आपूर्ति अनुबंध लेखांकन के तहत जुर्माना। जुर्माने और जुर्मानों के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ

अक्सर व्यवहार में, कंपनियों को एक अप्रिय स्थिति का सामना करना पड़ता है जब व्यापार भागीदार लेनदेन की शर्तों को पूरा नहीं करते हैं। जुर्माने से नकारात्मक वित्तीय परिणामों को कम करने में मदद मिलेगी। हम आपको बताएंगे कि इस प्रकार की व्यावसायिक मंजूरी का सही तरीके से कैसे सहारा लिया जाए, साथ ही त्रुटियों के बिना इस ऑपरेशन के कर और लेखांकन परिणामों को प्रतिबिंबित किया जाए।

कानूनी दृष्टि से दंड

दंड की अवधारणा कला में निहित है। 330 नागरिक संहिता. इसमें कहा गया है कि जुर्माना (जुर्माना, दंड) कानून या अनुबंध द्वारा निर्धारित धन की राशि है, जिसे देनदार किसी दायित्व की पूर्ति न होने या अनुचित पूर्ति की स्थिति में, विशेष रूप से मामले में, लेनदार को भुगतान करने के लिए बाध्य है। प्रदर्शन में देरी के कारण. जैसा कि हम देखते हैं, जुर्माना कानूनी या संविदात्मक हो सकता है।

कानूनी दंड एक ऐसा दंड है जो कानून के बल पर स्थापित किया जाता है और पार्टियों को इसे अनुबंध में स्थापित करने से इनकार करने का अधिकार नहीं है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 9 के भाग 2)। उदाहरण के लिए, कला का भाग 6। रूसी संघ के रेलवे परिवहन चार्टर के 62 में वाहक से संबंधित वैगनों और कंटेनरों की देरी के लिए दायित्व का प्रावधान है। तथ्य यह है कि इस तरह के दंड को कानूनी मान्यता दी गई है, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम द्वारा 5 जुलाई, 2005 के संकल्प संख्या 1680/05 में नोट किया गया था। कुछ मामलों में, पार्टियां सहमति से जुर्माने की राशि को कम या बढ़ा सकती हैं, लेकिन उन्हें इससे इनकार करने का अधिकार नहीं है। व्यवहार में, वास्तव में, लेनदार किसी दिए गए मामले में जुर्माना वसूल नहीं कर सकता है, हालांकि इसे वसूलने की संभावना कानून द्वारा प्रदान की गई है।

तदनुसार, यदि दंड का संग्रह कानून द्वारा प्रदान नहीं किया गया है, लेकिन संपन्न लेनदेन की शर्तों में से एक है, तो ऐसा जुर्माना संविदात्मक है।

कृपया ध्यान दें: परिसमाप्त क्षति समझौता लिखित रूप में होना चाहिए, चाहे अनुबंध का स्वरूप कुछ भी हो। लिखित प्रपत्र का अनुपालन करने में विफलता के परिणामस्वरूप परिसमाप्त क्षति समझौता अमान्य हो जाएगा। यह कला में स्पष्ट रूप से कहा गया है। 331 रूसी संघ का नागरिक संहिता।

आम तौर पर, पार्टियां समझौते में इंगित करती हैं कि "देर से भुगतान (सेवाओं का प्रदर्शन, माल की डिलीवरी) के लिए, पार्टी 1 पार्टी 2 को अनुबंध मूल्य (माल की खेप की लागत) के ___% की राशि में जुर्माना का भुगतान करेगी।" दायित्व की वास्तविक पूर्ति तक प्रत्येक दिन की देरी।" पार्टियां जुर्माने के बजाय जुर्माने के भुगतान का भी प्रावधान कर सकती हैं।

जुर्माने के बारे में भूल गए?

कोई बात नहीं!

व्यवहार में, ऐसे मामले हो सकते हैं जब पार्टियों ने दंड के रूप में दायित्वों की सुरक्षा प्रदान नहीं की हो। दुर्भाग्य से, विचाराधीन स्थिति में, दंड प्राप्त करने के बारे में बात करना अब संभव नहीं है। लेकिन इसका मतलब यह नहीं है कि कंपनी अनुबंध की शर्तों को पूरा करने में विफलता के कारण हुए नुकसान की भरपाई नहीं कर सकती है। यहां आप कला का उपयोग कर सकते हैं। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 395। संहिता का यह प्रावधान अन्य लोगों के धन के उपयोग के नुकसान के लिए एक बदकिस्मत साथी से मुआवजे की मांग करने का अधिकार स्थापित करता है। इस मामले में, ब्याज की राशि मौद्रिक दायित्व की पूर्ति के दिन रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की पुनर्वित्त दर के आधार पर निर्धारित की जाती है। वर्तमान में, पुनर्वित्त दर 8.25% है (बैंक ऑफ रूस का निर्देश दिनांक 13 सितंबर 2012 संख्या 2873-यू "बैंक ऑफ रूस की पुनर्वित्त दर की राशि पर")।

अदालत में ऋण एकत्र करते समय, अदालत दावा दायर किए जाने के दिन या निर्णय किए जाने के दिन रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की पुनर्वित्त दर के आधार पर लेनदार के दावे को संतुष्ट कर सकती है। ये नियम तब तक लागू होते हैं जब तक कानून या समझौते द्वारा एक अलग ब्याज दर स्थापित नहीं की जाती है। इस मामले में, चालान, भुगतान आदेश, चालान और अन्य दस्तावेज़ संविदात्मक संबंध के प्रमाण के रूप में काम कर सकते हैं।

संग्रहण की अंतिम तिथि

जुर्माने की राशि देनदार द्वारा अपना कर्ज चुकाने के बाद, लेकिन सीमा अवधि की समाप्ति से पहले वसूल की जा सकती है। आइए याद करें कि यह तीन साल है (रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 196)। मुख्य दावे की सीमा अवधि समाप्त होने के साथ, अतिरिक्त दावों की सीमा अवधि भी समाप्त हो जाती है।

अनुबंध में निर्दिष्ट किसी अन्य दायित्व के भुगतान या पूर्ति की समय सीमा (तिथि) के बाद जुर्माना लगाया जा सकता है। यदि निष्पादन अवधि अनुबंध में सटीक रूप से परिभाषित नहीं है, तो कला। 314 रूसी संघ का नागरिक संहिता। इसमें कहा गया है कि उचित समय के भीतर पूरा नहीं किया गया दायित्व ऋणदाता द्वारा संबंधित मांग प्रस्तुत करने की तारीख से सात दिनों के भीतर पूरा किया जाना चाहिए।

कृपया ध्यान दें: समान नियम उन मामलों में लागू होते हैं जहां जुर्माना प्राप्त करने की संभावना अनुबंध में निर्दिष्ट नहीं है और संगठन कला के तहत नुकसान की भरपाई करता है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 395।

जुर्माने पर वैट: विक्रेता की समस्याएँ

बेईमान प्रतिपक्ष से जुर्माना प्राप्त करते समय, सवाल उठता है: क्या इन राशियों को वैट कर आधार में शामिल किया जाना चाहिए? दुर्भाग्य से, रूसी वित्त मंत्रालय की आधिकारिक स्थिति करदाताओं के पक्ष में नहीं है।

वित्तीय विभाग के विशेषज्ञों के अनुसार, देर से भुगतान के लिए जुर्माना या जुर्माने के रूप में जुर्माना, जो अनुबंध के तहत विक्रेता द्वारा लिया जाता है, को वैट कर आधार में शामिल किया जाना चाहिए। फाइनेंसरों का मानना ​​है कि ऐसी रकम अनुबंध के भुगतान के निपटान से जुड़ी हैं। और यदि ऐसा है, तो उन्हें कला के अनुसार विक्रेता का कर आधार बढ़ाना होगा। रूसी संघ के टैक्स कोड के 162। आख़िरकार, उप के अनुसार। 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 162, वैट के लिए कर आधार, कला के अनुसार माल (कार्य, सेवाओं) के विक्रेता द्वारा निर्धारित किया जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 153-158, अन्य बातों के अलावा, बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के भुगतान से जुड़ी रकम में वृद्धि करता है। यह स्थिति रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 02/14/2012 संख्या 03-07-11/41 और दिनांक 04/07/2011 संख्या 03-07-11/81 के पत्रों में निर्धारित है।

इस दृष्टिकोण से कोई भी बहस कर सकता है। नागरिक कानून में दंड का संग्रह माल (कार्य, सेवाओं) के भुगतान से जुड़ा नहीं है, बल्कि नागरिक दायित्वों की गैर-पूर्ति या अनुचित पूर्ति से जुड़ा है, चाहे इन दायित्वों का रूप (मौद्रिक या गैर-मौद्रिक) कुछ भी हो और यह एक उपाय है संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए लागू नागरिक दायित्व। इस मामले में, अनुबंध के तहत दायित्व को पूरा करने में देरी के लिए दायित्व के रूप में जुर्माने की राशि कला के प्रावधानों के अर्थ में भुगतान से संबंधित नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 162 और वैट के अधीन नहीं हैं।

आइए ध्यान दें कि यह बिल्कुल वही दृष्टिकोण है जिसका रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का प्रेसीडियम पालन करता है (संकल्प संख्या 11144/07 दिनांक 05.02.2008)।

हालाँकि, इस पद की वैधता का बचाव संभवतः अदालत में करना होगा। तथ्य यह है कि, करदाताओं के पक्ष में रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के निर्णय की उपस्थिति के बावजूद, रूसी वित्त मंत्रालय के हाल ही में जारी पत्रों से संकेत मिलता है कि आज राजकोषीय दृष्टिकोण वही बना हुआ है।

ध्यान दें कि इसी तरह की समस्या तब उत्पन्न होगी जब विक्रेता को कला में दिए गए तरीके से अनुबंध के तहत मौद्रिक दायित्व को पूरा करने में विफलता के लिए ब्याज प्राप्त होगा। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 395। रूसी वित्त मंत्रालय का मानना ​​है कि इस तरह का ब्याज बेचे गए माल के भुगतान से भी जुड़ा है और इसलिए इसे वैट कर आधार में शामिल किया गया है (रूसी वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 21 अक्टूबर 2004 संख्या 03-04-11/177)। लेकिन, जैसा कि हमने पहले ही नोट किया है, यह दृष्टिकोण वर्तमान कानून के अनुरूप नहीं है।

यदि कोई संगठन नियामक अधिकारियों के साथ बहस करने के लिए तैयार नहीं है, तो देर से भुगतान के लिए दंड, साथ ही संगठन द्वारा अर्जित मौद्रिक दायित्व को पूरा करने में विफलता के लिए ब्याज को उस कर अवधि में कर आधार में शामिल करना बेहतर है जिसमें वे थे। वास्तव में प्राप्त हुआ। कला के खंड 4 के आधार पर वैट राशि की गणना। रूसी संघ के कर संहिता का 164 प्राप्त दंड की राशि और संबंधित अनुमानित कर दर (18/118 या 10/110) के आधार पर बनाया गया है। कृपया ध्यान दें कि वैट कर आधार में केवल दंड (ब्याज) की राशि शामिल है जो वैट के अधीन बेची गई वस्तुओं (प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाएं) के भुगतान से संबंधित है।

वैट के लिए कर आधार बढ़ाने वाली आय प्राप्त होने पर, विक्रय संगठन एक प्रति में एक चालान जारी करता है और इसे बिक्री पुस्तक में पंजीकृत करता है (मूल्य वर्धित कर की गणना में उपयोग की जाने वाली बिक्री पुस्तक को बनाए रखने के नियमों के खंड 18, डिक्री द्वारा अनुमोदित) रूसी संघ की सरकार दिनांक 26 दिसंबर 2011 संख्या 1137)। इस मामले में, खरीदार को ऐसा चालान जारी नहीं किया जाता है।

कृपया ध्यान दें: यदि खरीदार आपूर्तिकर्ता को जुर्माना जारी करता है, तो वैट के साथ कोई समस्या नहीं होगी। रूसी वित्त मंत्रालय और कर अधिकारी दोनों अपने पत्रों में इसकी पुष्टि करते हैं। इस प्रकार, पत्र संख्या 03-07-05/49 दिनांक 2 दिसंबर 2008 में, फाइनेंसरों ने संकेत दिया कि यदि प्राप्त जुर्माना बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के भुगतान से संबंधित नहीं है, तो ऐसे फंड वैट टैक्स में शामिल नहीं हैं। आधार। और कर अधिकारी रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 08/09/2011 के पत्र क्रमांक AS-4-3/12914@ में ध्यान दें कि उप। 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड का 162 तब लागू नहीं होता जब माल (कार्य, सेवाओं) के खरीदार को माल (कार्य, सेवाओं) के आपूर्तिकर्ता द्वारा अनुबंध के अनुचित प्रदर्शन के लिए दंड की राशि मिलती है।

इनकम टैक्स: दस्तावेजों पर ध्यान दें

जुर्माने का भुगतान करने वाली पार्टी गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में आयकर की गणना करते समय दंड (जुर्माना) की राशि को ध्यान में रख सकती है। आधार - उप. 13 खंड 1 कला। रूसी संघ का 265 टैक्स कोड। इस मामले में, प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करते समय दंड को व्यय के रूप में वर्गीकृत करने का आधार देनदार द्वारा इस ऋण की मान्यता या संबंधित अदालत के फैसले के लागू होना है (उपखंड 8, खंड 7, कर संहिता के अनुच्छेद 272) रूसी संघ का)। कृपया ध्यान दें: ये नियम कला के आधार पर नुकसान की भरपाई करते समय भी लागू होते हैं। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 395।

ऐसी लागतों को गैर-परिचालन खर्चों में शामिल किया जाता है यदि वे उचित और प्रलेखित हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 के खंड 1)। गैर-परिचालन व्यय को पहचानने का आधार यह दर्शाने वाले दस्तावेज़ हो सकते हैं कि संगठन संपन्न समझौते की शर्तों के आधार पर प्रतिपक्ष को पूर्ण या राशि में जुर्माना (जुर्माना) देने के लिए सहमत है। ऐसे दस्तावेज़ों में शामिल हैं:

• प्रतिबंधों के भुगतान के लिए प्रावधान करने वाला एक समझौता;
• द्विपक्षीय अधिनियम;
• देनदार, समझौते या अन्य दस्तावेज़ से एक पत्र जो दायित्व के उल्लंघन के तथ्य की पुष्टि करता है, जो देनदार द्वारा मान्यता प्राप्त राशि की राशि निर्धारित करने की अनुमति देता है।

रूस की संघीय कर सेवा के अनुसार, 26 जून 2009 के पत्र संख्या 3-2-09/121 में व्यक्त, दंड के भुगतान के लिए भुगतान आदेश स्वयं संगठन द्वारा इन प्रतिबंधों की मान्यता का संकेत नहीं देते हैं। देनदार द्वारा दंड की मान्यता की पुष्टि करने वाला एक दस्तावेज़ निर्दिष्ट राशि में ऋण का भुगतान करने के लिए देनदार की लिखित सहमति हो सकता है।

सौभाग्य से, रूसी वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञ इस मामले में अधिक वफादार हैं। उनका मानना ​​\u200b\u200bहै कि जुर्माना की राशि का भुगतान करने के दायित्व के देनदार द्वारा मान्यता का संकेत देने वाली परिस्थिति लेनदार को धन का वास्तविक हस्तांतरण और जुर्माना का भुगतान करने की इच्छा व्यक्त करने वाली एक लिखित पुष्टि है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र) दिनांक 29 नवम्बर 2011 क्रमांक 03-03-06/1/786 ). आइए ध्यान दें कि इसी तरह की राय पहले क्षेत्रीय कर अधिकारियों (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 18 मार्च, 2008 संख्या 20-12/025119) द्वारा व्यक्त की गई थी।

मध्यस्थता अभ्यास के लिए, न्यायाधीशों की राय में, लागत की वास्तविक लागत और दंड की वैधता के दस्तावेजी साक्ष्य पार्टियों द्वारा संपन्न अनुबंध हैं, दायित्वों की पूर्ति के तथ्य की पुष्टि करने वाले दस्तावेज, दंड पर समझौते (संकल्प देखें) उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 03.02.2012 संख्या एफ07-1493/11 और वोल्गा जिला दिनांक 4 अक्टूबर 2007 संख्या ए12-17775/06-एस51)।

इस प्रकार, किसी संगठन को निरीक्षकों के साथ विवादों से बचने के लिए, यदि वह प्रतिपक्ष द्वारा प्रस्तुत दंड की राशि से सहमत है, तो उसे भुगतान करने के लिए उसकी सहमति की पुष्टि करना आवश्यक है, उदाहरण के लिए, एक समझौते या द्विपक्षीय अधिनियम द्वारा।

धन प्राप्त करने वाली पार्टी को कला के खंड 3 के आधार पर गैर-परिचालन आय के हिस्से के रूप में दंड की प्राप्त राशि को प्रतिबिंबित करना होगा। रूसी संघ का 250 टैक्स कोड। उन्हें देनदार द्वारा दंड की मान्यता की तारीख या अदालत के फैसले के लागू होने की तारीख (उपखंड 4, खंड 4, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 271) पर ध्यान में रखा जाता है।

लेखांकन

पीबीयू 10/99 "संगठन के व्यय" के खंड 12 के अनुसार, अनुबंध की शर्तों के उल्लंघन के लिए जुर्माना, जुर्माना, दंड को लेखांकन में अन्य खर्चों के रूप में मान्यता दी जाती है। व्यय उस रिपोर्टिंग अवधि में दिखाए जाते हैं जिसमें वे घटित हुए, धन के वास्तविक भुगतान के समय और उनके कार्यान्वयन के अन्य रूपों (पीबीयू 10/99 के खंड 18) की परवाह किए बिना।

विचाराधीन राशि को न्यायालय द्वारा प्रदान की गई या संगठन द्वारा मान्यता प्राप्त राशि (पीबीयू 10/99 का खंड 14.2) में ध्यान में रखा जाता है। उन्हें प्रतिबिंबित करने के लिए आपको चाहिए:

• व्यय के लिए एक आधार है (अनुबंध की शर्तें, प्रतिपक्ष का दावा);
• व्यय की राशि निर्धारित करें (अनुबंध की शर्तों के आधार पर या दावे के आधार पर);
• आर्थिक लाभ में कमी होने का विश्वास रखें।

यदि संगठन द्वारा किए गए किसी भी खर्च के संबंध में उपरोक्त शर्तों में से कम से कम एक को पूरा नहीं किया जाता है, तो प्राप्य को संगठन के लेखांकन रिकॉर्ड में मान्यता दी जाती है।

इस प्रकार, यदि सभी शर्तें पूरी की जाती हैं, तो अर्जित और मान्यता प्राप्त जुर्माना खर्चों में शामिल किया जाता है, भले ही इसकी राशि का भुगतान किया गया हो या नहीं (दावा मान्यता प्राप्त होने के समय)। यदि शर्तें पूरी नहीं होती हैं, तो प्रतिपूर्ति राशि को व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है।

लेखांकन में, ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित हो सकते हैं:

दावे की मान्यता की तिथि के अनुसार:

डेबिट 91-2 क्रेडिट 76 - मान्यता प्राप्त जुर्माने की राशि अन्य खर्चों में परिलक्षित होती है।

भुगतान की तिथि पर:

डेबिट 76 क्रेडिट 51 - जुर्माने की राशि का भुगतान कर दिया गया है।

जुर्माना प्राप्त करने वाले संगठन को आय दर्शानी होगी। दरअसल, पीबीयू 9/99 "संगठन की आय" के खंड 8 के अनुसार, अनुबंध की शर्तों के उल्लंघन के लिए जुर्माना, दंड, दंड, साथ ही लेखांकन में संगठन को हुए नुकसान की भरपाई के लिए आय अन्य आय हैं। वे अदालत द्वारा दी गई राशि या देनदार द्वारा मान्यता प्राप्त राशि (पीबीयू 9/99 के खंड 10.2) में परिलक्षित होते हैं, और रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता प्राप्त होते हैं जिसमें अदालत ने उनके संग्रह पर निर्णय लिया था या उन्हें देनदार के रूप में मान्यता दी गई थी ( पीबीयू 9/99 का खंड 16)।

रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग बनाए रखने पर विनियमों के खंड 76 के अनुसार, रूस के वित्त मंत्रालय के 29 जुलाई, 1998 नंबर 34एन के आदेश द्वारा अनुमोदित, देनदार द्वारा या जिसके लिए मान्यता प्राप्त जुर्माना, दंड और जुर्माना उनके संग्रह पर प्राप्त अदालती निर्णयों को वित्तीय परिणामों के रूप में वर्गीकृत किया गया है।

लेखांकन में आय की घटना निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होती है:

डेबिट 76 क्रेडिट 91-1 - दावे की राशि को अन्य आय के रूप में मान्यता दी गई है;

डेबिट 51 क्रेडिट 76 - दावे के अनुसार प्राप्त मुआवजा।

यदि कंपनी जुर्माने पर वैट के उपार्जन के संबंध में बहस नहीं करने का निर्णय लेती है, तो एक और प्रविष्टि करने की आवश्यकता है:

डेबिट 91-2 क्रेडिट 68 - वैट चार्ज किया गया।

किसी भी समझौते का समापन करते समय, प्रत्येक पक्ष को उम्मीद होती है कि व्यापार भागीदार उसे सौंपे गए कर्तव्यों को कुशलतापूर्वक और समय पर पूरा करेगा। हालाँकि, ऐसा हमेशा नहीं होता है। संविदात्मक दायित्वों की पूर्ति न होने या अनुचित पूर्ति के कारण अलग-अलग हो सकते हैं। इसमें माल (कार्य, सेवाओं) के लिए देर से भुगतान, दायित्वों की पूर्ति के लिए समय सीमा का पालन करने में विफलता, और माल (कार्य, सेवाओं) को स्वीकार करने से अकारण इनकार, साथ ही अनुबंध द्वारा निर्धारित अन्य शर्तों का उल्लंघन शामिल है।
दायित्वों की पूर्ति जुर्माना, प्रतिज्ञा, देनदार की संपत्ति की अवधारण, ज़मानत, बैंक गारंटी, जमा और कानून या समझौते द्वारा प्रदान की गई अन्य विधियों (रूसी नागरिक संहिता के अनुच्छेद 329 के खंड 1) द्वारा सुनिश्चित की जा सकती है। फेडरेशन). सूचीबद्ध तरीकों में से प्रत्येक अक्सर दंड के अपवाद के साथ, अनुबंध के समापन के चरण में पहले से ही कुछ वित्तीय घाटे या संपत्ति के अधिकारों पर प्रतिबंध से जुड़ा होता है। जाहिर है, यही कारण है कि दायित्वों का इस प्रकार का प्रवर्तन इतना व्यापक है। तो, कला के अनुसार संविदात्मक दायित्वों को पूरा न करने के उपरोक्त कारणों की उपस्थिति में। कला। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 394 और 395 के अनुसार उल्लंघन करने वाले पक्ष से जुर्माने की राशि वसूल करना संभव है।

टिप्पणी। ज्यादातर मामलों में, अनुबंधों में पार्टियों के वित्तीय हितों की रक्षा के लिए शर्तें शामिल होती हैं।

दंडकानून या अनुबंध द्वारा निर्धारित धन की राशि को मान्यता देता है जो दोषी पक्ष (देनदार) किसी दायित्व की पूर्ति न होने या अनुचित पूर्ति की स्थिति में, विशेष रूप से देरी की स्थिति में, घायल पक्ष (लेनदार) को भुगतान करने के लिए बाध्य है। इसकी पूर्ति (रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 330)।
दंड दो प्रकार के होते हैं - जुर्माना और जुर्माना। जुर्माना एकमुश्त राशि है, जिसे पूर्व निर्धारित राशि के अनुपात में प्रतिशत के रूप में व्यक्त किया जाता है, उदाहरण के लिए, समय पर पूरा न होने वाले कार्य की लागत। जुर्माना वह जुर्माना है जिसकी गणना प्रोद्भवन के आधार पर लगातार की जाती है (उदाहरण के लिए, किसी दायित्व को पूरा करने में देरी के प्रत्येक दिन के लिए एक निश्चित प्रतिशत)।
जुर्माने की राशि (जुर्माना, दंड) पार्टियों के समझौते से और कुछ मामलों में - कानून द्वारा स्थापित की जाती है। लेनदार को कानूनी दंड के भुगतान की मांग करने का अधिकार है, भले ही समझौते में इस दंड का उल्लेख नहीं किया गया हो (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 332)। कानूनी दंड का एक उदाहरण माल में दोषों को खत्म करने, अपर्याप्त गुणवत्ता के सामान को बदलने, के लिए भुगतान की गई धनराशि वापस करने के लिए उपभोक्ता की कानूनी आवश्यकता को पूरा करने में देरी के प्रत्येक दिन के लिए माल की कीमत का 1% अर्जित करना है। माल (रूसी संघ के कानून दिनांक 02/07/1992 एन 2300-1 के अनुच्छेद 23 का खंड 1 "उपभोक्ता अधिकारों की सुरक्षा पर")।

टिप्पणी। जुर्माने पर समझौता लिखित रूप में किया जाना चाहिए, अन्यथा इसे अमान्य माना जाएगा (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 331)।

देर से भुगतान या माल के शिपमेंट, कार्य के प्रदर्शन या सेवाओं के प्रावधान के लिए प्रतिबंध भी कानून द्वारा स्थापित किए जाते हैं। घायल पक्ष (विक्रेता या खरीदार) को प्रतिपक्षी को अन्य लोगों के धन के उपयोग के लिए ब्याज का भुगतान करने की आवश्यकता हो सकती है। इस तरह के ब्याज की राशि मौद्रिक दायित्व की पूर्ति की तारीख पर प्रभावी बैंक ऑफ रूस की पुनर्वित्त दर के आधार पर निर्धारित की जाती है। अदालत के माध्यम से ऋण एकत्र करते समय, ब्याज की गणना दावा दायर करने की तारीख या अदालत के फैसले की तारीख (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 395 के खंड 1) पर स्थापित पुनर्वित्त दर के आधार पर की जा सकती है।
आम तौर पर, दंडसीधे अनुबंध में ही प्रदान किया जाता है। हालाँकि, उन्हें अनुबंध के अतिरिक्त समझौते में भी दर्शाया जा सकता है।
अधिकतर, ग्रहण किए गए दायित्वों की देर से पूर्ति के लिए जुर्माना का भुगतान किया जाता है। यदि देनदार ने अपने दायित्वों को अनुचित तरीके से पूरा किया है, तो प्रतिपक्ष को नुकसान के लिए जुर्माना और मुआवजे का भुगतान अभी भी दोषी पक्ष को उसके दायित्वों की उचित पूर्ति से राहत नहीं देता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 396 के खंड 1) ). यदि देनदार ने अपने दायित्वों को बिल्कुल भी पूरा नहीं किया है, तो, दंड का भुगतान करने और नुकसान की भरपाई करने के बाद, उसे अपने दायित्वों से मुक्त कर दिया जाता है (जब तक कि अन्यथा अनुबंध या कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है) (नागरिक संहिता के अनुच्छेद 396 के खंड 2) रूसी संघ)। इसके अलावा, देनदार को अपने दायित्वों को पूरा करने से मुक्त किया जा सकता है यदि प्रतिपक्ष ने अपने दायित्वों में रुचि खो दी है या यदि देनदार ने मुआवजे के रूप में जुर्माना का भुगतान किया है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 396 के खंड 3) . लेनदार को दंड के भुगतान की मांग करने का अधिकार केवल तभी नहीं है जब देनदार दायित्व की गैर-पूर्ति (अनुचित पूर्ति) के लिए उत्तरदायी नहीं है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 330 के खंड 2), उदाहरण के लिए, एक अप्रत्याशित घटना की स्थिति में.
किसी ऐसे प्रतिपक्ष से जुर्माना वसूलने के लिए जिसने अपने दायित्वों को पूरा नहीं किया है (या अनुचित तरीके से पूरा किया है), उस तारीख को निर्धारित करना आवश्यक है जिससे संविदात्मक दायित्वों में देरी के लिए जुर्माना लगाया जाता है।
दायित्व को पूरा करने की समय सीमा (माल की डिलीवरी अवधि, पूर्ण अनुबंध कार्य के लिए भुगतान अवधि, आदि) को स्पष्ट रूप से परिभाषित किया जा सकता है। यह या तो अनुबंध में दिया गया है या अन्यथा पार्टियों द्वारा सहमत है, उदाहरण के लिए आपसी पत्राचार में। इस मामले में, जुर्माना स्थापित अवधि की समाप्ति के दिन से लेकर दायित्व की पूर्ति के दिन तक लगाया जाता है, जिसमें (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 314 का खंड 1) शामिल है।
साथ ही, किसी दायित्व को पूरा करने की समय सीमा उसकी मांग के क्षण से निर्धारित की जा सकती है। देनदार अपनी पूर्ति के लिए मांग प्रस्तुत करने की तारीख से सात दिनों के भीतर इस तरह के दायित्व को पूरा करने के लिए बाध्य है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 314 के खंड 2)। नतीजतन, निर्दिष्ट दायित्व को पूरा करने में विफलता के लिए जुर्माना देनदार द्वारा प्रदर्शन की मांग प्राप्त होने के आठवें दिन से लगाया जाता है।
उस क्षण को स्थापित करने के बाद जहां से संविदात्मक दायित्वों को पूरा करने में विफलता के लिए जुर्माना लगाया जाता है, आप जुर्माने की राशि की गणना करने के लिए आगे बढ़ सकते हैं यदि यह अनुबंध राशि के प्रतिशत के रूप में या दंड के रूप में स्थापित किया गया है।
दंड की गणना की प्रक्रिया कानून द्वारा विनियमित नहीं है। लंबे समय तक इस सवाल का कोई स्पष्ट जवाब नहीं था कि क्या उस राशि में वैट (और जब इसकी गणना की जाती है तो उत्पाद शुल्क) को शामिल करना आवश्यक है, जिस पर जुर्माना लगाया जाता है।
मूल्य वर्धित कर पर कानून के आवेदन के न्यायिक अभ्यास की समीक्षा में (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के पत्र दिनांक 10 दिसंबर 1996 एन 9 के परिशिष्ट में) यह कहा गया था कि मंजूरी और ब्याज द्वारा प्रदान किया गया माल (कार्य, सेवाओं) के देर से भुगतान के लिए अनुबंध या कानून वैट (समीक्षा के खंड 10) को छोड़कर माल की कीमत पर शुल्क के अधीन हैं।
दिलचस्पीअन्य लोगों के धन के उपयोग के लिए धन की वापसी की गैरकानूनी रोक या चोरी के मामले में नागरिक दायित्व के एक उपाय के रूप में कार्य किया जाता है। इसके आधार पर, एफएएस वोल्गा-व्याटका जिले के न्यायाधीशों ने कहा कि माल (कार्यों, सेवाओं) के लिए देर से भुगतान के लिए अनुबंध या कानून द्वारा प्रदान किए गए प्रतिबंध और ब्याज वैट को छोड़कर माल की कीमत पर अर्जित होने के अधीन हैं, जो कि एक है सार्वजनिक कानूनी संबंधों का तत्व (एफएएस वोल्गा-व्याटका व्याटका जिले का संकल्प दिनांक 22 फरवरी, 2006 एन ए79-12726/2005)।
इन न्यायाधीशों ने मामले संख्या A39-2135/2008-46/20 में वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के 29 दिसंबर, 2008 के संकल्प में निचली अदालतों के न्यायिक कृत्यों पर विचार किया, जिसमें दंड का प्रावधान है वैट और उत्पाद कर की राशि पर जुर्माने की राशि की गणना करते समय इसे अनुचित माना गया, कानून के सही अनुप्रयोग के साथ अपनाया गया।
तथ्य यह है कि समझौते में प्रदान किया गया जुर्माना वैट को छोड़कर मूल ऋण की राशि पर संचय के अधीन है, क्योंकि यह कर एक अनिवार्य सार्वजनिक भुगतान है जो मौद्रिक दायित्व की देर से पूर्ति के लिए प्रतिबंधों की गणना करते समय लेखांकन के अधीन नहीं है (खंड) 3, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 2), की पुष्टि 15 जून, 2009 एन एफ04-2531/2009(5465-ए45-50) और दिनांकित पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्पों में की गई है। 25 फ़रवरी 2009 एन एफ04-727/2009(201-ए67-50), यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 13 जनवरी 2009 एन Ф09-10177/08-सी5।
एफएएस मॉस्को जिले के न्यायाधीश एक अलग राय में आए। प्रदर्शन किए गए कार्य के भुगतान में देरी करके, प्रतिवादी ने वास्तव में वैट के रूप में बजट में स्थानांतरित की जाने वाली राशि का नहीं, बल्कि वादी के धन का अनुचित उपयोग किया। बजट में मूल्य वर्धित कर के भुगतान के संबंध में सार्वजनिक कानूनी संबंध करदाता, यानी सामान (कार्य, सेवाएं) बेचने वाले व्यक्ति और राज्य के बीच होते हैं। कार्यों (सेवाओं) का ग्राहक इन संबंधों में भाग नहीं लेता है।
ग्राहक द्वारा देय कार्य की कीमत में ठेकेदार द्वारा वैट की राशि को शामिल करना कला के खंड 1 के प्रावधानों के अनुसार होता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 168, जो कला के खंड 1 के आधार पर समझौते के पक्षों के लिए अनिवार्य हैं। रूसी संघ के नागरिक संहिता का 422, और उक्त कर की प्रकृति को अप्रत्यक्ष के रूप में दर्शाता है।
नतीजतन, भुगतान के लिए ग्राहक को प्रस्तुत मूल्य वर्धित कर की राशि उसके लिए अनुबंध (ठेकेदार) के तहत निष्पादक के पक्ष में देय मूल्य का हिस्सा है। ग्राहक इस कानूनी संबंध में सार्वजनिक कानून कर संबंधों के विषय के रूप में राज्य के साथ संबंधों में प्रवेश नहीं करता है। ठेकेदार (ठेकेदार) ग्राहक से भुगतान प्राप्त होने की प्रतीक्षा किए बिना, अपने स्वयं के धन से इस कर का भुगतान करने के लिए बाध्य है (मास्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 2 सितंबर, 2011 एन केजी-ए40/6401-11 ).
यह निर्णय लेते समय, न्यायाधीशों ने 22 सितंबर, 2009 एन 5451/09 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के संकल्प में निर्धारित सिद्धांतों को दोहराया। उक्त संकल्प में, वरिष्ठ न्यायाधीशों ने कहा कि वैट को छोड़कर माल की कीमत पर माल (कार्यों, सेवाओं) के देर से भुगतान के लिए ब्याज की गणना पर समीक्षा के पैराग्राफ 10 में परिलक्षित स्थिति लागू कानून पर आधारित थी। उस समय पत्र को अपनाया गया, जिसने करदाता को "भुगतान के लिए" लेखांकन नीति का उपयोग करने का अधिकार दिया, जब बजट में इस कर का भुगतान करने का दायित्व विक्रेता के साथ करदाता के रूप में उत्पन्न हुआ, जिस दिन विक्रेता को खरीदार से धन प्राप्त हुआ। उसी समय, जब तक खरीदार ने माल के लिए भुगतान नहीं किया, तब तक संबंधित लेनदेन को कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में नहीं रखा गया था और जब तक खरीदार से भुगतान प्राप्त नहीं हुआ था, तब तक विक्रेता अपने खर्च पर बजट में कर राशि का भुगतान करने के लिए बाध्य नहीं था। .
1 जनवरी 2001 को लागू होने के बाद, चौ. रूसी संघ के कर संहिता के 21, करदाताओं को, दुर्लभ अपवादों के साथ (और 1 जनवरी, 2006 से - बिना किसी अपवाद के), माल (कार्य) के शिपमेंट (स्थानांतरण) की तारीख से वैट उद्देश्यों के लिए राजस्व का रिकॉर्ड रखना आवश्यक है। सेवाएँ), अर्थात्, उस क्षण से जब प्राप्य खाते खरीदार के लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होते हैं। इसलिए, विक्रेता खरीदार से भुगतान प्राप्त होने की प्रतीक्षा किए बिना, अपने स्वयं के धन से इस कर का भुगतान करने के लिए बाध्य है।
नतीजतन, प्रदान की गई सेवाओं के भुगतान में देरी करके, अनुबंध का दूसरा पक्ष वास्तव में वैट के रूप में बजट में स्थानांतरित की जाने वाली राशि का नहीं, बल्कि संगठन के धन का अनुचित उपयोग कर रहा है। इसलिए, कर राशि पर पड़ने वाले ऋण राशि के उस हिस्से पर किसी और के पैसे के उपयोग के लिए ब्याज लेने से इनकार करने का कोई आधार नहीं है।
जुर्माने की राशि की गणना करते समय वैट की राशि को ध्यान में रखने की आवश्यकता पर इसी तरह के निर्णय एफएएस मॉस्को डिस्ट्रिक्ट दिनांक 08/18/2011 एन केजी-ए40/6395-11, एफएएस वोल्गा डिस्ट्रिक्ट दिनांक 11/ के संकल्पों में अपनाए गए थे। 26/2009 मामले में एन ए06-2884/2009, एफएएस उत्तर-पश्चिमी जिला दिनांक 01/13/2011 मामले में संख्या ए56-20966/2010, यूराल जिले के एफएएस दिनांक 07/04/2011 एन एफ09-3967/11 केस संख्या ए76-16811/2010 में, एफएएस सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट दिनांक 12/19/2011 मामले एन ए54-976/2011 में। इसके अलावा, इन सभी निर्णयों में, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की कानूनी स्थिति का संदर्भ दिया गया है, जो रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के उपरोक्त संकल्प संख्या 5451/09 में निर्धारित है।
जैसा कि हम देख सकते हैं, हाल ही में वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत और वैट सहित अग्रिमों की राशि के आधार पर दंड की गणना को न्यायाधीशों द्वारा वैध माना गया है। हालाँकि, संभावित विवादों से बचने के लिए, अनुबंध में जुर्माने की गणना के लिए प्रक्रिया निर्धारित करने की सलाह दी जाती है, जिसमें दर्शाया गया है कि जुर्माने की गणना करते समय वैट की राशि को भी ध्यान में रखा जाता है।

उदाहरण 1। संगठन किराए के लिए गैर-आवासीय परिसर प्रदान करता है। पट्टा समझौते की शर्तों के तहत, मासिक भुगतान 295,000 रूबल है, जिसमें वैट - 45,000 रूबल शामिल है। किरायेदार को इसे अगले महीने के 5वें दिन से पहले स्थानांतरित करना होगा। देर से भुगतान के लिए, पार्टियों ने समझौते में देरी के प्रत्येक दिन के लिए अवैतनिक किराया राशि (वैट सहित) के 0.1% की राशि में जुर्माना लगाने का प्रावधान किया है। जुलाई का किराया किरायेदार ने 16 जुलाई को चुकाया था।
जुर्माना किराए के भुगतान के लिए अनुबंध में स्थापित समय सीमा के अगले दिन से लगाया जाता है, यानी 6 जुलाई से, देरी 11 दिन थी। इसके आधार पर, अर्जित जुर्माने की राशि RUB 3,245 है। (रगड़ 295,000 x 0.1% x 11 दिन)।

लेकिन समझौते के पक्ष यह संकेत दे सकते हैं कि इसके तहत जुर्माने की गणना अप्रत्यक्ष करों को ध्यान में रखे बिना ऋण की राशि पर की जाती है। यह प्रक्रिया कला के उल्लिखित मानदंडों द्वारा अनुमत है। कला। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 330 और 331।
देनदार से जुर्माना चुकाने की लेनदार की मांग को आमतौर पर दावे के रूप में औपचारिक रूप दिया जाता है। देनदार स्वेच्छा से दंड का भुगतान कर सकता है, और यदि वह स्वेच्छा से भुगतान करने से इनकार करता है, तो ऋणदाता अदालत में यह मंजूरी लेगा।
प्रथम दृष्टया अदालत के निर्णय से, प्रतिवादी के पक्ष में वादी से 1,060,710 रूबल की राशि का मूल ऋण वसूल किया गया। और 100,000 रूबल का जुर्माना। साथ ही, वादी को जुर्माने के शेष दावे से वंचित कर दिया गया। अपील न्यायालय ने इस निर्णय को बरकरार रखा।
पहले और अपीलीय उदाहरणों की अदालतों ने देरी की अवधि, वादी द्वारा दावा किए गए दंड की राशि के साथ संभावित नुकसान की तुलना की, इस निष्कर्ष पर पहुंची कि दंड और दायित्वों को पूरा करने में विफलता के परिणामों के बीच स्पष्ट असमानता है। RUB 3,826,480.63 की राशि में जुर्माना। 1,060,710 रूबल के ऋण के लिए अर्जित। विभिन्न अवधियों के लिए. माल की कुछ खेपों के भुगतान में देरी के दिनों की संख्या 10 से 296 दिनों तक थी। परिणामस्वरूप, एक वर्ष से भी कम समय में, वादी ने ऋण की राशि से तीन गुना अधिक ब्याज अर्जित किया। माल की व्यक्तिगत खेपों (10, 13, 24, 29, 32, 34, 62, 71, 89,) के भुगतान में देरी की विशिष्ट अवधि को ध्यान में रखते हुए, अदालत द्वारा वसूला गया जुर्माना ऋण की राशि का दसवां हिस्सा है। 207, 209, 134, 232, 248, 296 दिन), जो कला से मिलता है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 333 और निष्पक्षता का सिद्धांत। कैसेशन कोर्ट को न्यायिक अधिनियम को रद्द करने का कोई आधार नहीं मिला (मास्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 24 फरवरी, 2011 एन केए-ए40/849-11)।
एक अन्य मामले पर विचार करते समय, मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के न्यायाधीशों ने दंड के भुगतान के दावों को खारिज करने के अपील अदालत के निष्कर्षों को उचित माना। यदि प्रतिवादी ने काम के एक चरण को पूरा करने के लिए समय सीमा का उल्लंघन किया है, तो वादी को, अनुबंध के अनुसार, प्रत्येक दिन के लिए मंच की कीमत के 0.1% की राशि में ठेकेदार से जुर्माने के भुगतान की मांग करने का अधिकार था। देरी, कैलेंडर योजना के अनुसार, ऐसे चरण के अंतिम दिन के अगले दिन से शुरू होगी। वादी पर डेढ़ महीने के लिए 290,674 रूबल की राशि का जुर्माना लगाया गया था।
अपीलीय अदालत ने पाया कि देय जुर्माने की राशि समझौते की वैधता की अवधि के दौरान मौजूद बैंक ऑफ रूस की छूट दर से लगभग तीन गुना अधिक है। और यह अनुबंध के तहत प्रतिवादी द्वारा अपने दायित्वों के उल्लंघन के परिणामों के प्रति इसकी स्पष्ट असंगतता को इंगित करता है। जो स्थापित किया गया है उसे ध्यान में रखते हुए और कला के आधार पर। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 333, अपील की अदालत ने कानूनी तौर पर जुर्माने की राशि को घटाकर 100,000 रूबल कर दिया। (मास्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 17 मार्च 2010 एन केजी-ए40/1725-10)।

टिप्पणी। अदालत को जुर्माने की राशि कम करने का अधिकार है यदि वह इसे दायित्व के उल्लंघन के परिणामों के प्रति स्पष्ट रूप से असंगत मानती है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 333)।

13 जनवरी, 2011 के संकल्प संख्या 11680/10 में रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम ने निम्नलिखित संकेत दिया। नागरिक दायित्व की प्रतिपूरक प्रकृति को ध्यान में रखते हुए, दायित्व के उल्लंघन के परिणामों के लिए दंड की राशि की आनुपातिकता के तहत, रूसी संघ का नागरिक संहिता लेनदार को उसके नुकसान के लिए ऐसे मुआवजे का भुगतान मानता है, जो होगा उल्लंघन किए गए हित के लिए पर्याप्त और अनुरूप।
अदालत द्वारा दंड में कमी केवल एक मामले में संभव है - अधिकार के उल्लंघन के परिणामों के लिए दंड के स्पष्ट अनुपातहीन होने की स्थिति में।

टिप्पणी। अदालत द्वारा दंड में कमी केवल एक मामले में संभव है - अधिकार के उल्लंघन के परिणामों के लिए दंड के स्पष्ट अनुपातहीन होने की स्थिति में। अन्य तथ्यात्मक परिस्थितियों (देनदार की वित्तीय कठिनाइयाँ, उसकी कठिन आर्थिक स्थिति, आदि) को अदालत ऐसे आधार के रूप में नहीं मान सकती है।

लेखांकन

लेनदार संगठन (माल के आपूर्तिकर्ता, कार्य, सेवाओं के निष्पादक) में, अनुबंध की शर्तों के उल्लंघन के लिए प्राप्त जुर्माना और दंड को मान्यता दी जाती है अन्य कमाई(लेखा विनियम "संगठन की आय" पीबीयू 9/99 का खंड 7, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 मई 1999 एन 32एन द्वारा अनुमोदित)। उन्हें रिपोर्टिंग अवधि में देनदार द्वारा मान्यता प्राप्त या अदालत द्वारा दी गई राशि में ध्यान में रखा जाता है, जिसमें उन्हें वास्तव में देनदार द्वारा मान्यता दी गई थी या अदालत ने वसूली पर निर्णय लिया था (पीबीयू 9/99 का खंड 10.2)।
देनदार द्वारा मान्यता प्राप्त दंडों को ध्यान में रखने के लिए, उनकी मान्यता की पुष्टि करने वाले और मान्यता प्राप्त ऋण की राशि निर्धारित करने की अनुमति देने वाले दस्तावेज़ होना आवश्यक है। वे पार्टियों द्वारा हस्ताक्षरित एक द्विपक्षीय अधिनियम हो सकते हैं, देनदार का एक पत्र जो दायित्व के उल्लंघन के तथ्य की पुष्टि करता है, मान्यता प्राप्त दंड की राशि या किसी अन्य समान दस्तावेज़ का संकेत देता है।
पंजीकरण के लिए स्वीकृति पर अदालत के फैसले के आधार पर जुर्मानानिम्नलिखित को ध्यान में रखा जाना चाहिए. मध्यस्थता अदालत के निर्णय उनके अपनाने के एक महीने बाद कानूनी बल में प्रवेश करते हैं, जब तक कि अपील दायर नहीं की गई हो (रूसी संघ के मध्यस्थता प्रक्रिया संहिता के अनुच्छेद 180 के खंड 1)। नतीजतन, लेखांकन में अदालत के फैसले के आधार पर संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए दंड का प्रतिबिंब रिपोर्टिंग अवधि में होना चाहिए जब मध्यस्थता अदालत के फैसले की तारीख से एक महीना बीत चुका हो।
प्रस्तुत दावों (दावों) की रकम जो भुगतानकर्ता द्वारा मान्यता प्राप्त नहीं है (अदालत द्वारा सम्मानित नहीं की गई है) लेखांकन के लिए स्वीकार नहीं की जाती है।
भुगतानकर्ताओं द्वारा मान्यता प्राप्त या अदालत द्वारा प्रदान की गई राशि में संविदात्मक दायित्वों का पालन न करने के लिए प्रतिपक्षकारों से वसूला गया जुर्माना निम्नलिखित प्रविष्टियों में दर्शाया गया है:
डेबिट 76-2 "दावों के लिए गणना" क्रेडिट 91-1 "अन्य आय"
- देनदार द्वारा मान्यता प्राप्त या अदालत द्वारा दिए गए दंड परिलक्षित होते हैं;
डेबिट 51 क्रेडिट 76-2
- जुर्माना प्राप्त हुआ.
देनदार के लेखांकन में, संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए भुगतान किया गया जुर्माना (जुर्माना, जुर्माना) संरचना में शामिल है (लेखा विनियम "संगठन के व्यय" पीबीयू 10/99 के खंड 11, मई के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित) 6, 1999 एन 33एन)।
पीबीयू 10/99 के खंड 14.2 के अनुसार दंड (जुर्माना, दंड), संगठन द्वारा मान्यता प्राप्त या अदालत द्वारा रिपोर्टिंग अवधि में दी गई राशि में लेखांकन के लिए स्वीकार किए जाते हैं, जिसमें उनके संग्रह पर अदालत का निर्णय किया गया था, चाहे जो भी हो धनराशि के वास्तविक भुगतान का समय और कार्यान्वयन का दूसरा रूप।
जुर्माना पहचानने (देने) के बाद, देनदार इसका श्रेय अन्य खर्चों में वृद्धि को देता है। ऐसा करने के लिए, उसी रिपोर्टिंग अवधि में, वे संबंधित राशि के लिए एक प्रविष्टि करते हैं:
डेबिट 91-2 "अन्य व्यय" क्रेडिट 76-2
- न्यायालय द्वारा दिए गए या संगठन द्वारा मान्यता प्राप्त संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए दंड को प्रतिबिंबित करें।
लेनदार को ऋण की चुकौती पोस्टिंग द्वारा परिलक्षित होती है:
डेबिट 76-2 क्रेडिट 51
- संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए दंड का भुगतान किया गया है।

उदाहरण 2. विक्रेता ने खरीदार को 2,360,000 रूबल की राशि में माल की एक खेप भेजी। VAT शामिल। खरीदार ने माल का भुगतान 9 दिन देरी से किया। समझौते की शर्तों के अनुसार, देर से भुगतान के लिए 50,000 रूबल का जुर्माना लगाया जाता है। और देरी के प्रत्येक दिन के लिए अवैतनिक राशि का 0.1% जुर्माना लगाया जाएगा। विक्रेता ने 50,000 रूबल के जुर्माने का दावा दायर किया। और जुर्माना 21,240 रूबल। (रगड़ 2,360,000 x 0.1% x 9)। खरीदार आंशिक रूप से दावे से सहमत हुआ, उसने अर्जित दंड और 5,000 रूबल की राशि का जुर्माना देने की इच्छा व्यक्त की, जिसकी उसने 24 जुलाई को लिखित रूप में सूचना दी। यह प्रस्ताव अंततः विक्रेता द्वारा स्वीकार कर लिया गया।
खरीदार के लेखांकन रिकॉर्ड में, उपरोक्त व्यावसायिक लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ होते हैं:
डेबिट 41 क्रेडिट 60
- 2,360,000 रूबल। - माल लेखांकन के लिए स्वीकार किए जाते हैं;
डेबिट 19 क्रेडिट 60
- 360,000 रूबल। - माल के विक्रेता द्वारा प्रस्तुत वैट की राशि पर प्रकाश डाला गया है;
डेबिट 60 क्रेडिट 51
- 2,360,000 रूबल। - माल के लिए धन हस्तांतरित किया गया;
डेबिट 91-2 क्रेडिट 76-2
- 26,240 रूबल। (21 240 + 5000) - माल के देर से भुगतान के लिए आपूर्तिकर्ता के दावे को मान्यता दी गई थी;
डेबिट 76-2 क्रेडिट 51
- 26,240 रूबल। - जुर्माना और दंड सूचीबद्ध हैं।
विक्रेता के लेखांकन में, माल के शिपमेंट और दंड के उपार्जन को निम्नानुसार ध्यान में रखा जाता है (शिप किए गए माल की वास्तविक लागत को बट्टे खाते में डाले बिना):
डेबिट 62 क्रेडिट 90-1
- 2,360,000 रूबल। - भेजे गए माल के लिए खरीदार का ऋण परिलक्षित होता है;
डेबिट 90-3 क्रेडिट 68, उपखाता "वैट गणना",
- 360,000 रूबल। - भेजे गए माल पर वैट लगाया जाता है;
डेबिट 51 क्रेडिट 62
- 2,360,000 रूबल। - भेजे गए माल के लिए भुगतान प्राप्त हो गया है;
डेबिट 76-2 क्रेडिट 91-1
- 26,240 रूबल। - खरीदार द्वारा मान्यता प्राप्त राशि में अनुबंध के उल्लंघन के लिए दंड को अन्य आय में शामिल किया जाता है;
डेबिट 51 क्रेडिट 76-2
- 26,240 रूबल। - प्रस्तुत दावे के विरूद्ध धनराशि प्राप्त हो गई है।

यदि भुगतान किया जाने वाला जुर्माना स्पष्ट रूप से दायित्व के उल्लंघन के परिणामों से असंगत है, तो देनदार को अदालत के माध्यम से इसे कम करने की मांग करने का अधिकार है।

कर दायित्व

संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए जुर्माना, जुर्माने और (या) अन्य प्रतिबंधों की राशि को आयकर की गणना करते समय और, कुछ हद तक दूर की कौड़ी, वैट का निर्धारण करते समय स्पष्ट रूप से ध्यान में रखा जाता है।

आयकर

आयकर की गणना करते समय, कानूनी बल में प्रवेश करने वाले अदालत के फैसले के आधार पर देनदार द्वारा मान्यता प्राप्त या देनदार द्वारा देय संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए जुर्माना, जुर्माना और (या) अन्य प्रतिबंधों के रूप में आय को गैर के रूप में मान्यता दी जाती है। -परिचालन आय (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250 के खंड 3) .
कर लेखांकन में निर्दिष्ट आय की पहचान की तारीख करदाता द्वारा आय और व्यय निर्धारित करने के लिए उपयोग की जाने वाली विधि पर निर्भर करती है।
संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए जुर्माना, दंड या अन्य प्रतिबंधों के रूप में गैर-परिचालन आय की गणना करते समय, करदाता जो प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करके आय और व्यय का निर्धारण करते हैं, समझौते की शर्तों के अनुसार देय राशि को दर्शाते हैं। यदि समझौता दंड की राशि या नुकसान के मुआवजे की स्थापना नहीं करता है, तो करदाता-प्राप्तकर्ता के पास इस प्रकार की आय के लिए गैर-परिचालन आय अर्जित करने का दायित्व नहीं है।
अदालत में ऋण एकत्र करते समय, इस गैर-परिचालन आय को अर्जित करने के लिए करदाता का दायित्व अदालत के फैसले के आधार पर उत्पन्न होता है जो कानूनी बल में प्रवेश कर चुका है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 317)।
इन करदाताओं द्वारा संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए दंड (जुर्माना, दंड) के रूप में आय की प्राप्ति की तारीख देनदार के रूप में उनकी मान्यता की तारीख या अदालत के फैसले के लागू होने की तारीख है (खंड 4, खंड 4) , रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 271)।
गैर-परिचालन आय को पहचानने का आधार ऐसे तथ्य हैं जो दर्शाते हैं कि देनदार समझौते की शर्तों के तहत लेनदार को जुर्माना (जुर्माना, जुर्माना) देने के लिए सहमत है। ऋण की स्वीकृति को कुछ दस्तावेज़ में दर्ज किया जाना चाहिए जो संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के तथ्य की पुष्टि करता है, जिससे देनदार द्वारा मान्यता प्राप्त राशि की राशि निर्धारित करने की अनुमति मिलती है। इस प्रकार, गैर-परिचालन आय में जुर्माना, जुर्माना और (या) अन्य प्रतिबंधों की राशि को शामिल करने का दायित्व करदाता के लिए तभी उत्पन्न होता है, जब देनदार के पास जुर्माना, दंड की मान्यता की पुष्टि करने वाला कोई दस्तावेज हो। यदि ऐसे दस्तावेज़ में देनदार दंड के केवल भाग को मान्यता देता है, तो देनदार द्वारा मान्यता प्राप्त दंड का केवल भाग ही आय में शामिल किया जाता है।

उदाहरण 2 की निरंतरता. विक्रेता द्वारा माल के भुगतान में देरी के लिए 71,240 रूबल का दावा किया गया था। (50,000 + 21,240)। खरीदार ने जुर्माने के रूप में 26,240 रूबल की राशि को मान्यता दी। (21,240 + 5000). यह वह राशि है जिसे विक्रेता कर लेखांकन में गैर-परिचालन आय के रूप में ध्यान में रखता है।

जो संगठन नकद आधार पर आय और व्यय का हिसाब रखते हैं, उन्हें व्यावसायिक अनुबंधों के तहत जुर्माने और दंड की राशि की पहचान की तारीख के साथ समस्या नहीं होनी चाहिए। व्यावसायिक अनुबंधों के तहत जुर्माने और जुर्माने के रूप में आय को उनके द्वारा बैंक खातों में या संगठन के कैश डेस्क पर धन की प्राप्ति के बाद ही मान्यता दी जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 273 के खंड 2)।
लाभ कर उद्देश्यों के लिए, देनदार पैराग्राफ के अनुसार गैर-परिचालन व्यय शामिल कर सकता है। 13 खंड 1 कला। रूसी संघ के कर संहिता के 265, जुर्माना, जुर्माना और (या) उसके द्वारा मान्यता प्राप्त या अदालत के फैसले के आधार पर देय अन्य प्रतिबंधों के रूप में खर्च जो संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए कानूनी बल में प्रवेश कर गए हैं।
एक करदाता के लिए जुर्माना या जुर्माने के रूप में खर्चों की मान्यता की तारीख, जो प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करके आय और व्यय का निर्धारण करता है, वह तारीख है जब संगठन जुर्माने को मान्यता देता है या वह तारीख जब अदालत का निर्णय कानूनी बल में प्रवेश करता है (खंड 8, खंड 7) , रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 272)।
उन संगठनों के लिए जो नकद आधार पर आय और व्यय का निर्धारण करते हैं, जुर्माना, जुर्माना और (या) लाभ कर उद्देश्यों के लिए अन्य प्रतिबंधों के रूप में खर्च उनके वास्तविक भुगतान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 273 के खंड 3) के बाद मान्यता प्राप्त हैं। ).
जुर्माने और जुर्माने को गैर-परिचालन खर्चों के रूप में पहचानने के लिए, देनदार को संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के तथ्य की पुष्टि करने वाले एक दस्तावेज की आवश्यकता होती है, या अदालत के फैसले से उसे संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए जुर्माना, जुर्माना या अन्य प्रतिबंधों का भुगतान करने के लिए बाध्य किया जाता है, जो कि इसमें शामिल हो गया है। बल।
देनदार न केवल अनुबंध द्वारा स्थापित प्रतिबंधों को पहचान सकता है, बल्कि दावा प्रक्रिया में लेनदार द्वारा लगाए गए दंड को भी पहचान सकता है। आपकी सहमति लिखित रूप में प्रलेखित होनी चाहिए। और यह प्रतिपक्ष को एक पत्र भेजकर प्रतिबंधों की राशि और उनके भुगतान की समय सीमा का संकेत देकर किया जा सकता है।
राजकोषीय अधिकारियों के अनुसार, व्यावसायिक अनुबंधों के तहत दंड का भुगतान मात्र उनकी मान्यता का संकेत नहीं देता है। देनदार के जुर्माने की मान्यता की पुष्टि करने वाला एक दस्तावेज़ उचित राशि में ऋण का भुगतान करने के लिए एक लिखित सहमति हो सकता है (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 26 जून, 2009 एन 3-2-09/121)।

उदाहरण 3. खरीदार ने 708,000 रूबल की राशि में माल की आपूर्ति के लिए एक समझौता किया। (वैट सहित) 20 जून की डिलीवरी तिथि के साथ। अनुबंध की शर्तें निर्धारित करती हैं कि यदि स्थापित डिलीवरी समय पूरा नहीं होता है, तो आपूर्तिकर्ता को देरी के प्रत्येक दिन के लिए माल की लागत का 0.08% जुर्माना देना होगा। आपूर्तिकर्ता ने 23 जुलाई को माल भेज दिया, और 27 तारीख को खरीदार ने उसके पास दावा प्रस्तुत किया। आपूर्तिकर्ता ने 18,691.20 रूबल की राशि में जुर्माने के लिए अपने ऋण की पुष्टि की। (RUB 708,000 x 0.08% x 33 दिन) 2 अगस्त को लिखित रूप में। दोनों संगठन कर लेखांकन में संचय पद्धति का उपयोग करते हैं; वे वास्तविक लाभ से आयकर के लिए मासिक अग्रिम भुगतान की गणना करते हैं।
30 जून तक, माल के आपूर्तिकर्ता द्वारा संविदात्मक दायित्वों का उल्लंघन पहले ही हो चुका था। चूंकि इस समय खरीदार ने प्रतिबंधों का दावा करने के लिए उपाय नहीं किए हैं, तो इस तिथि तक उसके पास कोई गैर-परिचालन आय नहीं है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 04/03/2009 एन 03-03-06/ 2/75).
करदाता के पास 31 जुलाई को कर उद्देश्यों के लिए कोई आय नहीं है, हालांकि उन्होंने पहले आपूर्तिकर्ता को दावा भेजा था (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 16 अगस्त, 2010 एन 03-07-11/356)।
और केवल जनवरी-अगस्त के लिए आयकर के लिए कर योग्य आधार निर्धारित करते समय, 18,691.20 रूबल को गैर-परिचालन आय में शामिल किया जाता है। दंड के रूप में, चूंकि आपूर्तिकर्ता ने 2 अगस्त को लिखित रूप में दंड के लिए अपने ऋण की पुष्टि की थी।
आपूर्तिकर्ता को जनवरी-अगस्त के लिए आयकर के कर योग्य आधार की गणना करते समय गैर-परिचालन खर्चों में उसके द्वारा पुष्टि किए गए दंड पर ऋण, 18,691.20 रूबल शामिल करने का अधिकार है।

यह सवाल कि क्या सामान (कार्य, सेवाएँ) के विक्रेता द्वारा प्राप्त दंड की राशि उसके वैट कर आधार को बढ़ाती है, इतना स्पष्ट नहीं है।
आइए याद रखें कि 1 जनवरी, 2001 से पहले, वैट के अधीन टर्नओवर में इन राशियों को शामिल करने के लिए रूस की राज्य कर सेवा के निर्देश दिनांक 11 अक्टूबर, 1995 एन 39 के खंड 29 में स्पष्ट रूप से प्रदान किया गया था "गणना की प्रक्रिया पर और मूल्य वर्धित कर का भुगतान करना।" वैट के अधीन कर आधार में इन राशियों को शामिल करने की वैधता की पुष्टि 24 फरवरी, 1999 एन जीकेपीआई 98-808, 809 के रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के निर्णय द्वारा भी की गई थी।
कला के मूल संस्करण में. रूसी संघ के टैक्स कोड के 162, माल के स्वामित्व के हस्तांतरण (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) प्रदान करने वाले समझौतों (अनुबंधों) की गैर-पूर्ति या अनुचित निष्पादन के लिए प्राप्त दंड की राशि को भी सूची में नामित किया गया था। वैट के लिए कर आधार में शामिल किए जाने के अधीन माल (कार्य, सेवाओं) के भुगतान के लिए निपटान से जुड़ी राशि (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 5, खंड 1, अनुच्छेद 162)। उसी समय, कला का अनुच्छेद 9। रूसी संघ के टैक्स कोड के 171 में उस पार्टी को उस पर वैट काटने का अधिकार प्रदान किया गया है जिसने जुर्माना अदा किया है।
हालाँकि, Ch के लागू होने से पहले भी। 29 दिसंबर, 2000 एन 166-एफजेड के संघीय कानून द्वारा रूसी संघ के टैक्स कोड के 21 "रूसी संघ के टैक्स कोड के भाग दो में संशोधन और परिवर्धन शुरू करने पर", इन मानदंडों को बाहर रखा गया था (पैराग्राफ 8, पैराग्राफ 18) और अनुच्छेद 6, अनुच्छेद 27, कानून एन 166-एफजेड का अनुच्छेद 1)।
आज तक, अनुबंधों की गैर-पूर्ति या अनुचित निष्पादन के लिए दंड वैट के अधीन राशियों की सूची में सूचीबद्ध नहीं हैं। लेकिन अधिकारी अभी भी वैट कर योग्य आधार में दंड की राशि को शामिल करने पर जोर देते हैं यदि वैट के अधीन वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री के लिए प्रदान किए गए अनुबंधों के आधार पर दंड का भुगतान किया जाता है। ऐसा करने में, वे अनुच्छेदों का उल्लेख करते हैं। 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 162।
एक समय में, कर सेवा के प्रबंधन ने सूचना के लिए रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 08/09/2007 एन 03-07-15/119 और दिनांक 10/17/2007 एन 03-07-15/157 भेजे थे। , जिसमें सटीक रूप से ये इच्छाएँ शामिल थीं (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 01.11.2007 एन ШТ-6-03/855)।
आइए याद रखें कि यह उपधारा उन स्थितियों की एक सूची प्रदान करती है जब प्राप्त धन की राशि विक्रेता के वैट कर आधार को बढ़ाती है। ये बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के लिए प्राप्त धनराशि हैं:
- वित्तीय सहायता के रूप में;
- विशेष प्रयोजन निधियों की पूर्ति के लिए;
- आय बढ़ाने के लिए या अन्यथा बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के भुगतान से संबंधित।
जैसा कि आप देख सकते हैं, सूची खुली है। स्थानीय कर अधिकारियों से कहा गया कि वे विचाराधीन जुर्माने का श्रेय आय को दें जो अन्यथा बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के भुगतान से जुड़ी हो।
वैट के अधीन सामान (कार्य, सेवाएं) बेचने वाले करदाता द्वारा प्राप्त दंड को वैट कर योग्य आधार में शामिल करने का प्रस्ताव फाइनेंसरों द्वारा उनके प्रत्येक स्पष्टीकरण में दोहराया गया है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 02/14/2012 एन 03) -07-11/41, दिनांक 09.08 .2011 एन 03-07-11/214, दिनांक 04/07/2011 एन 03-07-11/81, दिनांक 01/11/2011 एन 03-07-11/01, दिनांक 16/08/2010 एन 03-07-11/356, दिनांक 20.05.2010 एन 03-07-11/189, दिनांक 08.12.2009 एन 03-07-11/311, दिनांक 28.04.2009 एन 03-07- 11/120, दिनांक 16.04.2009 एन 03-07-11/107, दिनांक 03/16/2009 एन 03-03-06/2/44, दिनांक 10/07/2008 एन 03-03-06/4/67 , दिनांक 04/16/2009 एन 03-07-11/107, दिनांक 10/24/2008 एन 03-07-11/344)।
इस प्रकार, रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र संख्या 03-07-11/41 में, थीसिस को फिर से दोहराया गया है कि ठेकेदार द्वारा ग्राहक से प्राप्त दंड की राशि जो प्रावधान के लिए अनुबंध के तहत दायित्व को पूरा करने में विफल रही सशुल्क सेवाओं का श्रेय इन सेवाओं के भुगतान से जुड़ी धनराशि को दिया जाना चाहिए। इसलिए, इन राशियों को वैट कर आधार में शामिल किया जाना चाहिए क्योंकि अन्यथा बेची गई सेवाओं के भुगतान से जुड़ी धनराशि। अधिकारियों के मुताबिक इस निष्कर्ष का आधार वही पैराग्राफ है. 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 162।
इसके अलावा, वैट के अधीन किसी भी अन्य लेनदेन के संबंध में फाइनेंसर समान दृष्टिकोण का पालन करते हैं। नतीजतन, इस कर की गणना आपूर्तिकर्ताओं, विक्रेताओं, पट्टेदारों, पट्टेदारों, वाहकों आदि को दंड की प्राप्त राशि से की जानी चाहिए।
रूसी वित्त मंत्रालय का मानना ​​है कि विक्रेता खरीदार या ग्राहक से प्राप्त किसी भी दंड पर वैट का भुगतान करने के लिए बाध्य है, न कि केवल भुगतान शर्तों के उल्लंघन के लिए अर्जित जुर्माने पर। फाइनेंसर मध्यस्थता अदालत के फैसले के आधार पर खरीदार से एकत्र किए गए अन्य लोगों के धन के उपयोग के लिए वैट आधार ब्याज को भी शामिल करने पर जोर देते हैं (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 11 सितंबर, 2009 एन 03-07-11) /222).
प्राप्त दंड पर वैट की राशि 18/118 या 10/110 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 164 के खंड 4) की गणना दर पर निर्धारित की जाती है, यदि उल्लंघन किए गए समझौते का विषय वैट के अधीन सामान है 10% की दर (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 20 मई, 2010 एन 03-07-11/189, दिनांक 08/09/2007 एन 03-07-15/119)।
शून्य दर पर कर लगाए गए सामान (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के लिए भुगतान की समय सीमा और अनुबंध की अन्य शर्तों के उल्लंघन के लिए रूसी करदाताओं द्वारा प्राप्त राशि को भी बिक्री से प्राप्त आय के हिस्से के रूप में कर आधार में शामिल करने का प्रस्ताव है। ये सामान (कार्य, सेवाएँ), कला में प्रदान किए गए दस्तावेज़ कर अधिकारियों को प्रस्तुत करने के अधीन हैं। 165 रूसी संघ का टैक्स कोड। यदि रूसी करदाता 0% दर लागू करने के अधिकार की पुष्टि नहीं करता है, तो भुगतान की समय सीमा और अनुबंध की अन्य शर्तों के उल्लंघन के लिए किसी विदेशी या रूसी व्यक्ति से प्राप्त राशि को कराधान के अधीन राजस्व के हिस्से के रूप में कर आधार में शामिल किया जाना चाहिए। 18 या 10% की कर दर (रूस के वित्त मंत्रालय का उल्लिखित पत्र संख्या 03-07-15/157)।
अधिकारी उल्लिखित पैराग्राफ के प्रावधानों के बाद से, मंजूरी प्राप्त करने की अवधि के दौरान वैट वसूलने का प्रस्ताव करते हैं। 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 162 में वैट के लिए कर योग्य आधार में केवल लेनदेन के भुगतान से संबंधित वास्तव में प्राप्त राशि को शामिल करने का प्रावधान है (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 28 अप्रैल, 2009 एन 16-15) /41799).
माल के लिए भुगतान (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) से जुड़ी राशि की प्राप्ति के मामले में, जिसमें संविदात्मक दायित्वों को पूरा करने में विफलता भी शामिल है, करदाता एक प्रति में एक चालान जारी करता है, जो बिक्री पुस्तक (खंड) में पंजीकृत है मूल्य वर्धित कर की गणना करते समय लागू बिक्री पुस्तक को बनाए रखने के नियमों में से 18 (26 दिसंबर, 2011 एन 1137 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री के परिशिष्ट संख्या 5 के खंड II में दिया गया है)। प्राप्त और जारी किए गए चालान के लॉग को बनाए रखने के लिए नियमों के खंड 19 में एक समान प्रक्रिया प्रदान की गई थी (2 दिसंबर, 2000 एन 914 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित)।
चूंकि आपूर्तिकर्ता चालान की केवल एक प्रति जारी करता है, जुर्माना अदा करने वाले व्यक्ति (खरीदार या ग्राहक) के पास ऐसी रकम पर वैट काटने का कोई आधार नहीं है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र एन 03-07-11/41)।
वैट के लिए कर योग्य आधार में दंड को शामिल करने की अधिकारियों की इच्छा भी स्पष्ट हो जाती है।
प्राप्तकर्ता करदाता पहले 15.254% (18:118) या 9.091% (10:110) की दर से वैट का भुगतान करेगा, और फिर शेष 84.746% (100 - 15.254) या 90.909% (100 - 9.091) राशि का भुगतान करेगा। जुर्माने पर उनकी कुल राशि का 16.949% (84.746 x 20) या 18.182% (90.909 x 20) लाभ पर भी कर लगाया जाएगा। परिणामस्वरूप, बजट को जुर्माने की राशि का 32.203% (15.254 - 16.949) या 27.273% (9.091 + 18.182) प्राप्त होगा।
संगठन, उनका भुगतानकर्ता, इस तथ्य के कारण कि आयकर की गणना करते समय सूचीबद्ध दंड की राशि कर योग्य आधार में शामिल की जाएगी, बजट में उनकी राशि का अतिरिक्त 20% भुगतान नहीं करेगा। करदाता जुर्माने से वैट की गणना नहीं कर सकता।
नतीजतन, बजट में जुर्माने की कुल राशि का 12.203% (32.203 - 20) या 7.273% (27.273 - 20) अतिरिक्त रूप से शामिल होगा।

उदाहरण 2 का अंत. आइए शर्तों को स्पष्ट करें: संगठन अधिकारियों की सिफारिशों का पालन करता है, जुर्माने के लिए धनराशि 4 अगस्त को उसके चालू खाते में जमा की गई थी, माल की बिक्री के लिए लेनदेन पर 18% की दर से कर लगाया जाता है।
4 अगस्त को 26,240 रूबल प्राप्त करने के बाद, विक्रेता:
- RUB 4,002.71 की राशि में वैट की गणना की गई। (रगड़ 26,240 / 118% x 18%);
- इस राशि के लिए एक चालान जारी किया गया, जिसमें अनुमानित दर 18/118 दर्शाई गई;
- अपना डेटा बिक्री पुस्तक में दर्ज किया।
2012 की तीसरी तिमाही के लिए वैट टैक्स रिटर्न तैयार करते समय (घोषणा पत्र को रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 15 अक्टूबर 2009 एन 104एन द्वारा अनुमोदित किया गया था), विक्रेता 26,240 और 4,003 रूबल को ध्यान में रखता है। पंक्ति 030 अनुभाग के कॉलम 3 और 5 में दर्ज संकेतकों की गणना करते समय। 3 "रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 164 के पैराग्राफ 2 - 4 में प्रदान की गई कर दरों पर कर लगाए गए लेनदेन के लिए बजट में देय कर की राशि की गणना।"
चूंकि विक्रेता ने प्राप्त जुर्माने पर वैट की गणना की, 2012 के 9 महीनों के लिए लाभ कर की गणना करते समय, इसमें गैर-परिचालन आय में 22,237.29 रूबल शामिल हैं। (26,240.00 - 4002.71)।

मॉस्को कर अधिकारियों का मानना ​​​​है कि वैट बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के भुगतान से जुड़ी रकम पर लगाया जाता है, विशेष रूप से आपूर्तिकर्ता द्वारा अपने भुगतान दायित्वों के उल्लंघन के लिए खरीदार से प्राप्त दंड (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र) मॉस्को दिनांक 28 अप्रैल 2009 एन 16-15/41799)। इससे पहले, राजधानी के नेतृत्व ने, पत्र दिनांक 02/07/2008 एन 19-11/11309 में, पैराग्राफ के मानदंड का संकेत दिया था। 2 पी. 1 कला. कला के अनुसार निर्धारित कर आधार बढ़ाने पर रूसी संघ के कर संहिता के 162। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 153 - 158, तब लागू नहीं होते जब खरीदार को निम्नलिखित मामलों में माल (कार्य, सेवाओं) के आपूर्तिकर्ता द्वारा अनुबंध के अनुचित प्रदर्शन के लिए दंड मिलता है:
- माल (कार्यों, सेवाओं) की असामयिक डिलीवरी के लिए;
- खराब प्रदर्शन किया गया कार्य (प्रदान की गई सेवाएँ);
- आपूर्ति की गई वस्तुओं की अनुचित श्रेणी।
माल (कार्य, सेवाओं) की खरीद से संबंधित प्रतिबंधों के इस समूह में, राजधानी के कर अधिकारियों में खरीदार द्वारा आपूर्तिकर्ता को उससे प्राप्त माल की देर से स्वीकृति के लिए भुगतान किया गया जुर्माना भी शामिल है।
हालाँकि, कई अदालती मामलों में, जिसका विषय विक्रेता द्वारा खरीदार से प्राप्त जुर्माने और दंड पर वैट लगाने के संबंध में करदाताओं और कर अधिकारियों के बीच विवाद था, निर्णय करदाताओं के पक्ष में किया गया था।
उपर्युक्त कला के प्रावधानों के आधार पर। कला। रूसी संघ के नागरिक संहिता और कला के 329, 330। कला। रूसी संघ के कर संहिता के 40, 153 - 158 और 162, न्यायाधीश इस निष्कर्ष पर पहुंचे कि अनुबंध के तहत करदाता द्वारा प्रतिपक्ष से प्राप्त दंड की राशि माल (कार्य, सेवाओं) के भुगतान से संबंधित नहीं है। अनुच्छेदों के उल्लिखित प्रावधान के अर्थ में बेचा गया। 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 162। इस संबंध में, वे वैट के अधीन नहीं हैं (यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प दिनांक 02.16.2009 एन एफ09-464/09-एस3, एफएएस उत्तरी काकेशस जिला दिनांक 12.05.2008 एन एफ08-7246/2008, एफएएस मॉस्को जिला दिनांक 03.11.2009 एन केए-ए40/1255-09)।
करदाताओं के पक्ष में निर्णय लेते समय, अदालतों ने 02/05/2008 के संकल्प संख्या 11144/07 में निर्धारित रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम की कानूनी स्थिति का उल्लेख किया। इस संकल्प में, वरिष्ठ न्यायाधीशों ने संकेत दिया कि वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के लिए कर आधार इन वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत के रूप में निर्धारित किया जाता है, जिसकी गणना कला के अनुसार गणना की गई कीमतों के आधार पर की जाती है। रूसी संघ के कर संहिता के 40, उत्पाद शुल्क सहित और वैट को छोड़कर (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 154 के खंड 1)। कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 40, कर उद्देश्यों के लिए, लेनदेन के पक्षों द्वारा इंगित माल (कार्य, सेवाओं) की कीमत स्वीकार की जाती है, जब तक कि इस लेख द्वारा अन्यथा प्रदान न किया गया हो। वैट के लिए कर आधार, कला के आधार पर निर्धारित किया जाता है। कला। रूसी संघ के कर संहिता के 153 - 158, वास्तव में बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के भुगतान से जुड़ी रकम से बढ़ जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 162)। हालाँकि, प्रतिपक्ष से अनुबंध के तहत प्राप्त दंड की राशि (दायित्वों की देर से पूर्ति के लिए दायित्व के रूप में), उनकी राय में, कला द्वारा निहित अर्थ में माल के भुगतान से संबंधित नहीं हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 162। इसलिए, वे वैट के अधीन नहीं हैं।
यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के न्यायाधीशों ने संकल्प संख्या F09-1104/08-S2 दिनांक 03/06/2008 में इस बात पर जोर दिया कि रूसी संघ के टैक्स कोड में कर योग्य आधार में शामिल करने के प्रावधान नहीं हैं। संविदात्मक दायित्वों की गैर-पूर्ति (या अनुचित पूर्ति) के लिए अर्जित और भुगतान किए गए दंड की राशि पर वैट लगाएं। नागरिक कानून संबंधों में दंड कला द्वारा इस अवधारणा को दिए गए अर्थ में माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 39, यानी, वे कला में सूचीबद्ध वैट के अधीन नहीं हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 146।
एफएएस सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट के न्यायाधीशों ने स्पष्ट किया कि कला के अनुसार निर्धारित राजस्व के अतिरिक्त राशियों की सूची। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 153 - 158, वैट के लिए कर योग्य आधार में शामिल हैं, संपूर्ण हैं और इसमें गैर-पूर्ति या दायित्वों की अनुचित पूर्ति के लिए प्रतिबंधों की राशि का संकेत नहीं है (संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प) 23 अप्रैल 2008 के मध्य जिले के मामले संख्या ए08-4124/07-22)।
जैसा कि हम देख सकते हैं, करदाताओं के पक्ष में मध्यस्थता प्रथा विकसित हो रही है। इसलिए, आपूर्तिकर्ता (विक्रेता, ठेकेदार, पट्टादाता, पट्टादाता, वाहक) जिसने संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के मामले में खरीदार (ग्राहक, किरायेदार, पट्टेदार) से प्राप्त दंड की राशि पर वैट की गणना नहीं की है, जो नहीं बदलता है अनुबंध के तहत बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की कीमत, और जिन लोगों ने बजट में इसका भुगतान नहीं किया है, वे संभवतः अदालत में अपने हितों की रक्षा करने में सक्षम होंगे।
लेकिन यदि करदाता नहीं चाहता कि कर अधिकारियों के साथ मनमुटाव पैदा हो और बाद में कानूनी कार्यवाही हो, तो उसे स्वैच्छिक आधार पर प्राप्त दंड (जुर्माना) पर वैट लगाना चाहिए और बजट में कर की देय राशि का भुगतान करना चाहिए।
लेकिन फिर भी, अधिकारियों के लिए ऐसी कई स्थितियाँ हैं जब जुर्माना वैट के अधीन नहीं है।
सबसे पहले, पैराग्राफ के प्रावधान. 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 162 माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के लिए लेनदेन पर लागू नहीं होते हैं जो कला के खंड 2 के आधार पर कराधान (कराधान से छूट) वैट के अधीन नहीं हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 162 (रूस के वित्त मंत्रालय का उल्लिखित पत्र संख्या 03-07-11/01)।
दूसरे, कला के मानदंड। रूसी संघ के टैक्स कोड के 162, कर अधिकारियों के अनुसार, उन दंडों पर लागू नहीं होते हैं जो माल (कार्य, सेवाओं) के खरीदार को वैट के अधीन माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के लिए एक समझौते के तहत आपूर्तिकर्ता से प्राप्त होते हैं। , समझौते की शर्तों की अनुचित पूर्ति (गैर-पूर्ति) के लिए (रूस के कर मंत्रालय के पत्र दिनांक 04/27/2004 एन 03-1-08/1087/14, मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 02) /07/2008 एन 19-11/11309)।

उदाहरण 3 का अंत. आइए शर्त जोड़ते हैं: जुर्माने की धनराशि 5 अगस्त को प्राप्त हुई।
इस तथ्य के बावजूद कि प्राप्त राशि, 18,691.20 रूबल, अनुबंध की स्थापित शर्तों का पालन न करने के लिए जुर्माना है, संगठन को वैट की गणना करने की आवश्यकता नहीं है, क्योंकि यह अनुबंध के तहत खरीदार है।

विचाराधीन दंड पर वैट जमा न होने के अन्य विशेष मामले भी हो सकते हैं। इस प्रकार, फाइनेंसरों का प्रस्ताव है कि खरीदार द्वारा माल स्वीकार करने और भुगतान करने से इनकार करने के कारण विक्रेता को हुए नुकसान के मुआवजे के रूप में खरीदार से प्राप्त धनराशि वैट के अधीन नहीं होनी चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय का 28 जुलाई का पत्र) , 2010 एन 03-07-11/315)। यह प्रस्ताव काफी तार्किक है, क्योंकि इस मामले में सामान कभी बेचा ही नहीं गया।
एक संगठन जिसने अपने स्वयं के उपकरणों का उपयोग करके एक अनुबंध के तहत काम किया, उसे खोई हुई संपत्ति की लागत के लिए ग्राहक से मुआवजा मिला (अनुबंध में कहा गया था कि ग्राहक की गलती के कारण उपकरण के नुकसान की स्थिति में, वह ठेकेदार को मुआवजा देगा) हुई क्षति) फाइनेंसरों के अनुसार, प्राप्त धनराशि, बिक्री से संबंधित नहीं है और वैट के अधीन नहीं है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 13 अक्टूबर, 2010 एन 03-07-11/406)।

जुर्माना लगाया गया है - इस तरह के ऑपरेशन की पोस्टिंग में पत्राचार खाते होंगे, यह इस बात पर निर्भर करता है कि जुर्माना किसके लिए लगाया गया है। हमारा लेख पढ़ें कि उनका प्राप्तकर्ता कौन हो सकता है और यह जुर्माने और दंड के संचय और भुगतान के लिए लेनदेन की रिकॉर्डिंग कैसे निर्धारित करेगा।

मौजूदा दंड के प्रकार

लेखांकन में जुर्माना या जुर्माना कैसे लगाया जाए, इस सवाल पर विचार करने से पहले, आइए जानें कि इस प्रकार के प्रतिबंध क्या हो सकते हैं। वे दो समूहों में विभाजित हैं:

1. संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के संबंध में समकक्षों द्वारा एक-दूसरे से अर्जित किया गया।
2. कर कानून का अनुपालन न करने की स्थिति में उत्पन्न होना।

पहले समूह के प्रतिबंधों को प्रतिपक्षों के बीच पारस्परिक रूप से संपन्न समझौतों के पाठ में प्रदान किया जाता है और प्रत्येक पक्ष के लिए समान रूप से उत्पन्न हो सकता है। उदाहरण के लिए, आमतौर पर देर से भुगतान के लिए खरीदार के लिए और डिलीवरी की समय सीमा को पूरा करने में विफलता के लिए आपूर्तिकर्ता के लिए दंड स्थापित किया जाता है। अधिक गंभीर प्रतिबंधों (जुर्माने के रूप में) का उद्देश्य उन दायित्वों की पूर्ति सुनिश्चित करना है जो प्रतिपक्ष के कामकाज के तथ्य को गंभीर रूप से प्रभावित करते हैं या इसके लिए महत्वपूर्ण नुकसान का कारण बनते हैं (किसी तीसरे पक्ष के प्रति दायित्वों को पूरा करने में विफलता सहित) ). प्रतिपक्षों के बीच उत्पन्न होने वाले प्रतिबंधों की राशि या तो सीधे अनुबंध में इंगित की जाती है (जैसे कि भुगतान या वितरण में देरी के प्रत्येक दिन के लिए ब्याज की राशि) या गणना एल्गोरिथ्म का वर्णन करके।

जिन स्थितियों में कर कानून के उल्लंघन के लिए दंड और जुर्माने का आकलन किया जाता है, वे रूसी संघ के टैक्स कोड में दिए गए हैं; उनकी विशिष्ट राशियों के संकेत भी हैं, और, आवश्यक मामलों में, गणना एल्गोरिदम भी हैं। यहां, करदाता आमतौर पर प्रतिबंधों के भुगतानकर्ता बन जाते हैं, हालांकि कई मामलों में (उदाहरण के लिए, बजट में अधिक भुगतान किए गए कर की वापसी में देरी या वापस की जाने वाली वैट की राशि), उसी प्रकार की जिम्मेदारी स्थापित की जाती है कर प्राधिकरण।

इस प्रकार, एक विशिष्ट कानूनी इकाई भुगतानकर्ता और दोनों समूहों से भुगतान प्राप्तकर्ता दोनों हो सकती है, और जुर्माना और जुर्माने के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ न केवल उन पर खर्चों के लिए लेखांकन करते समय, बल्कि आय को प्रतिबिंबित करते समय भी उत्पन्न होंगी।

प्रतिपक्षों के साथ अनुबंध के तहत प्रतिबंधों के लेखांकन में प्रतिबिंब

लेखांकन प्रविष्टियाँ प्रतिपक्षों के साथ संबंधों में उत्पन्न होने वाले जुर्माने या जुर्माने को कैसे दर्शा सकती हैं? इस मामले में एक कानूनी इकाई द्वारा उत्पन्न व्यय या आय दूसरों के बीच में हैं (पीबीयू 9/99 का खंड 7 और पीबीयू 10/99 का खंड 11, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 मई, 1999 संख्या 32एन द्वारा अनुमोदित और संख्या 33एन)। खातों का चार्ट (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 31 अक्टूबर 2000 नंबर 94एन के आदेश द्वारा अनुमोदित) उन्हें प्रतिबिंबित करने के लिए खाता 91 का उपयोग करने की सिफारिश करता है, जिसका क्रेडिट आय दिखाएगा, और डेबिट - व्यय।

लेखांकन में जुर्माना या जुर्माना दर्शाने के लिए प्रविष्टि में खाता 91 के लिए संबंधित खाता निपटान खाता 76 होगा, जिसके लिए खातों का चार्ट "दावों के लिए निपटान" नामक एक उप-खाता खोलने का प्रावधान करता है। इस उप-खाते में विश्लेषण प्रतिपक्षकारों और प्रत्येक उत्पन्न होने वाले दावे द्वारा आयोजित किया जाता है।

अर्थात्, जुर्माने के उपार्जन की प्रविष्टियाँ इस प्रकार दिखाई देंगी:

• एक कानूनी इकाई से डीटी 91 केटी 76 जो इसे संबोधित दावे को दर्शाता है (यानी इसका खर्च);
• डीटी 76 केटी 91 एक कानूनी इकाई से जिसने अपने प्रतिपक्ष को दावा प्रस्तुत किया है और अपने पते पर धन की प्राप्ति पर भरोसा कर रहा है।

इन पोस्टिंग के साथ आने वाली राशि दोनों प्रविष्टियों के लिए समान तरीके से निर्धारित की जाएगी: संचय की मात्रा के अनुरूप, या तो देनदार द्वारा मान्यता प्राप्त या अदालत द्वारा स्थापित (पीबीयू 9/99 का खंड 10.2, पीबीयू 10/99 का खंड 14.2) ). तदनुसार, लेखांकन में प्रतिबिंब का क्षण अदालत के फैसले को मान्यता देने या अपनाने के क्षण के साथ मेल खाएगा।

मंजूरी का भुगतान डीटी 76 केटी 51 (प्रतिपक्ष को स्थानांतरण) या डीटी 51 76 (प्रतिपक्ष से रसीद) पोस्ट करके व्यक्त किया जाएगा।

लेखांकन में कर दंड और जुर्माने के संचय और भुगतान को कैसे दर्शाया जाए

बजट में भुगतान के लिए निर्धारित दंड या जुर्माने की प्रविष्टियाँ करने का आधार कर प्राधिकरण द्वारा जारी किए गए इन भुगतानों की रकम वाले दस्तावेज़ हैं:

• निरीक्षण के परिणामों के आधार पर निर्णय;
• करों (योगदान) के भुगतान के लिए आवश्यकताएँ।

करदाता के लिए, वे एक व्यय का प्रतिनिधित्व करते हैं, जिसे खातों का चार्ट खाता 99 पर प्रतिबिंबित करने की अनुशंसा करता है। हालांकि, इस उद्देश्य के लिए खाता 91 का उपयोग करना उल्लंघन नहीं होगा (चार्ट में सूचीबद्ध अन्य खर्चों की सूची के विस्तार की अनुमति देना) खाते) बशर्ते कि विश्लेषण में उन्हें प्रतिपक्षियों के पक्ष में अर्जित दंड से अलग किया गया हो। कर प्रतिबंधों के लिए संबंधित खाता खाता 68 होगा, जिसमें विश्लेषण में प्रत्येक कर (योगदान) के लिए दंड और जुर्माना दोनों आवंटित किए जाने चाहिए।

कर अधिकारियों के पक्ष में प्रतिबंधों का संचय इस प्रकार प्रविष्टि डीटी 99 (91) केटी 68 द्वारा परिलक्षित होगा, और जुर्माना या दंड के भुगतान के लिए प्रविष्टि इस तरह दिखेगी: डीटी 68 केटी 51।

यदि कानूनी इकाई के खिलाफ प्रतिबंधों का भुगतानकर्ता कर प्राधिकरण बन जाता है, तो इस मामले में लेखांकन प्रविष्टियां अन्य समकक्षों के साथ संविदात्मक संबंधों के तहत उत्पन्न होने वाले समान भुगतानों की गणना करते समय उपयोग की जाने वाली प्रविष्टियों के समान होंगी:

• डीटी 76 केटी 91 - प्रतिबंधों के तहत आय का संचय;
• डीटी 51 केटी 76 - उनके भुगतान के लिए धन की प्राप्ति।

खातों का चार्ट ऐसी आय को खाते 99 में जोड़ने का प्रावधान नहीं करता है। इस पोस्टिंग में खाता 91 का उपयोग करदाता द्वारा खाता 91 के माध्यम से भुगतान किए गए कर प्रतिबंधों को प्रतिबिंबित करने की प्राथमिकता को इंगित करता है, क्योंकि यह आय और व्यय की अधिक सुविधाजनक तुलना प्रदान करता है।

परिणाम

दंड और जुर्माने के रूप में लेखांकन में परिलक्षित प्रतिबंध उत्पन्न होते हैं:

• संविदात्मक संबंधों के उल्लंघन के कारण प्रतिपक्षों के बीच संबंधों में;
• कर कानून की आवश्यकताओं का अनुपालन न करने की स्थिति में।

दोनों मामलों में, एक विशिष्ट कानूनी इकाई भुगतानकर्ता और प्रतिबंधों के तहत भुगतान प्राप्तकर्ता दोनों हो सकती है। अर्थात्, जुर्माने और जुर्माने की प्रविष्टियाँ उसके लेखांकन में या तो व्यय या आय को दर्शाएगी:

• प्रतिपक्ष के साथ निपटान के लिए - डीटी 91 केटी 76 (व्यय) या डीटी 76 केटी 91 (आय);
• कर भुगतान के लिए - Dt 99 (91) Kt 68 (व्यय) या Dt 76 Kt 91 (आय)।

लेखांकन विश्लेषण को प्रतिपक्षों और दावों (खाता 76 के लिए), करों के प्रकार और प्रतिबंधों (खाता 68 के लिए), और प्रतिबंधों के असाइनमेंट (खाता 91 के लिए) द्वारा व्यवस्थित किया जाना चाहिए।

अनुबंध की शर्तों के उल्लंघन के लिए जुर्माने का कर लेखांकन इसे प्राप्त करने वाले और भुगतान करने वाले दोनों द्वारा रखा जाना चाहिए। जुर्माना क्या है और इसके संबंध में दोनों पक्षों के लिए क्या कर दायित्व उत्पन्न होते हैं, हम इस लेख में विचार करेंगे।

जुर्माना: अवधारणा, प्रकार, संग्रह नियम

सहयोग पर एक व्यावसायिक समझौते का समापन करके, प्रत्येक भागीदार यह अपेक्षा करता है कि उसका प्रतिपक्ष अपने दायित्वों को कुशलतापूर्वक और समय पर पूरा करेगा। दुर्भाग्य से, ऐसा हमेशा नहीं होता. रूसी संघ का कानून व्यावसायिक समझौतों के कार्यान्वयन को सुनिश्चित करने के लिए कई तरीके प्रदान करता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 329)। उनमें से एक जुर्माना है (रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 330), जो इस प्रकार हो सकता है:

• जुर्माना एक निश्चित राशि है जो साझेदारों में से किसी एक द्वारा व्यापार समझौते की शर्तों का पालन न करने पर वसूल की जाती है। हालाँकि, उल्लंघन की अवधि यहाँ महत्वपूर्ण नहीं है। जुर्माना न केवल एक निश्चित राशि के रूप में, बल्कि प्रतिशत के रूप में भी निर्धारित किया जा सकता है।
• उल्लंघन किए गए दायित्वों के पूरा होने तक जुर्माना लगातार लगाया जाता है। इस निरंतरता को सुनिश्चित करने के लिए, उस अवधि को तय करना आवश्यक है जिसके लिए दंड की गणना की जाती है। अन्यथा, बाद में इसे एक बार के जुर्माने के रूप में पुनः प्राप्त करना मुश्किल नहीं होगा, जो लेनदार के लिए बेहद नुकसानदेह हो सकता है।

लेख में "जुर्माना" और "जुर्माना" की अवधारणाओं के बीच संबंध के बारे में पढ़ें « दंड और जुर्माना - क्या अंतर है? .

यह प्रकाशन आपको जुर्माना कम करने के आधारों के बारे में बताएगा।

व्यावसायिक समझौते की विभिन्न शर्तों का अनुपालन न करने पर जुर्माना लगाया जा सकता है: देर से भुगतान या डिलीवरी, कम गुणवत्ता वाला सामान, आदि। इसके अलावा, अनुबंध में दोनों मंजूरी उपायों को एक साथ निर्धारित करना संभव है: जुर्माना और दंड (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्णय दिनांक 15 फरवरी, 2013 संख्या वीएएस-800/13)।

महत्वपूर्ण! दंड पर समझौता लिखित रूप में किया जाना चाहिए, भले ही उल्लंघन किया गया व्यापार समझौता किसी भी रूप में संपन्न हुआ हो। अन्यथा, इसे एकत्र करना असंभव होगा (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 331)। इस मामले में, एक अतिरिक्त समझौता तैयार करना और मुख्य समझौते में दंड के प्रावधानों को शामिल करना संभव है। समझौते में, इंगित करें कि यह किस उल्लंघन के लिए प्रदान किया गया है (वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 4 सितंबर, 2012 संख्या A31-11425/2011)।

ऐसे समझौते का एक नमूना देखें.

जुर्माना प्राप्तकर्ता के लिए कर लेखांकन: आयकर

मुख्य बिंदु जो दंड को सही ढंग से प्रतिबिंबित करने में मदद करेंगे, तालिका में दिए गए हैं:

हमारे विशेष अनुभाग की सामग्री आपको बताती है कि किसी समझौते को सही ढंग से कैसे तैयार किया जाए, उसमें प्रतिबंध कैसे शामिल किए जाएं, और आर्थिक संबंधों को मजबूत करने से संबंधित कई अन्य चीजों के बारे में भी बताया जाए।

प्राप्त जुर्माने पर मूल्य वर्धित कर

सरकारी विभागों के पत्रों में इस मुद्दे पर बार-बार चर्चा हुई और समय-समय पर उनकी राय बदलती रही। हाल के वर्षों में स्पष्टीकरण ऐसे हैं कि संविदात्मक संबंधों के गैर-अनुपालन के लिए प्रतिबंध वैट के अधीन राशियों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 162 के खंड 1 के उपखंड 2) के बीच प्रकट नहीं होते हैं, और इसलिए दंड पर कर लगेगा भुगतान नहीं करना होगा (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 06/08/2015 क्रमांक 03-07-11/33051)। पहले, नियंत्रकों ने इस स्थिति की अलग-अलग व्याख्या की और बिल्कुल विपरीत स्थिति अपनाई।

महत्वपूर्ण! अनुबंध की शर्तों का अनुपालन सुनिश्चित करने वाले दंडों को वस्तुओं या सेवाओं के भुगतान (जिन्हें छिपी हुई फीस कहा जाता है) से जुड़े प्रतिबंधों से अलग किया जाना चाहिए। एक उत्कृष्ट उदाहरण परिवहन डाउनटाइम के लिए जुर्माना है जब लोडिंग और अनलोडिंग संचालन में ग्राहक और ठेकेदार के बीच व्यापार समझौते में दिए गए प्रावधान से अधिक समय लगता है (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 1 अप्रैल, 2014 संख्या 03-08) -05/14440). नियंत्रकों के अनुसार, ये राशियाँ वैट आधार में आती हैं (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 30 अक्टूबर 2014 संख्या 03-03-06/1/54946)।

इस मामले में, जुर्माना प्राप्तकर्ता को यह करना होगा:

• प्राप्त राशि पर 18/118 या 10/110 की दर से कर की गणना करें (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 164 के खंड 4);
• एक चालान जारी करें और इसे बिक्री पुस्तिका में दर्ज करें; यह दूसरे पक्ष को जारी नहीं किया जाता है.

उल्लंघनकर्ता के लिए दंड का कर लेखांकन

1. आयकर

नियम आम तौर पर ऋणदाता के लिए ऊपर चर्चा किए गए नियमों के समान होते हैं। अंतर, शायद, केवल सरलीकरणकर्ताओं के लिए प्रदान किए गए हैं:

2. वैट

यहां स्थिति लेख के पिछले भाग में चर्चा के समान है: उल्लंघनकर्ता द्वारा भुगतान किए गए दंड पर वैट नहीं लगाया जाता है (अनुच्छेद 153-154, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 162 के अनुच्छेद 1)।

वैट के अधीन नहीं होने वाले अन्य व्यावसायिक परिचालनों के बारे में पढ़ें।

परिणाम

प्राप्तकर्ता और देनदार के कर लेखांकन में दंड को दर्शाने के सिद्धांत बहुत समान हैं। व्यावसायिक अनुबंधों की शर्तों के गलत अनुपालन के लिए दंड गैर-परिचालन आय (व्यय) में दिखाया गया है। हालाँकि, सरलीकरणकर्ता उन्हें खर्चों में प्रतिबिंबित नहीं कर सकते।

जुर्माना आम तौर पर वैट के अधीन नहीं है। साथ ही, जुर्माना प्राप्तकर्ता को व्यावसायिक दायित्वों को पूरा करने के उद्देश्य से लगाए गए प्रतिबंधों और उन जुर्माने के बीच अंतर करना चाहिए जो वास्तव में वस्तुओं या सेवाओं के भुगतान से संबंधित हैं।

क्या आपका कोई प्रश्न है? हम आपको आमंत्रित करते हैं, जहां आप सहकर्मियों और विशेषज्ञों से शीघ्रता से विस्तृत उत्तर प्राप्त कर सकते हैं।

दुर्भाग्य से, आपूर्तिकर्ताओं या ग्राहकों को समय पर दायित्वों का भुगतान करना हमेशा संभव नहीं होता है। ऐसा होता है कि किसी संगठन को वित्तीय समस्या होती है और वह समय पर अपना कर्ज चुकाने में असमर्थ होता है। और कभी-कभी अनुबंध की शर्तों का उल्लंघन होता है, उदाहरण के लिए, डिलीवरी की समय सीमा को पूरा करने में विफलता, संपत्ति को नुकसान, या प्रतिपक्ष की गलती के कारण डाउनटाइम। और इस मामले में, अक्सर दंड का आकलन करना पड़ता है। आइए जानें कि 1सी: एंटरप्राइज अकाउंटिंग 8 रेव 3.0 प्रोग्राम में जुर्माना कैसे सही ढंग से लगाया जाए और उसका भुगतान कैसे किया जाए।

इस लेख में हम जुर्माने के लेखांकन के लिए दो विकल्पों पर गौर करेंगे।

सबसे पहले, हम माल के आपूर्तिकर्ता हैं और हमारे खरीदार ने अनुबंध के तहत भुगतान में देरी की है।
हमने "माल की बिक्री" दस्तावेज़ के साथ कार्यक्रम में बिक्री के तथ्य को प्रतिबिंबित किया; खरीदार ने 62.01 खाते पर ऋण लिया, जिसे अनुबंध द्वारा स्थापित अवधि के भीतर चुकाया नहीं गया था।
दंड की गणना करने के लिए, "संचालन", "लेखा", "मैन्युअल रूप से दर्ज किए गए संचालन" टैब खोलें।

एक नया दस्तावेज़ बनाएं और "जोड़ें" बटन पर क्लिक करें। हम खाली फ़ील्ड भरते हैं, डेबिट पर हम खाता 76.02 "दावों पर निपटान", क्रेडिट खाता 91.01 "अन्य आय" दर्शाते हैं।

अब, खरीदार से भुगतान प्राप्त करने के लिए, हम "चालू खाते की रसीद" दस्तावेज़ बनाते हैं।
टैब "बिक्री", "बिक्री (कार्य, चालान)" खोलें

दस्तावेज़ "बिक्री (कार्य, चालान)" का चयन करें, जो बिक्री के तथ्य को दर्शाता है, "इसके आधार पर बनाएं" बटन पर क्लिक करें और दस्तावेज़ "चालू खाते की रसीद" बनाएं।

इनपुट भरें. संख्या, दिनांक, समझौता, डीडीएस लेख, भुगतान का उद्देश्य।

हम दस्तावेज़ पोस्ट करते हैं और उन पोस्टिंग को देखते हैं जो खाता 62 पर ऋण चुकाते हैं।

इस घटना में कि आप कार्यक्रम में स्वचालित रूप से बैंक विवरण डाउनलोड करते हैं, बस यह सुनिश्चित करें कि जब आप दस्तावेज़ "चालू खाते की रसीद" पोस्ट करते हैं, तो आवश्यक दस्तावेज़ के अनुसार ऋण सही ढंग से चुकाया जाता है (तालिका में, ऋण चुकौती विधि का चयन करें) "दस्तावेज़ द्वारा" और आवश्यक दस्तावेज़ या "स्वचालित रूप से" विकल्प छोड़ दें यदि इस प्रतिपक्ष पर केवल एक बिक्री दस्तावेज़ के तहत ऋण है)।
अब हम जुर्माना चुकाने के लिए एक दस्तावेज़ बनाएंगे।
टैब "बैंक और कैश डेस्क", "बैंक", "बैंक स्टेटमेंट" खोलें

"रसीद" बटन पर क्लिक करें और खुले हुए दस्तावेज़ "चालू खाते की रसीद" भरें। दिनांक, संख्या, राशि, डीडीएस लेख दर्ज करें, निपटान खाते 76.02 "दावों के लिए निपटान" का चयन करें। यदि आप क्लाइंट बैंक से प्रोग्राम में विवरण डाउनलोड करते हैं, तो सुनिश्चित करें कि डाउनलोड किए गए दस्तावेज़ में चालान 76.02 और स्वचालित ऋण चुकौती दर्ज की गई है।

जुर्माने के हिसाब के लिए दूसरा विकल्प यह है कि हम खरीदार हैं और आपूर्तिकर्ता को माल की डिलीवरी के लिए समय पर कर्ज का भुगतान नहीं किया है। आपूर्तिकर्ता हमसे जुर्माना वसूलता है, जिसे हमें चुकाना होगा।
माल की प्राप्ति का तथ्य संबंधित दस्तावेज़ द्वारा कार्यक्रम में परिलक्षित होता है; खाता 60.01 आपूर्तिकर्ता को ऋण दिखाता है।
पहले मामले की तरह, हम पहले दस्तावेज़ "मैन्युअल रूप से दर्ज किए गए संचालन" को भरकर देर से भुगतान के लिए जुर्माना लगाते हैं।

हम खुलने वाले दस्तावेज़ में फ़ील्ड भरते हैं - दिनांक, सामग्री, राशि। डेबिट के लिए हम खाता 91.02 दर्शाते हैं, क्रेडिट के लिए खाता 76.02 दर्शाते हैं।

मैं आपका ध्यान उस उपमहाद्वीप की ओर आकर्षित करना चाहता हूं जिसे हम खाते 91.01 और 91.02 के लिए दोनों स्थितियों में चुनते हैं। इस मामले में, निर्देशिका तत्व "अन्य आय और व्यय" का उपयोग किया जाता है, जिसे सही ढंग से कॉन्फ़िगर किया जाना चाहिए। हम आयकर की गणना करते समय कर आधार निर्धारित करने के उद्देश्य से आय और व्यय में व्यावसायिक अनुबंधों के तहत जुर्माने को ध्यान में रखते हैं, इसलिए निर्देशिका के तत्व में "कर लेखांकन के लिए स्वीकृत" चेकबॉक्स होना चाहिए।

लेकिन अगर हम सरकारी एजेंसियों पर जुर्माने (करों के लिए जुर्माना, यातायात नियमों के उल्लंघन आदि) के बारे में बात कर रहे हैं, तो हम कर लेखांकन में ऐसे जुर्माने को स्वीकार नहीं कर सकते हैं। इसलिए, प्रत्येक जुर्माने के लिए उपयुक्त एक का चयन करते हुए, "अन्य आय और व्यय" निर्देशिका के दो अलग-अलग तत्व बनाने की अनुशंसा की जाती है।
इसके बाद, हम आपूर्तिकर्ता को ऋण और जुर्माने की राशि का भुगतान करते हैं। ऐसा करने के लिए, हम "चालू खाते से राइट-ऑफ़" दस्तावेज़ तैयार करेंगे।
हम बैंक से दस्तावेज़ डाउनलोड करते हैं या "खरीदारी", "रसीदें (कार्य, चालान)" टैब खोलते हैं, और खरीद दस्तावेज़ ढूंढते हैं।

और दस्तावेज़ "माल की प्राप्ति" के आधार पर हम "चालू खाते से राइट-ऑफ़" बनाते हैं

खुलने वाले दस्तावेज़ में, दिनांक, संख्या, अनुबंध और डीडीएस लेख भरें।

हम दस्तावेज़ पोस्ट करते हैं और पोस्टिंग देखते हैं

अब हम जुर्माने के भुगतान के लिए एक दस्तावेज़ तैयार करेंगे।
टैब "बैंक और कैश डेस्क", "बैंक", "बैंक स्टेटमेंट" पर जाएं

और दस्तावेज़ "चालू खाते से राइट-ऑफ़" भरने के लिए "राइट-ऑफ़" बटन पर क्लिक करें।
लेन-देन का प्रकार "आपूर्तिकर्ता को भुगतान" होगा। हम दिनांक, प्राप्तकर्ता, जुर्माने की राशि, समझौता, निपटान खाता 76.02, लेख दर्शाते हैं।

अब हम दस्तावेज़ तैयार करते हैं और प्राप्त लेनदेन को देखते हैं