Należności (zwane dalej należnościami) stanowią wysokość zobowiązań dłużnych, które są dłużne organizacji przez dłużników. Ich rolę pełnią różni dłużnicy – ​​klienci, partnerzy, dostawcy, pożyczkobiorcy, a także państwo.

Zgodnie z podstawowymi standardami sprawozdawczości definicja PD realizowana jest jako kwota należna organizacji od klientów.

Należności to rodzaj unieruchomienia z obrotu gospodarczego własnych zasobów obrotowych firmy. Powstaje w przypadku faktycznej sprzedaży i braku uzyskania z niej przychodów.

Tradycyjnie kupujący nie potwierdza zobowiązania na piśmie, liczy się tylko podstawa podpis na dokumentacji przyjęcia towaru. Niezależnie od okresu spłaty, należności są powiązane z majątkiem obrotowym organizacji.

Zarządzanie odpowiedzialnością stanowi odrębny obszar w zarządzaniu finansami. Kluczowym celem jest poprawa wyników finansowych spółki poprzez efektywne stosowanie i księgowanie zobowiązań. DO główne zadania włączać:

• czynności weryfikacyjne w stosunku do dłużnika, prowadzone kompleksowo;
• obsługa prawna transakcji;
• finansowanie teledetekcji;
• środki księgowe i kontrolne służące ocenie efektywności;
• obsługa roszczeń z niezdyscyplinowanymi organizacjami;
• kształtowanie powiązań gospodarczych pomiędzy stroną państwową a przedsiębiorstwami.

Kluczowym czynnikiem powodującym powstanie długu jest różne terminy wykonania zobowiązań stron umowy. Na przykład dostawca wysłał już produkt, ale kupujący nie miał czasu za niego zapłacić.

Okazuje się, że osoba kupująca jednostki towarowe staje się dłużnikiem osoby je sprzedającej.

Brana jest pod uwagę obecność długu integralna część każdego biznesu. Oczywiście wielu przedsiębiorców i korporacji chce pracować na zasadzie zaliczki i otrzymywać środki w momencie wysyłki, ale w praktyce jest to prawie niemożliwe.

Dlatego dostawcy zmuszeni są do udzielania odroczenia, czyli tzw. kredytu komercyjnego. Nie każdy klient zgodzi się na współpracę na zasadzie zaliczki i nie każdy dostawca będzie chciał stracić dobrze funkcjonującą sieć sprzedaży.

Rozwój sieci sprzedaży i wzrost wolumenu sprzedaży są prawie zawsze powiązane z rozwojem teledetekcji. Dlatego też w procesie analizy kluczowych wskaźników organizacji konieczne jest ustalenie czynnika przyczynowego wzrostu zobowiązań dłużnych.

Różne strony i kontrahenci działają jako dłużnicy organizacji. Istnieje kilka praktycznych przykładów, w których pewne okoliczności spowodowały powstanie długu:

• organizacja wysłała kupującemu zaliczkę, ale nie miał czasu na przekazanie środków w celu zapłaty;
• firma wpłaciła zaliczkę i nie otrzymała jeszcze zamówionych produktów;
• spółka zapłaciła podatek w kwocie wyższej niż wymagana;
• pracodawca udzielił pożyczki swojemu pracownikowi.

To tylko zwykłe przypadki powstawania tego rodzaju zobowiązań dłużnych, a właściwie ich lista znacznie większy.

Rodzaje należności

Dług organizacji klasyfikowany jest według różne powody. Na przykład terminy zapadalności zobowiązań dłużnych odgrywają ważną rolę w rachunkowości. Dlatego na podstawie okresu parametr jest klasyfikowany według dwa kierunki:

1. Długoterminowy, reprezentowane przez długi, które będą spłacane w okresach nie krótszych niż 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy.
2. Krótkoterminowe oznacza otrzymanie środków w terminie krótszym niż 12 miesięcy, w przeciwnym razie długi te nazywane są bieżącymi i mają wysokie wskaźniki rotacji.

Obie formy zadłużenia powstają w przedsiębiorstwie i stwarzają pewne trudności.

Ponieważ DZ jest wynikiem wielu operacji, nie ma konkretnego powodu jego wyświetlania. Składa się ona z kilka elementów i je reprezentuje kwota w związku z tym odbicie następuje na kilku rachunkach planu kont i na kilku liniach bilansu jednocześnie.

Z punktu widzenia prawa cywilnego prawo własności pełni funkcję prawa majątkowego i daje organizacji uprawnienia do otrzymania określonej kwoty pieniędzy od dłużnika. W rachunkowości zapisy księgowe są odzwierciedlane według obciążyć:

• 60 – działania rozliczeniowe z dostawcami i wykonawcami (stosowane w przypadku, gdy firma wystawiła zaliczkę na dostawę);
• 62 – operacje dokonywane z klientami i nabywcami (jeżeli dostawa towarów, usług i robót nastąpiła jako zapłata za późniejszą zapłatę);
• 68 – czynności rozliczeniowe związane z zapłatą odliczeń i opłat podatkowych (w przypadku wystąpienia nadpłaty do środków budżetowych);
• 69 – długi wobec spółki z ZUS i funduszy ubezpieczeniowych (jeżeli wystąpiły nadpłaty z tego tytułu);
• 70 – transakcje z personelem w celu zapłaty za pracę (w przypadku, gdy pracownik jest zobowiązany do wstrzymania określonych kwot pieniężnych na rzecz organizacji);
• 71 , 73 – rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi i personelem z tytułu pozostałych transakcji;
• 75 — postępowania ugodowe z założycielami, jeżeli mają oni zadłużenie kapitałowe;
• 76 – interakcja z dłużnikami i wierzycielami.

Typowe zapisy korespondencyjne

Aby kompetentnie i racjonalnie uwzględnić moment, dla każdej operacji sporządzane są określone zapisy księgowe - wpisy. Ich treść polega na tworzeniu i kompensowaniu DP w ramach jednego lub kilku przedsiębiorstw.

Tak więc w praktyce używają następujące wspólne wpisy:

• Dt 62 Kt 90(1)– odzwierciedlenie odpowiedzialności generowanej przez kupującego, który otrzymał przedmiot produktu i nie zapłacił za niego;
• Pwt 90 ust. 2 Kt 41– odpis kosztu sprzedanych jednostek produktu;
• Pwt 90(3) Kt 68(2)– zaksięgowanie podatku od wartości dodanej w budżecie;
• Pwt 90(9) Kt 99 (1)– odzwierciedlenie wyniku finansowego związanego ze sprzedażą towaru;
• Dt 70 Kt 90– otrzymanie pieniędzy w ilościach równych pobraniom od personelu.

Należności ujmuje się w bilansie według linia 1230.

Jak odzwierciedla się saldo?

Ponieważ zdalne sterowanie należy do aktywnej części zasobów organizacji, saldo nie może zostać odzwierciedlone. Oznacza to, że jego działalność księgowa albo nie jest brana pod uwagę, albo jest tworzona na innym koncie, niezwiązanym z transakcjami dłużnymi ze strony dłużników.

Odzwierciedlenie rezerw na zaległe długi

W praktyce zdarzają się także zobowiązania przeterminowane. Aby je zaprojektować, tworzymy rezerwy specjalne, które znajdują odzwierciedlenie w ramach klasycznych operacji księgowych. Dzieje się tak na różnych kontach.

Spłata należności następuje zgodnie z planem – schematem ustalonym pomiędzy stronami transakcji. Jeśli podczas operacji zostaną zaobserwowane jakiekolwiek naruszenia, jest to obarczone karami.

PBU i inne przepisy

Istnieje kilka form regulacyjnych:

• Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (część 1 i 2);
• Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej;
• Dekret Prezydenta Federacji Rosyjskiej nr 2204;
• Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej nr 817;
• PBU 3/2000, 9/99, 10/99.

Jak widać, istnieje duża liczba przepisów regulujących tę działalność i zapewniających jej regulację. Odzwierciedlają procedury rejestrowania i działania w przypadku naruszeń, a także inne kontrowersyjne kwestie związane z przedmiotem rozważań.

Funkcje i przykłady

Szczególną uwagę zwraca się na następujący niuans. W formularzu F-1 dług jest odzwierciedlony określony. Należności są uważane za aktywa przedsiębiorstwa i dlatego nie oznaczają naliczenia salda, nawet jeśli rachunek analityczny dla transakcji miał saldo debetowe lub kredytowe.

Rejestracja długu otrzymanego wekslami odbywa się za pośrednictwem konto zależne. Jednocześnie istnieją po transakcjach biznesowych:

• Dt 62 Kt 90(1)– sprzedaż jednostek produktowych lub świadczenie określonych usług;
• Pwt 90 Kt 68– wdrożenie rozwiązań rozliczeniowych z tytułu podatku od towarów i usług;
• Pwt 62 Kt 62– otrzymanie rachunków od kupujących;
• Pwt 51 Kt 62– transakcje rozliczeniowe dotyczące zapłaty weksli po stronie nabywców.

Po umorzeniu lub spłacie długu nie jest to odzwierciedlone w pozycji 1230 bilansu. O spłacie będziemy mogli mówić, gdy umowa zostanie zrealizowana wszystkie warunki płatności.

Aby dział księgowości mógł przeprowadzić szczegółową i rzetelną analizę, kolejne zapisy księgowe:

• Dt 62 Kt 90(1)– naliczenie należności za wykonaną pracę;
• Pwt 90 ust. 3 Kt 68– obliczenie podatku od towarów i usług;
• Pwt 76 Kt 91(1)– sprzedaż długu organizacji podmiotowi zewnętrznemu;
• Pwt 91 ust. 2 Kt 62– kiedy umorzono wierzytelność;
• Dt 99 Kt 91(9)– identyfikacja strat w ramach zawartej umowy cesji.

Zatem operacje księgowania należności nie są szczególnie trudne, jeśli postępujesz kompetentnie, konsekwentnie i zgodnie z normami obowiązującego prawodawstwa.

Technologie zwrotu szansy wierzytelności zostały zaprezentowane na poniższym filmie.

Ważną rolę w organizacji rachunkowości i monitorowaniu realizacji zobowiązań dłużnych odgrywa ich klasyfikacja i ocena.

Zobowiązania dłużne można klasyfikować według różnych kryteriów. Przede wszystkim dzieli się je na długi związane z lokowaniem i przyciąganiem środków, tj. dla należności i zobowiązań. Nie ma potrzeby osobnej klasyfikacji każdego rodzaju tych zobowiązań, ponieważ każda organizacja ma jednocześnie zarówno należności, jak i zobowiązania.

Obydwa rodzaje zobowiązań dłużnych dzielimy ze względu na podstawę ekonomiczną, rozliczeniową i prawną w zależności od czasu trwania, składu przedmiotów długu, waluty płatności oraz treści zobowiązania.

Ze względu na czas trwania wyróżnia się zadłużenie długoterminowe, którego okres spłaty przekracza 12 miesięcy, oraz zadłużenie krótkoterminowe, którego okres spłaty jest krótszy niż 12 miesięcy.

W zależności od waluty płatności zadłużenie może być wyrażone w rublach i walucie obcej, co powoduje różnice kursowe. Jeżeli dług jest spłacany w rublach, ale według określonej stawki i takie warunki transakcji są ustalone w drodze umowy, powstają różnice kwotowe.

W rachunkowości i raportowaniu należności i zobowiązania grupuje się według: treści ekonomicznej; warunki świadczenia; czas powrotu; stopień zabezpieczenia zobowiązań dłużnych; możliwości kolekcji.

W rachunkowości i raportowaniu zgodnie z PBU 4/99 do należności zalicza się: odbiorców i klientów; rachunki do otrzymania; zadłużenie spółek zależnych i zależnych; zadłużenie uczestników (założycieli) z tytułu wkładów na kapitał zakładowy; wydane zaliczki; inni dłużnicy.

Artykuł „Zadłużenie spółek zależnych i zależnych” grupy artykułów „Należności”, a także artykuł „Zadłużenie spółek zależnych i zależnych” grupy artykułów „Zobowiązania” odzwierciedlają dane dotyczące bieżących transakcji ze spółkami zależnymi (zależny) według stanu na dzień bilansowy w księgach rachunkowych) stowarzyszenia organizacji.

Dług uczestników (założycieli) z tytułu wkładów do kapitału docelowego obejmuje saldo niezapłaconych wkładów założycieli (uczestników) organizacji do jej kapitału docelowego (zakładowego).

Artykuł „Wydane zaliczki” grupy artykułów „Należności” pokazuje kwotę zaliczek wypłaconych innym organizacjom i osobom fizycznym z tytułu nadchodzących rozliczeń zgodnie z warunkami umów.

Pozycja „inni dłużnicy” odzwierciedla zadłużenie z tytułu nadpłaty podatków, opłat i innych wpłat do budżetu, państwowych funduszy pozabudżetowych, zadłużenie pracowników z tytułu pożyczek udzielonych im na koszt organizacji, z tytułu odszkodowania za szkody materialne organizacja itp. Ponadto wykazuje długi wobec osób odpowiedzialnych, długi z tytułu rozliczeń z dostawcami z tytułu stwierdzonych przy odbiorze braków w pozycjach zapasów, z tytułu rozliczeń z władzami państwowymi i gminnymi, grzywny, kary, a także kary uznane przez dłużnika lub za które orzeczenia sądowe zostały przyjęte (sąd arbitrażowy) lub inny organ, który zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej ma prawo podjąć odpowiednią decyzję w sprawie ich odzyskania.

Zobowiązania według treści ekonomicznej dzielą się na długi wobec dostawców i wykonawców, za zapłacone rachunki, zadłużenie wobec spółek zależnych i zależnych, personelu organizacji, wobec budżetu i funduszy pozabudżetowych, z tytułu otrzymanych zaliczek i innych wierzycieli. Jako zobowiązania do zapłaty szczególnie podkreślono zobowiązania do wypłaty dochodów założycielom tej organizacji.

Zadłużenie wobec dostawców i wykonawców uwzględnia się w wysokości umownej wartości otrzymanych od nich składników majątkowych, wykonanej pracy lub świadczonych usług. Pozycja „weksle do zapłaty” odzwierciedla kwotę zadłużenia wobec dostawców, wykonawców i innych wierzycieli przedsiębiorstwa, któremu wystawiono odpowiednie weksle w celu zabezpieczenia dostaw, robót budowlanych i usług.

Rozliczenia na rzecz personelu organizacji uważa się za naliczone, ale niezapłacone kwoty wynagrodzeń. Zadłużenie przedsiębiorstwa wobec budżetu obejmuje naliczone, lecz niezapłacone kwoty wpłat z tytułu podatków, opłat i równorzędnych płatności, w tym podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zadłużenie z tytułu zaliczek otrzymanych obejmuje kwoty zaliczek otrzymanych od osób trzecich na poczet nadchodzących rozliczeń na podstawie zawartych umów.

Pozycja „inni wierzyciele” uwzględnia wszystkie inne rodzaje rachunków płatnych z tytułu rozliczeń z kontrahentami organizacji. W szczególności można tu odzwierciedlić: zadłużenie organizacji z tytułu płatności z tytułu obowiązkowego i dobrowolnego ubezpieczenia mienia i pracowników organizacji z tytułu innych rodzajów ubezpieczeń; zadłużenie z tytułu składek zgodnie z procedurą ustanowioną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej na rzecz funduszy pozabudżetowych i innych funduszy specjalnych; kwota zobowiązań leasingowych organizacji dotyczących środków trwałych przekazanych jej na podstawie długoterminowych warunków leasingu itp.

Rachunki płatne uczestnikom z tytułu wypłaty dochodu obejmują kwotę zobowiązań dłużnych organizacji z tytułu dywidend należnych do wypłaty, odsetek od akcji i obligacji.

W przypadku grupowania według terminu wymagalności rozróżnia się należności, których płatności oczekuje się ponad 12 miesięcy od dnia bilansowego, oraz należności, których płatności oczekuje się w ciągu roku od dnia bilansowego. W księgach bieżących i bilansie są one wykazywane oddzielnie.

Należności zalicza się do krótkoterminowych, jeżeli ich termin wymagalności nie przekracza 12 miesięcy od dnia bilansowego. Pozostałe należności klasyfikowane są jako długoterminowe. Określony okres liczony jest od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przyjęto składnik aktywów do rozliczenia.

Ze względu na możliwość windykacji należności dzielimy na: wiarygodne; wątpliwy; beznadziejny. Do wiarygodnych należności zalicza się kwotę przedstawionych klientom faktur z zapłatą w terminie określonym w umowie, a także wierzytelności dłużników zabezpieczone zastawem, poręczeniem lub gwarancją bankową. Wątpliwy jest dług niespłacany w terminie i niezabezpieczony, w przypadku którego mimo to istnieje możliwość ewentualnej spłaty.

Dług, który uległ przedawnieniu i jest niemożliwy do ściągnięcia ze względu na okoliczności siły wyższej, w jakich znalazł się dłużnik, a także likwidację organizacji dłużnika lub jej upadłość, uważa się za beznadziejny. W obecnie stosowanej formie bilansu zadłużenie dłużników zalicza się do aktywów obrotowych.

Należności prezentowane w bilansie jako długoterminowe i których spłata przewidywana jest w roku sprawozdawczym, mogą zostać ujęte na początku roku jako krótkoterminowe, co musi zostać odzwierciedlone w notach do bilansu.

Zobowiązania zaliczane są do zobowiązań krótkoterminowych. W bilansie charakteryzuje się następującymi pozycjami:

1) zobowiązania, w tym: dostawcy i kontrahenci; rachunki do zapłaty; zadłużenie wobec spółek zależnych i zależnych; dług wobec personelu organizacji; zadłużenie wobec państwowych funduszy pozabudżetowych; zadłużenie budżetu; otrzymane zaliczki; inni wierzyciele;

2) dług wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu.

Krótkoterminowe i długoterminowe należności w rosyjskich przedsiębiorstwach są uwzględniane jako część majątku obrotowego organizacji, podzielonego na zadłużenie od kupujących i klientów; z otrzymanych rachunków, wydanych zaliczek i zadłużenia innych dłużników. Struktura ta nie jest uporządkowana według rodzaju działalności, ale według rodzaju zobowiązań dłużnych dłużników.

Początkowy koszt długu jest równy jego wartości na dzień powstania zobowiązania zgodnie z warunkami umowy.

Bieżąca wycena zobowiązań dłużnych jest ich zdyskontowaną wartością lub wartością bieżącą przyszłej płatności. W przypadku należności krótkoterminowych, ze względu na krótki okres czasu, poziom dyskonta jest niewielki, można go pominąć i zadłużenie można uwzględnić według nominalnego kosztu pierwotnego. W przypadku zobowiązań dłużnych wymagalnych powyżej 12 miesięcy ich wartość bieżącą ustala się przy zastosowaniu wzoru odsetek składanych lub poprzez dyskontowanie kwoty pierwotnej.

Rynkowa wycena długu uwzględnia wpływ wielu czynników, ale przede wszystkim możliwość jego faktycznej windykacji. Najbardziej obiektywnie powstaje podczas sprzedaży lub cesji prawa do dochodzenia zobowiązań dłużnych.

Zadłużenie z tytułu niezafakturowanych dostaw ustalane jest w oparciu o cenę i warunki określone w umowach. W przypadku otrzymanych pożyczek i kredytów, w tym komercyjnych, zadłużenie wykazuje się z uwzględnieniem odsetek należnych na koniec okresu sprawozdawczego.

Dla działu księgowości przedsiębiorstwa bardzo ważna jest ocena zobowiązań dłużnych w bilansie i innych formach sprawozdawczości finansowej. Obecnie należności ujmowane są w bilansie wierzyciela w wysokości kwoty zadłużenia głównego niespłaconego w dniu wykonania zobowiązania, odsetek naliczonych od kwoty zadłużenia głównego, jeżeli zapłata takich odsetek jest przewidziana w art. zgodnie z umową lub wymogami prawnymi.

Ponieważ powstanie należności wiąże się ze sprzedażą swoich produktów klientom przez wierzycieli, w rachunkowości mogą one znaleźć odzwierciedlenie w ocenie przychodów ze sprzedaży produktów, odpowiednio, w dniu odzwierciedlenia tego przychodu.

Datę odzwierciedlenia wpływów ze sprzedaży ustala się zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej, ustawą federalną „O rachunkowości” oraz przepisami o rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej zobowiązuje do wypełniania obowiązków wynikających z umowy. Głównym dokumentem regulującym realizację zobowiązań przez kontrahentów jest zawarta między nimi umowa, która zgodnie z zawartymi warunkami i formą nie powinna być sprzeczna z normami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. W przypadku nieporozumień pomiędzy stronami transakcji wszelkie powstałe kwestie rozstrzygane są na drodze sądowej. Jeżeli w umowie określono termin przedstawienia przez dostawcę dokumentów rozliczeniowych do zapłaty, jest to fakt uznania w księgach przychodów ze sprzedaży. Jeżeli produkty zostaną wysłane, ale dostawca nie przedstawi dokumentów płatniczych do zapłaty, nie ma przychodu dla celów księgowych. Jeżeli jednak w umowie określono termin przedstawienia dokumentów rozliczeniowych do zapłaty, można go przyjąć za podstawę ustalenia wskaźnika przychodów.

Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej przewidują założenie tymczasowej pewności faktów dotyczących działalności gospodarczej (zasada memoriałowa) przy uwzględnieniu należności, zgodnie z którą wszystkie fakty związane z działalnością gospodarczą są rejestrowane w okresie sprawozdawczym, do którego dotyczą, niezależnie od stanu ich rozliczeń.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami należności ujmowane są w rachunkowości według wyceny ustalonej w umowie i zależą od ilości i ceny sprzedanych produktów, z uwzględnieniem rabatów i narzutów udzielanych przez dostawcę swoim klientom i odbiorcom. Zgodnie z PBU 9/99 kwotę wpływów i należności wynikających z umów przewidujących wykonanie zobowiązań w środkach niepieniężnych przyjmuje się do księgowania według kosztu towarów otrzymanych lub mających zostać otrzymanych przez organizację.

Przed terminem wymagalności należności można: oszacować z uwzględnieniem odsetek z tytułu dostarczenia produktów, robót, usług na kredyt; częściowo umorzone decyzją Rządu Federacji Rosyjskiej i organów sądowych; uznawane za wątpliwe, jeśli nie zostaną spłacone w terminach określonych w umowie i nie zostaną zabezpieczone odpowiednimi gwarancjami. Następnie tworzona jest rezerwa na wątpliwy dług, a w raportach dług jest wykazywany pomniejszony o utworzoną rezerwę.

Zgodnie z PBU 9/99, w przypadku zmiany zobowiązania wynikającego z umowy, początkowa kwota płatności i (lub) zobowiązań jest korygowana w oparciu o wartość zbywanego składnika aktywów. Wartość składnika aktywów przeznaczonego do zbycia ustala się na podstawie ceny, po której w porównywalnych okolicznościach jednostka normalnie określiłaby wartość podobnych aktywów.

Dlatego w takich przypadkach bilans zawiera dwie pozycje: całkowitą kwotę zadłużenia i dług wątpliwy, co ostatecznie zmniejszy sumę aktywów bilansu. Metoda ta zapewnia przejrzystość bilansu organizacji bez nadmuchania jej waluty niepotrzebnymi, nierealistycznymi kwotami.

Zgodnie z prawem księgowość odbywa się poprzez podwójny zapis na kontach księgowych, których systematyczna lista tworzy plan kont zatwierdzony przez normę federalną.
Chociaż dla większości organizacji komercyjnych nie ma takiego standardu, stosuje się Standardowy Plan Kont, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n (zwanym dalej Planem kont).
W tym artykule rozważymy konta księgowe przeznaczone w planie kont do rejestrowania rozliczeń organizacji z różnymi osobami prawnymi i fizycznymi, a także konta do rozliczeń wewnątrzfirmowych.

Zgodnie z planem kont, aby podsumować informacje o wszystkich rodzajach rozliczeń organizacji z różnymi osobami prawnymi i osobami fizycznymi, a także rozliczeniach wewnątrz przedsiębiorstw, stosuje się rachunki z działu VI „Rozliczenia”. W takim przypadku rozliczenia w walutach obcych uwzględniane są na rachunkach tej sekcji w rublach w kwotach ustalonych poprzez przeliczenie waluty obcej w określony sposób. Jednocześnie obliczenia te znajdują odzwierciedlenie w walucie rozliczeń i płatności. Płatności w walutach obcych rozliczane są odrębnie na rachunkach tej sekcji, czyli na odrębnych subkontach.
Konta Działu VI „Obliczenia” Planu Kont obejmują następujące rachunki:
- „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”;
- „Rozliczenia z nabywcami i klientami”;
- „Rezerwy na należności wątpliwe”;
- „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek”;
- „Kalkulacje kredytów i pożyczek długoterminowych”;
- „Obliczenia podatków i opłat”;
- „Obliczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń społecznych”;
- „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”;
- „Obliczenia z osobami odpowiedzialnymi”;
- „Rozliczenia z personelem do innych operacji”;
- „Rozliczenia z założycielami”;
- „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”;
- "Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego";
- „Obliczenia wewnątrzekonomiczne”.

Konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” odzwierciedla informacje o rozliczeniach z dostawcami i kontrahentami z tytułu:
- otrzymane pozycje zapasów, odebrane prace wykonane i zużyte usługi, w tym dostarczenie energii elektrycznej, gazu, pary, wody itp., a także dostawę lub przetworzenie dóbr materialnych, za które akceptowane są dokumenty płatnicze i podlegające zapłacie za pośrednictwem bank;
- pozycje zapasów, roboty budowlane i usługi, za które nie otrzymano dokumentów płatności od dostawców lub wykonawców (tzw. dostawy niezafakturowane);
- nadwyżki pozycji magazynowych zidentyfikowane podczas ich odbioru;
- otrzymane usługi transportowe, w tym obliczenia niedoborów i nadmiernych opłat taryfowych (frachtowych), a także wszystkich rodzajów usług komunikacyjnych i innych.
Organizacje pełniące funkcje generalnego wykonawcy w trakcie realizacji umowy o usługę budowlaną, umowy o wykonanie prac badawczo-rozwojowych i technologicznych oraz innych umów, rozliczają się również ze swoimi podwykonawcami na rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”.

Należy zaznaczyć, że wszystkie transakcje związane z rozliczeniami za nabyte środki materialne, odebraną pracę lub zużyte usługi są uwzględniane na rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”, niezależnie od momentu płatności.
Konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” zalicza się koszty zapasów, pracy i usług przyjętych do rozliczenia w korespondencji z rachunkami dla tych wartości (lub kontem 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”) lub kontami odpowiednie koszty. W przypadku usług dostawy aktywów materialnych (towarów), a także przetwarzania materiałów po stronie kredytowej rachunek 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” przeprowadzane są w korespondencji z rachunkami zapasów, towarów, kosztów produkcji itp. .
Niezależnie od oceny pozycji zapasów w rachunkowości analitycznej, rachunek 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” w rachunkowości syntetycznej jest uznawany zgodnie z dokumentami rozliczeniowymi dostawcy. Jeżeli faktura dostawcy została przyjęta i zapłacona przed przybyciem ładunku oraz po przyjęciu przychodzących pozycji magazynowych do magazynu, stwierdzono niedobór przekraczający kwoty określone w umowie w stosunku do ilości zafakturowanej, a także gdy podczas sprawdzania na fakturze dostawcy lub kontrahenta stwierdzono rozbieżność pomiędzy cenami określonymi w umowie oraz błędy matematyczne, rachunek 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” zapisuje się odpowiednią kwotą w korespondencji z

Przepisy prawne

1. Ustawa federalna z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości”, art. 11, 12;

2. Przepisy dotyczące prowadzenia ksiąg rachunkowych i sprawozdań finansowych w Federacji Rosyjskiej (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n), klauzula 70, ust. 73-77;

3. Instrukcja planu kont (zarządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n);

4.. PBU 21/2008 „Zmiana wartości szacunkowych” (zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 października 2008 r. nr 106n);

5. Wytyczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49), s. 10-10. 3,44-3,48;

6. Uchwała Państwowej Komisji Statystycznej z dnia 18 sierpnia 1998 r. nr 88 (ujednolicony formularz nr INV-17 z załącznikiem i instrukcją jego wypełnienia).

Skład należności

Należności są odzwierciedlone w rachunkowości i raportowaniu:

Kupujący i klienci (rachunek salda 62 ),

Dostawcy za otrzymane zaliczki (rachunek bilansowy 60 ),

Personel do wynagrodzeń, kwot należnych, szkód, innych transakcji (konta bilansowe 70, 71, 73 ), z wyjątkiem oprocentowanych pożyczek, które są odzwierciedlane jako część inwestycji finansowych;

Środki budżetowe i pozabudżetowe na zwrot odliczeń podatkowych, nadmiernie przeniesionych podatków, zaliczek i składek (konta bilansowe 68, 69 ),

Założyciele (uczestnicy, akcjonariusze) za wpłaty na kapitał zakładowy (rachunek bilansowy). 75 ),

Pozostali dłużnicy (konto bilansowe 76 ).

Należności są uwzględniane w rachunkowości i raportowaniu w kwocie rzeczywistego zadłużenia.

Rezerwy na należności wątpliwe w rachunkowości

Rezerwa na należności wątpliwe (konto bilansowe 63 ) to szacunkowe rezerwy. Za utworzenie takich rezerw odpowiedzialna jest organizacja w przypadkach, gdy posiada ona wierzytelności spełniające kryteria długów wątpliwych.

Zgodnie z paragrafem 70 Regulaminu o rachunkowości i sprawozdawczościNależności organizacji uznaje się za wątpliwe, jeżeli:

a) niespłacone Lub z dużym prawdopodobieństwem nie zostaną spłacone warunkach określonych w umowie;

b) (i) nie zostało objęte odpowiednimi gwarancjami.

Wysokość rezerw ustalana jest odrębnie dla każdego długu wątpliwego w zależności od sytuacji finansowej (wypłacalności) dłużnika oraz szacunki prawdopodobieństwa spłacić dług w całości lub w części.

W ten sposób organizacja samodzielnie określa, które należności są wątpliwe, na podstawie wyników rocznej inwentaryzacji aktywów i pasywów.

Inwentarz należności dokumentowany jest w formie jednolitej ustawy nr INV-17. Ustawa uwzględnia należności z tytułu do każdego dłużnikowi. Załącznikiem do ustawy jest zaświadczenie wskazujące nazwę i adres dłużnika, wysokość należności dla każdego dokumentu (podstawy), a także dane dokumentu, na podstawie którego dług ten jest ujmowany w księgach rachunkowych.

Na podstawie wyników inwentaryzacji sporządzany jest protokół komisji inwentaryzacyjnej, w którym wyciągane są wnioski o istnieniu długów wątpliwych i konieczności tworzenia rezerw na długi wątpliwe. Po zatwierdzeniu protokołu na zlecenie kierownika księgowy tworzy rezerwę na każdy wątpliwy dług. Operację tę dokumentuje się zaświadczeniem księgowym.

Tworzenie rezerw w rachunkowości odzwierciedlają następujące wpisy:

Debet 91-2 Kredyt 63 , „Nazwa dłużnika”, „Numer umowy (inny dokument)” – dla kwoty długu uznanej za wątpliwą.

Po upływie terminu przedawnienia z utworzonej rezerwy spisywane są nieodebrane należności, na które utworzono rezerwę na należności wątpliwe: Debet 63 Kredyt 60, 62, 71, 73, 76. Okres przedawnienia to okres ochrony prawa w roszczeniu osoby, której prawo zostało naruszone (art. 195 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Ogólny termin przedawnienia wynosi trzy lata (art. 196 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Umorzenie długu ze stratą wskutek niewypłacalności dłużnika nie oznacza umorzenia długu. Dług ten powinien zostać odzwierciedlony w bilansie na rachunku 007 podczas 5 lat od momentu umorzenia w celu monitorowania możliwości jego odzyskania w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużnika.

Na koniec każdego roku sprawozdawczego kwoty niewykorzystanych rezerw zalicza się do pozostałych przychodów: Debet 63 Kredyt 91-1. Jednocześnie zgodnie z rocznym spisem należności tworzone są nowe rezerwy na wątpliwe długi: Debet 91-2 Kredyt 63.

W bilansie należności są odzwierciedlone w aktywach bilansu minus utworzył rezerwy na należności wątpliwe.

Uwaga:procedura tworzenia i tworzenia rezerw na wątpliwe długi w rachunkowości i rachunkowości podatkowej nie pasuje.

Rezerwy na należności wątpliwe w rachunkowości podatkowej

Rezerwy na należności wątpliwe tworzone są zgodnie z art. 266 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Tworzenie takich rezerw jest prawem podatnika, które musi zabezpieczyć w swojej polityce rachunkowości podatkowej.

Dla celów podatkowych wątpliwy dług czy jest jakiś dług, który:

a) powstały w związku ze sprzedażą towarów, wykonaniem pracy, świadczeniem usług;

b) niespłacone w terminach określonych w umowie;

c) nie jest zabezpieczone zastawem, poręczeniem lub gwarancją bankową.

W takim przypadku podczas tworzenia rezerwy:

1) zadłużenie jest uwzględniane w całości, łącznie z podatkiem VAT (patrz pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej)., z dnia 08.03.2010 nr 03-03-06/1/517);

2) dług jest brany pod uwagę niezależnie od tego, czy zostanie potwierdzony przez kupujących i klientów, czy nie (patrz pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiejz dnia 26 lipca 2006 nr 03-03-04/1/612).

Całkowita kwota rezerw w okresie sprawozdawczym (podatkowym). w tym okresie sprawozdawczym (podatkowym) w zeznaniu podatkowym nie może znajdować się więcej niż 10% przychodów ze sprzedaży.

Tworzone są rezerwy na końcu każdego okres sprawozdawczy i podatkowy na podstawie przeprowadzonej inwentaryzacji. W takim przypadku okres zadłużenia liczy się od dnia, w którym zgodnie z warunkami umowy (innej umowy) należy dokonać płatności. Ustalono następującą procedurę tworzenia rezerwy na poszczególne należności:

1) zadłużenie powyżej 90 dni – całą kwotę zadłużenia zalicza się na rezerwę;

2) dług od 45 do 90 dni – 50% rezerwy;

3) zadłużenie do 45 dni – nie tworzy się rezerwy.

Rezerwy tworzone są dla każdy wątpliwy dług. Obliczenia wysokości rezerw dokonuje się w specjalnym rejestrze podatkowym, wskazując:

imię i nazwisko dłużnika;

numery umów;

Numer dokumentu (ustawa, faktura itp.), na podstawie którego powstał dług;

Ustalony termin rozliczeń wynikających z umowy;

Kwoty zadłużenia z uwzględnieniem okresów: powyżej 90 dni, od 45 do 90 dni, do 45 dni;

Całkowita kwota rezerw;

Maksymalna wysokość rezerw (w wysokości 10% przychodów ze sprzedaży okresu sprawozdawczego/rozliczeniowego);

Kwota rezerw uwzględniona w kosztach nieoperacyjnych okresu sprawozdawczego (podatkowego).

W okresie sprawozdawczym (podatkowym) odpisuje się je z rezerw beznadziejny długi.

Dla celów podatkowych zły dług(dług, który nie jest realny do windykacji) to:

1) dług, dla którego upłynął termin przedawnienia (3 lata - art. 196 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);

2) (lub) dług, w związku z którym zgodnie z prawem cywilnym zobowiązanie zostało wypowiedziane:

a) ze względu na niemożność jego wykonania;

b) na podstawie aktu organu państwowego;

c) w związku z likwidacją organizacji.

Jeżeli przy umorzeniu nieściągalnego długu kwota rezerwy (na ten konkretny dług) nie jest wystarczająca, wówczas różnicę zalicza się do kosztów nieoperacyjnych.

Jeżeli w okresie sprawozdawczym (podatkowym) dług zostanie spłacony przez dłużnika, wówczas odpowiednia kwota jest wyłączona z rezerwy i odzwierciedlona w dochodzie nieoperacyjnym.

W swojej polityce rachunkowości podatkowej organizacja musi ustalić (klauzula 5 art. 266):

1) kwotę rezerw niewykorzystanych na koniec okresu sprawozdawczego (podatkowego) przenosi się na następny okres sprawozdawczy (podatkowy). W takim przypadku wysokość nowo utworzonych rezerw na podstawie wyników inwentaryzacji koryguje się do salda przeniesienia;

2) (lub) kwotę rezerw niewykorzystanych na koniec okresu sprawozdawczego (podatkowego) przywraca się, to znaczy zalicza do przychodów nieoperacyjnych. W związku z tym kwotę nowo utworzonych rezerw na podstawie wyników inwentaryzacji zalicza się do kosztów nieoperacyjnych.

Pojęcie, klasyfikacja należności i zobowiązań oraz podstawowe zasady ich księgowania

Złe długi to długi wobec organizacji, dla których upłynął termin przedawnienia, a także długi, w przypadku których zobowiązanie zostało rozwiązane z powodu niemożności jego wykonania lub na podstawie aktu agencji rządowej lub likwidacji .

Wierzycielami mogą być różne osoby fizyczne i prawne, wobec których przedsiębiorstwo ma długi (zobowiązania) podlegające zapłacie (spłacie).

Zobowiązania to zadłużenie danej organizacji wobec innych organizacji, indywidualnych przedsiębiorców, osób fizycznych, w tym własnych pracowników, zaciągnięte w rozliczeniach za zakupione zapasy, roboty budowlane i usługi, w rozliczeniach z budżetem, w rozliczeniach z tytułu wynagrodzeń itp.

Można powiedzieć, że zobowiązania są jednym z pożyczonych źródeł pokrycia majątku obrotowego. Zatem zobowiązania mogą powstać, jeśli organizacja otrzyma materiały, zanim za nie zapłaciła.

Aby zobowiązania zostały ujęte w księgach, muszą zostać spełnione następujące warunki: musi istnieć duże prawdopodobieństwo wystąpienia korzyści ekonomicznych (wpływu lub wypływu) związanych ze zobowiązaniem, a koszt zobowiązania można wycenić w wiarygodny sposób.

Zobowiązania są klasyfikowane w zależności od treści zobowiązań, czasu trwania i możliwości ich wykonania. Rodzaje zobowiązań przedstawiono na rysunku 2.

Zgodnie z treścią zobowiązań zobowiązania mogą być związane z nabyciem zapasów, robót budowlanych, usług (dług za zakupione produkty, towary, roboty i usługi, w tym kwoty z tytułu weksli przedstawionych do zapłaty) i niezwiązane z nim (dług za rozliczenia z budżetem, zadłużenie wobec spółek zależnych i zależnych, wobec personelu organizacji, uczestników (założycieli) o wypłatę dochodu, inne długi).

Ryż. 2 - Klasyfikacja zobowiązań

Jeśli chodzi o podział zobowiązań na długoterminowe i krótkoterminowe, należy zwrócić uwagę na następujące kwestie. W szerokim znaczeniu zobowiązania obejmują każdy dług, jaki organizacja jest komuś winna. W strukturze długu długoterminowego na ryc. 1.2. odnosi się do zadłużenia z tytułu długoterminowych kredytów i pożyczek. Wiadomo jednak, że pożyczki i kredyty w rosyjskiej rachunkowości i sprawozdawczości są oddzielane od zobowiązań i klasyfikowane jako zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe. Jednak w wielu źródłach literackich, z ekonomicznego i prawnego punktu widzenia, wszystkie rodzaje zobowiązań zaciągniętych i kredytowych zaliczane są do zobowiązań.

Jeśli uda się wywiązać ze zobowiązań wobec wierzycieli, zadłużenie można podzielić na zwykłe i przeterminowane.

Jednocześnie w ramach należności przeterminowanych można wyróżnić dwa rodzaje długów: dług, dla którego nie doszło do przedawnienia, oraz dług nieodebrany (z przedawnieniem).

Do tej klasyfikacji możemy dodać, że wśród zobowiązań dowolnej organizacji możemy warunkowo wyróżnić także zadłużenie pilne (zadłużenie budżetu na wynagrodzenia, ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia) oraz zadłużenie zwykłe (zobowiązania wobec spółek zależnych i zależnych, otrzymane zaliczki, rachunki do zapłaty itp. wierzyciele, dług wobec dostawców). Klasyfikacja ta jest często stosowana w analizach ekonomicznych.

Należności faktycznie stanowią składnik funduszy własnych przedsiębiorstwa, natomiast zobowiązania stanowią faktycznie składnik środków pożyczonych. Wspólną cechą zobowiązań i należności jest to, że opierają się one na luce czasowej pomiędzy transakcją towarową a jej zapłatą.

Podstawowe zasady rozliczania należności i zobowiązań obejmują: terminową i pełną identyfikację dłużników organizacji, rzetelne i rozsądne odzwierciedlenie należności i zobowiązań w rachunkach księgowych i sprawozdawczych, rozliczanie spłaty zadłużenia oraz przestrzeganie zasad umorzenia nieściągalnych długów oba typy.

Zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” PBU 4/99 (zwanego dalej PBU 4/99) w sprawozdaniu finansowym aktywa i pasywa muszą być wykazywane z podziałem w zależności od okresu zapadalności na krótkoterminowe i długoterminowe.

Skład wskaźników, według których należy prezentować należności i zobowiązania w sprawozdaniu finansowym przedstawiono w tabeli 1.

Tabela 1 - Skład rodzajów należności i zobowiązań w sprawozdaniach finansowych zgodnie z PBU 4/99

Należności	Rachunki płatne
Kupujący i klienci	Dostawcy i kontrahenci
Rachunki do otrzymania	Rachunki płatne
Zadłużenie spółek zależnych i spółki zależne	Zadłużenie wobec spółek zależnych i spółki zależne
Dług uczestników (założycieli) w sprawie wpłat na rzecz kapitał zakładowy	Dług wobec personel organizacji
Wydane zaliczki	Dług wobec budżetu i rząd środków pozabudżetowych
	Dług wobec uczestników (założyciele) za zapłatą dochód
	Otrzymane zaliczki
	Inni wierzyciele

Istniejące formy raportowania organizacji odzwierciedlają:

Informacje o należnościach i zobowiązaniach - w Bilansie (formularz nr 1);

Stan należności i zobowiązań w podziale na rodzaje i terminy zapadalności oraz dane dotyczące zmian rodzajów zadłużenia (tj. stan na początek i koniec roku) - w części „Należności i zobowiązania” Załącznika do bilans (formularz nr 5).

Zidentyfikowane dla każdego kontrahenta salda debetowe i kredytowe stanowią odpowiednio należności i zobowiązania przedsiębiorstwa. Sporządzając sprawozdania finansowe należy pamiętać, że sprawozdania finansowe nie pozwalają na kompensaty pomiędzy pozycjami aktywów i pasywów.

Organizacja przeprowadza ocenę majątku i zobowiązań w celu odzwierciedlenia ich w sprawozdaniach księgowych i finansowych w kategoriach pieniężnych.

Kwotę należności ustala się w oparciu o cenę ustaloną w umowie pomiędzy organizacją a nabywcą (klientem) lub użytkownikiem majątku organizacji, z uwzględnieniem rabatów i marż.

Kwotę zobowiązań ustala się na podstawie ceny i warunków ustalonych w umowie między organizacją a dostawcą (wykonawcą) lub innym kontrahentem, z uwzględnieniem rabatów i narzutów.

Należności są odzwierciedlane w rachunkowości jako obciążenie rachunków: 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” (organizacja wystawiła zaliczkę na dostawę towarów); 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami” (dostawa towarów, robót budowlanych, usług za późniejszą zapłatą); 68 „Obliczenia podatków i opłat” (nadpłata podatków i opłat do budżetu); 69 „Naliczenia na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia społeczne” (nadpłata w naliczeniach na ubezpieczenia społeczne, emerytury i renty itp.); 70 „Rozliczanie rozliczeń z personelem z tytułu wynagrodzeń”; 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” (osoba odpowiedzialna nie zwróciła mu wydanych środków); 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” (pojawienie się długu z tytułu odszkodowania za szkody materialne itp.); 75 „Rozliczenia z założycielami” (pojawienie się zadłużenia założycieli z tytułu wpłat na kapitał zakładowy); 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (jeżeli istnieje dług z tytułu roszczeń na rzecz organizacji, z tytułu należnych dywidend, z tytułu odszkodowania za szkody spowodowane zdarzeniem ubezpieczeniowym).

Zobowiązania znajdują odzwierciedlenie w rachunkach kredytowych: 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” (zakup towarów, robót, usług); 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami” (organizacja otrzymała zaliczkę na dostawę towarów); 68 „Obliczenia podatków i opłat” (zadłużenie budżetu z tytułu podatków, opłat); 69 „Obliczenia na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia społeczne” (dług wobec państwowych funduszy pozabudżetowych); 70 „Rozliczanie rozliczeń z personelem z tytułu wynagrodzeń” i inne.

Jednym z niezbędnych środków księgowania należności i zobowiązań są zapasy. Jest niezbędny do zapewnienia wiarygodności danych księgowych i sprawozdawczych oraz pozwala na identyfikację sald należności i zobowiązań.

Inwentaryzacja rozliczeń z bankami i innymi instytucjami kredytowymi dotyczącymi kredytów, budżetu, odbiorców, dostawców, osób odpowiedzialnych, pracowników, deponentów, innych dłużników i wierzycieli polega na sprawdzeniu zasadności kwot wykazanych na rachunkach księgowych.

Procedurę i termin inwentaryzacji ustala kierownik organizacji, z wyjątkiem przypadków, gdy inwentaryzacja jest obowiązkowa.

Inwentaryzację przeprowadza się zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych. Podstawą jego realizacji jest zamówienie szefa w ujednoliconym formularzu nr INV-22. Przed rozpoczęciem inwentaryzacji dział księgowości musi sporządzić zaświadczenie o pozostałych kwotach na rachunkach rozliczeń z dłużnikami i wierzycielami (załącznik do formularza nr INV-17). Wyniki inwentaryzacji dokumentuje się w ustawie na formularzu nr INV-17. Odzwierciedla salda zidentyfikowane na podstawie dokumentów, które są wymienione na odpowiednich rachunkach, podkreślając kwoty z przedawnieniem dla każdego kontrahenta.

Powstały dług (zobowiązania i należności) może zostać rozwiązany poprzez wypełnienie zobowiązań przez dłużnika osobiście lub przez osobę trzecią w jego imieniu. Operacje mające na celu osobistą spłatę długu przez dłużnika w drodze płatności bezpośredniej są odzwierciedlane w rachunkowości w następujący sposób:

Wierzytelność Kupującego D51 K62 spłacona

Zobowiązania wobec dostawcy D60 K51 spłacone

Zazwyczaj płatności z tytułu bieżących zobowiązań spłacane są nie w gotówce, ale poprzez przelew środków za pośrednictwem organizacji bankowych. Zastosowanie tej lub innej formy płatności jest przewidziane w umowie pomiędzy stronami (dostawcą i kupującym), z wyjątkiem przypadków, w których regulamin banku określa obowiązkowe formy płatności.Spłata zadłużenia ze środków otrzymanych w drodze wzajemnych rozliczeń.

Jednym z najczęstszych sposobów wypowiedzenia wierzytelności jest umowa cesji (umowa cesji).

Umowa cesji to umowa polegająca na zastąpieniu byłego wierzyciela (cesjonariusza), który odstępuje od zobowiązania, innym podmiotem (cesjonariuszem), na który przechodzą prawa byłego wierzyciela.

Przy sprzedaży wierzytelności na podstawie umowy cesji w księgach rachunkowych cedenta dokonuje się następujących zapisów (liczby warunkowe):

Zawarto umowę cesji prawa do roszczenia D 76 K9rub.

Z bilansu spisano należności D91-2 K6rub.

Stratę na sprzedaży długu D 99 K 91-9 ustalono na 500 rubli.

Otrzymane środki w ramach umowy cesji D51 K76 - 10 000 rubli.

W takim przypadku strony umowy cesji mają obowiązek zawiadomić dłużnika o cesji. Spółka będąca dłużnikiem dokonuje następujących wpisów:

Uwzględnia się wymianę wierzyciela po otrzymaniu zawiadomienia D 60 K 60.

Nabyte wierzytelności organizacji przejmującej zostaną odzwierciedlone na rachunku 58, ponieważ zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych” PBU 19/02: „3. Inwestycje finansowe organizacji obejmują:...wierzytelności nabyte na podstawie cesji prawa wierzytelności...”.

Kwoty nieściągalnych należności i nieodebranych zobowiązań podlegają odpisowi. Należności spisuje się w celu zmniejszenia zysków (jako inne wydatki) lub rezerwy na należności wątpliwe. W wynik finansowy odpisywane są także zobowiązania płatne po upływie terminu przedawnienia. Podstawą umorzenia długów obu rodzajów po upływie terminu przedawnienia są pisemne uzasadnienia, akt inwentarzowy oraz polecenie kierownika organizacji o umorzeniu długu.

Zatem należności to zadłużenie innych osób wobec danej organizacji, którego odzwierciedlenie w sprawozdaniach finansowych wyraża się jako własność organizacji, a zobowiązania charakteryzują się kwotą długów wymagalnych do zapłaty na rzecz innych osób .

Zasady rozliczania należności i zobowiązań regulują takie dokumenty regulacyjne dotyczące rachunkowości i raportowania, jak ustawa federalna „O rachunkowości”, Regulamin rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej nr 34 n, Plan kont dla finansów i działalność gospodarcza organizacji, Przepisy o rachunkowości - PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji”, PBU 9/99 „Dochody organizacji”, PBU 10/99 „Dochody organizacji” i inne dokumenty.

Lista używanych dokumentów regulacyjnych

1. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

2. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej

3. Ustawa federalna z dnia 1 stycznia 2001 r. N 129-FZ „O rachunkowości”

4. Regulamin prowadzenia rachunkowości i sprawozdań finansowych w Federacji Rosyjskiej / zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34 n

5. Przepisy księgowe „Sprawozdania księgowe organizacji” PBU 4/99 (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 lipca 1999 r. N 43n)

6. Regulamin rachunkowości „Dochody organizacji” PBU 9/99 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. N 32n)

7. Regulamin rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. N 33n

8. Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz Instrukcje jego stosowania / Zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n

9. Wytyczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych / Zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49