Wewnętrzne standardy organizacji samoregulujących biegłych rewidentów. Standardy audytu i Kodeks Etyki Biegłych Rewidentów

Zasady (standardy) działalności audytorskiej to dokumenty regulacyjne, które regulują jednolite wymagania dotyczące wdrażania i wykonywania audytu i usług z nim związanych, a także oceny jakości audytu, procedury przygotowania biegłych rewidentów i oceny ich kwalifikacji.

Zasady (standardy) działalności audytorskiej dzielą się na:

• * federalne zasady (standardy) działalności audytorskiej;
• * wewnętrzne zasady (standardy) czynności rewizji finansowej obowiązujące w profesjonalnych stowarzyszeniach audytorskich;
• * zasady (standardy) działalności audytorskiej organizacji audytorskich i poszczególnych audytorów.

Przepisy federalne (standardy) są obowiązkowe zarówno dla organizacji samoregulujących, jak i poszczególnych organizacji audytowych, indywidualnych audytorów. Ale jednocześnie czynności audytorskie mogą być regulowane przez standardy innych poziomów, bardziej lokalnych.

Zgodnie z ustawą federalną nr 315-FZ „O organizacjach samoregulujących” takie stowarzyszenia zawodowe opracowują i zatwierdzają standardy i zasady dotyczące działalności przedsiębiorczej lub zawodowej, które są rozumiane jako wymagania dotyczące realizacji działalności przedsiębiorczej lub zawodowej, które są obowiązkowe dla wszystkich członków organizacji samoregulującej.

Normy i zasady organizacji samoregulującej mogą ustanawiać dodatkowe wymagania dotyczące działalności przedsiębiorczej lub zawodowej określonego rodzaju.

W sztuce. 7 ustawy federalnej nr 307-FZ „O audycie” stanowi, że organizacje samoregulujące mają oczywiście prawo do ustanawiania własnych standardów pod pewnymi warunkami.

Standardy audytu Samoregulacji Organizacji Biegłych Rewidentów:

• 1) określić wymagania dotyczące procedur audytu, które są dodatkowe w stosunku do wymagań określonych przez federalne standardy audytu, jeżeli wynika to ze specyfiki audytu lub specyfiki świadczenia usług związanych z audytem;
• 2) nie mogą być sprzeczne z federalnymi standardami rewizji finansowej;
• 3) nie powinien stwarzać przeszkód w realizacji przez organizacje audytorskie poszczególnych biegłych rewidentów czynności rewizji finansowej;
• 4) są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, biegłych rewidentów będących członkami określonej samoregulacyjnej organizacji biegłych rewidentów.

Organizacja samoregulująca musi również ustanowić środki dyscyplinarne wobec członków organizacji samoregulującej za naruszenie wymagań standardów i zasad organizacji samoregulacyjnej, a także zapewnić przejrzystość informacji wpływających na prawa i uzasadnione interesy wszelkich osób działalność członków organizacji samoregulującej.

Normy i zasady organizacji samoregulującej muszą być zgodne z zasadami etyki biznesu, eliminować lub ograniczać konflikt interesów członków organizacji samoregulującej, ich pracowników oraz członków stałego kolegialnego organu zarządzającego.

Takie normy i zasady powinny ustanawiać zakaz działań członków organizacji samoregulujących się ze szkodą dla innej działalności gospodarczej lub zawodowej, a także powinny ustanawiać wymogi zapobiegające nieuczciwej konkurencji i innym działaniom szkodzącym reputacji biznesowej członka organizacji samoregulującej się organizacji lub reputacji biznesowej samoregulującej się organizacji.

Organizacje audytorskie i indywidualni audytorzy mają również prawo do ustanowienia własnych zasad (standardów) działalności audytowej, które nie mogą być sprzeczne z federalnymi zasadami (standardami) działalności audytowej. Jednocześnie wymagania zasad (standardów) działalności audytowej organizacji audytowych i indywidualnych audytorów nie mogą być niższe niż wymagania federalnych zasad (standardów) działalności audytowej i wewnętrznych zasad (standardów) działalności audytowej profesjonalnego audytu stowarzyszenia, którego są członkami.

Istnieje zatem wyraźna hierarchia między standardami różnych szczebli: standardy wewnętrzne i standardy poszczególnych audytorów nie mogą być sprzeczne ze standardami organizacji samoregulacyjnych, których są członkami, a te z kolei muszą być zgodne ze standardami krajowymi.

Standardy wewnątrzfirmowe z reguły są szczegółem krajowych i międzynarodowych standardów rewizji finansowej, „przenoszą” wymagania ogólnie przyjętych norm na poziom konkretnych metod i szczegółowych instrukcji dla konkretnych wykonawców przeprowadzających audyt.

Standardy audytu wewnętrznego zapewniają jednolite podejście do badania w danej firmie audytorskiej.

Duże firmy audytorskie posiadają specjalne działy księgowości i metodologii audytu, których zadaniem jest wypracowanie wewnętrznych metod wstępnego badania stanu spraw klienta i zawierania umów, przeprowadzania audytu w księgowości ogólnej i indywidualnej oraz operacji klienta, przygotowanie raportu z audytu i jego wykonanie.

Opracowując standardy wewnętrzne, organizacje audytorskie i indywidualni audytorzy mogą korzystać z prawa do niezależnego wyboru metod i metod swojej pracy, z wyjątkiem tych metod, które są jasno określone wymogami aktów prawnych i innych regulacyjnych aktów prawnych, które są wyższe w hierarchia.

Standardy wewnątrzfirmowe zawierają metody i wymagania dotyczące przeprowadzania audytu na wszystkich jego etapach i mogą zawierać poniższe sekcje. audytor indywidualny audyt samoregulacyjny

Określenie celów umowy. Każdy audyt musi być dokładnie zaplanowany – to gwarantuje, że zostanie przeprowadzony w sposób kompetentny i profesjonalny, klient otrzyma usługę wysokiej jakości, optymalne wykorzystanie audytorów i uzyskanie korzyści komercyjnych.

Przegląd biznesowy. Weryfikacja zaczyna się od poznania klienta i zdobycia o nim wiedzy. Kancelaria stale monitoruje zmiany w przepisach prawa i normach zawodowych, a także zmiany w biznesie, które są istotne dla klientów i audytu.

Ewentualna ocena ryzyka. Wykorzystując wiedzę o klientach i ustrukturyzowane podejście do identyfikacji ryzyka, identyfikowane jest ryzyko nadużyć i typowych błędów oraz oceniana jest ich istotność.

Ocena systemu kontroli wewnętrznej w celu opracowania strategii audytu. Na wstępnym etapie audytu oceniany jest system kontroli wewnętrznej – najpierw system kontroli biznesowej stosowany przez kierownictwo, a następnie system rachunkowości i kontroli. Na tym etapie oceniane są tylko informacje potrzebne do opracowania strategii walidacji.

Określenie strategii audytu. Podsumowano poszczególne oceny głównych ryzyk i określono niezbędne procedury badania.

Ocena skuteczności systemu kontroli. Rozszerzona ocena systemu kontroli wewnętrznej jest przeprowadzana w celu opracowania planu audytu oraz podsumowującej oceny systemu kontroli na koniec audytu. Klient jest informowany o przebiegu weryfikacji.

Plan niezależnych badań. Plan określa charakter, zastosowanie i czas trwania najskuteczniejszych niezależnych badań w każdym przypadku.

Niezależne ankiety. Niezależne badania przeprowadzane są zgodnie z planem. W zależności od oceny ich wyników dokonuje się odpowiednich korekt w planie.

Zakończenie audytu. Dokonywany jest przegląd sprawozdania finansowego i formułowane są ostateczne wnioski. Najważniejsze punkty są omawiane z klientem.

Prezentacja konkluzji. Wniosek sporządza się zgodnie z ustaleniami audytu. Oprócz opinii o sprawozdaniu finansowym klient otrzymuje raport z wyników badania. Jednocześnie celem jest ogólna ocena zgodności systemu kontroli wewnętrznej z wymaganiami i zaleceniami dotyczącymi poprawy efektywności systemu rachunkowości.

Standardy wewnątrzfirmowe są indywidualne, autorskie w każdej firmie audytorskiej, ich treść stanowi informację niejawną. Są to duży zestaw wewnętrznych instrukcji i podręczników, które są stale aktualizowane w celu ulepszeń i zmian środowiska dla ich aplikacji.

Stosowanie standardów audytu wewnętrznego pozwala na:

• - pełniej spełniać wymagania wyższych standardów działalności audytorskiej;
• - uczynić technologię i organizację audytu bardziej racjonalnymi, zmniejszyć złożoność prac audytowych;
• - zapewnić dodatkową kontrolę nad pracą audytorów i innych specjalistów;
• - promowanie wprowadzania osiągnięć naukowych i nowych technologii do praktyki rewizji finansowej, wzmacnianie społecznego prestiżu zawodu;
• - zapewnić wysoką jakość prac audytowych i pomóc zmniejszyć ryzyko audytowe;
• - uszczegółowić zachowanie zawodowe biegłego rewidenta zgodnie z normami etycznymi badania.

Przy opracowywaniu wewnętrznych standardów audytu należy kierować się następującymi zasadami:

• 1. Wzajemne dążenie wszystkich zainteresowanych stron świadczących i korzystających z usług badania do osiągnięcia porozumienia, uwzględniającego opinie każdej ze stron na temat zarządzania jakością usług badania, opłacalnością, stosowalnością, kompatybilnością i zamiennością;
• 2. Wykonalność opracowania standardów wewnętrznych powinna być oceniana pod kątem ich społeczno-ekonomicznej konieczności i możliwości zastosowania;
• 3. Przy opracowywaniu standardów audytu wewnętrznego należy zapewnić:
  • - zgodność z wymogami norm zewnętrznych, przepisów dotyczących rachunkowości i audytu, cywilnych, pracy itp.;
  • - złożoność normalizacji, związek norm zewnętrznych i wewnętrznych;
  • - optymalność wymagań zawartych w normach.
• 4. Normy powinny być okresowo i terminowo aktualizowane, aby zapewnić ich zgodność ze współczesnymi osiągnięciami nauki, poziomem rozwoju społeczno-gospodarczego, zaawansowanymi doświadczeniami krajowymi i zagranicznymi.
• 5. Normy powinny określać wymagania dotyczące głównych właściwości przedmiotu normalizacji, które mogą być obiektywnie zweryfikowane, w tym wymagania zapewniające bezpieczeństwo środowiska, życia, zdrowia, mienia.

Opracowano Standardy Rewizji Finansowej obowiązujące w samoregulacyjnych organizacjach zrzeszających biegłych rewidentów. Istnieją samoregulujące organizacje biegłych rewidentów, w szczególności Rosyjska Izba Kontroli, Instytut Zawodowych Księgowych i Biegłych Rewidentów Rosji itp. Są to głównie standardy audytu, które uzupełniają federalne standardy audytu.

W sztuce. 7 ustawy federalnej „O rewizji finansowej” przewiduje dwupoziomową klasyfikację standardów rewizji finansowej: federalną i norm samoregulacyjnej organizacji biegłych rewidentów. Jeśli chodzi o organizacje audytowe i poszczególnych audytorów, mogą oni (i powinni) opracować bardziej szczegółowe standardy poranne (przepisy, instrukcje, metody). Dokumenty takie z jednej strony uzupełniają i rozszyfrowują postanowienia norm federalnych, az drugiej strony uwzględniają specyfikę organizacji określonych praktycznych działań organizacji audytowych i poszczególnych audytorów.

Istotą takich standardów jest know-how organizacji audytorskich i poszczególnych biegłych rewidentów.

Instrukcje wewnętrzne (regulaminy, standardy) organizacji audytowych i poszczególnych biegłych rewidentów są dokumentami uszczegóławiającymi i regulującymi jednolite wymagania dotyczące organizacji pracy organizacji audytowych, wdrażania i wykonywania usług audytorskich. Dokumenty te z reguły muszą zostać zaakceptowane i zatwierdzone przez organizację audytową w celu zapewnienia skuteczności praktycznej pracy i jej adekwatności do przyjętych rosyjskich zasad (standardów) działalności audytowej.

Stosowanie standardów wewnętrznych w organizacjach audytorskich pomaga spełnić wymagania standardów audytu zewnętrznego, zmniejszyć złożoność audytów, korzystać z asystentów audytora do audytu oraz zwiększyć ilość wykonywanych usług audytowych. Standardy wewnętrzne umożliwiają sformułowanie jednolitych podstawowych wymagań dla pracowników organizacji audytowej podczas przeprowadzania audytu oraz wykonywania innych i powiązanych usług audytorskich.

Standardy wewnętrzne (wewnątrzfirmowe) mogą obejmować następujące bloki:

1) strukturę firmy, pełnione funkcje i inne cechy jej funkcjonowania;

2) normy, które rozszyfrowują, uzupełniają i wyjaśniają przepisy norm federalnych;

3) metody przeprowadzania kontroli „sprawdź ■, do działów i ksiąg rachunkowych;

4) organizacja innych i towarzyszących usług audytowych.

Pierwszy blok obejmuje standardy określające organizacyjne i ekonomiczne aspekty działalności firmy audytorskiej, prawa i obowiązki pracowników, wynagrodzenia, organizację planowania, procedurę zawierania umów według rodzaju pracy itp.

Drugi blok wewnętrznych rzutek t @ t uzupełnia i rozszyfrowuje postanowienia federalnych lub wewnętrznych standardów akredytowanych profesjonalnych organizacji audytowych. Można je podzielić na następujące grupy: odpowiedzialność audytorów, planowanie audytów, badanie i ocena systemu kontroli wewnętrznej podmiot gospodarczy, uzyskiwanie dowodów z badania, korzystanie z pracy osób trzecich, procedura formułowania wniosków i wniosków z badania, specjalistyczne standardy wewnętrzne.

Standardy specjalistyczne obejmują standardy wewnętrzne odzwierciedlające specyfikę audytu instytucji kredytowych, specyfikę audytu instytucji ubezpieczeniowych i towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, specyfikę audytu giełd papierów wartościowych, funduszy pozabudżetowych i instytucji inwestycyjnych, specyfikę audytu innych podmiotów gospodarczych.

Trzeci blok norm obejmuje techniki weryfikacji. audyty działów i kont księgowości. Takie standardy obejmują określone metody, procedury, arkusze robocze, układy, klasyfikatory, instrukcje. Techniki te są szczególnie przydatne dla początkujących audytorów i asystentów rewidentów, pomagając im zabezpieczyć się przed rażącymi błędami i podjąć właściwą decyzję w około 80% przypadków.

Czwarty blok standardów jest opracowywany w przypadkach, gdy „firmy audytorskie wykonują inne i powiązane usługi audytu. Takie standardy są opracowywane w zakresie organizacji rachunkowości, metodologii przywracania rachunkowości, automatyzacji” z rachunkowości itp.

Standardy wewnętrzne audytu powinny spełniać następujące wymagania:

Celowość – przy opracowywaniu standardów należy wziąć pod uwagę ich praktyczne znaczenie, przydatność i priorytet;

Ciągłość i spójność, tj. zapewnić spójność i związek z innymi standardami wewnętrznymi;

Kompletność i szczegółowość – standardy wewnętrzne powinny kompleksowo obejmować wszystkie zagadnienia badanego problemu i szczegółowo je uszczegóławiać;

Jednolitość bazy terminologicznej – zapewnienie jednolitości interpretacji terminów we wszystkich normach i dokumentach.

Opracowanie i wdrożenie nowych standardów to żmudna i długotrwała praca, n @ * lot n. perspektywiczny. Zalecenia dotyczące tworzenia standardów audytu wewnętrznego podano w rosyjskiej regule (norma) „Wymagania dotyczące standardów audytu wewnętrznego organizacji audytowych”.

Standardy wewnętrzne są częścią dokumentacji organizacyjno-administracyjnej oraz systemu kontroli wewnętrznej organizacji audytowej.

Pytania do samokontroli

1. Jak ja i asszh chtsir- .otsya standardy audytu?

2. Podaj około ± definicję standardu działania audytora.

3. Opisz strukturę standardu audytu i jego treść.

4. Czym są Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej?

5. Podaj charakterystykę federalnych standardów działalności rewidenta.

6. Podaj definicję i rozważ klasyfikację standardów wewnętrznych dotyczących czynności rewizji finansowej organizacji samoregulujących biegłych rewidentów.

U. Pt, wprowadź klasyfikację przepisów wewnętrznych (stat „sztuki”) audytu organizacji audytorskich i poszczególnych biegłych rewidentów.

Standardy audytu dzielą się na międzynarodowe i krajowe. opracowany przez Międzynarodową Federację Księgowych (IFAC). We wstępie do MSB zaznaczono, że należy je stosować tylko do spraw istotnych, co wskazuje na możliwość wykorzystania krajowych przepisów regulujących badanie informacji finansowych lub innych w każdym kraju z osobna. W związku z tym wskazane jest opracowanie krajowych standardów audytu i usług pokrewnych, aby lepiej uwzględnić specyfikę krajowych systemów prawnych, podatkowych, księgowych i innych aspektów finansowej i gospodarczej działalności organizacji.

We wstępie do Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Usług Pokrewnych zauważono, że kraje członkowskie IFAC mogą stosować MSB jako swoje standardy krajowe. W tym celu Komitet ds. Międzynarodowych Praktyk Rewizji Finansowej (CMAP) przygotował tekst oświadczenia, które może być podstawą do określenia mocy prawnej przyjętych standardów oraz możliwości ich zastosowania w danym kraju.

Istnieją trzy możliwości wykorzystania MSB i standardów krajowych. Pierwsza opcja obejmuje użycie tylko ISA. Drugi to tworzenie i stosowanie krajowych standardów rewizji finansowej. I wreszcie trzecia, tak zwana opcja łączona, obejmuje zarówno rozwój krajowych (w głównych obszarach), jak i wykorzystanie standardów międzynarodowych (w przypadku problemów ogólnych).

Rosja w dziedzinie audytu wybrała drugą opcję związaną z opracowaniem pełnego zakresu norm krajowych. Zgodnie z art. 7 ustawy federalnej z dnia 30 grudnia 2008 r. N 307-FZ „O rewizji finansowej” normy krajowe dzielą się na dwie grupy: federalną i normy samoregulującej organizacji audytorów.

Federalne zasady (standardy) działalności audytowej określają wymagania dotyczące procedury wykonywania czynności audytowych, a także regulują inne kwestie zawarte w ustawie N 307-FZ. Są one opracowywane zgodnie z MSB i są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, indywidualnych audytorów, a także samoregulujących organizacji audytorów.

Standardy samoregulacyjnej organizacji audytorów określają wymagania dotyczące procedur audytu, które są dodatkowe w stosunku do wymagań standardów federalnych, jeżeli wynika to ze specyfiki audytu lub świadczenia usług związanych z audytem. Takie standardy nie mogą być sprzeczne ze standardami federalnymi, nie powinny stwarzać przeszkód we wdrażaniu organizacji audytowych, indywidualnych audytorów ich działalności zawodowej. Są one obowiązkowe dla organizacji audytorskich, biegłych rewidentów będących członkami samoregulacyjnego stowarzyszenia biegłych rewidentów.

Organizacje audytorskie i indywidualni audytorzy mają prawo do opracowywania przepisów, instrukcji i własnych standardów audytu na własne potrzeby, które nie mogą być sprzeczne z federalnymi zasadami (standardami) audytu. Wymagania zasad (standardów) działalności audytowej organizacji audytowych i indywidualnych audytorów nie mogą być niższe niż wymagania norm federalnych i wewnętrznych zasad (standardów) działalności audytowej samoregulacyjnego stowarzyszenia audytorów, którego są członkami .

Wiodącą rolę w organizacji audytu zewnętrznego, szczególnie obowiązkowego, w Federacji Rosyjskiej, oczywiście, powinny odgrywać standardy federalne. Obecnie istnieją 34 takie normy, z których jedna (N 15) została anulowana (dokładniej połączona z Normą N 8). Tak więc istnieją 33 federalne zasady (standardy) działalności audytorskiej.

W zakresie rozwoju i doskonalenia standardów federalnych w najbliższej przyszłości można sformułować dwa główne zadania. Pierwszym zadaniem jest aktualizacja istniejących standardów federalnych w związku z pojawiającymi się zmianami w gospodarce, regulacjami prawnymi itp. Drugim zadaniem jest stworzenie nowych norm (około 7 - 10) w celu uzyskania pełnego zakresu norm federalnych.

Wspólną wadą obecnego systemu standardów federalnych jest brak ich wewnętrznego podziału na grupy odpowiadające celom audytu i usług z nim związanych. Obecność takiej klasyfikacji umożliwiłaby użytkownikom (audytorom, księgowym, studentom) łatwe poruszanie się po celu i stosowaniu standardów. Należy zauważyć, że wewnętrzna klasyfikacja jest dostępna w ISA i była również obecna w 37 rosyjskich standardach pierwszej generacji (patrz np. Kodeks etyki zawodowych księgowych i Międzynarodowe standardy rewizji finansowej, 2001. - M .: MTsRSBU, 2002 ).

Na podstawie dotychczasowych doświadczeń właściwa wydaje się następująca klasyfikacja federalnych zasad (standardów) działalności audytorskiej (patrz tabela).

Klasyfikacja aktualnych federalnych zasad (standardów) działalności audytowej

N Zasady (standard)	Nazwa standard
Grupa 1. Podstawowe zasady
	Cel i główny zasady audytu budżetowy (księgowość) raportowanie	Wstęp, cel audytu, zasady ogólne zakres audytu, zakres audytu, rozsądny pewność siebie, odpowiedzialność
Grupa 2. Odpowiedzialność audytorów
	Umowa warunków rewizja	Wprowadzenie, umowa audytu usługi, audyt okresowy, zmiana zlecenie audytu, załącznik Przykład listu kontrolnego
	Obowiązki audytora do przemyślenia błędy i nieuczciwy akcja podczas rewizja	Wprowadzenie, błędy i nieuczciwość działania; odpowiedzialność przedstawicieli właściciel i kierownictwo jednostki kontrolowanej twarze; obowiązki biegłego rewidenta; rewizja procedury w danych okolicznościach wskazując na możliwe nieprawidłowości sprawozdania finansowe (księgowe). Wpływ zniekształceń finansowych wyciągi (księgowe) za raport z audytu, dokumentacja czynniki ryzyka i dodatkowe procedury audytu, urzędnik oświadczenia i wyjaśnienia kierownictwa, komunikacja, niezdolność biegłego rewidenta do zakończenia zlecenia badania Załącznik N 1. Przykładowe czynniki ryzyka, związane ze zniekształceniami wynikającymi z nieuczciwe działania
	Obowiązki audytora do przemyślenia błędy i nieuczciwy akcja podczas rewizja	1. Czynniki ryzyka związane z w rezultacie zniekształcenia wyciągi (rachunkowe). cechy zarządzania audytowanym twarz i jej wpływ na środowisko kontrolne Czynniki ryzyka związane z chorobą obszary działalności badanej jednostki Czynniki ryzyka związane z gospodarczy działalności i stabilności finansowej 2. Czynniki ryzyka nieuczciwości działania związane z wprowadzaniem w błąd w skutek sprzeniewierzenia aktywa Czynniki ryzyka związane z narażenie majątku na sprzeniewierzenie Czynniki ryzyka związane z funduszami kontrola Załącznik N 2. Przykłady modyfikacji procedury audytu jako odpowiedź ocenić czynniki ryzyka związane z w rezultacie zniekształcenia nieuczciwe działania 1. Zawodowy sceptycyzm 2. Podział obowiązków między członków zespołu audytowego 3. Polityka rachunkowości 4. Kontrole wewnętrzne 5. Modyfikacja postaci, tymczasowa zakres i zakres procedur 6. Cechy procedur związanych z określony stan konta rachunkowości, grupa tego samego typu transakcje biznesowe i lokal sporządzanie sprawozdań finansowych (księgowych) raportowanie 7. Środki do znalezienia zniekształceń wyniku nierzetelne przygotowanie finansowe wyciągi (rachunkowe). 8. Środki mające na celu znalezienie wynikających z nich zniekształceń w wyniku przywłaszczenia majątku Załącznik N 3. Przykłady okoliczności wskazując na możliwe nieuczciwe działanie lub błąd
	Wymagania dotyczące rachunkowości regulacyjne prawne czyny rosyjskie Federacja w trakcie rewizja	Wstęp; odpowiedzialność za zarządzanie audytowany pod kątem zgodności normatywne akty prawne języka rosyjskiego federacje; przegląd biegłego rewidenta zgodność z ustawodawstwem rosyjskim Federacja przez podmiot kontrolowany; procedury, stosowane w ustalaniu faktów niezgodności z regulacyjnymi aktami prawnymi Federacja Rosyjska; wiadomość o niezgodności z regulacyjnymi aktami prawnymi Federacja Rosyjska; odmowa zlecenie audytu Aplikacja. Przykłady faktów może wskazywać na niezgodność audytowana jednostka regulacyjna prawna aktów Federacji Rosyjskiej
Grupa 3. Planowanie i dokumentacja audytu
	Dokumentacja rewizja	Wprowadzenie, forma i treść pracowników dokumenty, poufność, zapewnienie bezpieczeństwa pracowników dokumentów i ich własności
	Planowanie audytu	Wprowadzenie, planowanie pracy, ogólne plan audytu, program audytu, zmiany ogólny plan i program audytu
	istotność w rewizja	Wprowadzenie, istotność, związek pomiędzy istotnością a audytem ryzyko, istotność i audyt ryzyko w ocenie audytu dowody, ocena skutków zniekształcenie
	Ocena audytu ryzyko i wewnętrzne kontrola, przeprowadzone kontrolowany podmiot	Standard zawiera treść dwóch wcześniejszych przyjęte Normy - N 8 i N 15. Ustalono jednolite wymagania dla zrozumienia działalności badanej jednostki i środowiska, w którym jest wykonywana Procedury i źródła oceny ryzyka informacje o działalności audytowanego twarze Ocena istotnego zniekształcenia Informacja Przekazywanie informacji otrzymanych przez wyniki audytu, zarządzanie podmiot kontrolowany i przedstawiciele właściciel Informacje o dokumentacji
	Stosowalność założenia ciągłość zajęcia podmiot	Wstęp; czynniki wpływające do ciągłości biznesowej; działania audytor planowania i weryfikacji stosując założenie ciągłości działalność badanej jednostki; dodatkowe procedury audytu jeśli czynniki związane z chodzi o założenia kontrolowany podmiot; ustalenia audytora i raport z audytu; podpisanie lub zatwierdzenie sprawozdania finansowego (księgowego) zgłaszanie znacznie później niż zgłaszanie Daktyle
	Próbka audytu	Wstęp; definicje stosowane w ta reguła (standardowa) czynności audytowe; rewizja dowód; biorąc pod uwagę ryzyko przy odbiorze Dowody audytu; wybór elementy do testowania w celu uzyskiwanie dowodów kontroli; statystyczne i niestatystyczne podejścia do próbkowania, projekt doboru próby, wielkość próby; wybór populacja do przetestowania elementy; przeprowadzanie audytu procedury; charakter i przyczynę błędów; ekstrapolacja (propagacja) błędów; ocena wyników sprawdzania elementów w wybrana populacja Załącznik N 1. Przykłady czynników obiekty testowe kontrola wewnętrzna Załącznik N 2. Przykłady współczynników wpływających na głośność wybranych agregaty merytoryczne Załącznik N 3. Charakterystyka metod selekcja populacji
Grupa 4. Kontrola jakości audytu wewnętrznego
	Kontrola wewnętrzna jakość audytu	Wprowadzenie, wymagania bezpieczeństwa jakość audytu podczas audytu czeki; obowiązki kierownika audyt, aby zapewnić jakość audytu; etyczny wymagania; przyjęcie do serwisu nowy klient lub kontynuacja współpracy z klientem na konkretnym zlecenie audytu; tworzenie zespół audytowy; rozwiązanie zadania; monitorowanie
	Kontrola jakości usługi w audycie organizacje	Wstęp; Odpowiedzialności za zarządzanie organizacja audytu w celu zapewnienia jakość usług świadczonych przez audyt organizacja; wymogi etyczne; przyjmuje nowego klienta lub kontynuacja współpracy; personel Stanowisko; rozwiązanie zadania; monitorowanie; dokumentacja
Grupa 5. Dowody kontroli
	Rewizja dowód	Wprowadzenie, wystarczające odpowiednie dowody kontroli, procedury uzyskiwanie dowodów kontroli
	Paragon rewizja dowód w konkretne przypadki	Wstęp, obecność biegłego rewidenta o godz przeprowadzanie inwentaryzacji materiałów zapasy, ujawnienie informacje o sprawach sądowych i spory dotyczące roszczeń, ocena i ujawnianie informacje o długoterminowych finansach inwestycji, ujawnienie informacji nt sprawozdawcze segmenty finansowe (księgowe) sprawozdania badanego twarze
	Odbiór przez audytora potwierdzający Informacja z źródeł zewnętrznych	Wstęp; procedury komunikacji zewnętrznej potwierdzenia wraz z oceną ryzyka; warunki przygotowania finansowego wyciągi (księgowe), w związku z jaki zewnętrzny potwierdzenia; przygotowanie wniosku dot potwierdzenie zewnętrzne; pozytywne i negatywne potwierdzenia zewnętrzne; życzenia kierownictwa badanej jednostki; cechy osób udzielających odpowiedzi na prośbę; zewnętrzny potwierdzenia; ocena wyników otrzymane odpowiedzi; uzyskanie zewnętrznego potwierdzenia przed datą sprawozdawczą
	Funkcje audytu szacunkowe wartości	Wstęp; cechy obliczeń szacunkowych wartości; procedury audytu dot kosztorysy audytowe; ogólne i szczegółowy przegląd zastosowanych procedur zarządzanie badaną jednostką; wykorzystanie niezależnej oceny; sprawdzanie kolejnych zdarzeń; stopień wyniki procedur audytu
	Analityczny procedury	Wprowadzenie, istota i cele analityczne procedury, procedury analityczne dot planowanie audytu, analityczne procedury jako rodzaj audytu procedury merytoryczne, procedury analityczne jako ogólne przegląd finansowy sprawozdawczość (księgowa), rzetelność procedury analityczne, działania biegłego rewidenta w przypadku odchylenia od oczekiwanego wzory
Grupa 6. Korzystanie z pracy osób trzecich
	Stosowanie wyniki pracy kolejny audytor	Wstęp; powołanie głównego biegłego rewidenta; procedury przeprowadzane przez głównego audytor; współpraca między audytorzy; pytania wymagające uwagę przy redagowaniu raport z audytu; separacja odpowiedzialność
	Przegląd pracy Audyt wewnętrzny	Wprowadzenie, zakres i cel wewnętrzny audyt, związek między wewnętrznymi audyt i audytor zewnętrzny, zrozumienie i wstępna ocena wewnętrzna audyt, warunki interakcji i koordynacja, ocena wyników Audyt wewnętrzny
	Stosowanie rewident księgowy wyniki pracy ekspert	Wprowadzenie, definicja potrzeby wykorzystanie wyników pracy eksperta, kompetencji i obiektywizmu biegły, zakres prac biegłego, ocena wyniki pracy eksperta, link do wyniki pracy eksperta w audycie uwięzienie
Grupa 7. Wnioski i raporty z audytu
	Audyt opinia o budżetowy (księgowość) raportowanie	Wstęp; główne elementy audytu wnioski; raport z audytu; zmodyfikowany raport biegłego rewidenta; okoliczności, które mogą prowadzić do wyrażanie opinii, której nie ma bezwarunkowo pozytywne
	Partnerzy	Wprowadzenie, obecność podmiotów powiązanych i ujawnienie informacji o nich, weryfikacja transakcje z podmiotami powiązanymi, oświadczenie kierownictwa badanej jednostki, wnioski biegłego rewidenta, sprawozdanie biegłego rewidenta
	Wydarzenia po Data zgłoszenia	Wstęp; wydarzenia przed datą podpisanie raportu biegłego rewidenta; refleksja nad wydarzeniami, które nastąpiły później datę podpisania sprawozdania biegłego rewidenta, ale przed datą udostępnienia użytkownikom sprawozdawczość finansowa (księgowa); odbicie zdarzeń wykrytych później dostarczanie użytkownikom środków finansowych sprawozdawczość (księgowa); emisja papierów wartościowych
	Cechy pierwszego audytowane twarze	Wprowadzenie, procedury badania dla pierwszy audyt badanej jednostki, cechy sprawozdania biegłego rewidenta, kiedy pierwszy audyt badanej jednostki. Aplikacja. Przykładowy fragment końcowa część audytu zawarcie, w tym zastrzeżenie w związku z z nieuczestnictwem biegłego rewidenta w inwentaryzacji zapasy
	Wiadomość Informacja, Otrzymane przez wyniki audytu, przywództwo podmiot kontrolowany oraz jej przedstawiciele właściciel	Wstęp; właściwych odbiorców Informacja; informacja ma być raportować kierownictwu jednostki i przedstawiciele jego właściciela; warunki przekazywanie informacji kierownictwu badaną jednostkę i jej przedstawicieli właściciel; formularze zgłaszania informacji właściwych odbiorców; poufność; regulacyjne prawne aktów Federacji Rosyjskiej w części udzielanie informacji przez biegłego rewidenta
	Oświadczenia i wyjaśnienia przewodniki podmiot	Wprowadzenie, uznanie kierownictwa odpowiada kontrolowana jednostka sprawozdania finansowe (księgowe). istota, użycie badanego podmiotu jako biegłych rewidentów dowód, dokumentacja oświadczenia i wyjaśnienia kierownictwa badanej jednostce, działania biegłego rewidenta, gdy odmowa kierownictwa badanej jednostki składania oświadczeń i wyjaśnień Aplikacja. Wzór listu polecającego
	Inne informacje w dokumenty zawierający audytowane budżetowy (księgowość) raportowanie	Wprowadzenie, dostęp do innych informacji, uwzględnienie innych informacji, istotne niespójności, istotne przeinaczenie faktów, dostępność innych informacji po dacie raport audytora
	Rachunkowość dla funkcji audytowany podmiot, budżetowy (księgowość) czyje zgłoszenie przygotowuje wyspecjalizowane organizacja	Wstęp; rozważane kwestie biegłego rewidenta badanej jednostki; wniosek audytor wyspecjalizowanej organizacji
	Porównywalne dane w finansach (księgowość) raportowanie	Wprowadzenie, odpowiednie wskaźniki, porównywalne finansowe (księgowe) raportowanie Aplikacja. Przykłady audytu wnioski Przykład A. Sprawozdanie biegłego rewidenta, par. 1 punkt 9 przepisu federalnego (standardowy) N 26 Przykład B. Sprawozdanie biegłego rewidenta, sporządzane w przypadkach wymienionych w par. 2 ust. 9 przepisu federalnego (standardowy) N 26 Przykład B. Sprawozdanie biegłego rewidenta sporządzane w przypadkach wymienionych w klauzula 19 reguły federalnej (standard) N 26 Przykład D. Sprawozdanie biegłego rewidenta, sporządzane w przypadkach wymienionych w Klauzula 13 przepisu federalnego (standard) N 26 Przykład D. Sprawozdanie biegłego rewidenta, sporządzane w przypadkach wymienionych w str. „b” klauzula 21 przepisu federalnego (standardowy) N 26
Grupa 8. Powiązane usługi audytorskie
	Podstawowe zasady przepisy federalne (normy) rewizja zajęcia, związany z usługi, które móc być dostarczone rewizja organizacje i audytorzy	Wstęp; podstawowe zasady finansowe sprawozdawczość (księgowa); główny zasady audytu i audytu towarzyszącego usługi; poziomy ufności, dostarczone przez audytora; rewizja; usługi związane z audytem, nadużycie nazwy rewident księgowy Aplikacja. Charakterystyka porównawcza audyt i usługi pokrewne
	Wydajność Zgoda procedury dot budżetowy Informacja	Wstęp, cel realizacji uzgodnionych uzgodnione procedury dot informacje finansowe, definicja warunki realizacji uzgodnionych procedury finansowe informacje, procedury i dowody, sporządzenie raportu Aplikacja. Przykład raportu faktów, odnotowane podczas realizacji uzgodnionego procedury weryfikacji wierzycieli dług
	Kompilacja budżetowy Informacja	Wprowadzenie, cel opracowania finansowego informacje, ogólne zasady realizacji zestawienie informacji finansowych, definiowanie warunków kompilacji informacje finansowe, procedury, przygotowanie raportu z postępów kompilacja informacji finansowych Aplikacja. Przykłady raportów kompilacyjnych Informacje finansowe 1. Sprawozdanie z zestawienia finansowego wyciągi (rachunkowe). 2. Sprawozdanie z zestawienia finansowego wyciągi (księgowe) z tekstem, zwrócenie uwagi na istniejące odstępstwa od podstawowych zasad sporządzanie sprawozdań finansowych (księgowych) raportowanie
	Sprawdzenie recenzji budżetowy (księgowość) raportowanie	Wstęp, ogólne zasady realizacji przegląd, warunki przeprowadzenia przegląd, procedury i dowody, sporządzenie opinii nt przeglądać wyniki Załącznik 1. Wykaz orientacyjny procedury, które można przeprowadzić w podczas graficznej weryfikacji finansowej wyciągi (rachunkowe). Załącznik 2. Przykład konkluzji dot wyniki przeglądu z wyrażenie bezwarunkowe pozytywna opinia Załącznik nr 3. Przykłady opinii nt wyniki przeglądu, zawierające opinię, która nie jest bezwarunkowo pozytywne
Grupa 9: Edukacja i szkolenia
Standardy są w trakcie opracowywania

W ten sposób stworzyliśmy 9 grup standardów.

Pierwszy grupa obejmuje jeden standard i oprócz ustawy federalnej „O audycie” są tutaj brane pod uwagę cel i podstawowe zasady badania sprawozdań księgowych (finansowych)..

Drugi grupa obejmuje trzy standardy i jest dedykowana odpowiedzialność audytorów i organizacji audytowych.

Trzeci grupa zawiera 6 standardów i jest wykorzystywana w codziennej pracy audytorów w zakresie rejestracja procedur planowania i dokumentowania czynności audytowych. W ramach tej grupy celowe jest, aby samoregulujące się stowarzyszenia audytorów opracowały standardy wewnątrzfirmowe dla swoich członków. Takie standardy powinny zawierać różne tabele, formularze dokumentów, krótkie instrukcje dotyczące wykonywania prac planistycznych i dokumentacyjnych. Będą szczególnie przydatne dla początkujących audytorów.

Czwarty grupa obejmuje dwa standardy i jest poświęcona zagadnieniom jakość wykonania zadań audytowych i jakość usług same firmy audytorskie.

Piąty grupa zawiera pięć standardów dotyczących najważniejszych aspektów badania: metod zbierania dowodów badania, procedur analitycznych, pobierania próbek do badania, stosowania szacunków księgowych itp.

szósty grupa obejmuje trzy normy, które dotyczą kwestii związanych z użytkowaniem przeprowadzenie audytu wyników pracy eksperta, pracy audytora wewnętrznego i innej organizacji audytowej (audytora).

siódmy grupa obejmuje 9 standardów dedykowanych sporządzanie raportów i wniosków, opracowanie najważniejszego dokumentu audytu - wniosku ze sprawozdania księgowego (finansowego), procedury przetwarzania informacji o wynikach badania (raport biegłego rewidenta, informacja pisemna), cech pierwszego badania badanej jednostki, itp.

ósma grupa jest stosunkowo nowa i obejmuje cztery standardy, z których jeden jest poświęcony analizie pojęcia” Powiązane usługi audytowe", a trzy standardy zawierają wymagania dotyczące takich usług jako wdrożenie uzgodnionych procedur w zakresie sprawozdawczości finansowej, kompilacji informacji finansowych; przegląd sprawozdań finansowych.

dziewiąty grupa jest w trakcie tworzenia.

Porównanie powyższej klasyfikacji z ISA pozwoli na opracowanie odpowiedniego programu przygotowania nowych, najpotrzebniejszych federalnych zasad (standardów) rewizji finansowej dla Federacji Rosyjskiej.

1. Czynności rewizji finansowej przeprowadzane są zgodnie z międzynarodowymi standardami rewizji finansowej, które obowiązują organizacje audytorskie, biegłych rewidentów, samoregulujące się organizacje biegłych rewidentów i ich pracowników, a także zgodnie ze standardami czynności rewizji finansowej samoregulacyjnych organizacji rewidentów. Na terytorium Federacji Rosyjskiej stosowane są międzynarodowe standardy rewizji finansowej, przyjęte przez Międzynarodową Federację Księgowych i uznane w sposób ustalony przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

(Część 1 zmieniona ustawą federalną nr 403-FZ z dnia 1 grudnia 2014 r.)

2. Standardy rewizji finansowej organizacji samoregulacyjnej biegłych rewidentów:

(zmieniona ustawą federalną nr 136-FZ z dnia 1 lipca 2010 r.)

1) określić wymagania dotyczące procedur badania, które są dodatkowe w stosunku do wymagań określonych przez międzynarodowe standardy rewizji finansowej, jeżeli wynika to ze specyfiki badania lub specyfiki świadczenia usług związanych z badaniem;

2) nie może być sprzeczna z międzynarodowymi standardami rewizji finansowej;

(zmieniona ustawą federalną nr 403-FZ z dnia 1 grudnia 2014 r.)

3) nie powinien stwarzać przeszkód w realizacji przez organizacje audytorskie poszczególnych biegłych rewidentów czynności rewizji finansowej;

4) są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, biegłych rewidentów będących członkami określonej samoregulacyjnej organizacji biegłych rewidentów.

3. Kodeks etyki zawodowej biegłych rewidentów – zbiór zasad postępowania, które są obowiązkowe dla przestrzegania przez organizacje audytorskie biegłych rewidentów w ich czynnościach audytowych.

4. Każda samoregulująca się organizacja biegłych rewidentów uchwala zatwierdzony przez radę rewizyjną kodeks etyki zawodowej biegłych rewidentów. Samoregulacyjna organizacja biegłych rewidentów ma prawo zawrzeć dodatkowe wymagania w przyjętym przez siebie kodeksie etyki zawodowej biegłych rewidentów.

Ustawa federalna „O audycie”- N 307-FZ - szczegółowo rozpatruje takie tematy jak świadectwo kwalifikacji biegłego rewidenta, protokół i tajemnica z audytu, obowiązkowy audyt, kontrola jakości pracy organizacji audytorskich, kodeks etyki zawodowej biegłych rewidentów, niezależność instytucji audytowych itp. Określa ramy prawne regulujące działalność rewizyjną w naszym państwie. Reguluje cechy kontroli (nadzoru) państwa nad działalnością samoregulujących się organizacji biegłych rewidentów. Określa podstawy i tryb unieważnienia świadectwa kwalifikacji biegłego rewidenta, prawa i obowiązki biegłego rewidenta oraz organizacji audytorskiej.