סטנדרטים פנימיים של ארגונים לפיקוח עצמי של רואי חשבון. תקני ביקורת וקוד אתי למבקרים

כללי (תקני) פעילות הביקורת הינם מסמכים רגולטוריים המסדירים דרישות אחידות לביצוע וביצוע ביקורת ושירותים נלווים וכן להערכת איכות הביקורת, הליך הכנת רואי החשבון והערכת כישוריהם.

הכללים (הסטנדרטים) של פעילות הביקורת מחולקים ל:

• * כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;
• * כללים פנימיים (תקנים) של פעילויות ביקורת התקפות באגודות ביקורת מקצועיות;
• * כללים (סטנדרטים) של פעילות הביקורת של ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים.

כללים פדרליים (תקנים) הם חובה הן עבור ארגונים עם רגולציה עצמית והן עבור ארגוני ביקורת בודדים, מבקרים בודדים. אך יחד עם זאת, ניתן להסדיר את פעילויות הביקורת על ידי סטנדרטים של רמות אחרות, מקומיות יותר.

על פי החוק הפדרלי מס' 315-FZ "על ארגונים רגולטורים עצמיים", איגודים מקצועיים כאלה מפתחים ומאשרים תקנים וכללים לפעילות יזמית או מקצועית, המובנים כדרישות ליישום של פעילויות יזמיות או מקצועיות שהן חובה לכל חברים בארגון לפיקוח עצמי.

התקנים והכללים של ארגון רגולטורי עצמי עשויים לקבוע דרישות נוספות לפעילות יזמית או מקצועית מסוג מסוים.

באומנות. 7 לחוק הפדרלי מס' 307-FZ "על ביקורת" קובע כי לארגונים הרגולטוריים העצמיים יש את הזכות לקבוע סטנדרטים משלהם, כמובן, בתנאים מסוימים.

תקני ביקורת של ארגון רואי החשבון הרגולטורי העצמי:

• 1) לקבוע את הדרישות להליכי ביקורת הנוספות לדרישות שנקבעו בתקני הביקורת הפדרליים, אם הדבר נובע מפרטי הביקורת או מפרטי מתן השירותים הקשורים לביקורת;
• 2) אינו יכול לסתור את תקני הביקורת הפדרליים;
• 3) לא צריך ליצור מכשולים ליישום של ארגוני ביקורת, מבקרים בודדים של פעילויות ביקורת;
• 4) הם חובה עבור ארגוני ביקורת, רואי חשבון החברים בארגון הרגולטור העצמי שצוין של רואי החשבון.

כמו כן, על הארגון לרגולציה עצמית לקבוע אמצעי משמעת נגד חברי הארגון הרגולטורי העצמי בגין הפרת דרישות התקנים והכללים של הארגון הרגולטורי העצמי, וכן להבטיח שקיפות מידע המשפיעה על הזכויות והאינטרסים הלגיטימיים של כל אדם של פעילותם של חברי הארגון לפיקוח עצמי.

על הסטנדרטים והכללים של ארגון הרגולציה העצמית לעמוד בכללי האתיקה העסקית, לבטל או לצמצם את ניגוד האינטרסים של חברי הארגון הרגולטורי העצמי, עובדיהם וחברי גוף הניהול הקולגאלי הקבוע.

תקנים וכללים כאלה צריכים לקבוע איסור על פעילותם של חברי ארגון לפיקוח עצמי על מנת לפגוע בפעילויות עסקיות או מקצועיות אחרות, וכן צריכים לקבוע דרישות המונעות תחרות בלתי הוגנת ופעולות אחרות הפוגעות במוניטין העסקי של חבר בארגון. ארגון רגולטורי עצמי או המוניטין העסקי של ארגון רגולטורי עצמי.

לארגוני ביקורת ולמבקרים בודדים יש גם את הזכות לקבוע כללים (סטנדרטים) משלהם לפעילות ביקורת, אשר אינם יכולים לסתור את הכללים (סטנדרטים) הפדרליים של פעילות הביקורת. יחד עם זאת, הדרישות של הכללים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת של ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים לא יכולות להיות נמוכות מדרישות הכללים הפדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת וכללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת של ביקורת מקצועית עמותה שבה הם חברים.

לפיכך, קיימת היררכיה ברורה בין הסטנדרטים של רמות שונות: תקנים ותקנים פנימיים של מבקרים בודדים אינם יכולים לסתור את הסטנדרטים של ארגוני רגולציה עצמית, שהם חברים בהם, והאחרונים, בתורם, חייבים לעמוד בסטנדרטים הלאומיים.

תקנים תוך-חבריים, ככלל, הם פרט של תקני ביקורת לאומיים ובינלאומיים, הם "מביאים" את דרישות התקנים המקובלים לרמה של שיטות ספציפיות והנחיות ספציפיות למבצעים ספציפיים המבצעים ביקורת.

תקני ביקורת פנימית מספקים גישה אחידה לביקורת במשרד ביקורת נתון.

למשרדי ביקורת גדולים יש מחלקות מיוחדות לחשבונאות ומתודולוגיית ביקורת, שתפקידן לפתח שיטות פנימיות לבחינה מקדימה של מצב העניינים של הלקוח וכריתת חוזים, ביצוע ביקורת כללית ופרטנית ותפעול של החשבונות. לקוח, הכנת דוח ביקורת וביצועו.

על ידי עריכת תקנים פנימיים, ארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים יכולים לממש את זכותם לבחור באופן עצמאי את השיטות והשיטות לעבודתם, למעט שיטות המוגדרות בבירור על ידי דרישות חקיקה וחוק רגולטורי אחר הגבוה יותר ב. ההיררכיה.

תקנים תוך-חבריים מכילים שיטות ודרישות לביצוע ביקורת על כל שלביה ועשויים לכלול את הסעיפים הבאים. מבקר ביקורת שליטה עצמית אישית

קביעת מטרות ההסכם. יש לתכנן כל ביקורת בקפידה – כך מבטיחים שהיא מתבצעת בצורה מוסמכת ומקצועית, ניתן שירות איכותי ללקוח, השימוש ברואי החשבון היה מיטבי והושגו הטבות מסחריות.

סקירה עסקית. האימות מתחיל בהיכרות עם הלקוח וקבלת ידע עליו. המשרד עוקב באופן שוטף אחר שינויים בחקיקה ובסטנדרטים המקצועיים וכן על שינויים בעסק הרלוונטיים ללקוחות ולביקורת.

הערכת סיכונים אפשרית. תוך שימוש בידע של לקוחות ובגישה מובנית לזיהוי סיכונים, מזהים את הסיכון להונאה וטעויות נפוצות ומעריכים את משמעותן.

הערכה של מערכת הבקרה הפנימית לפיתוח אסטרטגיית ביקורת. שלב הביקורת המקדימה מעריך את מערכת הבקרה הפנימית – תחילה את מערכת הבקרות העסקיות שבה משתמשת ההנהלה, ולאחר מכן את מערכת החשבונאות והבקרה. בשלב זה, רק המידע הדרוש לפיתוח אסטרטגיית אימות מוערך.

קביעת אסטרטגיית הביקורת. הערכות מיוחדות של הסיכונים העיקריים מסוכמות ונקבעים נהלי הביקורת הדרושים.

הערכת יעילות מערכת הבקרה. ניתנת הערכה מורחבת של מערכת הבקרה הפנימית לפיתוח תכנית ביקורת והערכה מסכמת של מערכת הבקרה בתום הביקורת. הלקוח מעודכן על התקדמות האימות.

תוכנית סקרים עצמאיים. התכנית מגדירה את האופי, היישום ומשך הזמן של הסקרים העצמאיים היעילים ביותר בכל מקרה ומקרה.

סקרים עצמאיים. בדיקות עצמאיות מתבצעות בהתאם לתכנית. בהתאם להערכת התוצאות שלהם, מתבצעות התאמות מתאימות לתוכנית.

השלמת הביקורת. מתבצעת סקירה של הדוחות הכספיים ומסקנות סופיות. הנקודות החשובות ביותר נדונות עם הלקוח.

הצגת המסקנה. המסקנה מנוסחת בהתאם לממצאי הביקורת. בנוסף לחוות הדעת על הדוחות הכספיים, ניתן ללקוח דיווח על תוצאות הביקורת. במקביל, המטרה היא לתת הערכה כללית לגבי עמידתה של מערכת הבקרה הפנימית בדרישות ובהמלצות לשיפור יעילות מערכת הנהלת החשבונות.

תקנים פנים-חבריים הם אינדיבידואליים, מחברים בכל משרד ביקורת, תוכנם הוא מידע מסווג. הם קבוצה גדולה של הוראות ומדריכים פנימיים שמתעדכנים כל הזמן לשיפור וככל שהסביבה ליישום שלהם משתנה.

השימוש בתקני ביקורת פנימית מאפשר:

• - לעמוד באופן מלא יותר בדרישות של סטנדרטים גבוהים יותר של פעילות ביקורת;
• - להפוך את הטכנולוגיה והארגון של הביקורת לרציונליים יותר, להפחית את המורכבות של עבודת הביקורת;
• - לספק בקרה נוספת על עבודתם של רואי חשבון ומומחים אחרים;
• - לקדם הכנסת הישגים מדעיים וטכנולוגיות חדשות לעיסוק בביקורת, לחיזוק היוקרה הציבורית של המקצוע;
• - להבטיח את האיכות הגבוהה של עבודת הביקורת ולעזור להפחית את סיכוני הביקורת;
• - לפרט את התנהגותו המקצועית של המבקר בהתאם לסטנדרטים האתיים של הביקורת.

בעת פיתוח תקנים פנימיים לביקורת, יש צורך להיות מונחה על ידי העקרונות הבאים:

• 1. הרצון ההדדי של כל בעלי העניין המספקים וצורכים שירותי ביקורת להגיע להסכמה, תוך התחשבות בדעותיהם של כל אחד מהצדדים בדבר ניהול איכות שירותי הביקורת, עלות-תועלת, ישימות, התאמה והחלפה;
• 2. יש להעריך את ההיתכנות של פיתוח סטנדרטים פנימיים מבחינת נחיצותם ותחולתם החברתית-כלכלית;
• 3. בעת פיתוח תקני ביקורת פנימית, יש צורך להבטיח:
  • - עמידה בדרישות של תקנים חיצוניים, חקיקה בנושא חשבונאות וביקורת, אזרחית, עבודה וכו';
  • - המורכבות של סטנדרטיזציה, היחס בין תקנים חיצוניים ופנימיים;
  • - אופטימליות של הדרישות הכלולות בתקנים.
• 4. יש לעדכן את התקנים מעת לעת ובזמן כדי להבטיח את התאמתם להישגים מודרניים של המדע, רמת הפיתוח החברתי-כלכלי, ניסיון מקומי וחוץ מתקדם.
• 5. התקנים צריכים לקבוע דרישות למאפיינים העיקריים של מושא התקינה, הניתנות לאימות אובייקטיבית, לרבות דרישות המבטיחות את בטיחות הסביבה, החיים, הבריאות, הרכוש.

פותחו תקני ביקורת בתוקף בארגונים לפיקוח עצמי של רואי חשבון. ישנם ארגוני רגולציה עצמית של רואי חשבון, בפרט, לשכת הביקורת של רוסיה, מכון רואי החשבון ורואי החשבון המקצועיים של רוסיה וכו'. אלו הם בעיקר תקני ביקורת המשלימים את תקני הביקורת הפדרליים.

באומנות. סעיף 7 לחוק הפדרלי "על ביקורת" מספק הערכה דו-שלבית של תקני ביקורת: פדרליים ותקנים של ארגון רגולטורי עצמי של רואי חשבון. באשר לארגוני ביקורת ומבקרים בודדים, הם יכולים (וצריכים) לפתח תקני בוקר מפורטים יותר (תקנות, הנחיות, שיטות). מסמכים כאלה, מצד אחד, משלימים ומפענחים את הוראות התקנים הפדרליים, ומצד שני, לוקחים בחשבון את הפרטים הספציפיים של הארגון של פעילויות מעשיות ספציפיות של ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים.

המהות של תקנים כאלה היא הידע של ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים.

הנחיות פנימיות (תקנות, תקנים) של ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים הן מסמכים המפרטים ומסדירים דרישות אחידות לארגון העבודה של ארגוני הביקורת, יישום וביצוע שירותי ביקורת. מסמכים אלה, ככלל, חייבים להתקבל ולאישור על ידי ארגון הביקורת על מנת להבטיח את יעילות העבודה המעשית ואת התאמתה לכללים הרוסיים (תקנים) המקובלים של פעילויות ביקורת.

השימוש בתקנים פנימיים בארגוני ביקורת מסייע בעמידה בדרישות תקני ביקורת חיצוניים, צמצום מורכבות הביקורות, שימוש בעוזרי מבקר לצורך ביקורת והגדלת היקף שירותי הביקורת המבוצעים. תקנים פנימיים מאפשרים לגבש דרישות יסוד אחידות לעובדי ארגון ביקורת בעת ביצוע ביקורת וביצוע שירותי ביקורת אחרים ונלווים לכך.

תקנים פנימיים (תוך ארגוניים) עשויים לכלול את הבלוקים הבאים:

1) מבנה המשרד, התפקידים שבוצעו ומאפיינים נוספים של תפקודו;

2) תקנים המפענחים, משלימים ומבהירים את הוראות התקנים הפדרליים;

3) דרכי ביצוע ביקורת "בדיקה ■ , לסעיפים ולחשבונות החשבונאות;

4) ארגון שירותי ביקורת אחרים נלווים של w ™.

הבלוק הראשון כולל תקנים המגדירים את ההיבטים הארגוניים והכלכליים של פעילות משרד ביקורת, זכויות וחובות עובדים, תגמול, ארגון התכנון, הליך כריתת חוזים לפי סוג עבודה וכו'.

הבלוק השני של חצים פנימיים משלימים ומפענחים את הוראות הסטנדרטים הפדרליים או הפנימיים של ארגוני ביקורת מקצועיים מוסמכים. ניתן לסווג אותם לקבוצות הבאות: אחריות המבקרים; תכנון ביקורת; לימוד והערכה של מערכת הבקרה הפנימית של ישות כלכלית; השגת ראיות ביקורת; שימוש בעבודת צדדים שלישיים, נוהל גיבוש מסקנות ומסקנות בביקורת, תקנים פנימיים מיוחדים.

תקנים מיוחדים כוללים תקנים פנימיים המשקפים היבטים ספציפיים של ביקורת מוסדות אשראי, נושאים ספציפיים של ביקורת ארגוני ביטוח וחברות ביטוח הדדיות, היבטים ספציפיים של ביקורת בורסות, קרנות חוץ תקציביות ומוסדות השקעה, מאפיינים ספציפיים של ביקורת גופים כלכליים אחרים.

הבלוק השלישי של התקנים כולל טכניקות אימות. ביקורת על סעיפים וחשבונות של חשבונאות. תקנים כאלה כוללים שיטות ספציפיות, נהלים, דפי עבודה, פריסות, מסווגים, הוראות. טכניקות אלו שימושיות במיוחד למבקרים מתחילים ועוזרים למבקרים, ועוזרות להם לבטח את עצמם מפני טעויות גסות ולקבל את ההחלטה הנכונה בכ-80% מהמקרים.

גוש התקנים הרביעי פותח במקרים בהם "משרדי הביקורת מבצעים שירותים אחרים וקשורים לביקורת. תקנים כאלה נערכים על ארגון החשבונאות, המתודולוגיה לשחזור חשבונאות, אוטומציה" מהנהלת חשבונות וכו'.

ביקורת תקנים פנימיים צריכים לעמוד בדרישות הבאות:

כדאיות - בעת פיתוח תקנים יש לקחת בחשבון את המשמעות המעשית, הרלוונטיות והעדיפות שלהם;

המשכיות ועקביות, כלומר. להבטיח עקביות ויחסים עם תקנים פנימיים אחרים;

שלמות ופירוט - תקנים פנימיים צריכים לכסות באופן מקיף את כל נושאי הבעיה הנבדקת ולכסות אותם בפירוט;

אחדות הבסיס הטרמינולוגי - הבטחת אחדות פרשנות המונחים בכל התקנים והמסמכים.

הפיתוח והיישום של תקנים חדשים הם עבודה מפרכת וממושכת, n @ * טיסה n. נקודת מבט. המלצות ליצירת תקני ביקורת פנימית ניתנות בכלל הרוסי (תקן) "דרישות לתקני ביקורת פנימית של ארגוני ביקורת".

תקנים פנימיים הם חלק מהתיעוד הארגוני והמנהלי וממערכת הבקרה הפנימית של ארגון ביקורת.

שאלות לבדיקה עצמית

1. איך אני ו-asszh chtsir-.otsya תקני ביקורת?

2. תן בערך הגדרה של תקן פעילות המבקר.

3. תאר את מבנה תקן הביקורת ואת תוכנו.

4. מהם תקנים בינלאומיים בנושא ביקורת?

5. תן את המאפיין של סטנדרטים פדרליים של פעילות מבקר.

6. תן הגדרה ושקול את הסיווג של תקנים פנימיים לפעילויות ביקורת של ארגוני רגולציה עצמית של רואי חשבון.

יו' ו', הכנס לסיווג התקנות הפנימיות (סטט "אמנויות") של ביקורת ארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים.

תקני ביקורת מחולקים לבינלאומיים ולאומיים. פותח על ידי הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון (IFAC). ההקדמה לרשות מציינת כי יש להחיל אותן רק על עניינים מהותיים, דבר המצביע על אפשרות שימוש בתקנות לאומיות המסדירות ביקורת של מידע פיננסי או אחר בכל מדינה בנפרד. בהקשר זה, מומלץ לפתח סטנדרטים לאומיים לביקורת ושירותים נלווים כדי לקחת בחשבון טוב יותר את המוזרויות של מערכות לאומיות של חקיקה, מיסוי, חשבונאות והיבטים אחרים של הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים.

בהקדמה לתקנים הבינלאומיים בנושא ביקורת ושירותים נלווים, יצוין כי המדינות החברות ב-IFAC עשויות להחיל ISA כתקנים הלאומיים שלהן. לשם כך, הוועדה לשיטות ביקורת בינלאומיות (CMAP) הכינה את נוסח ההצהרה, שיכול להוות בסיס לקביעת התוקף המשפטי של התקנים שאומצו ואפשרות השימוש בהם במדינה מסוימת.

ישנן שלוש אפשרויות לשימוש ב-ISA ובתקנים לאומיים. האפשרות הראשונה כוללת שימוש ב-ISA בלבד. השני הוא יצירה ושימוש בתקני ביקורת לאומיים. ולבסוף, האפשרות השלישית, מה שנקרא משולבת, כוללת גם פיתוח לאומי (בתחומים העיקריים) וגם שימוש בתקנים בינלאומיים (לבעיות כלליות).

רוסיה בתחום הביקורת בחרה באפשרות השנייה הקשורה לפיתוח של מגוון שלם של תקנים לאומיים. בהתאם לאמנות. 7 לחוק הפדרלי מ-30 בדצמבר 2008 N 307-FZ "על ביקורת" תקנים לאומיים מחולקים לשתי קבוצות: פדרלי ותקנים של ארגון רגולטורי עצמי של רואי חשבון.

כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת קובעים את הדרישות להליך ליישום פעילויות ביקורת, כמו גם מסדירים נושאים אחרים הכלולים בחוק N 307-FZ. הם מפותחים בהתאם ל-ISA והם חובה עבור ארגוני ביקורת, מבקרים בודדים וכן ארגונים בעלי רגולציה עצמית של רואי חשבון.

התקנים של הארגון הרגולטורי העצמי של רואי החשבון קובעים דרישות לנוהלי ביקורת הנוספים לדרישות התקנים הפדרליים, אם זה נובע מפרטי הביקורת או מתן שירותים הקשורים לביקורת. תקנים כאלה אינם יכולים לסתור תקנים פדרליים, הם לא צריכים ליצור מכשולים ליישום ארגוני ביקורת, מבקרים בודדים של הפעילות המקצועית שלהם. הם חובה עבור ארגוני ביקורת, רואי חשבון החברים באיגוד רגולטורי עצמי של רואי חשבון.

לארגוני ביקורת ולמבקרים בודדים יש את הזכות לפתח תקנות, הוראות ותקני ביקורת משלהם לצרכיהם, שאינם יכולים לסתור את הכללים הפדרליים (תקני הביקורת). הדרישות של הכללים (תקנים) של פעילות הביקורת של ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים לא יכולות להיות נמוכות מהדרישות של תקנים פדרליים וכללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות הביקורת של איגוד הביקורת הרגולטורית, שבה הם חברים .

התפקיד המוביל בארגון הביקורת החיצונית, במיוחד חובה, בפדרציה הרוסית, כמובן, צריך להתבצע לפי סטנדרטים פדרליים. נכון להיום, ישנם 34 תקנים כאלה, אחד מהם (N 15) בוטל (ליתר דיוק, אוחד עם תקן N 8). לפיכך, ישנם 33 כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת.

מבחינת פיתוח ושיפור הסטנדרטים הפדרליים בעתיד הקרוב, ניתן לגבש שתי משימות עיקריות. המשימה הראשונה היא לעדכן את התקנים הפדרליים הקיימים בקשר לשינויים המתהווים בכלכלה, רגולציה משפטית וכו'. המשימה השנייה היא יצירת תקנים חדשים (בערך 7 - 10) כדי להשיג מגוון שלם של תקנים פדרליים.

חסרון נפוץ של שיטת התקנים הפדרליים הנוכחית הוא היעדר הסיווג הפנימי שלהם לקבוצות שיתאים למטרות הביקורת והשירותים הנלווים. הנוכחות של סיווג כזה תאפשר למשתמשים (רואי חשבון, רואי חשבון, סטודנטים) לנווט בקלות בין המטרה והשימוש בתקנים. שימו לב שהסיווג הפנימי זמין ברשות, והיה קיים גם ב-37 תקנים רוסיים מהדור הראשון (ראו, למשל, הקוד האתי לרואי חשבון מקצועי ותקני ביקורת בינלאומיים, 2001. - M .: MTsRSBU, 2002 ).

בהתבסס על הניסיון הקיים, הסיווג הבא של כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת נראה מתאים (ראה טבלה).

סיווג הכללים הפדרליים הנוכחיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת

N כללים (תֶקֶן)	שֵׁם תֶקֶן
קבוצה 1. עקרונות יסוד
	מטרה ועיקרית עקרונות ביקורת כַּספִּי (חשבונאות) דיווח	מבוא, מטרת הביקורת, עקרונות כלליים היקף ביקורת, היקף ביקורת, סביר ביטחון, אחריות
קבוצה 2. אחריות רואי חשבון
	הסכם תנאים בְּדִיקָה	מבוא, חוזה ביקורת שירותים, ביקורת חוזרת, שינוי מעורבות ביקורת, נספח דוגמה למכתב ביקורת
	אחריות המבקר לשיקול דעת טעויות ו לֹא יָשָׁר פעולה במהלך בְּדִיקָה	הקדמה, טעויות וחוסר הגינות פעולות; אחריות הנציגים הבעלים והניהול של המבוקר פרצופים; אחריות המבקר; בְּדִיקָה נהלים בנסיבות העניין המצביעים על הצגות מוטעות אפשריות דוחות כספיים (חשבונאיים). ההשפעה של הצגות מוטעות פיננסיות (חשבונאות) דוחות עבור דוח ביקורת, תיעוד גורמי סיכון ועוד נהלי ביקורת, רשמי הצהרות והבהרות הנהלה, תקשורת, חוסר יכולת מבקר להשלמת התקשרות הביקורת נספח N 1. דוגמאות לגורמי סיכון, הקשורים לעיוותים הנובעים מ מעשים לא הגונים
	אחריות המבקר לשיקול דעת טעויות ו לֹא יָשָׁר פעולה במהלך בְּדִיקָה	1. גורמי סיכון הקשורים עיוות כתוצאה מכך דוחות (חשבונאיים). תכונות של ניהול הנבדק הפנים והשפעתו על סביבת הבקרה גורמי סיכון הקשורים למצב תחומי הפעילות של הגוף המבוקר גורמי סיכון הקשורים ל כַּלְכָּלִי פעילות ויציבות פיננסית 2. גורמי סיכון לחוסר הגינות פעולות הקשורות למצגות שווא ב תוצאה של ניצול פסולה נכסים גורמי סיכון הקשורים ל חשיפת נכסים לניצול פסולה גורמי סיכון הקשורים לקרן לִשְׁלוֹט נספח N 2. דוגמאות לשינוי נהלי ביקורת כתגובה להעריך את גורמי הסיכון הקשורים אליהם עיוות כתוצאה מכך מעשים לא הגונים 1. ספקנות מקצועית 2. חלוקת אחריות בין חברי צוות ביקורת 3. מדיניות חשבונאית 4. בקרות פנימיות 5. שינוי אופי, זמני היקף והיקף נהלים 6. תכונות של נהלים הקשורים יתרת חשבון ספציפית הנהלת חשבונות, קבוצה מאותו סוג עסקאות והנחת יסוד הכנה פיננסית (חשבונאית) דיווח 7. אמצעים למציאת עיוותים בתוצאה הכנה לא ישרה של פיננסי דוחות (חשבונאיים). 8. אמצעים לאיתור הצהרות מוטעות הנובעות מ כתוצאה מהקצאת נכסים נספח נ' 3. דוגמאות לנסיבות מצביע על אפשרי מעשה או טעות לא ישרה
	דרישות חשבונאות חוקי רגולטורי מעשיו של הרוסי הפדרציה במהלך בְּדִיקָה	מבוא; אחריות ניהולית מבוקר לציות פעולות משפטיות נורמטיביות של הרוסים פדרציות; סקירת מבקר עמידה בחקיקה של הרוסי הפדרציה על ידי הישות המבוקרת; נהלים, מיושם בחקירת עובדות אי ציות לפעולות משפטיות רגולטוריות הפדרציה הרוסית; הודעה על אי ציות לפעולות משפטיות רגולטוריות הפדרציה הרוסית; דְחִיָה מעורבות ביקורת יישום. דוגמאות לעובדות עשוי להעיד על אי ציות ישות מבוקרת חוקית רגולטורית מעשי הפדרציה הרוסית
קבוצה 3. תכנון ביקורת ותיעוד
	תיעוד בְּדִיקָה	מבוא, צורה ותוכן של עובדים מסמכים, סודיות, הבטחת בטיחות העובדים מסמכים והבעלות עליהם
	תכנון ביקורת	מבוא, תכנון עבודה, כללי תוכנית ביקורת, תוכנית ביקורת, שינויים תוכנית כוללת ותוכנית ביקורת
	חומריות ב בְּדִיקָה	הקדמה, חומריות, מערכת יחסים בין מהותיות לביקורת סיכון, מהותיות וביקורת סיכון בהערכת ביקורת ראיות, הערכת ההשלכות עיוות
	הערכה של ביקורת סיכונים ופנימיים לִשְׁלוֹט, בוצע גוף מבוקר	התקן כולל את התוכן של שניים קודם לכן תקנים מקובלים - N 8 ו-N 15. נקבעו דרישות אחידות עבור הבנת הפעילות של הישות המבוקרת והסביבה בה היא מתבצעת נהלים ומקורות להערכת סיכונים מידע על פעילותו של הנבדק פרצופים הערכה של הצגה מוטעית מהותית מֵידָע העברת מידע שהתקבל על ידי תוצאות ביקורת, ניהול גוף מבוקר ונציגים בעלים מידע תיעוד
	יָשִׂימוּת הנחות הֶמשֵׁכִיוּת פעילויות יֵשׁוּת	מבוא; גורמים המשפיעים להמשכיות עסקית; פעולות מבקר תכנון ואימות יישום הנחת ההמשכיות פעילות הגוף המבוקר; נהלי ביקורת נוספים אם גורמים קשורים ל הנחות עסק חי הישות המבוקרת; ממצאי המבקר ו דוח ביקורת; חתימה או אישור הכספים (חשבונאות) דיווח הרבה יותר מאוחר מאשר דיווח תאריכים
	מדגם ביקורת	מבוא; הגדרות המשמשות ב כלל זה (סטנדרטי) פעילות ביקורת; בְּדִיקָה הוכחה; תוך התחשבות בסיכון בעת ​​הקבלה ראיות ביקורת; בְּחִירָה אלמנטים לבדיקה על מנת השגת ראיות ביקורת; סטטיסטי ולא סטטיסטי גישות דגימה, עיצוב דגימה, גודל מדגם; בְּחִירָה אוכלוסיה שתיבדק אלמנטים; ביצוע ביקורת נהלים; מהות וסיבת הטעויות; אקסטרפולציה (הפצה) של טעויות; הערכה של תוצאות בדיקת האלמנטים אוכלוסייה נבחרת נספח N 1. דוגמאות לגורמים מתקני בדיקה שליטה פנימית נספח N 2. דוגמאות לגורמים משפיע על עוצמת הקול של הבחירה אגרגטים מהותיים נספח N 3. מאפייני שיטות בחירת אוכלוסיה
קבוצה 4. בקרת איכות ביקורת פנימית
	שליטה פנימית איכות ביקורת	מבוא, דרישות אבטחה איכות הביקורת במהלך הביקורת המחאות; תפקידי המנהל ביקורת כדי להבטיח איכות הביקורת; אֶתִי דרישות; קבלה לשירות לקוח חדש או המשך שיתוף פעולה עם הלקוח בנושא ספציפי מעורבות ביקורת; היווצרות צוות ביקורת; השלמת משימה; ניטור
	בקרת איכות שירותים בביקורת ארגונים	מבוא; אחריות ניהולית ארגון ביקורת כדי להבטיח איכות השירותים הניתנים על ידי הביקורת אִרגוּן; דרישות אתיות; לקחת לקוח חדש או המשך שיתוף פעולה; כוח אדם עבודה; השלמת משימה; ניטור; תיעוד
קבוצה 5. עדות ביקורת
	בְּדִיקָה הוכחה	הקדמה, מספיק מתאים ראיות ביקורת, נהלים השגת ראיות ביקורת
	קַבָּלָה בְּדִיקָה ראיות ב מקרים ספציפיים	מבוא, נוכחות המבקר בשעה עריכת מלאי של חומר מלאי, גילוי מידע על תיקי בית משפט ו מחלוקות תביעות, הערכה וגילוי מידע על פיננסי לטווח ארוך השקעות, חשיפת מידע על מקטעים של דיווח כספי דוחות (חשבונאיים) של המבוקרים פרצופים
	קבלה על ידי המבקר מאשר מידע מ מקורות חיצוניים	מבוא; נהלי חיבור של חיצוני אישורים עם הערכת סיכונים; תנאים מוקדמים להכנת פיננסי דוחות (חשבונאיים), ביחס ל איזה חיצוני אישורים; הכנת בקשה ל אישור חיצוני; חיובי ו אישורים חיצוניים שליליים; רצונות הנהלת הגוף המבוקר; מאפיינים של אנשים המספקים תגובה בבקשה; חיצוני אישורים; הערכת תוצאות תגובות שהתקבלו; השגת חיצונית אישורים לפני מועד הדיווח
	תכונות ביקורת ערכים משוערים	מבוא; תכונות של חישוב של משוער ערכים; נהלי ביקורת עבור הערכות ביקורת; כללי ו סקירה מפורטת של הנהלים שהופעלו ניהול הגוף המבוקר; שימוש בהערכה עצמאית; בדיקת אירועים עוקבים; כיתה תוצאות של נהלי ביקורת
	אנליטיים נהלים	מבוא, מהות ומטרות אנליטיות נהלים, נהלים אנליטיים עבור תכנון ביקורת, אנליטי נהלים כסוג של ביקורת הליכים מהותיים, נהלים אנליטיים ככלל סקירה של הכספים דיווח (חשבונאי), אמינות נהלים אנליטיים, פעולות המבקר במקרה של חריגה מהצפוי דפוסים
קבוצה 6. שימוש בעבודת צדדים שלישיים
	נוֹהָג תוצאות העבודה מבקר אחר	מבוא; מינוי המבקר הראשי; הליכים שבוצעו על ידי הראשי מבקר; שיתוף פעולה בין רואי חשבון; שאלות המחייבות שיקול בניסוח דוח ביקורת; הַפרָדָה אַחֲרָיוּת
	סקירת עבודה ביקורת פנימית	מבוא, היקף ומטרת הפנימיות ביקורת, הקשר בין פנימי ביקורת ומבקר חיצוני, הבנה ו הערכה ראשונית של הפנים ביקורת, תנאי אינטראקציה ו תיאום, הערכת ביצועים ביקורת פנימית
	נוֹהָג מבקר תוצאות העבודה מוּמחֶה	מבוא, הגדרת צורך שימוש בתוצאות העבודה מומחה, כשירות ואובייקטיביות מומחה, היקף עבודתו של מומחה, הערכה תוצאות עבודתו של המומחה, קישור ל תוצאות עבודתו של מומחה בביקורת מַאֲסָר
קבוצה 7. מסקנות ודיווחים בביקורת
	ביקורת דעה על כַּספִּי (חשבונאות) דיווח	מבוא; המרכיבים העיקריים של הביקורת מסקנות; דוח ביקורת; דוח מבקר שונה; נסיבות שעלולות להוביל להביע דעה שלא חיובי ללא תנאי
	שותפים	מבוא, נוכחות של צדדים קשורים ו חשיפת מידע עליהם, אימות עסקאות עם צדדים קשורים, הצהרה מהנהלת הישות המבוקרת, מסקנות מבקר, דוח מבקר
	אירועים אחרי תאריך דיווח	מבוא; אירועים לפני התאריך חתימה על דוח המבקר; השתקפות של אירועים שקרו לאחר מכן תאריך החתימה על דוח המבקר, אך לפני מועד ההגשה למשתמשים דיווח פיננסי (חשבונאי); השתקפות של אירועים שהתגלו לאחר מכן לספק למשתמשים פיננסיים דיווח (חשבונאי); הנפקת ניירות ערך
	תכונות של הראשון מבוקר פרצופים	מבוא, נהלי ביקורת עבור הביקורת הראשונה של הגוף המבוקר, תכונות של דוח המבקר מתי הביקורת הראשונה של הישות המבוקרת. יישום. קטע דוגמה החלק האחרון של הביקורת סיכום, לרבות הסתייגות בקשר עם ללא שיתוף המבקר במלאי מלאי
	הוֹדָעָה מֵידָע, שהתקבל על ידי תוצאות ביקורת, מַנהִיגוּת הישות המבוקרת ו נציגיה בעלים	מבוא; נמענים ראויים מֵידָע; מידע להיות לדווח להנהלת הישות ו נציגי בעליו; תנאים העברת מידע להנהלה הגוף המבוקר ונציגיו בעלים; טפסי דיווח מידע הנמענים הנכונים; סודיות; חוקי רגולטורי מעשים של הפדרציה הרוסית בחלקם מסירת מידע על ידי רואה החשבון המבקר
	הצהרות ו הסברים מדריכים יֵשׁוּת	מבוא, הכרה ניהולית הישות המבוקרת אחראית דוחות כספיים (חשבונאיים). ישות, שימוש של הישות המבוקרת כרואי חשבון ראיות, תיעוד הצהרות והבהרות של ההנהלה ישות מבוקרת, פעולות המבקר כאשר סירוב הנהלת הגוף המבוקר להגיש הצהרות והבהרות יישום. מכתב היכרות לדוגמה
	מידע אחר ב מסמכים מֵכִיל מבוקר כַּספִּי (חשבונאות) דיווח	מבוא, גישה למידע אחר, התחשבות במידע אחר, חוסר עקביות משמעותי, מצג שווא מהותי של עובדות, זמינות מידע אחר לאחר התאריך דוח מבקר
	התחשבנות בתכונות הישות המבוקרת, כַּספִּי (חשבונאות) הדיווח שלו מכינה מתמחה אִרגוּן	מבוא; נושאים בבחינה רואה החשבון המבקר של הגוף המבוקר; סיכום מבקר של ארגון מיוחד
	נתונים ברי השוואה בתחום הפיננסי (חשבונאות) דיווח	מבוא, אינדיקטורים רלוונטיים, פיננסי דומה (חשבונאי) דיווח יישום. דוגמאות לביקורת מסקנות דוגמה א' דו"ח מבקר, נָקוּב. 1 סעיף 9 של הכלל הפדרלי (סטנדרטי) N 26 דוגמה ב. דו"ח מבקר, נערך במקרים המפורטים ב נָקוּב. 2 סעיף 9 של הכלל הפדרלי (סטנדרטי) N 26 דוגמה ב' דו"ח מבקר נערך במקרים המפורטים ב סעיף 19 של הכלל הפדרלי (סטנדרטי) N 26 דוגמה ד. דו"ח מבקר, נערך במקרים המפורטים ב סעיף 13 של הכלל הפדרלי (סטנדרטי) N 26 דוגמה ד. דו"ח מבקר, נערך במקרים המפורטים ב עמ. "ב" סעיף 21 של הכלל הפדרלי (סטנדרטי) N 26
קבוצה 8. שירותי ביקורת קשורים
	עקרונות בסיסיים תקנות פדרליות (תקנים) בְּדִיקָה פעילויות, קשור ל שירותים ש מאי להינתן בְּדִיקָה ארגונים ו רואי חשבון	מבוא; עקרונות בסיסיים של פיננסי דיווח (חשבונאי); רָאשִׁי עקרונות הביקורת והביקורת הנלווית שירותים; רמות ביטחון, מסופק על ידי המבקר; בְּדִיקָה; שירותים הקשורים לביקורת, שימוש לרעה בשם מבקר יישום. מאפיינים השוואתיים ביקורת ושירותים נלווים
	ביצועים מוסכם נהלים עבור כַּספִּי מֵידָע	מבוא, מטרת יישום המוסכם נהלים מוסכמים עבור מידע פיננסי, הגדרה תנאים ליישום המוסכם הליכים פיננסיים מידע, נהלים וראיות, הכנת דו"ח יישום. דוגמה לדוח עובדות, צוין במהלך יישום ההסכם הליכי אימות נושים חוֹב
	הַהדָרָה כַּספִּי מֵידָע	מבוא, מטרת הידור פיננסי מידע, עקרונות כלליים של יישום איסוף מידע פיננסי, הגדרת תנאי קומפילציה מידע פיננסי, נהלים, הכנת דוח התקדמות איסוף מידע פיננסי יישום. דוגמאות לדוח אוסף מידע פיננסי 1. דוח גיבוש פיננסי דוחות (חשבונאיים). 2. דוח גיבוש פיננסי דוחות (חשבונאיים) עם טקסט, הפניית תשומת לב לקיים חריגות מהעקרונות הבסיסיים הכנה פיננסית (חשבונאית) דיווח
	סקירת בדיקה כַּספִּי (חשבונאות) דיווח	מבוא, עקרונות כלליים של יישום סקירה, תנאים לביצוע סקירה, נהלים ו ראיות, הכנת חוות דעת בנושא סקירת תוצאות נספח 1. רשימה מעידה הליכים שניתן לבצע בהם במהלך אימות פיגורטיבי של פיננסי דוחות (חשבונאיים). נספח 2. דוגמה למסקנה על סקירת תוצאות מ ביטוי של ללא תנאי דעה חיובית נספח 3. דוגמאות לחוות דעת בנושא סקירת תוצאות, מכיל דעה שאינה כזו חיובי ללא תנאי
קבוצה 9: חינוך והכשרה
תקנים נמצאים בפיתוח

לפיכך, יצרנו 9 קבוצות של תקנים.

ראשוןהקבוצה כוללת תקן אחד ובנוסף לחוק הפדרלי "על ביקורת" נחשבים כאן המטרה והעקרונות הבסיסיים של ביקורת דוחות חשבונאיים (כספיים)..

שְׁנִיָההקבוצה כוללת שלושה תקנים ומוקדשים להם אחריות רואי החשבוןוארגוני ביקורת.

שְׁלִישִׁיהקבוצה מכילה 6 תקנים ומשמשת בעבודתם היומיומית של רואי החשבון במונחים של רישום נהלים לתכנון ותיעוד פעולות ביקורת. במסגרת קבוצה זו, כדאי שאגודות ביקורת עצמית יפתחו עבור חבריהן תקנים תוך-חבריים. תקנים כאלה צריכים להכיל טבלאות שונות, צורות של מסמכים, הנחיות קצרות לביצוע עבודת תכנון ותיעוד. הם יהיו שימושיים במיוחד עבור אודיטורים מתחילים.

רביעיהקבוצה כוללת שני תקנים ומוקדשים לנושאים איכות הביצוע של משימות הביקורת ואיכות השירותיםמשרדי הביקורת עצמם.

חמישיהקבוצה מכילה חמישה תקנים על ההיבטים החשובים ביותר של הביקורת: שיטות לאיסוף ראיות ביקורת, נהלים אנליטיים, דגימת ביקורת, שימוש באומדנים חשבונאיים וכו'.

שִׁשִׁיתהקבוצה כוללת שלושה תקנים המתייחסים לנושאים הקשורים לשימוש עבור ביצוע ביקורת על תוצאות עבודתו של מומחה, עבודת המבקר הפנימי וארגון ביקורת אחר (מבקר).

שְׁבִיעִיתהקבוצה מכסה 9 תקנים המוקדשים להם עריכת דוחות ומסקנות, פיתוח מסמך הביקורת החשוב ביותר - המסקנה על הדוחות החשבונאיים (הכספיים), הליך עיבוד המידע על תוצאות הביקורת (דוח מבקר, מידע כתוב), תכונות הביקורת הראשונה של הגוף המבוקר, וכו '

שמונההקבוצה חדשה יחסית וכוללת ארבעה סטנדרטים, שאחד מהם מוקדש לניתוח המושג" שירותי ביקורת קשורים", ושלושת התקנים מכילים דרישות לשירותים כאלהכמו יישום נהלים מוסכמים ביחס לדיווח כספי, עריכת מידע פיננסי; סקירת דוחות כספיים.

טהקבוצה נמצאת בפיתוח.

השוואה של הסיווג לעיל עם ISAs תאפשר לערוך תוכנית נאותה להכנת כללים פדרליים (סטנדרטים) חדשים והכרחיים ביותר של ביקורת עבור הפדרציה הרוסית.

1. פעילות הביקורת מתבצעת בהתאם לתקני ביקורת בינלאומיים, המחייבים ארגוני ביקורת, רואי חשבון, ארגוני רגולציה עצמית של רואי חשבון ועובדיהם, וכן על פי תקני פעילות הביקורת של ארגוני הפיקוח העצמי של רואי החשבון. בשטח הפדרציה הרוסית מיושמים תקני ביקורת בינלאומיים, מאומצים על ידי הפדרציה הבינלאומית של רואי חשבון ומוכרים באופן שנקבע על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית.

(חלק 1 כפי שתוקן על ידי החוק הפדרלי מס' 403-FZ מ-1 בדצמבר 2014)

2. תקני ביקורת של ארגון הרגולציה העצמית של רואי החשבון:

(כפי שתוקן על ידי חוק פדרלי מס' 136-FZ מיום 1 ביולי 2010)

1) לקבוע את הדרישות להליכי ביקורת הנוספות לדרישות שנקבעו בתקני ביקורת בינלאומיים, אם הדבר נובע מפרט הביקורת או מפרט מתן השירותים הקשורים לביקורת;

2) אינו יכול לסתור תקני ביקורת בינלאומיים;

(כפי שתוקן על ידי חוק פדרלי מס' 403-FZ מ-1 בדצמבר 2014)

3) לא צריך ליצור מכשולים ליישום של ארגוני ביקורת, מבקרים בודדים של פעילויות ביקורת;

4) הם חובה עבור ארגוני ביקורת, רואי חשבון החברים בארגון הרגולטור העצמי שצוין של רואי החשבון.

3. קוד אתי מקצועי של רואי חשבון - מערכת כללי התנהגות שחובה לעמידה בארגוני הביקורת, רואי החשבון בפעילות הביקורת שלהם.

4. כל ארגון רגולטורי עצמי של רואי חשבון יאמץ קוד אתי מקצועי למבקרים שאושר על ידי מועצת הביקורת. לארגון הרגולציה העצמית של רואי החשבון יש את הזכות לכלול דרישות נוספות בקוד האתיקה המקצועית של רואי החשבון שאומץ על ידו.

החוק הפדרלי "על ביקורת"- N 307-FZ - שוקל בפירוט נושאים כגון תעודת הסמכה של מבקר, דו"ח ביקורת וחשאיות, ביקורת חובה, בקרת איכות של עבודת ארגוני הביקורת, קוד אתי מקצועי למבקרים, אי תלות במוסדות ביקורת וכו'. מגדיר את המסגרת החוקית להסדרת פעילות הביקורת במדינתנו. מסדיר את המאפיינים של בקרת המדינה (פיקוח) על פעילותם של ארגונים לפיקוח עצמי של רואי חשבון. קובע את העילות והנוהל לביטול תעודת ההסמכה של מבקר, את הזכויות והחובות של מבקר בודד וארגון ביקורת.