Las cuentas por cobrar (en adelante, cuentas por cobrar) representan cantidad de obligaciones de deuda, que los deudores deben a la organización. Su papel lo desempeñan varios deudores: clientes, socios, proveedores, prestatarios y el Estado.
De acuerdo con los estándares básicos de presentación de informes, la definición de PD se lleva a cabo como cantidad adeudada a la organización por los clientes.
Las cuentas por cobrar son una especie de inmovilización de la rotación económica de los recursos de trabajo propios de la empresa. Se forma en caso de venta real y no recepción de ingresos por ella.
Tradicionalmente, el comprador no confirma la obligación por escrito; se considera la única base firma en la documentación de aceptación de mercancías. Independientemente del plazo de pago, las cuentas por cobrar están relacionadas con los activos circulantes de la organización.
La gestión de la responsabilidad actúa como un área separada en la gestión financiera. El objetivo clave es mejorar el desempeño de las ganancias de la empresa mediante la aplicación y contabilidad efectiva de los pasivos. A tareas principales incluir:
- actividades de verificación en relación con el deudor, realizadas en conjunto;
- soporte legal de transacciones;
- financiación de la teledetección;
- medidas de contabilidad y control para evaluar la eficacia;
- atender reclamos con organizaciones indisciplinadas;
- formación de relaciones económicas entre el lado estatal y las empresas.
El factor causal clave en la aparición de la deuda es diferentes fechas para el cumplimiento de obligaciones por parte de las partes del acuerdo. Por ejemplo, el proveedor ya envió el producto, pero el comprador no ha tenido tiempo de pagarlo.
Resulta que la persona que compra las unidades del producto se convierte en deudor de la persona que las vende.
Se considera la presencia de deuda. una parte integral de cualquier negocio. Por supuesto, muchos empresarios y corporaciones quieren trabajar con pago por adelantado y recibir fondos en el momento del envío, pero en la práctica esto es casi imposible.
Por tanto, los proveedores se ven obligados a conceder un aplazamiento o el llamado crédito comercial. No todos los clientes aceptarán cooperar mediante un pago por adelantado y no todos los proveedores querrán perder una red de ventas que funcione bien.
Crecimiento de la red comercial y aumento del volumen de ventas. casi siempre están interrelacionados con el crecimiento de la teledetección. Por lo tanto, en el proceso de análisis de indicadores clave de una organización, es necesario determinar el factor causal del aumento de las obligaciones de deuda.
Varias partes y contrapartes actúan como deudores de la organización. Hay varios ejemplos prácticos donde determinadas circunstancias provocaron la formación de deuda:
- la organización envió un anticipo al comprador, pero éste no tuvo tiempo de transferir los fondos para el pago;
- la empresa ha realizado un pago por adelantado y aún no ha recibido los productos que solicitó;
- la empresa pagó impuestos por una cantidad superior a la requerida;
- el empleador otorgó un préstamo a su empleado.
Estos son solo casos ordinarios de formación de obligaciones de deuda de este tipo; de hecho, una lista de ellos mucho más grande.
Tipos de cuentas por cobrar
Las deudas de la organización se clasifican según varias razones. Por ejemplo, las fechas de vencimiento de las obligaciones de deuda juegan un papel importante en la contabilidad. Por lo tanto, en función del período, el parámetro se clasifica según dos direcciones:
- A largo plazo, representado por deudas que serán amortizadas en períodos no inferiores a 12 meses a partir de la fecha de celebración del contrato.
- Corto plazo Implica la recepción de fondos en menos de 12 meses, de lo contrario estas deudas se denominan corrientes y tienen altas tasas de rotación.
Ambas formas de deuda se forman en la empresa y crean ciertas dificultades.
Dado que DZ es el resultado de numerosas operaciones, no existe una cuenta específica para su visualización. Consiste en varios elementos y los representa cantidad, en consecuencia, la reflexión se produce dentro de varias cuentas del plan de cuentas y en varias líneas del balance simultáneamente.
Desde el punto de vista del derecho civil, el derecho de propiedad actúa como un derecho de propiedad y otorga a la organización la autoridad para recibir una determinada cantidad de dinero del deudor. En contabilidad, los registros contables se reflejan de acuerdo con débito:
- 60 – acciones de liquidación con proveedores y contratistas (se utiliza si la empresa emitió un anticipo de entrega);
- 62 – operaciones realizadas con clientes y compradores (si la entrega de bienes, servicios y trabajos se realizó como pago para pago posterior);
- 68 – medidas de liquidación relacionadas con el pago de deducciones y tasas fiscales (si hubo un pago excesivo a los fondos presupuestarios);
- 69 – deudas con la empresa procedentes de fondos de seguridad y seguros sociales (si hubo pagos excesivos en esta dirección);
- 70 – transacciones con personal para el pago del trabajo (en caso de que el empleado deba retener ciertas cantidades de dinero a favor de la organización);
- 71 , 73 – liquidaciones con personas responsables y personal para otras transacciones;
- 75 — acciones de liquidación con los fundadores si tienen deuda de capital;
- 76 – interacción con deudores y acreedores.
Registros de correspondencia típicos
Para tener en cuenta el momento de manera competente y racional, se elaboran ciertos registros contables para cada operación: publicaciones. Su contenido consiste en la formación y compensación de DP dentro de una o varias empresas.
Entonces, en la práctica utilizan las siguientes entradas comunes:
- Dt 62 Kt 90(1)– reflejo de la responsabilidad generada por el comprador que recibió el artículo del producto y no lo pagó;
- Dt 90(2) Kt 41– cancelación del costo de las unidades de producto vendidas;
- Dt 90(3) Kt 68(2)– acumulación del impuesto al valor agregado en el presupuesto;
- Dt90(9) Kt99(1)– reflejo del resultado financiero asociado con la venta de un artículo básico;
- Dt 70 Kt 90– recepción de dinero en cantidades iguales a los cobros del personal.
Las cuentas por cobrar se reflejan en el balance de acuerdo con línea 1230.
¿Cómo se refleja el saldo?
Dado que el control remoto pertenece a la parte activa de los recursos de la organización, el saldo no se puede reflejar. Esto significa que sus actividades contables no se tienen en cuenta o se forman en otra cuenta que no está relacionada con transacciones de deuda por parte de los deudores.
Reflejo de provisiones para deudas vencidas
En la práctica también se producen obligaciones de deuda vencidas. Para diseñarlos, creamos reservas especiales, que se reflejan en el marco de las operaciones contables clásicas. Esto sucede en varias cuentas.
Las cuentas por cobrar se reembolsan de acuerdo con el plan, un esquema determinado entre las partes de la transacción. Si se observa alguna infracción durante las operaciones, esto conlleva sanciones.
PBU y otras regulaciones
existe varias formas regulatorias:
- Código Fiscal de la Federación de Rusia (partes 1 y 2);
- Código Civil de la Federación de Rusia;
- Decreto del Presidente de la Federación de Rusia Nº 2204;
- Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia Nº 817;
- PBU 3/2000, 9/99, 10/99.
Como ves, existe una gran cantidad de normativa que regula esta actividad y vela por su regulación. Reflejan los procedimientos de registro y acción en caso de violaciones, así como otros temas controvertidos relacionados con el tema de consideración.
Características y ejemplos
Se presta especial atención al siguiente matiz. Dentro del formulario F-1 se refleja la deuda especificado. Las cuentas por cobrar se consideran un activo de la empresa, por lo que no implican la acumulación de saldo, incluso si la cuenta analítica de la transacción tuviera un saldo deudor o acreedor.
El registro de la deuda recibida mediante letras de cambio se realiza a través de cuenta subsidiaria. Al mismo tiempo hay siguientes transacciones comerciales:
- Dt 62 Kt 90(1)– venta de unidades de productos o prestación de determinados servicios;
- Dt 90 Kt 68– aplicación de medidas de liquidación del impuesto sobre el valor añadido;
- Dt 62 Kt 62– recepción de facturas de compradores;
- Dt 51 Kt 62– operaciones de liquidación para el pago de letras de cambio por parte de los compradores.
Una vez cancelada o reembolsada la deuda, no se refleja en la línea 1230 del balance. Podemos hablar de devolución cuando se haya cumplido el acuerdo. todas las condiciones de pago.
Para que el departamento de contabilidad pueda realizar un análisis detallado y fiable, siguientes asientos contables:
- Dt 62 Kt 90(1)– acumulación de cuentas por cobrar por el trabajo realizado;
- Dt 90(3) Kt 68– cálculo del impuesto al valor agregado;
- Dt 76 Kt 91(1)– venta de la deuda de la organización a una tercera empresa;
- Dt 91(2) Kt 62– cuando se cancelaron las cuentas por cobrar;
- Dt 99 Kt 91(9)– identificación de pérdidas en el marco del contrato de cesión celebrado.
Por lo tanto, las operaciones de contabilización de cuentas por cobrar no son particularmente difíciles si se actúa de manera competente, consistente y de acuerdo con las normas de la legislación vigente.
Las tecnologías para devolver la oportunidad de cobrar se presentan en el siguiente video.
Su clasificación y evaluación desempeña un papel importante en la organización de la contabilidad y el seguimiento del cumplimiento de las obligaciones de deuda.
Las obligaciones de deuda se pueden clasificar por varios motivos. En primer lugar, se dividen en deudas asociadas a la colocación y captación de fondos, es decir, para cuentas por cobrar y por pagar. No es necesario clasificar por separado cada tipo de estas obligaciones, ya que cualquier organización tiene simultáneamente cuentas por cobrar y por pagar.
Ambos tipos de obligaciones de deuda se dividen por motivos económicos, de liquidación y legales en función de la duración, la composición de los sujetos de la deuda, la moneda de pago y el contenido de las obligaciones.
Por duración se distingue la deuda a largo plazo, cuyo plazo de amortización supera los 12 meses, y la deuda a corto plazo, con un plazo de amortización inferior a 12 meses.
Dependiendo de la moneda de pago, la deuda puede expresarse en rublos y moneda extranjera, lo que genera diferencias en el tipo de cambio. Si la deuda se paga en rublos, pero a una cierta tasa y dichos términos de la transacción se establecen mediante acuerdo, surgen diferencias en los montos.
En contabilidad y presentación de informes, las cuentas por cobrar y por pagar se agrupan según: contenido económico; términos de provisión; tiempo de regreso; grado de seguridad de las obligaciones de deuda; Posibilidades de recogida.
En contabilidad y presentación de informes de acuerdo con PBU 4/99, las cuentas por cobrar incluyen: compradores y clientes; efectos por cobrar; deuda de filiales y empresas dependientes; deuda de participantes (fundadores) por aportes al capital autorizado; anticipos emitidos; otros deudores.
El artículo “deuda de filiales y empresas dependientes” del grupo de artículos “Cuentas por cobrar”, así como el artículo “deuda con filiales y empresas dependientes” del grupo de artículos “Cuentas por pagar” reflejan los datos sobre transacciones corrientes con filiales. (dependiente) a la fecha de presentación de informes en los registros contables. ) sociedades de la organización.
La deuda de los participantes (fundadores) por contribuciones al capital autorizado incluye el saldo de las contribuciones impagas de los fundadores (participantes) de la organización a su capital (social) autorizado.
El artículo "anticipos emitidos" del grupo de artículos "Cuentas por cobrar" muestra el monto de los anticipos pagados a otras organizaciones e individuos para próximos acuerdos de acuerdo con los términos de los contratos.
La partida "otros deudores" refleja la deuda por pago excesivo de impuestos, tasas y otros pagos al presupuesto, fondos extrapresupuestarios estatales, la deuda de los empleados por los préstamos que se les otorgaron a expensas de la organización, por compensación por daños materiales a la organizacion,etc Además, muestra deudas con responsables, deudas por acuerdos con proveedores por escasez de artículos de inventario descubiertos al momento de la aceptación, por acuerdos con autoridades estatales y municipales, multas, sanciones, así como sanciones reconocidas por el deudor o por las cuales decisiones judiciales. han sido recibidos (tribunal de arbitraje) u otro organismo que, de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, tenga derecho a tomar una decisión adecuada sobre su recuperación.
Las cuentas por pagar según contenido económico se dividen en deudas con proveedores y contratistas, por facturas por pagar, deudas con filiales y empresas dependientes, personal de la organización, con el presupuesto y fondos extrapresupuestarios, con anticipos recibidos y otros acreedores. Particularmente destacadas como cuentas por pagar están las obligaciones de pagar ingresos a los fundadores de esta organización.
La deuda con proveedores y contratistas se tiene en cuenta por el monto del valor contractual de los activos materiales recibidos de ellos, el trabajo realizado o los servicios prestados. El rubro “letras por pagar” refleja el monto de la deuda con proveedores, contratistas y otros acreedores de la empresa a quienes se les emitieron las correspondientes letras de cambio para garantizar sus suministros, obras y servicios.
Las cuentas por pagar al personal de la organización se consideran salarios acumulados pero no pagados. La deuda de la empresa con el presupuesto incluye los montos acumulados pero no pagados de pagos de impuestos, tasas y pagos equivalentes, incluido el impuesto sobre la renta personal.
La deuda por anticipos recibidos incluye los montos de los anticipos recibidos de terceros para próximas liquidaciones basadas en acuerdos celebrados.
El rubro "otros acreedores" tiene en cuenta todos los demás tipos de cuentas por pagar por liquidaciones con las contrapartes de la organización. En particular, aquí puede reflejarse lo siguiente: la deuda de la organización por pagos por seguros obligatorios y voluntarios de propiedad y empleados de la organización, por otros tipos de seguros; deuda por contribuciones de la manera prescrita por la legislación de la Federación de Rusia a fondos extrapresupuestarios y otros fondos especiales; el monto de las obligaciones de arrendamiento de la organización para los activos fijos transferidos a ella en términos de arrendamiento a largo plazo, etc.
Las cuentas por pagar a los participantes para el pago de ingresos incluyen el monto de las obligaciones de deuda de la organización por dividendos adeudados, intereses sobre acciones y bonos.
Cuando se agrupan por vencimiento, se hace una distinción entre cuentas por cobrar, cuyos pagos se esperan más de 12 meses después de la fecha de presentación, y cuentas por cobrar, cuyos pagos se espera recibir dentro de un año después de la fecha de presentación. En la contabilidad actual y el balance se muestran por separado.
Las cuentas por cobrar se contabilizan a corto plazo si su vencimiento no excede los 12 meses después de la fecha del informe. El resto de las cuentas por cobrar se clasifican como de largo plazo. El período especificado se calcula a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se aceptó el activo para contabilidad.
Según la posibilidad de cobro, las cuentas por cobrar se dividen en: confiables; dudoso; desesperanzado. Las cuentas por cobrar confiables incluyen el monto de las facturas presentadas a los clientes con pago dentro del plazo establecido por el contrato, así como la deuda de los deudores garantizada por prenda, fianza o aval bancario. Dudosa es la deuda que no se paga a tiempo y no está garantizada, pero aún existe la posibilidad de un posible reembolso.
Se considera desesperada una deuda con plazo de prescripción vencido e imposible de cobrar por circunstancias de fuerza mayor en las que se encuentra el deudor, así como por la liquidación de la organización deudora o su quiebra. En la forma de balance utilizada actualmente, las deudas de los deudores se incluyen en los activos corrientes.
Las cuentas por cobrar, presentadas en el balance como a largo plazo y que se espera que sean reembolsadas en el año del informe, pueden reflejarse al comienzo del año como a corto plazo, lo que debe reflejarse en las notas del balance.
Las cuentas por pagar se incluyen en el pasivo corriente. En el balance se caracteriza por las siguientes partidas:
1) cuentas por pagar, incluyendo: proveedores y contratistas; facturas por pagar; deuda con filiales y empresas dependientes; deuda con el personal de la organización; deuda con fondos extrapresupuestarios estatales; deuda con el presupuesto; anticipos recibidos; otros acreedores;
2) deuda con los participantes (fundadores) por el pago de ingresos.
Las cuentas por cobrar a corto y largo plazo en las empresas rusas se contabilizan como parte de los activos circulantes de la organización, divididas en deuda de compradores y clientes; sobre las letras recibidas, los anticipos emitidos y la deuda de otros deudores. No está estructurado por tipo de actividad, sino por tipo de obligaciones de deuda de los deudores.
El costo inicial de la deuda es igual a su valor el día en que surgió la obligación de acuerdo con los términos del contrato.
La valoración actual de las obligaciones de deuda es su valor descontado o el valor presente de un pago futuro. Para las cuentas por cobrar a corto plazo, debido al corto período de tiempo, el nivel de descuento es insignificante; puede despreciarse y las deudas pueden tomarse en cuenta a su costo nominal original. Para las obligaciones de deuda con vencimiento superior a 12 meses, su valor presente se determina mediante la fórmula de interés compuesto o descontando el monto original.
La valoración de mercado de la deuda tiene en cuenta la influencia de muchos factores, pero principalmente la posibilidad de su cobro real. Se forma de manera más objetiva durante la venta o cesión del derecho a reclamar obligaciones de deuda.
La deuda por suministros no facturados se determina en función del precio y condiciones estipuladas en los contratos. Para los préstamos y créditos recibidos, incluidos los comerciales, la deuda se muestra teniendo en cuenta los intereses adeudados al final del período sobre el que se informa.
Para el departamento de contabilidad de una empresa, la evaluación de las obligaciones de deuda en el balance y otras formas de informes financieros es muy importante. Actualmente, las cuentas por cobrar se reflejan en el balance del acreedor por el monto de la deuda principal no pagada el día del cumplimiento de la obligación, los intereses devengados sobre el monto de la deuda principal, si el pago de dichos intereses está previsto en de conformidad con el acuerdo o requisitos legales.
Dado que la aparición de cuentas por cobrar está asociada con la venta de sus productos a los clientes por parte de los acreedores, en contabilidad pueden reflejarse en la evaluación de los ingresos por la venta de productos, respectivamente, en la fecha de reflexión de estos ingresos.
La fecha de reflejo del producto de la venta se determina de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia, la Ley federal "sobre contabilidad" y el Reglamento sobre contabilidad e informes financieros de la Federación de Rusia. El Código Civil de la Federación de Rusia obliga a cumplir las obligaciones de conformidad con el contrato. El principal documento que regula el cumplimiento de las obligaciones por parte de las contrapartes es el acuerdo celebrado entre ellas, que, según los términos y la forma celebrados, no debe contradecir las normas del Código Civil de la Federación de Rusia. En caso de desacuerdos entre las partes de la transacción, todas las cuestiones que surjan se resuelven en los tribunales. Si el contrato especifica el plazo para que el proveedor presente los documentos de liquidación para el pago, este es un hecho de reconocimiento del producto de la venta en contabilidad. Si los productos se envían, pero el proveedor no presenta los documentos de pago para el pago, no hay ingresos a efectos contables. Sin embargo, si el contrato especifica el plazo para la presentación de los documentos de liquidación para el pago, se puede tomar como base para determinar el indicador de ingresos.
Las normas sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia prevén la suposición de certeza temporal de los hechos de la actividad económica (el principio de acumulación) al reflejar las cuentas por cobrar, según el cual todos los hechos de la actividad económica se registran en el período sobre el que se informa. se relacionan, independientemente del estado de los asentamientos para ellos.
De acuerdo con la normativa vigente, las cuentas por cobrar se reflejan en la contabilidad a la valoración establecida por el contrato y dependen de la cantidad y precio de los productos vendidos, teniendo en cuenta los descuentos y márgenes proporcionados por el proveedor a sus clientes y clientes. Según PBU 9/99, el monto de los recibos y cuentas por cobrar en virtud de contratos que prevén el cumplimiento de obligaciones en medios no monetarios se contabiliza al costo de los bienes recibidos o por recibir por la organización.
Antes de la fecha de vencimiento, las cuentas por cobrar pueden: evaluarse teniendo en cuenta los intereses por la provisión de productos, obras y servicios a crédito; parcialmente cancelado por decisión del Gobierno de la Federación de Rusia y las autoridades judiciales; Se reconoce como dudoso si no se reembolsa dentro de los plazos estipulados en el contrato y no se le proporcionan las garantías adecuadas. Luego se forma una reserva para deudas de cobro dudoso y en los informes se muestra la deuda menos la reserva creada.
Según PBU 9/99, en caso de un cambio en la obligación bajo el contrato, el monto inicial del pago y (o) las cuentas por pagar se ajustan en función del valor del activo a enajenar. El valor del activo a enajenar se determina con base en el precio al que, en circunstancias comparables, la entidad normalmente determinaría el valor de activos similares.
Por tanto, en tales casos, el balance contiene dos partidas: el importe total de la deuda y la deuda de cobro dudoso, que en última instancia reducirán el total de activos del balance. Este método garantiza la transparencia del balance de la organización sin inflar su moneda con cantidades innecesarias y poco realistas.
En virtud de la ley, la contabilidad se lleva a cabo mediante doble entrada en las cuentas contables, cuya lista sistemática forma un plan de cuentas aprobado por la norma federal.
Si bien no existe tal norma para la mayoría de las organizaciones comerciales, se utiliza el Plan de Cuentas Estándar, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 N 94n (en adelante, el Plan de Cuentas).
En este artículo, consideraremos las cuentas contables destinadas al Plan de Cuentas para registrar las liquidaciones de la organización con diversas personas jurídicas y personas físicas, así como las cuentas para las liquidaciones intraempresariales.
Según el Plan de Cuentas, para resumir información sobre todo tipo de liquidaciones de una organización con diversas personas jurídicas y personas físicas, así como liquidaciones intraempresariales, se utilizan las cuentas de la Sección VI “Liquidaciones”. En este caso, las liquidaciones en moneda extranjera se contabilizan en las cuentas de esta sección en rublos en cantidades determinadas mediante la conversión de moneda extranjera en la forma prescrita. Además, estos cálculos se reflejan en la moneda de liquidación y pago. Los pagos en moneda extranjera se contabilizan por separado en las cuentas de esta sección, es decir, en subcuentas separadas.
Las cuentas de la Sección VI "Cálculos" del Plan de Cuentas incluyen las siguientes cuentas:
- "Acuerdos con proveedores y contratistas";
- "Acuerdos con compradores y clientes";
- “Provisiones para deudas de cobro dudoso”;
- "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo";
- “Cálculos de préstamos y empréstitos a largo plazo”;
- "Cálculos de impuestos y tasas";
- “Cálculos para el seguro y la seguridad social”;
- "Acuerdos con personal por salarios";
- "Liquidaciones con responsables";
- “Acuerdos con personal para otras operaciones”;
- "Acuerdos con fundadores";
- "Acuerdos con diversos deudores y acreedores";
- "Pasivos por impuestos diferidos";
- "Cálculos intraeconómicos".
La cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” refleja información sobre liquidaciones con proveedores y contratistas por:
- artículos de inventario recibidos, trabajos aceptados realizados y servicios consumidos, incluido el suministro de electricidad, gas, vapor, agua, etc., así como para la entrega o procesamiento de activos materiales, cuyos documentos de pago son aceptados y sujetos a pago a través de el Banco;
- inventario de artículos, obras y servicios para los cuales no se recibieron documentos de pago de proveedores o contratistas (las llamadas entregas no facturadas);
- artículos excedentes del inventario identificados durante su aceptación;
- servicios de transporte recibidos, incluidos los cálculos de déficits y recargos de tarifa (flete), así como de todo tipo de servicios de comunicaciones y otros.
Las organizaciones que desempeñan las funciones de contratista general durante la ejecución de un contrato de construcción, un contrato para la realización de trabajos de investigación, desarrollo y tecnología y otros contratos, también reflejan acuerdos con sus subcontratistas en la cuenta 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”.
Cabe señalar que todas las transacciones relacionadas con liquidaciones por bienes materiales adquiridos, trabajos aceptados o servicios consumidos se reflejan en la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, independientemente del momento del pago.
A la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” se le acredita el costo de inventario, trabajos y servicios aceptados para contabilización en correspondencia con las cuentas de estos valores (o la cuenta 15 “Adquisición y adquisición de activos materiales”) o cuentas de los costos correspondientes. Para los servicios de entrega de activos materiales (bienes), así como para el procesamiento de materiales en el lado acreedor de la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" se realizan en correspondencia con cuentas de inventario, bienes, costos de producción, etc. .
Independientemente de la evaluación de los artículos del inventario en la contabilidad analítica, la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" en la contabilidad sintética se acredita de acuerdo con los documentos de liquidación del proveedor. Cuando la factura del proveedor fue aceptada y pagada antes de la llegada de la carga, y al aceptarse los artículos del inventario entrantes en el almacén, se descubrió un faltante que excedía los montos estipulados en el contrato contra la cantidad facturada, y también si al verificar la En la factura del proveedor o contratista se descubrió una discrepancia entre los precios estipulados en el contrato, así como errores aritméticos, se acredita a la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” el monto correspondiente en correspondencia con
Reglamentos
1. Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”, artículos 11, 12;
2. Reglamento sobre el mantenimiento de registros contables y estados financieros en la Federación de Rusia (Orden del Ministerio de Finanzas de 29 de julio de 1998 No. 34n), cláusula 70, párrafos. 73-77;
3. Instrucciones para el Plan de Cuentas (Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n);
4.. PBU 21/2008 “Cambio en los valores estimados” (orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de octubre de 2008 No. 106n);
5. Lineamientos para el inventario de bienes y obligaciones financieras (Orden del Ministerio de Hacienda de 13 de junio de 1995 No. 49), párrs. 3,44-3,48;
6. Resolución del Comité Estatal de Estadística de 18 de agosto de 1998 No. 88 (formulario unificado No. INV-17 con anexo e instrucciones para su llenado).
Composición de las cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar se reflejan en la contabilidad y los informes:
Compradores y clientes (saldo de cuenta 62 ),
Proveedores por anticipos recibidos (cuenta de balance 60 ),
Personal por salarios, montos contables, daños, otras transacciones (cuentas de balance 70, 71, 73 ), excepto los préstamos que devengan intereses, que se reflejan como parte de las inversiones financieras;
Fondos presupuestarios y extrapresupuestarios para la devolución de deducciones fiscales, impuestos, anticipos y contribuciones transferidos excesivamente (cuentas de balance 68, 69 ),
Fundadores (participantes, accionistas) para aportes al capital autorizado (cuenta del balance 75 ),
Otros deudores (cuenta de balance 76 ).
Las cuentas por cobrar se reflejan en la contabilidad y los informes en el monto de la deuda real.
Provisiones para deudas de cobro dudoso en contabilidad
Provisión para deudas de cobro dudoso (cuenta de balance 63 ) son reservas estimadas. La creación de dichas reservas es responsabilidad de la organización en los casos en que tenga cuentas por cobrar que cumplan con los criterios de deudas dudosas.
Según la cláusula 70 del Reglamento sobre Contabilidad y Presentación de Informes.Las cuentas por cobrar de una organización se consideran dudosas si:
a) no reembolsado o con un alto grado de probabilidad no será reembolsado en términos establecidos por el contrato;
b) (i) no cuenta con las garantías adecuadas.
El monto de las reservas se determina por separado para cada deuda de cobro dudoso en función de la situación financiera (solvencia) del deudor y estimaciones de probabilidad pagar la deuda total o parcialmente.
Así, la organización determina de forma independiente qué cuentas por cobrar son dudosas, con base en los resultados del inventario anual de activos y pasivos.
El inventario de cuentas por cobrar se documenta en forma unificada mediante la Ley N° INV-17. La ley refleja las cuentas por cobrar por a cada al deudor. Un apéndice del acto es un certificado que indica el nombre y la dirección del deudor, el monto de las cuentas por cobrar para cada documento (motivo), así como los detalles del documento en base al cual se enumera esta deuda en los registros contables.
A partir de los resultados del inventario se elabora un protocolo de la comisión de inventario, en el que se extraen conclusiones sobre la presencia de deudas de cobro dudoso y la necesidad de constituir reservas para deudas de cobro dudoso. Una vez aprobado el protocolo por orden del gerente, el contador crea reservas para cada deuda de cobro dudoso. Esta operación está documentada mediante un certificado contable.
La formación de reservas en contabilidad se refleja en las siguientes entradas:
Débito 91-2 Crédito 63 , “Nombre del deudor”, “Número de contrato (otro documento)” - por el monto de la deuda reconocida como dudosa.
Al vencimiento del período de prescripción, las cuentas por cobrar no reclamadas, contra las cuales se ha formado una reserva para deudas de cobro dudoso, se cancelan de la reserva creada: Débito 63 Crédito 60, 62, 71, 73, 76. El plazo de prescripción es el plazo para proteger el derecho en una reclamación de una persona cuyo derecho ha sido violado (artículo 195 del Código Civil de la Federación de Rusia). El plazo de prescripción general se fija en tres años (artículo 196 del Código Civil de la Federación de Rusia).
La cancelación de una deuda con pérdida debido a la insolvencia del deudor no constituye la cancelación de la deuda. Esta deuda debe reflejarse detrás del balance en la cuenta. 007 durante 5 años desde el momento de la cancelación para monitorear la posibilidad de su cobro en caso de un cambio en el estado patrimonial del deudor.
Al final de cada año de informe, los montos de las reservas no utilizadas se incluyen en otros ingresos: Débito 63 Crédito 91-1. Al mismo tiempo, según el inventario anual de cuentas por cobrar, se forman nuevas reservas para deudas de cobro dudoso: Débito 91-2 Crédito 63.
En el balance, las cuentas por cobrar se reflejan en el activo del balance. menos creó reservas para deudas de cobro dudoso.
Atención:el procedimiento para la formación y composición de reservas para deudas de cobro dudoso en contabilidad y contabilidad fiscal no coinciden.
Provisiones para deudas de dudoso cobro en contabilidad fiscal
Las provisiones para deudas de cobro dudoso se crean de conformidad con el artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La constitución de dichas reservas es un derecho del contribuyente, que debe garantizar en su política contable fiscal.
Para efectos fiscales deuda dudosa es cualquier deuda que:
a) surgió en relación con la venta de bienes, realización de trabajos, prestación de servicios;
b) no reembolsado dentro de los términos establecidos en el contrato;
c) no está garantizado por prenda, aval o aval bancario.
En este caso, al constituir una reserva:
1) la deuda se tiene en cuenta en su totalidad, incluido el IVA (ver cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, de fecha 03/08/2010 No. 03-03-06/1/517);
2) la deuda se tiene en cuenta independientemente de si está confirmada por compradores y clientes o no (ver carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusiade fecha 26 de julio de 2006 No. 03-03-04/1/612).
Cantidad total de reservas en el período de declaración (impuesto) no puede haber más del 10% de los ingresos por ventas reflejados en la declaración del impuesto sobre la renta en este período de declaración (impuesto).
Se están creando reservas al final de cada período de declaración e impuestos en base al inventario realizado. En este caso, el período de deuda se determina a partir de la fecha en que, según los términos del contrato (otro acuerdo), se deben realizar los pagos. Se ha establecido el siguiente procedimiento para la constitución de una reserva para cuentas por cobrar específicas:
1) deuda por más de 90 días: el monto total de la deuda se incluye en la reserva;
2) deuda de 45 a 90 días – 50% en reserva;
3) deuda hasta 45 días – no se crea reserva.
Se crean reservas para cada deuda dudosa. El cálculo del monto de las reservas se realiza en un registro fiscal especial indicando:
Nombre del deudor;
Números de contrato;
Número del documento (acto, factura, etc.) en base al cual surgió la deuda;
La fecha establecida para las liquidaciones en virtud del contrato;
Montos de la deuda, incluso por períodos: más de 90 días, de 45 a 90 días, hasta 45 días;
Monto total de reservas;
El monto máximo de reservas (por un monto del 10% de los ingresos por ventas del período de declaración/impuesto);
El monto de las reservas que se incluye en los gastos no operativos del período de declaración (impuesto).
Durante el período de declaración (impuesto), se dan de baja de las reservas. desesperanzado deudas.
Para efectos fiscales deuda incobrable(deuda que no es real para su cobro) es:
1) deuda cuyo plazo de prescripción ha prescrito (3 años - artículo 196 del Código Civil de la Federación de Rusia);
2) (o) una deuda por la cual, de conformidad con el derecho civil, se ha extinguido la obligación:
a) por la imposibilidad de su ejecución;
b) sobre la base de un acto de un organismo estatal;
c) por liquidación de la organización.
Si, al cancelar una deuda incobrable, el monto de la reserva (para esta deuda en particular) no es suficiente, la diferencia se incluye en los gastos no operativos.
Si durante el período de declaración (impuesto) el deudor paga la deuda, el monto correspondiente se excluye de la reserva y se refleja en los ingresos no operativos.
En su política contable tributaria, la organización deberá establecer (inciso 5 del artículo 266):
1) el monto de las reservas no utilizadas al final del período de declaración (impuesto) se transfiere al siguiente período de declaración (impuesto). En este caso, el monto de las reservas recién creadas con base en los resultados del inventario se ajusta al saldo remanente;
2) (o) se restablece el monto de las reservas no utilizadas al final del período de declaración (fiscal), es decir, se incluye en los ingresos no operativos. En consecuencia, el monto de las reservas recién creadas con base en los resultados del inventario se incluye en los gastos no operativos.
Concepto, clasificación de cuentas por cobrar y por pagar y principios básicos de su contabilidad.
Las deudas incobrables son aquellas deudas con la organización para las cuales ha prescrito, así como aquellas deudas cuya obligación ha sido rescindida por la imposibilidad de su cumplimiento, o sobre la base de un acto de una agencia gubernamental o liquidación. .
Los acreedores pueden ser varias personas físicas y jurídicas con quienes la empresa tiene deudas (obligaciones) que están sujetas a pago (reembolso).
Las cuentas por pagar son la deuda de una determinada organización con otras organizaciones, empresarios individuales, individuos, incluidos sus propios empleados, contraída en liquidaciones por inventarios, obras y servicios adquiridos, en liquidaciones con el presupuesto, en liquidaciones de salarios, etc.
Podemos decir que las cuentas por pagar son una de las fuentes prestadas para cubrir los activos circulantes. Por lo tanto, pueden surgir cuentas por pagar si una organización recibe los materiales antes de haberlos pagado.
Para que las cuentas por pagar se reconozcan en contabilidad, se deben cumplir las siguientes condiciones: debe haber una alta probabilidad de beneficios económicos (recibo o salida) asociados con el pasivo, y el costo del pasivo puede medirse de manera confiable.
Las cuentas por pagar se clasifican según el contenido de las obligaciones, la duración y la posibilidad de cumplirlas. Los tipos de cuentas por pagar se presentan en la Figura 2.
Según el contenido de las obligaciones, las cuentas por pagar pueden estar asociadas a la adquisición de inventarios, obras, servicios (deuda por productos, bienes, obras y servicios adquiridos, incluidos los montos de letras de cambio presentadas para pago) y no relacionadas con ella (deuda para liquidaciones con el presupuesto, deuda con filiales y empresas dependientes, con el personal de la organización, con participantes (fundadores) para el pago de ingresos, otras deudas).
Arroz. 2 - Clasificación de cuentas por pagar
En cuanto a la división de las cuentas por pagar en largo plazo y corto plazo, cabe señalar lo siguiente. En un sentido amplio, las cuentas por pagar incluyen cualquier deuda que una organización tenga con cualquier persona. En la composición de la deuda a largo plazo en la Fig. 1.2. se refiere a deuda sobre préstamos y empréstitos a largo plazo. Pero se sabe que los préstamos y créditos en la contabilidad y los informes rusos se separan de las cuentas por pagar y se clasifican en pasivos a largo y corto plazo. Sin embargo, en muchas fuentes literarias, desde un punto de vista económico y legal, todo tipo de obligaciones prestadas y crediticias se incluyen en las cuentas por pagar.
Si es posible cumplir con las obligaciones con los acreedores, la deuda se puede dividir en normal y vencida.
Al mismo tiempo, se pueden distinguir dos tipos de deuda como parte de las cuentas por pagar vencidas: deuda cuyo plazo de prescripción no ha prescrito y deuda no reclamada (con plazo de prescripción vencido).
A esta clasificación, podemos agregar que entre los pasivos de cualquier organización, también podemos distinguir condicionalmente la deuda urgente (deuda con el presupuesto por salarios, seguros y seguridad sociales) y la deuda ordinaria (pasivos con filiales y empresas dependientes, anticipos recibidos, facturas). acreedores, deudas con proveedores). Esta clasificación se utiliza a menudo en el análisis económico.
Las cuentas por cobrar en realidad representan un componente de los fondos propios de la empresa, y las cuentas por pagar en realidad representan un componente de los fondos prestados. La característica común de las cuentas por pagar y por cobrar es que se basan en el lapso de tiempo entre la transacción de bienes y su pago.
Las reglas básicas para contabilizar las cuentas por cobrar y por pagar incluyen: identificación oportuna y completa de los deudores de la organización, reflejo confiable y razonable de las cuentas por cobrar y por pagar en las cuentas contables y de informes, contabilización del pago de la deuda y cumplimiento de las reglas para cancelar las deudas incobrables de ambos tipos.
De acuerdo con el Reglamento Contable "Estados Contables de una Organización" PBU 4/99 (en adelante, PBU 4/99), en los estados financieros, los activos y pasivos deben presentarse con una división según el período de vencimiento en corto plazo. y a largo plazo.
La composición de los indicadores en los que se deben presentar las cuentas por cobrar y por pagar en los estados financieros se presenta en la Tabla 1.
Tabla 1 - Composición de los tipos de cuentas por cobrar y por pagar en los estados financieros de acuerdo con PBU 4/99
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Cuentas por cobrar |
Cuentas por pagar |
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Compradores y clientes |
Proveedores y contratistas |
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facturas por cobrar |
facturas por pagar |
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Deuda de filiales y |
Deuda con filiales |
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Deuda de los participantes |
Deuda a |
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Anticipos emitidos |
Deuda al presupuesto |
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Deuda a los participantes |
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Anticipos recibidos |
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Otros acreedores |
Los formularios de informes existentes de las organizaciones reflejan:
Información sobre cuentas por cobrar y por pagar - en el Balance (formulario No. 1);
El saldo de cuentas por cobrar y por pagar con desglose por tipo y vencimiento y datos sobre el movimiento de los tipos de deuda (es decir, el saldo al principio y al final del año) - en la sección "Cuentas por cobrar y por pagar" del Apéndice de el balance (formulario No. 5).
Los saldos deudores y acreedores identificados para cada contraparte constituyen las cuentas por cobrar y por pagar de la empresa, respectivamente. Al preparar los estados financieros, es importante recordar que los estados financieros no permiten compensaciones entre partidas de activos y pasivos.
La organización lleva a cabo la evaluación de propiedades y pasivos para reflejarlos en los estados contables y financieros en términos monetarios.
El monto de las cuentas por cobrar se determina con base en el precio establecido por el acuerdo entre la organización y el comprador (cliente) o usuario de los activos de la organización, teniendo en cuenta descuentos y márgenes.
El monto de las cuentas por pagar se determina a partir del precio y las condiciones establecidas por el acuerdo entre la organización y el proveedor (contratista) u otra contraparte, teniendo en cuenta descuentos y márgenes.
Las cuentas por cobrar se reflejan en la contabilidad como débito de cuentas: 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” (la organización emitió un anticipo por el suministro de bienes); 62 “Acuerdos con compradores y clientes” (entrega de bienes, obras, servicios para pago posterior); 68 “Cálculos de impuestos y tasas” (pago excesivo de impuestos y tasas al presupuesto); 69 “Cálculos para el seguro y la seguridad social” (pago excesivo en los cálculos para el seguro social, pensiones, etc.); 70 “Contabilidad de liquidaciones con personal por salarios”; 71 “Acuerdos con responsables” (el responsable no devolvió los fondos que se le entregaron); 73 “Acuerdos con personal para otras operaciones” (la aparición de deuda por indemnización de daños materiales, etc.); 75 “Acuerdos con fundadores” (la aparición de deuda de los fundadores por aportaciones al capital autorizado); 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” (si existe deuda por reclamaciones a favor de la organización, por dividendos adeudados, por indemnización por daños debido a un evento asegurado).
Las cuentas por pagar se reflejan en las cuentas de crédito: 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” (compra de bienes, obras, servicios); 62 “Acuerdos con compradores y clientes” (la organización recibió un anticipo por el suministro de bienes); 68 “Cálculos de impuestos y tasas” (deuda con el presupuesto de impuestos, tasas); 69 “Cálculos para el seguro y la seguridad social” (deuda con fondos extrapresupuestarios estatales); 70 “Contabilidad de liquidaciones con personal por salarios” y otros.
Uno de los medios necesarios para contabilizar las cuentas por cobrar y por pagar es el inventario. Es necesario garantizar la confiabilidad de los datos contables y de informes y permite identificar los saldos de cuentas por cobrar y por pagar.
Un inventario de liquidaciones con bancos y otras entidades de crédito por préstamos, con el presupuesto, compradores, proveedores, responsables, empleados, depositantes, otros deudores y acreedores consiste en comprobar la validez de los importes que figuran en las cuentas contables.
El procedimiento y el momento del inventario lo determina el jefe de la organización, excepto en los casos en que el inventario sea obligatorio.
El inventario se realiza de conformidad con las Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras. La base para su implementación es la orden del titular en el formulario unificado No. INV-22. Antes de iniciar el inventario, el departamento de contabilidad deberá elaborar un certificado sobre los montos remanentes en las cuentas de liquidaciones con deudores y acreedores (anexo al formulario No. INV-17). Los resultados del inventario se documentan en acta en el formulario No. INV-17. Refleja los saldos identificados a partir de los documentos, que se enumeran en las cuentas correspondientes, destacando los montos con prescripción vencida para cada contraparte.
La deuda resultante (cuentas por pagar y por cobrar) puede extinguirse mediante el cumplimiento de obligaciones ya sea por el deudor personalmente o por un tercero en su nombre. Las operaciones de pago de deuda personalmente por parte del deudor mediante pago directo se reflejan en contabilidad de la siguiente manera:
Cuentas por cobrar del comprador D51 K62 reembolsadas
Cuentas por pagar al proveedor D60 K51 reembolsadas
Por lo general, los pagos de obligaciones corrientes no se reembolsan en efectivo, sino mediante la transferencia de fondos a través de organizaciones bancarias. El uso de una u otra forma de pago está previsto en el acuerdo entre las partes (proveedor y comprador), excepto en los casos en que las reglas del banco establezcan formas obligatorias de pago: Reembolso de la deuda con fondos recibidos mediante acuerdos mutuos.
Una de las formas más comunes de rescindir cuentas por cobrar es un acuerdo de cesión (acuerdo de cesión).
Un acuerdo de cesión es un acuerdo para sustituir al ex acreedor (cedente), que se retira de la obligación, por otra entidad (cesionario), a quien se transfieren los derechos del ex acreedor.
Al vender cuentas por cobrar en virtud de un contrato de cesión, se realizan las siguientes entradas en los registros contables del cedente (cifras condicionales):
Se concluyó un acuerdo sobre la cesión del derecho a reclamar D 76 K9rub.
Las cuentas por cobrar D91-2 K6rub se dieron de baja del balance.
La pérdida por la venta de la deuda D 99 K 91-9 se determinó en 500 rublos.
Fondos recibidos según el acuerdo de cesión D51 K76: 10.000 rublos.
En este caso, las partes del contrato de cesión están obligadas a notificar la cesión al deudor. La empresa deudora realiza las siguientes anotaciones:
Se refleja la sustitución del acreedor tras recibir la notificación D 60 K 60.
Las cuentas por cobrar adquiridas por la organización cesionaria se reflejarán en la cuenta 58, ya que, según el Reglamento Contable “Contabilidad de Inversiones Financieras” PBU 19/02: “3. Las inversiones financieras de la organización incluyen:... cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de la cesión del derecho de reclamación...”.
Los importes de cuentas por cobrar incobrables y cuentas por pagar no reclamadas están sujetos a cancelación. Las cuentas por cobrar se cancelan para reducir las ganancias (como otros gastos) o reservarse para deudas de cobro dudoso. Las cuentas por pagar al vencimiento del período de prescripción también se cargan en los resultados financieros. La base para cancelar deudas de ambos tipos después de la expiración del plazo de prescripción son las justificaciones escritas, un acto de inventario y una orden del jefe de la organización para cancelar la deuda.
Así, las cuentas por cobrar son la deuda de otras personas con una determinada organización, cuyo reflejo en los estados financieros se expresa como propiedad de la organización, y las cuentas por pagar se caracterizan por el monto de las deudas pendientes de pago a favor de otras personas. .
Los principios de contabilidad de las cuentas por cobrar y por pagar están regulados por documentos reglamentarios sobre contabilidad y presentación de informes como la Ley federal "sobre contabilidad", el Reglamento sobre contabilidad e informes financieros en la Federación de Rusia No. 34 n, Plan de cuentas para las instituciones financieras. y actividades económicas de una organización, Disposiciones contables - PBU 4/99 “Estados contables de una organización”, PBU 9/99 “Ingresos de una organización”, PBU 10/99 “Ingresos de una organización” y otros documentos.
Lista de documentos reglamentarios usados
1. Código Fiscal de la Federación de Rusia
2.Código Civil de la Federación de Rusia
3.Ley Federal de 1 de enero de 2001 N 129-FZ “Sobre Contabilidad”
4. Reglamento sobre el mantenimiento de estados contables y financieros en la Federación de Rusia / aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia el 29 de julio de 1998 No. 34 n
5. Normas contables "Estados contables de una organización" PBU 4/99 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de julio de 1999 N 43n)
6.Reglamento sobre contabilidad "Ingresos de la organización" PBU 9/99 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 N 32n)
7.Reglamento sobre contabilidad “Gastos de la organización” PBU 10/99 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 N 33n
8. Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de la organización e Instrucciones para su aplicación / Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia el 31 de octubre de 2000 No. 94n
9. Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras / Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia el 13 de junio de 1995 No. 49