מע"מ

ככלל, מחיר החפץ הנרכש כולל מע"מ. ייתכן שהחברה לא תמיד תקבל את זה בניכוי. במקרים מסוימים יש לייחס את המס גם להשקעה בנכס.

כאשר מע"מ כפוף לקיזוז:

אם הרכוש הקבוע מתוכנן לשמש בפעולות חייבות במע"מ;
ישנה חשבונית - היא מוצגת על ידי הספק, ויש להדגיש את המס בצורה ברורה בשטר המס המציין את התעריף;
לא חלפו שלוש שנים ממועד הרכישה.

דוגמא:קבלת הרכוש הקבוע מתרחשת ברבעון הראשון של שנת 2018; ניתן לתבוע ניכוי מע"מ לא יאוחר מהרבעון הראשון של שנת 2021.

במידה והנכס מצריך עבודות התקנה, אזי יוחזר מע"מ לא לפני הרבעון בו התקבל הציוד להתקנה על חשבון 07. במידה והנכס אינו טעון התקנה, אזי ניתן לתבוע את הניכוי לא לפני הרבעון בו עלות הרכוש הקבוע נרשמה בחיוב 08.

דוגמא:הנכס נרכש ברבעון הראשון של שנת 2018, מחיר הספק בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 08 ברבעון הראשון של שנת 2018. המשמעות היא שניתן להחזיר מע"מ על מחיר הספק ברבעון הראשון על ידי הצגתו בהצהרה לתקופה זו.

כאשר לא ניתן להחזיר מע"מ:

אם אין חשבונית;
אם החפץ ישמש כולו בעסקאות שאינן חייבות במס.

מס כזה יש להציג במסגרת השקעות בנכסים - הכלולים בחיוב 08.

אפשר להשתמש במערכת ההפעלה הן בעסקאות החייבות במס והן בעסקאות שאינן חייבות במס. לאחר מכן צריך להקצות את חלק המס הנופל על שני סוגי העסקאות. במקרה זה יוחזר חלק מהמע"מ (מיוחס לעסקאות החייבות במס וחלקו ייכלל בעלות הרכוש הקבוע.

סרטון שימושי

הליך התחשבנות רכוש קבוע בעת רכישה - מידע למתחילים:

בעת רכישת רכוש קבוע, ארגון צריך לקחת בחשבון את כל העלויות שנגרמו באמצעות רישום חשבונאי בעלות הנכס הנרכש. ניתן להקצות מע"מ מעלויות להחזר אם הצד שכנגד סיפק חשבונית, והרכוש הקבוע מתוכנן לשמש לפעולות עם צבירה ותשלום מע"מ.

מצב: האם יש צורך לכלול בהנהלת חשבונות את עלויות רכישת תעודת תוכנית שירות נוספת בעלות הראשונית של הציוד? הארגון שילם עבור תוכנית שירות נוספת לתחזוקת ציוד לתקופה של שנתיים.

לא אין צורך.

העובדה היא שאין צורך בתעודת תוכנית שירות נוספת בעת רכישת ציוד. אלא אם כן, כמובן, סוכמו תנאים אחרים בחוזה. ברכישת תעודת תוכנית שירות נוספת, ארגון מתקשר בחוזה למתן שירותים בתשלום.

מתן שירותים על בסיס אישור כאמור נחשב כמתן שירותים נוספים בנוסף למקרים של שירות אחריות הקבועים בחוק. הדבר נובע מהוראות סעיף 2 של סעיף 432, סעיף 1 של סעיף 433, סעיפים 421, 470, 471, 779 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית וסעיף 5 לחוק מיום 7 בפברואר 1992 מס' 2300-1 .

לפיכך, רכישת תעודה היא סוג נפרד של הוצאה. לפיכך, אין צורך לקחת בחשבון את עלויות רכישתו כחלק מהעלות הראשונית של ציוד בהנהלת חשבונות, חרף העובדה שתשלום עבור שירותים נוספים כרוך ברכישת רכוש קבוע זה (סעיף 8 ל-PBU 6/ 01).

עלות תכנית השירות הנוסף חייבת לבוא לידי ביטוי באופן שווה בהוצאות הפעילות הרגילה בתקופת תוקף התעודה.

במקרה זה, אתה יכול לבצע את החיווט הבא:

חיוב 20 (25, 26, 44...) זיכוי 60 (76)

- נלקחות בחשבון הוצאות לרכישת התעודה.

נוהל זה נובע מהוראות סעיף 18 ל-PBU 10/99 ומההנחיות לטבל החשבונות.

שינוי בעלות המקורית

בדרך כלל, לאחר קביעת העלות הראשונית, היא אינה משתנה במהלך פעולת הרכוש הקבוע. יש רק כמה מקרים בודדים שבהם זה אפשרי. לפיכך, שינוי בעלות הראשונית של רכוש קבוע מותר במהלך השלמתו, תוספת ציוד, בנייה מחדש, מודרניזציה, פירוק חלקי ושוער. נוהל זה נובע מסעיף 14 של PBU 6/01.

עם זאת, קיים מצב נוסף בו יהיה צורך להתאים את העלות הראשונית של רכוש קבוע. תצטרך לעשות זאת אם נעשתה טעות משמעותית בתחילה בעת יצירת העלות הראשונית. הנקודה היא ששגיאה כזו יכולה להוביל הפרה בוטה של כללי ניהול רישום הכנסות והוצאות . וצריך לתקן. הוראה זו נמצאת בסעיף 4 של PBU 22/2010.

אם אין טעות וחלק מההוצאות הכרוכות ברכישת החפץ נגרמו על ידי הארגון לאחר הכללתו ברכוש הקבוע, אין לשנות את העלות המקורית. ולקחת בחשבון את העלויות במסגרת הוצאות לפעילות רגילה.

רכישת מערכת הפעלה למטבע חוץ

מצב: באיזה שלב בחשבונאות יש להמיר את עלות הרכוש הקבוע לרובל? הארגון רכש רכוש קבוע בחו"ל.

המר את עלות הרכוש הקבוע שנרכש עבור מטבע חוץ לרובל לפי שער החליפין בתאריך רישומם בחשבון 08 (סעיפים 9 ו-10 של PBU 3/2006). בעתיד, אין לחשב מחדש את עלות האובייקט. הליך זה אינו נקבע בחוק.

דוגמה לשיקוף בחשבונאות חישוב מחדש של עלות רכוש קבוע שנרכש בחו"ל

ב-19 בנובמבר, Alpha LLC רכשה ציוד מחברה זרה תמורת 15,000 יורו. ברגע שהחפץ התקבל, הוא הועבר להתקנה. עלויות עבודות ההתקנה שבוצעו בבית הסתכמו ב-150,000 רובל. הציוד שולם ב-28 בנובמבר. באותו יום הוא הופעל ונרשם בחשבון 01.

שער היורו המותנה היה:

בתאריך קבלת הציוד (19 בנובמבר) - 34.7938 רובל/EUR;
בתאריך התחשבנות ציוד בחשבון 01 (28 בנובמבר) - 35.3629 רובל/EUR.

רואה החשבון של אלפא ביצע את הרישומים הבאים בהנהלת חשבונות.

חיוב 07 זיכוי 60
- 521,907 לשפשף. (15,000 EUR × 34.7938 רובל/EUR) - עלויות רכישת הציוד באות לידי ביטוי;

חיוב 08 זיכוי 07
- 521,907 לשפשף. - ציוד נמסר להתקנה;

חיוב 08 זיכוי 70 (10, 69...)
- 150,000 שפשוף. - עלויות התקנת הציוד באות לידי ביטוי.

חיוב 60 זיכוי 52
- 530,444 שפשוף. (15,000 RUB/EUR × RUB 35.3629/EUR) - ציוד בתשלום;

חיוב 91-2 זיכוי 60
- 8537 לשפשף. (15,000 EUR × (35.3629 rub./EUR - 34.7938 rub./EUR)) - הפרש שער החליפין על חשבונות לתשלום לספק נמחק;

- 671,907 לשפשף. (521,907 RUB + RUB 150,000) - ציוד התקבל לחשבונאות והופעל.

חשבונאות

בחשבונאות, משקפים את העלויות הכרוכות ברכישת רכוש קבוע בחשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים". משקף את קבלת הרכוש הקבוע לחשבונאות בחשבון 01 "רכוש קבוע" או בחשבון 03 "השקעות הכנסה בנכסים מהותיים", שאליהם נפתחות חשבונות המשנה "רכוש קבוע במחסן (במלאי)" ו"רכוש קבוע בפעולה":

חיוב 08 זיכוי 60 (76)

חיוב 08 זיכוי 23 (26, 70, 76...)

- משקף את עלויות רכישת נכס שייכלל ברכוש קבוע;

חיוב 19 זיכוי 60 (76)

- מע"מ בא לידי ביטוי על רכוש שנרכש, אשר ייכלל ברכוש קבוע, ועל עלויות הבאתו למצב ראוי לשימוש;

חיוב 01 (03) תת חשבון "רכוש קבוע בפעולה" זיכוי 08

- הרכוש הקבוע התקבל לחשבונאות והוכנס לפעולה בעלותו המקורית.

אם הרכוש הקבוע ישמש מאוחר יותר, שיקפו אותו באופן זמני בחשבון המשנה "רכוש קבוע במחסן (במלאי)":

חיוב 01 (03) תת חשבון "רכוש קבוע במחסן (במלאי)" זיכוי 08

- רכוש נלקח בחשבון כחלק מהרכוש הקבוע בעלותו המקורית.

כאשר האובייקט מתחיל בשימוש, בצע את החיווט:

חיוב 01 (03) תת חשבון "רכוש קבוע בפעולה" אשראי 01 (03) חשבון משנה "רכוש קבוע במחסן (במלאי)"

- משקף את העברת הרכוש הקבוע לפעולה;

חשבון משנה חיוב 02 "רכוש קבוע במחסן (במלאי)" חשבון משנה אשראי 02 "רכוש קבוע בפעולה"

- פחת שנצבר על רכוש קבוע במלאי נלקח בחשבון על רכוש קבוע בפעולה.

נוהל זה נובע מסעיף 20 של ההנחיות המתודולוגיות, שאושרו בצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 10 באוקטובר 2003 מס' 91n, סעיף 4 של PBU מס' 6/01 וההנחיות לטבלת החשבונות.

בחשבונאות, לשלם את עלות הרכוש הקבוע על ידי חישוב הפחת. נצבר פחת עבור רכוש קבוע של ארגונים ללא מטרות רווח. נוהל זה נקבע בסעיף 17 של PBU 6/01.

קבלת רכוש קבוע על חשבון מקדמה שהונפקה בעבר באה לידי ביטוי באופן הבא:

חיוב 08 אשראי 60 תת חשבון "תשלומים עבור רכוש קבוע" (76)

- משקף את עלות הנכס שנרכש בתשלום, אשר ייכלל ברכוש קבוע;

תת חשבון חיוב 60 "סילוקים בגין רכוש קבוע" (76) חשבון משנה 60 אשראי 60 "תשלומים בגין מקדמות שהונפקו" (76)

- המקדמה שהועברה לספק זוכה.

כך עולה מהוראות ההנחיות לטרף חשבונות (חשבונות 08, 60, 76).

מַצָב: כיצד יכול הקונה לשקף רכישת מערכת הפעלה ברישומי החשבונאות אם הבעלות עליה מועברת לאחר התשלום? לרוכש הזכות להיפטר מהנכס לפני התשלום.

העלויות הכרוכות ברכישת רכוש קבוע שלא שולמו משתקפות בחשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים". הרכוש הקבוע המתקבל לחשבונאות והופעל צריך לבוא לידי ביטוי בחשבון 01 "רכוש קבוע".

ניתן לכלול רכוש ברכוש קבוע רק אם הוא עומד קריטריונים מסוימים . בענייננו מתקיימים תנאים אלו. ורגע העברת הבעלות לא משנה. לכן, בחשבונאות, משקפים את רכישת הרכוש הקבוע באופן הכללי.

הדבר נובע מסעיף 20 של ההנחיות המתודולוגיות, שאושרו בצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 13 באוקטובר 2003 מס' 91n, סעיף 4 של PBU מס' 6/01 וההנחיות לטבלת החשבונות.

מַצָב: כיצד לשקף בחשבונאות רכישת נכס לפירוק עבור חלקי חילוף?

רכוש שנרכש לצורך פירוק עבור חלקי חילוף יש לרשום בחשבון 10 "חומרים", ללא קשר לעלותו. לא ניתן להוון נכס זה בחשבון 01 "רכוש קבוע".

זאת בשל העובדה שהם לא מתקיימים תנאיםסיווג חפץ כרכוש קבוע שנקבע בסעיפים 4 ו-5 של PBU 6/01.

החפץ המיועד לפירוק לא ישמש בפעילות הייצור או הניהול של הארגון, ואורך חייו השימושי יהיה פחות מ-12 חודשים.

משקף קבלת רכוש המיועד לפירוק עבור חלקי חילוף על בסיס הסכם הרכישה והמכירה ומסמכי המשלוח של המוכר. למשל על סמך מעשה, חשבונית וכו'.

בצע את הרישומים הבאים בחשבונאות:

חיוב 10 זיכוי 76 (60)

- משקף את עלות הרכוש שנרכש לצורך פירוק עבור חלקי חילוף;

חיוב 19 זיכוי 76 (60)

- נלקח בחשבון מע"מ תשומות על עלות הנכס הנרכש;

חיוב 76 (60) זיכוי 51

- החוב למוכר נפרע.

כך עולה מההנחיות לטבלת החשבונות.

פירוק הרכוש לחלקי חילוף בא לידי ביטוי באמצעות חשבון 20 "ייצור ראשי". חיוב חשבון 20 מוחק את עלות הנכס שנרכש לצורך פירוק עבור חלקי חילוף וכן את העלויות הכרוכות בפירוק. בזיכוי חשבון 20 נוצרת עלות חלקי החילוף שהתקבלו, הנמחקת לחשבון המשנה 10-5 "חלפים" לחשבון 10 "חומרים". נוהל זה נובע מסעיף 6 של PBU 5/01.

למחוק את עלות הרכוש המפורק ולרשום חלקי חילוף באמצעות העסקאות הבאות:

חיוב 20 זיכוי 10, 70, 69, 68, 23

- נמחקות הוצאות הכרוכות בפירוק רכוש עבור חלקי חילוף;

חיוב 10-5 זיכוי 20

- חלקי חילוף שהתקבלו במהלך פירוק הרכוש הוונו.

הדבר מאושר בהוראות לטבלת החשבונות.

קבל חלקי חילוף בהתבסס על הזמנת הקבלה על ידי טופס מס' M-4. ניתן להסיק מסקנה זו מההנחיות שאושרו בהחלטה של ועדת הסטטיסטיקה של רוסיה מיום 30 באוקטובר 1997 מס' 71א.

מַצָב: האם ניתן בחשבונאות למחוק כהוצאות בכל פעם, השקעות רווחיות בנכסים מהותיים, שעלותם אינה עולה על 40,000 רובל??

כן אתה יכול.

נכסים קבועים בעלי ערך בתוך המגבלה שנקבעה במדיניות החשבונאית של הארגון, אך לא יותר מ-40,000 רובל. ליחידה יכול לבוא לידי ביטוי כחלק ממלאי. כלל זה חל על נכסים אשר מתקיימים לגביהם תנאי פסקה 4 לפב"ע 6/01. וסעיף קטן "א" של סעיף 4 לפ"ד 6/01 קובע כי רכוש קבוע כולל גם נכסים המיועדים לשימוש או החזקה זמניים. מסקנה זו נובעת מהוראות סעיף 4 לסעיף 5 לפבו"ע 6/01.

לפיכך, בכפוף למגבלה שנקבעה של 40,000 רובל. ניתן לקחת בחשבון השקעות רווחיות בנכסים מהותיים כחלק ממלאי על בסיס זהה לנכסים קבועים אחרים.

דוגמה לשיקוף בחשבונאות רכישה ומחיקת השקעות מניבות הכנסה בשווי נמוך בנכסים מוחשיים

Alpha LLC עוסקת בהשכרת ציוד. המדיניות החשבונאית של הארגון קובעת כי רכוש קבוע בעלות של לא יותר מ 40,000 רובל. בחשבונאות כפופים להכללה במלאי. באפריל רכש הארגון 10 אופניים בעלות כוללת של 47,200 רובל. (כולל מע"מ - 7200 לשפשף.). העלות של אופניים אחד היא 4720 רובל. (כולל מע"מ - 720 רובל). מכיוון שסכום זה הוא פחות מ-40,000 רובל, ניתן לקחת אופניים בחשבון כחלק ממלאי ולמחק אותם באופן מיידי במלואו.

רואה החשבון אלפא שיקף בהנהלת חשבונות את פעולות הרישום והמחיקה של אופניים:

חיוב 10 זיכוי 60
- 40,000 שפשוף. (47,200 RUB - RUB 7,200) - עלויות עבור רכישת אופניים משתקפות;

חיוב 19 זיכוי 60
- 7200 לשפשף. - נלקח בחשבון מע"מ תשומות על עלות האופניים שנרכשו;

חיוב 60 זיכוי 51
- 47,200 שפשוף. - כסף מועבר למוכר;

- 7200 לשפשף. - מע"מ הוגש לניכוי;

חיוב 20 זיכוי 10
- 40,000 שפשוף. - עלויות האופניים נמחקות בעת העברתם לנקודת ההשכרה.

משקף את רכישת נכס למכירה חוזרת על ידי פרסום:

חיוב 41 זיכוי 60 (76)

- נכס שנרכש למכירה חוזר הוונה.

לעתים קרובות, סחורות שנרכשו למכירה חוזרות משמשות לאחר מכן ארגון לצרכיו. אם אתה מתכנן לכלול מוצר לשעבר בנכסים קבועים, צור תחילה את הערך שלו בחשבון 08. במקביל, בצע את הערך הבא:

- עלות הנכס הנרכש למכירה חוזר נכללת בהשקעות בנכסים לא שוטפים.

נציין שלמרות שפרסום כזה אינו מסופק בהוראות לטבלת החשבונות, הוא נכון. אחרי הכל, ההוראה אינה מסדירה חשבונאות ואין לה יתרונות על פני PBU (סעיפים 1, 2 להקדמה להוראות לטבלת החשבונות, מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 15.3.01 מס' 16-00 -13/05).

אין צורך להפוך או לתקן ערך זה. העובדה שהנכס נלקח בתחילה בחשבון בחשבון 41 אינה טעות. באותה תקופה הוא נועד לשמש כמוצר (סעיף 2 ל-PBU 5/01).

ההליך לגיבוש העלות הראשונית של רכוש קבוע והערכתו נקבעו ב-PBU 6/01. לכן, תחילה כלול את עלות הסחורה שבה תחליט להשתמש כרכוש קבוע במסגרת השקעות בנכסים לא שוטפים. הדבר נובע מסעיפים 7-12 ל-PBU 6/01 וסעיף 8 לסעיף 2 ל-PBU 22/2010.

ברגע שהאובייקט מגיבקריטריונים מסוימים , לכלול אותו ברכוש קבוע בדרך הכללית.

מַצָב: האם יש צורך להעביר בניין לחשבון 01 "רכוש קבוע" מחשבון 41 "טובין" אם הוא נרכש למכירה חוזרת, אך העסקה נפלה?

התשובה לשאלה זו תלויה באופן שבו תשתמשו בבניין בעתיד.

אם אתם מתכננים למכור את הבניין(גם בעתיד בלתי מוגבל), אז כדאי להשאיר אותו בחשבון 41 "סחורה". זאת בשל העובדה שחשבון זה משקף כל נכס המיועד למכירה חוזרת, לרבות מקרקעין. נכס המוחזק למכירה חוזר אינו עומד בקריטריונים של רכוש קבוע. נכס כזה אינו מופחת ולא משלמים עליו מסים. כל זה נובע מסעיפים 4 ו-17 של PBU 6/01, הוראות לטבלת החשבונות, סעיפים 374 ו-375 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

אם אתה משתמש בבניין לפעילויות משלך, אז יש להעבירו לנכסים קבועים. אם כמובן מתקיימים תנאים אחרים לכך. הבהרות דומות מופיעות במכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 23 ביוני 2009 מס' 03-05-05-01/36.

בצע ערכים בהנהלת החשבונות שלך:

חשבון חיוב 08 חשבון אשראי 41

- עלות הבניין נלקחת בחשבון במסגרת השקעות בנכסים לא שוטפים;

חשבון חיוב 01 חשבון אשראי 08

- עלות הבניין נלקחת בחשבון כחלק מהרכוש הקבוע.

העברת המבנה לנכסים קבועים בהתאם לנוהל הכללי.

מַצָב: כיצד לשקף בהנהלת חשבונות את רכישת כלבי השירות (שמירה), את עלויות אילוף הכלבים והתחזוקה שלהם?

שירות (שמירה) כלבי בשווי 40,000 רובל. ומשקף יקר יותר אך ורק כחלק מהרכוש הקבוע. אם העלות הראשונית שלהם היא פחות מ 40,000 רובל, אז ניתן למחוק את ההוצאות באופן מיידי כמלאי.

אין הנחיות ישירות בחקיקה באיזה סוג נכסים יש לקחת בחשבון כלבי שמירה. נראה כי יש לקחת אותם בחשבון כבעלי חיים לגידול ולפיטום או כחלק מאמצעים אחרים במחזור. אבל זה לא נכון.

מה המטרה של כלב שמירה? זה מגן על הייצור, המחסן או הטריטוריה של הארגון. במילים אחרות, זה ישמש בייצור. זה לא למכירה חוזרת, אלא כדי להבטיח את בטיחות הרכוש. המשמעות היא שהוא עומד בקריטריונים לאובייקט של רכוש קבוע (סעיפים 4 ו-5 ל-PBU 6/01). לפיכך, אין זה נכון למנות כלבי שירות כחלק מגידול ופיטום בעלי חיים, כלומר על חשבון 11, ולמחק את עלותם רק בסילוקם.

לכן, אם העלות הראשונית של הכלב היא 40,000 רובל. ועוד, יש להביאו בחשבון במסגרת רכוש קבוע בחשבון 01.

כיצד לקבוע את העלות הראשונית של כלב אם הוא הנכס העיקרי

בעלות הראשונית של כלב שמירה, כלול את עלויות רכישתו, אילוף כלבים, בקרה וטרינרית וכדומה. כלומר, לאסוף את כל ההוצאות הכרוכות ברכישתו והבאתו למצב המתאים לשימוש בחשבון 08 (הוראות ל- טבלת חשבונות, סעיף 7-12 PBU 6/01).

תשומת הלב:לעשות זאת למרות שההוראות לטבלת החשבונות אומרות שחשבון 08 לא נועד לתת דין וחשבון לכלבי שירות.

זה מוסבר על ידי העובדה שמוקדם יותר בסעיף 50 לתקנות, שאושר בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 29 ביולי 1998 מס' 34n, צוין כי כלבי שירות נלקחים בחשבון כחלק מהכספים במחזור . עם זאת, סעיף זה לא נכלל לאחר מכן בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 24 בדצמבר 2010 מס' 186n. אך בהוראות טבלת החשבונות, שהוכנו על בסיס התקנות, נותרה אינדיקציה כזו. עם זאת, ההוראות לטבלת החשבונות אינן מסדירות חשבונאות ואין להן יתרונות על פני PBU (סעיפים 1, 2 במבוא להנחיות לטבל החשבונות, מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 15 במרץ 2001 מס' 16-00-13/05). לפיכך, במונחים של סתירות, יש ליישם את הנוהל לגיבוש העלות הראשונית והערכת הרכוש הקבוע, הקבוע בסעיפים 7-12 של PBU 6/01. כלומר, לצבור עלויות רכישה ואילוף של כלב שמירה בחשבון 08.

בהנהלת חשבונות, משקפים את הרכישה של כלב שירות עם הערכים הבאים:

חיוב 08 זיכוי 60 (76)

- עלויות רכישת כלב שירות באות לידי ביטוי;

חיוב 19 זיכוי 60 (76)

- נלקח בחשבון מע"מ תשומות המוצג על ידי הספק.

העלויות של אילוף כלבים לכלב שירות, בקרה וטרינרית והוצאות דומות אחרות צריכות לבוא לידי ביטוי באופן הבא:

חיוב 08 זיכוי 23 (26, 60, 70, 76...)

- משקף את העלויות של הבאת הרכוש הקבוע למצב מתאים לשימוש;

חיוב 19 זיכוי 60 (76)

- נלקח בחשבון מע"מ תשומות על עלויות אילוף כלב שירות.

כאשר הכלב מוכן לחלוטין לבצע את תפקידיו, שיקפו זאת בהרכב הרכוש הקבוע:

חיוב 01 זיכוי 08

- כלב שירות (שמירה) נלקח בחשבון כחלק מהרכוש הקבוע בעלות המקורית.

כך עולה מהוראות פב"ע 6/01 וההנחיות לטרף החשבונות (חשבונות 01, 08, 19, 23, 26, 60, 70, 76).

החל מהחודש הבא לאחר החודש בו נרשם כלב השירות (שומר) כחלק מרכוש קבוע, מתחילים לגבות עליו פחת. יש לעשות זאת לפני מחיקת עלות כלב השירות (שמירה) או החודש שלאחר החודש בו יצא לגמלאות. נוהל זה מצוין בסעיפים 21 ו-22 של PBU 6/01.

קבע את החיים השימושיים של כלב שירות (שמירה) באופן כללי. בפרט, אתה יכול להתייחס לסיווג שאושר בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 1 בינואר 2002 מס' 1. על פי מסמך זה, כלבי שירות צריכים להיות מסווגים כקבוצת הפחת השלישית עם אורך חיים שימושי של שלושה עד חמש שנים (קוד OKOF 190003030).

רשום פחת עם הערך הבא:

חיוב 25 (44) זיכוי 02

- נצבר פחת של כלב השירות.

בצע פרסומים מדי חודש (סעיף 21 של PBU 6/01).

איך לקחת בחשבון כלב אם העלות שלו היא פחות מ 40,000 רובל.

אם העלות של כלב שירות (שמירה) היא פחות מ 40,000 רובל, אז זה יכול להילקח בחשבון כחלק מהמלאי. זה נקבע בסעיף 5 של PBU 6/01.

לשם כך העבירו את העלויות שנגבו בחשבון 08 לחשבון 10. אם ברור בתחילה שלא תיקחו את הכלב בחשבון כחלק מרכוש קבוע, יש לכלול מיד את העלויות במלאי, תוך עקיפת חשבון 08:

חיוב 10 זיכוי 08 (60, 76)

- העלות של כלב שירות היא פחות מ 40,000 רובל. כלול בעלויות החומר והייצור.

מיד לאחר שתתחיל להשתמש בכלב שירות, רשום את כל העלות שלו כהוצאות:

חיוב 25 (44) זיכוי 10

- באות לידי ביטוי עלויות רכישת כלב שירות.

כך עולה מהוראות טבלת החשבונות (חשבונות 08, 10, 25, 60 ו-76).

כיצד להתייחס לעלויות התחזוקה

עלויות אחזקת כלב שירות (מזון, תחמושת, כלב בצוות, בקרה וטרינרית, ביטוח ועוד) יש לכלול בעלויות הייצור הכלליות. הרי כל ההוצאות הכרוכות בתפעול רכוש קבוע נלקחות בחשבון כך. קחו בחשבון גם הוצאות אם נלקחות בחשבון הוצאות לרכישת כלב במסגרת מצ"ח.

אתה יכול לשקף את עלויות הייצור הכלליות של אחזקת כלב שירות באופן הבא:

חיוב 25 (44) זיכוי 10 (60, 69, 70, 76)

- באות לידי ביטוי עלויות ייצור כלליות לאחזקת כלב שירות.

הדבר נובע מסעיפים 5, 8 ו-9 של PBU 10/99.

דוגמה כיצד באות לידי ביטוי הוצאות עבור רכישת כלב שירות בהנהלת חשבונות

Alpha LLC רכשה רועה גרמני תמורת RUB 35,400. (כולל מע"מ - 5,400 רובל) ושולם עבור הכנתו בסכום של 14,160 רובל. (כולל מע"מ - 2160 רובל).

רואה החשבון של אלפא ביצע את הרישומים הבאים בהנהלת חשבונות.

עם הרכישה:

חיוב 08 זיכוי 60
- 30,000 שפשוף. (35,400 RUB - RUB 5,400) - משקף את העלויות של רכישת כלב שירות;

חיוב 19 זיכוי 60
- 5400 לשפשף. - נלקח בחשבון מע"מ תשומות המוצג על ידי הספק-יצרן;

חיוב 60 זיכוי 51
- 35,400 לשפשף. - העלות של הרועה הגרמני שולמה.

בהכנה:

חיוב 08 זיכוי 60
- 12,000 שפשוף. - עלויות הכשרת רועה גרמני באות לידי ביטוי;

חיוב 19 זיכוי 60
- 2160 לשפשף. - נלקח בחשבון מע"מ תשומות על עלויות אילוף כלב שירות.

כאשר הכלב הוכן לבצע פעולת שמירה:

חיוב 01 זיכוי 08
- 42,000 שפשוף. - כלב שירות (שמירה) נלקח בחשבון כחלק מהרכוש הקבוע בעלות המקורית.

העלות הראשונית של רכוש קבוע היא יותר מ 40,000 רובל, אך אינה עולה על 100,000 רובל.

החל מ-1 בינואר 2016, לצורכי חשבונאות מס, מוכרים רכוש קבוע בעלות מקורית של יותר מ-100,000 רובל כרכוש בר פחת. יתרה מכך, הכלל החדש חל רק על מתקנים שהוזמנו בשנת 2016. בחשבונאות, המגבלה על שווי הרכוש הקבוע נותרה זהה - 40,000 רובל. הדבר נובע מהוראות סעיף 1 של סעיף 256 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, סעיף 4 של סעיף 5 לחוק מיום 8 ביוני 2015 מס' 150-FZ וסעיף 5 של PBU 6/01.

בשל הבדלים בכללי סיווג הרכוש כרכוש קבוע בחשבונאות ורכוש בר פחת במיסוי, ייתכן שהליך מחיקת עלות חפצים כאמור לא יהיה זהה. לדוגמה, אם העלות הראשונית של רכוש קבוע היא מעל 40,000 רובל, אך עד 100,000 רובל. כָּלוּל. בהנהלת חשבונות יש להחזיר את עלות נכס כזה באמצעות פחת, ובחשבונאות מס יש להכיר בה כסכום חד פעמי כהוצאה.

לפיכך, במועד העברת רכוש קבוע לפעולה, ייווצר בחשבונאות הפרש זמני חייב במס וחבות מס נדחה מקבילה. הפרשים כאלה יוחזרו עם חישוב הפחת. כך עולה מסעיפים 3, 12 ו-15 ל-PBU 18/02.

דוגמה כיצד לשקף בחשבונאות ובמיסוי רכישת רכוש קבוע בשווי 50,000 רובל.

ב-14 בינואר, Alpha LLC קנתה מתלה לאחסון מוצרים מוגמרים במחסן. על פי תנאי החוזה, עלות המתלה הייתה 59,000 רובל. (כולל מע"מ - 9,000 רובל).

עוד באותו יום הותקן המתלה במחסן הסחורה המוגמרת, שם החל להשתמש בו.

למטרות חשבונאיות, המדיניות החשבונאית של אלפא קובעת כי נכס שווה יותר מ-40,000 רובל. נכלל ברכוש קבוע.

למטרות חשבונאיות, אורך החיים השימושי של המדף נקבע לשש שנים (72 חודשים). לפי המדיניות החשבונאית, הפחת על רכוש קבוע מחושב בשיטת הקו הישר.

רואה החשבון חישב את שיעור הפחת השנתי עבור המתלה באופן הבא:
(1: 6 שנים) × 100% = 17%.

סכום הפחת החודשי היה:
(59,000 RUB - 9,000 RUB) × 17%: 12 חודשים. = 708 שפשוף.

הרישומים הבאים בוצעו בחשבונאות של אלפא.

חיוב 08 זיכוי 60
- 50,000 שפשוף. (59,000 רובל - 9,000 רובל) - עלויות רכישת המתלה משתקפות;

חיוב 19 זיכוי 60
- 9000 שפשוף. - מע"מ תשומות על המתלה שנרכש נלקח בחשבון;

חיוב 01 תת חשבון "רכוש קבוע בפעולה" זיכוי 08
- 50,000 שפשוף. - המתלה הופעל;

חיוב 68 תת חשבון "חישובי מע"מ" זיכוי 19
- 9000 שפשוף. - מקובל לניכוי מע"מ על המדף שנרכש.

בחשבונאות מס, מתלה אינו רכוש בר פחת, מכיוון שעלותו אינה עולה על 100,000 רובל. לפיכך, מחקה רואה החשבון את עלות המתלה כהוצאות מהות ביום 14 בינואר כסכום חד פעמי.

רשמתי בהנהלת החשבונות:

חיוב 68 תת חשבון "חישובים למס הכנסה" זיכוי 77
- 10,000 שפשוף. (RUB 50,000 × 20%) - התחייבות המס הנדחה (DTL) באה לידי ביטוי.

חודשי החל מפברואר:

חיוב 44 זיכוי 02
- 708 שפשוף. - הפחת חושב על המדף;

חיוב 77 אשראי 68 תת חשבון "חישובים למס הכנסה"
- 142 לשפשף. ( RUB 708 × 20%) - הצטמצמה חבות מס נדחה.