מה כלול בנטל המס. ניתוח השוואתי של שיטות לחישוב נטל המס של ארגון

חשב את נטל המס של החברה והשווה את הנתונים שהתקבלו עם האינדיקטורים של שירות המס הפדרלי. זה יאפשר לך ללמוד על הסיכונים מראש ולהתכונן לשאלות של פקחים. אינדיקטורים בטוחים של נטל המס לפי סוג פעילות כלכלית בשנת 2017 נמצאים במאמר זה.

שירות המס הפדרלי מחשב ומפרסם אינדיקטורים בטוחים של נטל המס והרווחיות לפי סוג פעילות כלכלית באתר האינטרנט שלו www.nalog.ru. במידה ועומס העבודה ורווחיות החברה נמוכים מהממוצע לסוג פעילותה, ניתן לבצע בדיקה במקום.

אתה יכול לבדוק כבר עכשיו אם לפקחים יהיו שאלות לחברה שלך.

נטל מס לפי סוג פעילות כלכלית בשנת 2017: כיצד לחשב

נטל המס הוא אינדיקטור המחושב כיחס המסים ששולמו להכנסות לפי דוחות כספיים, כפול 100%.

נוסחה לחישוב נטל המס של ארגון:

סכום המסים לשנה הקלנדרית לפי נתוני דיווח / סכום בשורה 2110 "הכנסות" של הדוח השנתי על תוצאות כספיות x 100%

לצורך חישוב העומס בשנת 2017 יש לקחת בחשבון את כל המסים שהחברה משלמת, לרבות מס הכנסה אישי לשכירים.

בשנת 2017, פרמיות הביטוח אינן כלולות בסכום המסים ששולמו (מכתב של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 22 במרץ 2013 מס' ED-3-3/1026@). סביר להניח שבשנה הבאה רשויות המס יכללו תרומות בחישוב, שכן כעת הן בעצמן מנהלות את התשלומים הללו ויהיה להן נתונים לשנה הנוכחית. לפיכך, בעת הכנת דוחות לרבעון א' לשנת 2018, החברות יקבעו את נטל המס, לרבות תרומות.

בשנת 2017, לרשויות המס יש את הזכות לבדוק את השנים 2014-2016 (סעיף 4 של סעיף 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). השווה את נתוני החברה עם נטל המס של שירות המס הפדרלי של רוסיה במהלך השנים הללו. במקרה של חריגות לא תיקבע בדיקה מיידית, אך ייתכן ותתבקשו נימוקים.

פעולות רגולטוריות המבהירות את המונח "נטל מס"

כדי להבין את התוכן של המושג "נטל מס", בפרט, עליך להתייחס למעשי החקיקה הבאים:

צו של שירות המס הפדרלי של רוסיה "על אישור הרעיון של מערכת תכנון לביקורת מס באתר" מיום 30 במאי 2007 מס' MM-3-06/333@. המסמך מכיל נספח 3 המספק פירוט של נטל המס המקובל בהתאם לסוגי הפעילויות שביצעו החברות בשנה האחרונה. על פי הצו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 10 במאי 2012 מס' ММВ-7-2/297@, המידע באפליקציה שצוינה מתעדכן מדי שנה לא יאוחר מ-5 במאי. הנתונים שצוינו זמינים במשאב האינטרנט של שירות המס הפדרלי בכתובת https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/.

מכתב של שירות המס הפדרלי של רוסיה "על עבודת ועדות של רשויות המס על הלגליזציה של בסיס המס" מיום 17 ביולי 2013 מס' AS-4-2/12722, המספק אלגוריתם לקביעת הערך של נטל המס בהקשר של משטרי מיסוי וסוגי מסים.

היכרות עם מסמכים אלו אינה מותירה ספק כי המדד המתואר בהם הוא אחד המפתחים בעת אישור תכנית הבדיקה. בהוראה מס' MM-3-06/333@, נטל המס הוא במקום הראשון, כתנאי עיקרי לקבלת החלטה על בדיקת מפעל. מכתב מס' AC-4-2/12722 מגדיר בצורה ברורה את הרמה שבה רצויה מאוד ביקורת של חברה או יזם בודד וככל הנראה תתבצע. בנוסף, המסמך מכיל תיאור מפורט ביותר של מהות מחוון נטל המס.

קביעת נטל המס

כאשר בוחנים את מושג נטל המס ורצף חישובו, קל להגיע למסקנה שהוא דומה למונח "נטל מס". למרות שהאחרון אינו קבוע בשום צורה בחקיקה, ההגדרות הבאות ניתנות בספרות הכלכלית, בפרט במילון הכלכלי המודרני, בהוצאת הוצאת INFRA-M. נטל המס הוא:

גובה הוצאות החברה בגין שירות חובות מס, הנקבע כאחוז או חלק מהמדד שנבחר להשוואה;

הסכום הכולל של תשלומי מס החובה שנגבו לתקציב המדינה, מחושב במונחים כספיים.

מחלקת המסים השתמשה בפרשנות הראשונה של המושג לעבודתה, והדבר בא לידי ביטוי בשני המסמכים. המושג נטל מס פירושו בהם חלקם של המסים בבסיס המקביל לפרק זמן מסוים, המשקף את השפעתם על התוצאה הפיננסית הסופית של החברה.

בהתאם להיררכיה הכלכלית, נטל המס מחושב:

עבור המדינה או הישויות הטריטוריאליות שלה;

ענפי הכלכלה הלאומית;

מיזוגים של חברות בעלות קו פעילות אחד;

מפעל נפרד;

אזרח ספציפי או יזם בודד מבלי ליצור ישות משפטית.

האינדיקטורים הבאים משמשים כבסיס השוואתי לחישוב:

היקף מכירות (עם או בלי מע"מ);

בסיס המס שממנו נגבה מס מסוים;

ערך מוסף;

תחזית אינדיקטורים של הכנסה ורווח.

כאינדיקטור אנליטי, נטל המס קשור קשר הדוק לקטגוריה "שיעור מס אפקטיבי", המשקף את אחוז המס בפועל בבסיס המס. בהתייחס לתוכנו של מכתב מס' AS-4-2/12722, קל לקבוע כי קטגוריה מסוימת זו מובנת כנטל המס.

משתמשים במידע על נטל המס

מדד נטל המס עשוי לעניין גופים כלכליים שונים, בהתאם לתפקידם בתהליך הכלכלי ולמטרת יישומו:

לגורמים ממשלתיים המסדירים תהליכים כלכליים בארץ - מנקודת מבט של בניית תחזיות כלכליות וניתוח התוצאות לאחר מכן, קבלת החלטות אסטרטגיות;

עבור מבני מס, העומס מחושב למטרות תכנון בדיקות ושיפור מערכת המינהל, ייעול המדיניות הפיסקלית;

ארגונים ויזמים משתמשים בנתונים על גובה המיסוי כדי להעריך את תוצאות פעילותם ולקבוע את הסבירות שיבוצעו נגדם הליכי בקרת מס.

שירות המס הרוסי, בצו מס' MM-3-06/333@, הציע לחברות תמריץ טוב לקבוע את גובה נטל המס בעצמן, תוך שהוא מציין כי זהו אחד הקריטריונים הבסיסיים לרשויות הפיקוח.

על ידי שמירת סכום ניכויי המס בממוצע בתעשייה, ארגונים יוכלו:

להגדיל את הסיכוי שלך להימנע מבדיקות באתר על ידי הפיקוח;

לבנות קשרים בונים עם רשויות המס ולהגביר את נאמנות העובדים שלהם.

הטבות כאלה אמורות לעודד יזמים להכיר יותר את הטקסטים של מסמכים על הליך חישוב נטל המס. במהלך ניתוח מדדי הביצועים שלהן, חברות יכולות לגלות כמה נקודות מועילות לעצמן:

כמות הרזרבות האפשריות כדי לייעל את המיסוי ולשפר את הביצועים הפיננסיים שלך;

טיעונים נוספים למעבר למשטר מס כזה או אחר רווחי יותר מבחינה כלכלית;

מידע נוסף לבניית תחזיות לטווח ארוך.

רצף חישוב

הנחיות מתודולוגיות לחישוב גובה נטל המס ניתנות בתקנות שצוטטו קודם לכן:

בהוראה מס' MM-3-06/333@ הגבילו המחברים לנוסחה כללית לקביעת נטל המס המורכב, אשר למרות האוניברסליות שלה, לא תמיד מאפשרת הערכה יסודית של כלל ההתחייבויות לתקציב.

מכתב מס' AS-4-2/12722 מספק אלגוריתמי חישוב מפורטים עבור מספר סוגי מיסים, בהתאם לבסיס המשמש להשוואה.

המסמך הראשון מציע לחשב באמצעות הנוסחה:

Нн = Сн / Вг × 100%,

היכן: Нн - אינדיקטור של נטל המס הכולל בסוף השנה;

Сн - סכום המיסים שנצברו לפי הצהרות לשנה, לא כולל תרומות סוציאליות;

Вг - הכנסות בשורה 2110 של דוח התוצאות הכספיות ללא מע"מ ומסי בלו.

המחוקקים מסבירים את ההחרגה מהמכנה של הנוסחה לתרומות לקרנות חוץ תקציביות בכך שהן אינן נכללות בתשלומים המוסדרים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית. בהקשר זה, לטענת מחברי המסמך, ניתן להתעלם מהם.

מכתב מס' AS-4-2/12722 מציע רשימה רחבה יותר של כלים לקביעת נטל המס בהתאם לסוג המס:

NagP = NalP / (Vg + Vd),

איפה: NagP - מחוון נטל מס למס הכנסה;

Вг - פדיון לפי ההצהרה (שורה 010 בגיליון 02);

Вд - הכנסה מפעולות לא תפעוליות לפי ההצהרה (שורה 020 בגיליון 02).

כדי לקבוע אינדיקטור דומה למע"מ, מוצעות 2 אפשרויות, הנבדלות בערך המכנה של הנוסחה:

במקרה הראשון:

NagVAT = NalVAT / B1,

ב1 – הבסיס למיסוי לפי סעיף 3 לדוח המס.

במקרה השני:

NagVAT = NagVAT / (B1 + B2),

NalVAT - סכום המע"מ לתשלום עבור השנה;

הליך ההסדר עבור יזמים וארגונים תחת משטרי מס מיוחדים שונה במקצת. בפרט, עבור יזמים בודדים יש את השיטה הבאה:

NagIP = PN/D,

PN - סכום מס ההכנסה לתקופה (NDFL);

ד - סך ההכנסה, נקבע לפי טופס 3-NDFL.

בפשטות, האלגוריתם יקבל צורה אחרת:

NagU = NalU / D,

כאשר: NagU היא רמת העומס על הארגון באמצעות מערכת המס הפשוטה;

NalU - סכום המס הכולל לפי ההצהרה;

מפעלים חקלאיים על מס יחיד יחשבו את העומס באופן הבא:

NagSN = NalSH / D,

NalSH - גובה המס החקלאי המאוחד לפי ההכרזה;

ד - הכנסה סופית לפי ההצהרה.

עבור משטר המיסוי הכללי, מוחל רצף החישובים הבא:

NagOS = (NalP + NalVAT) / V,

היכן: NagOS - גובה נטל המס המאוחד עבור מפעלים על מערכת המיסוי הכללית;

NalP - הסכום השנתי של מס הכנסה לפי ההצהרה (שורה 180 בגיליון 02);

NalVAT - סכום המע"מ לתשלום עבור השנה;

ב' - פדיון בשורה 2110 לדוח התוצאות הכספיות ללא מע"מ ובלו.

על הארגונים לקחת בחשבון כי בעת חישוב הנטל למשטרי מיסוי שונים במצב בו נצברים ומשלמים, בנוסף למיסים שצוינו, סוגים אחרים של מיסים, גם הסכומים בגינם נכללים במכנה של הנוסחה ומשתתפים. בחישוב. החריג היחיד הוא מס הכנסה אישי, שאינו כלול בחישוב שכן הוא מוטל על הכנסתו של העובד. נזכיר כי מס הכנסה אישי נלקח בחשבון בחישוב נטל המס הכולל בלבד.

לאחר שלמדת בקפידה את מתודולוגיית החישוב של מע"מ, עליך לשים לב לעובדה שסכום המע"מ של סוכן המס אינו כלול בו, שכן הוא אינו כלול בסך הנצבר לתשלום ומשתקף בהצהרה.

התוצאה של כל החישובים מתקבלת באחוזים, ולכן לכל נוסחה יש צורך להוסיף את פעולת הכפל ב-100%.

האפשרויות הנ"ל לקביעת נטל המס, על אף שהן שונות בהתאם לסוג המס וגודל החברה, יכולות בכל זאת לשמש הלכה למעשה ולשקף במידה מספקת את התוכן הכלכלי של המושג הנדון.

קריטריונים להערכת נטל המס

למרות העובדה שהאלגוריתמים שלעיל היו בתוקף בשנת 2015, הם נותרו רלוונטיים ב-2016. ישנן מספר נקודות שחברות שהחליטו לחשב באופן עצמאי את נטל המס שלהן ולהעריך את האיום הפוטנציאלי של ביצוע ביקורת במקום צריכות לשים לב אליהן היטב. אז, זה הכרחי:

חובה להשוות את הרמה הכוללת המתקבלת של המדד הנבדק לרמה הממוצעת לענף דומה בשנת 2014, המפורטת בנספח 3 לצו מס' MM-3-06/333;

בעת קביעת נטל המס למס הכנסה, יש לקחת בחשבון את ערכי הסף (למפעלי תעשייה - לא פחות מ-3%, לחברות העוסקות במסחר - לא פחות מ-1%);

תשומת לב רבה לחלקו של סכום המע"מ בהפחתת היקף בסיס המס (רצוי שלא יעלה על 89%).

אם מתגלה אי התאמה משמעותית ביחסים הנתונים, יש צורך לבדוק שוב את כל החישובים. לאחר ביטול אי דיוקים אפשריים, בדוק שוב הכל. לאחר שווידאתם שהחישובים נכונים, וגובה נטל המס הנובע מכך חורגת מהערכים המומלצים, על מנהלי השירותים הפיננסיים לחשוב על הטיעונים שייאלצו לתת לפיקוח כדי להסביר את התוצאות שהתקבלו. אלה עשויים לכלול:

ירידה בהיקפי המכירות עקב קשיים כלכליים זמניים;

OKVED מוגדר בצורה שגויה;

עליית מחירים עבור חומרים ורכיבים המשמשים בייצור ומכירה של סחורות או מתן שירותים;

השקעות הון בקנה מידה גדול או השתתפות בפרויקטי השקעה;

גידול בהיקף מלאי הסחורות עקב הפסקות אפשריות באספקה או כתוצאה מירידה בביקוש;

היקף מכירות משמעותי מחוץ לרוסיה.

***

לאחר שניתח את תוכנם של מסמכים על נטל המס, קל להבחין שכמעט כל נוסחאות החישוב כוללות חלוקת מס או מספר מיסים לבסיס השוואה. זה יכול להיות בסיס המס או ההכנסות של החברה. יחד עם זאת, הוא עשוי לכלול הכנסות הן מפעילויות הליבה והן מפעולות שאינן תפעוליות. מסי מחזור (מע"מ, בלו) אינם נכללים בהכנסות.

בהתבסס על תוצאות מחקר על גובה נטל המס, חברות יכולות לחזות את האפשרות לערוך בעתיד הקרוב ביקורת מס במקום, וגם להשתמש בפרופורציות המתקבלות בעת בניית תקציבים.

תפיסת נטל המס כיום מהווה אינדיקטור מרכזי לבדיקת המס לבחירת מועמד לטיול.לכן, לימוד קטגוריה זו וחישובה ביחס למיזם מהווה מרכיב חשוב ומשמעותי ביותר בניתוח.

סקירה כללית

נטל המס הכולל מייצג את הסכום הכולל של המשאבים הכספיים הכפופים לתשלום בצורה של מכס יבוא (למעט סוגים מיוחדים של חובות שנגרמו על ידי יישום אמצעים להגנה על האינטרסים הכלכליים של הפדרציה הרוסית בעת ביצוע סחר חוץ בסחורות בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית), מסים פדרליים (למעט מס בלו, מס ערך מוסף על סחורות המיוצרות בשטח הפדרציה הרוסית) ותרומות לקרנות חוץ-תקציביות של המדינה ביום של תחילת מימון פרויקט ההשקעה.

נכון לעכשיו, מושג נטל המס יכול להיחשב בשני היבטים:

במונחים מוחלטים.סכום המיסים הספציפיים שיש לשלם. סכום זה מענין ריבית ישירות למיזם - משלם המסים.
במובן יחסי. כחלק (אחוז) מסכום המיסים שיש לשלם לתקציב, לבסיס מסוים. אינדיקטור זה משמש לעתים קרובות לחישובים, ניתוחים ותחזיות שונים של החברה.

בסיס חישוב

הבסיס לחישוב העומס מבוסס על מדדים איתם יש צורך להשוות את תשלומי המס ולהעריך את מידת ההשפעה על רווחיות החברה ורווחיותה לתקופה מסוימת. בין הערכים הללו אנו מדגישים:

הכנסות (עם או בלי מע"מ);
הכנסה ממכירות;
בסיס מס למס ספציפי;
רווח חשבונאי או מס;
כמות ההכנסות המתוכננת.

יש לקחת בחשבון שניתן לקבוע את חלקם של המסים לא רק ביחס לסכומם הכולל, אלא גם ביחס למיסים ספציפיים מסוימים. במקרה זה, הוא מחושב הן עבור תקופת מס אחת והן עבור מספר. בחישוב למספר תקופות יש לסכם את הנתונים.

יש לתת תשומת לב מיוחדת למצב בו אין לחברה מיסים. במקרה זה, נטל המס שואף לאפס. כך גם לגבי מיסים בודדים.

משמעות ותפקיד המושג

מהות נטל המס ביחס לנישום ספציפי מוגדרת במסמך רגולטורי. זהו צו של שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית מיום 30 במאי 2007 מס' MM-3-06/333@, הרואה את הרעיון של נטל המס הכולל, המחושב כחלק של כל המסים לתשלום בערך החשבונאי (לא כולל מע"מ) לסכום הפדיון. כמו כן, הוא מספק נוסחה והנחיות כיצד לחשב את נטל המס.

ניתן להדגיש בקצרה את תפקידו של פרמטר העומס הנחקר בהיבטים הבאים:

בשביל המדינה- לצורך תכנון ופיתוח מדיניות מס הן באזורים והן במדינה כולה. באמצעות שינוי הרכב המסים וסוגיהם, שינוי התעריפים וההטבות, קובעת המדינה רמות לחץ אפשריות מקובלות על עסקים וחברות. כמו כן, מדד זה ברמת המאקרו הכרחי לחיזוי ההכנסות התקציביות והתפתחות ההכנסות ממסים במדינה כולה.
חישוב פרמטר זה ברמת המדינה מסייע בהשוואה לפרמטרים דומים במדינות אחרות וביצוע התאמות מתאימות בתחום מדיניות המס.
אינדיקטור זה משפיע גם על גיבוש המדיניות החברתית במדינה.

נוסחת חישוב

כדי לקבוע את האיזון הדרוש, תוך התחשבות באינטרסים של כל צד, יש לברר כיצד יש לחשב את נטל המס על מפעלים ואילו אינדיקטורים יהיו אופטימליים לאסטרטגיית מדיניות המס של המדינה.

לדעת מחברים רבים, המדד השלם ביותר לנטל המס עשוי להיות היחס בין נטל המס המוחלט לערך המוסף. אחת מאפשרויות החישוב הללו ניתנת בעבודתו על ידי S.P. Sukhetsky. הוא גם מראה את הקשר בין נטל המס למרכיב ההשקעה של הערך המוסף.

בואו נציג את הנוסחה וההוראות בצורה ברורה יותר:

NN = N *100 / NB,

NB - בסיס מס, t.r., N - סכום מס, t.r.

נטל מס למע"מ

מטרות המיסוי העיקריות עבור סוג זה של מס הן הקטגוריות הבאות:

מכירת שירותים ועבודות;
יבוא סחורות לארץ.

בהתאם לחוק המס הנוכחי, שיעורי המע"מ מוסדרים כדלקמן:

ליצואנים - 0%;
עבור החלק העיקרי של מוצרי מזון - 10%;
על עיקר החפצים החייבים במס - 18%.

בעת חישוב בסיס המס למע"מ, נעשה שימוש בהטבות הרשומות בקוד המס של הפדרציה הרוסית.

הבה נבחן ביתר פירוט את הנוסחה לחישוב נטל המס עבור מע"מ.

דבר אחד שכדאי לזכור הוא שניתן לחשב את בסיס המס למע"מ בשתי דרכים.

בשיטה הראשונה, בסיס המס הוא השוק המקומי לפי הנוסחה:

NNnds = Nnds * 100 / NBrf,

כאשר NNnds הוא נטל המס עבור מע"מ; מס הכנסה - סכום מס הכנסה המגיע לתשלום בהתאם לשורה 040 לסעיף 1 להכרזה; NBRF - בסיס מס, מחושב לפי נתוני סעיף 3. הצהרות על השוק הרוסי.

בסיס המס לשוק הרוסי נקבע כתוצאה מהוספת שורות 010-070, עמודה 3, שבה מסוכמים הדברים הבאים:

בסיס למכירת סחורה בכל מחיר;
מכירת המיזם כמתחם רכוש;
מקדמות שהתקבלו.

בשיטה השנייה, בסיס המס נקבע כסכום הערכים לשווקים המקומיים והזרים לפי הנוסחה:

NNnds = Nnds * 100 / (NBrf + NB exp),

כאשר NNnds הוא נטל המס עבור מע"מ; מס הכנסה - סכום מס הכנסה המגיע לתשלום בהתאם לשורה 040 לסעיף א' להכרזה; NBRF - בסיס המס נקבע על פי סעיף III של ההצהרה לשוק הרוסי; NBexp - בסיס מס, נקבע לפי סכום שורות 020 סעיף IV. הצהרת יצוא.

בואו ניתן דוגמה לחישוב המחוון.

החברה Rostra LLC ממוקמת ב-OSNO. ברבע הראשון בשנת 2017 היא ביצעה את הפעולות הבאות.

ב-22 בינואר נשלחו סחורות בשווי 112,000 רובל, כולל מע"מ - 17,084.75 רובל. התשלום התקבל בחזרה בדצמבר 2016 בעת הכנת חשבונית לתשלום המקדמה ותשלום המס.

ב-4 בפברואר נגבה תשלום מקדמה של 50% לקראת מסירה עתידית בסכום של 40,000 רובל עם הוצאת חשבונית מקדימה. המשלוח בוצע בסכום של 80,000 רובל, כולל מע"מ - 12,203.39 רובל. תאריך המשלוח הוא 24 בפברואר, יתרת הכסף הועברה במרץ.

ב-9 במרץ ניתנו שירותים בעלות של 100,000 רובל, כולל מע"מ - 15,254.20 רובל. נחתם מסמך מול הספק והוצאה חשבונית. התשלום בוצע באפריל.

ברבעון הראשון, Rostra LLC שילמה עבור סחורות בסכום של 65,800 רובל, כולל מע"מ - 10,037.29 רובל, כמו גם את הסכום ללא מע"מ בסכום של 42,560 רובל.

בואו נקבע את בסיס המס למס הכנסה:

(112000-17084.75) + (80000-12203.39) + (100000 - 15254.20) = 247457.70 שפשוף.

הוצאות החברה:

(65800-10037.29) + 42560 + 64560 = 162882.71 שפשוף.

מס הכנסה:

(247457.70-162882.71) * 0.2 = 16914.98 שפשוף.

בסיס מס למע"מ:

40000*18/118 + 12203.39+15254.24 = 33559.32 שפשוף.

סכום המע"מ לניכוי:

17084.75 + 40000*18/ 118 +10037.29 = 33223.73 לשפשף.

יש לשלם מע"מ:

33559.32 - 33223.73 = 335.59 רובל.

מחוון נטל מס (עבור מס הכנסה ומע"מ ביחד):

(16914,98 +335,59) / 247457,70 * 100 = 6,97%

נטל מס על מס הכנסה

הבה נבחן כיצד מחושב נטל המס למס הכנסה באמצעות הנוסחה שלהלן.

ניתן להציג את הנוסחה כך:

NNprib = (Nprib * 100) / D,

כאשר NNprib הוא נטל המס על הרווח, %; Nprib - מס הכנסה לפני הצהרה, t.r.; ד - סך ההכנסה המצוין בהצהרה, ת.ר..

המכנה של נוסחה זו מצביע לעתים קרובות על הכנסות ממכירות והכנסות אחרות, כולל ריבית.

בואו נבחן אילו גורמים עיקריים משפיעים על אינדיקטור זה. ביניהם:

גובה המס המחושב, או ליתר דיוק, שיעורו. בדרך כלל ערך זה הוא 20%, אך ישנם חריגים כאשר התעריף מופחת בהתאם לאמנות. קוד מס 284 של הפדרציה הרוסית. בהתאם לכך, ככל שסכום המס נמוך יותר, כך נטל המס על הרווח יורד.
הכנסה ממכירה המצוינת בהצהרה. ככל שההכנסה המצוינת בהצהרה גבוהה יותר, כך הנטל נמוך יותר.
היקף הוצאות המכירה. ככל שההוצאות גבוהות יותר, כך המס נמוך יותר.
נוכחות הפסדים משנים קודמות, כאשר מביאים בחשבון, מפחיתה את בסיס המס, כלומר המס עצמו מופחת לאפס.
תמריצי מס מפחיתים את סכום המס.

הבה נבחן את חישוב מס ההכנסה באמצעות דוגמה ספציפית.

הבה נניח שההכנסות ממכירת סחורות (ללא מע"מ) הסתכמו ב-112,643,080 רובל, הכנסה אחרת - 41,006 רובל.

הוצאות ישירות של החברה הסתכמו ב-76,303,701 רובל, הוצאות עקיפות - 34,197,987 רובל.

סך ההוצאות: 76,303,701 + 34,197,987 = 110,501,688 רובל.

הוצאות אחרות הסתכמו ב-115,953 רובל.

בסיס המס למס הכנסה היה:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 - 115 953 = 2 066 445 שפשוף.

סכום המס המחושב:

2,066,445 * 20/100 = 413,289 שפשוף.

סכום התשלומים המקדמות שנצברו הוא RUB 183,813.

סכום מס הכנסה לתשלום נוסף:

413,289 - 183,813 = 229,476 רובל.

נטל מס תחת מערכת מס פשוטה

הבה נבחן ביתר פירוט את הנוסחה לחישוב נטל המס במסגרת מערכת המס הפשוטה.

למטרה זו ניתן ליישם את הנוסחה:

NNusn = Nusn * 100/ D usn,

כאשר NNusn הוא נטל המס תחת מערכת המס הפשוטה, %; נוסן - מערכת מס מפושטת לפי ההצהרה וכו';

Dusn - הכנסה לפי הצהרת מערכת המיסוי הפשוטה וכו'.

הבה ניתן דוגמה ספציפית לנטל המס באמצעות נוסחת החישוב תחת מערכת המס הפשוטה.

הטבלה מציגה הכנסות והוצאות המשמשות לחישוב בסיס המס ב-XXX LLC. הכנסות והוצאות קשורות למכירת שירותי קייטרינג.

ניתוח הדינמיקה של הכנסות והוצאות משקף את הצמיחה השנתית של האינדיקטורים כמעט לכל המרכיבים.

ניתוח הכנסות והוצאות עבור שירותי XXX LLC עבור 2014-2016, אלף רובל. מוצג בטבלה למטה.

שם האינדיקטורים	2014	2015	סטייה מוחלטת	סטייה יחסית, %
הַכנָסָה
הכנסות משירותים
הוצאות

שָׂכָר
דמי ביטוח חובה
תיקון חפצי מערכת ההפעלה
מיסים ועמלות אחרות
הוצאות אחרות
סך ההוצאות
רווח ממתן שירותים

ההוצאות בכללותן הראו מגמת עלייה של 2,117 אלף רובל, עלייה של 138.6%. בפרט, השוואת הכנסות והוצאות עבור שירותים מלמדת כי ההכנסות ממתן שירותים גדלו בשנת 2016 לעומת 2014 ב-2,285 אלף רובל, הצמיחה שלה הייתה 135%.

הסיבה העיקרית לצמיחת האינדיקטורים היא עליית מחירי החומרים והשירותים הנצרכים, וכתוצאה מכך עליית מחירים עצמית לצורך כיסוי עלויות. בשל העובדה שכמות ההוצאות נמוכה ב-7.4% מההכנסה שהתקבלה, חברת LLC קיבלה רווח של 168 אלף רובל. יותר ב-2016 מאשר ב-2014.

הבה נבחן את הדינמיקה של מס שנצבר עבור LLC XXX לתקופה מ-2014 עד 2016 לפי הטבלה שלהלן.

אינדיקטורים	כמות, t.r.				סטייה יחסית,
אינדיקטורים		2015	2016	סטייה מוחלטת, t.r.	סטייה יחסית,
הכנסה שהתקבלה מפעילויות
מס נצבר בשיעור של 6%
דמי ביטוח פנסיוני, סוציאלי ורפואי ביטוח
חופשת מחלה
סך דמי הביטוח לפי הפנסיה, סוציאלי ורפואי ביטוח וחופשת מחלה
מס הפחתת סכום (50%)
מס לתשלום לתקציב (שלילי תזרים מזומנים מתשלומים לתקציב)
תזרים מזומנים שלילי על תשלומים לקרנות חוץ תקציביות

לפיכך, במהלך התקופה הנסקרת ניתן היה לזכות את LLC "XXX" כנגד הפחתת סכום המס הבודד לא עם כל סכום דמי הביטוח לביטוח פנסיוני, סוציאלי וביטוח רפואי, אלא רק 50% מסכום המס. נצבר לתקציב. הבה נשקול דוגמה לחישוב נטל המס באמצעות המתודולוגיה של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית. נטל המס על ההכנסה של LLC XXX היה:

בשנת 2014 (196+581) /6534 = 0.12 רובל/רובל,

בשנת 2015 (655+216) / 7181 = 0.12 רובל/רובל,

בשנת 2016 (750+265) / 8819 = 0.12 שפשוף/שפשוף.

מהחישובים אנו רואים כי נטל המס תלוי בגובה ההכנסה ובגובה המס ודמי הביטוח שנצברו.

נטל מס למערכת המיסוי הכללית

כיצד מחושב נטל המס תחת OSNO נדון להלן באמצעות הנוסחה:

NNosno = (Nnds + Np) * 100 / V,

כאשר NNosno הוא נטל המס לפי OSNO, %; VND - סכום המע"מ לתשלום לפי ההצהרה וכד'; Np - גובה מס הכנסה לפי ההצהרה, ת.ר; ב - הכנסות מדוח התוצאות הכספיות (ללא מע"מ), ת.ר.

רמה מקובלת

בעת חישוב נטל המס, על הנישום לזכור את הנקודות הבאות:

יש צורך לקבוע מדד זה ולהשוות אותו לנתונים לתקופות קודמות;
בעת חישוב האינדיקטור, ראוי לציין כי האינדיקטור הנמוך עבור מפעלי ייצור הוא 3%;
יש לבדוק את חלקם של ניכויי מע"מ, שכן הוא לא צריך להיות גבוה מ-89%.

אם מזוהות חריגות משמעותיות מנתונים אלו בכיוון שאינו חיובי לנישום, יש צורך בהכנת מסמכים להצדקת עובדת נטל מס נמוך. לדוגמה:

קוד הפעילות מוגדר שגוי;
בעיות במכירת מוצרים;
עליות עלויות עקב עליית מחירים מהספקים;
הַשׁקָעָה;
יצירת מלאי סחורות;
פעולות ייצוא.

מסקנות

נטל המס, אשר נוסחת החישוב לגביו מוצגת במסגרת המאמר, מהווה מרכיב הכרחי בקביעת גובה ההוצאות של החברה לפני התקציב. הערך הנפוץ ביותר הוא באחוזים, מה שמבטיח השוואה של ערכים לתחזית פיננסית. תוצאות הניתוח של אינדיקטור זה נחוצות במקרים הבאים:

קבלת מידע על עלויות החברה למילוי התחייבויות תקציביות;
זיהוי מגמות שליליות בתנודות של פרמטר זה;
בניית שלבים של הליכי בקרה.

באופן כללי, לימוד פרמטר זה צריך להפוך להליך חובה עבור המיזם עצמו, כמו גם לפונקציה המבוצעת באופן קבוע לבדיקה. התוצאות שהתקבלו מהוות בסיס ליצירת מאגרי מידע עובדים, זיהוי חברות חשודות וביצוע ביקורות.

בספרות הכלכלית יש שונות שיטות לחישוב נטל המס של מיזם. ההבדלים העיקריים בין השיטות הנבדקות הם בהגדרה:

מבני מס הנכללים בחישוב נטל המס;
מצב המסים שנלקחו בחשבון (ששולמו או נצברו);
אינדיקטור אינטגרלי שאיתו משווים את גובה המיסים.

מאפיינים השוואתיים של שיטות לחישוב נטל המס מוצגים בטבלה 1.

- זהו היקף המיסים והעמלות ששולמו בפועל, כלומר. רמת ההשפעה בפועל של המיסוי על המשק.

ברמת החקיקה של הפדרציה הרוסית (חוק פדרלי מס' 39-FZ מיום 25 בפברואר 1999), המונח נטל מס מנוסח כך: ההיקף הכולל המשוער של הכספים הכפופים לתשלום בצורה של מכס יבוא (למעט סוגים מיוחדים של מכסים, שתחולתם נגרמת על ידי אמצעים להגנה על האינטרסים הכלכליים של הפדרציה הרוסית בסחר חוץ בסחורות, ב בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית), מסים פדרליים (למעט מס בלו, ערך מוסף מס על סחורות המיוצרות בשטח הפדרציה הרוסית) ותרומות לקרנות חוץ-תקציביות של המדינה (למעט תרומות ל- קרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית) על ידי משקיע המיישם פרויקט השקעה ביום תחילת המימון של פרויקטי השקעהטבלה 1. מאפיינים השוואתיים של שיטות חישוב נטל המס

מחבר השיטה	נוסחת חישוב בסיסית	מאפייני חישוב נטל המס
מחלקת מדיניות מס של משרד האוצר הרוסי	NN = (Ntot/Tot) * 100% כאשר НН הוא נטל המס; נת"ת - סכום כולל של מסים; סה"כ - סכום כולל של הכנסות ממכירות	היחס בין כל המסים שמשלמים מיזם להכנסות ממכירת מוצרים (עבודות, שירותים), לרבות הכנסות ממכירות אחרות
מ.נ. קריינינה	NN = (V-Avg-Pch)/(V-Avg) *100% כאשר B היא הכנסות ממכירות; Ср - עלויות ייצור של מוצרים שנמכרו (עבודות, שירותים) בניכוי מסים עקיפים; Pch - רווח בפועל שנותר לרשות המיזם	השוואת המס ומקור התשלום שלו, כאשר המדד האינטגרלי הוא רווח של ישות כלכלית
א' קדושין, נ' מיכאילובה	NN =(Ns/Cha)/(ChP/Cha) כאשר Hc הוא הסכום הכולל של המסים; PE - רווח נקי; צ'ה - נכסים נטו של המיזם	חלק הערך המוסף המועבר לתקציב שנוצר על ידי גורם כלכלי ספציפי
א.א. קירוב	יום =(NP+SO)/VSS*100% ude Дн - נטל מס יחסי; NP - תשלומי מס; SO - ניכויים לצרכים סוציאליים; VSS - ערך חדש שנוצר	מיסים ואגרות טעונים העברה לתקציב (נטל מס מוחלט). היחס בין המסים והעמלות שיועברו לתקציב לערך החדש שנוצר (נטל מס יחסי)
מִי. ליטווין	T = ST/TU*100% כאשר T הוא נטל המס; ST - סכום המיסים; TU - גודל מקור הכספים לתשלום מסים	היחס בין סכום המיסים ותשלומי החובה האחרים (מבנה חובות המס של ישות כלכלית) לגודל מקור הכספים לתשלומם (הכנסה ממכירות, רווח בתהליך היווצרותו או הפצתו, עובד הַכנָסָה)
T.K. אוסטרובנקו	NN = Ni/מקור, כאשר Ni הוא עלויות מס	היחס בין עלויות המס והקבוצה המקבילה לפי מקור הכיסוי (אינדיקטורים כלליים וספציפיים)

לצורך דיוק החישובים ברמת ישות כלכלית, לא נעשה שימוש בשיטה אחת לקביעת נטל המס, אלא בשילוב ביניהם, שכן התוצאות המתקבלות מאפשרות לתאר באופן מלא יותר את המצב הנוכחי והרטרוספקטיבי ביחס למיסוי. תשלומים של מפעל.

כמו כן, יש לציין כי שירות המס הפדרלי של רוסיה (נספח מס' 3 לצו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 30 במאי 2007 מס' MM-3-06/333@) קבע ערכי ממוצעים בתעשייה של נטל המס, עם ערכים מעודכנים של אינדיקטורים ממוצעים בתעשייה, ניתן למצוא באתר האינטרנט של שירות המס הפדרלי של רוסיה

בואו נציין את זה עם כל הגיוון שיטות לקביעת נטל המס, רובן אינן מושלמות.

לפיכך, מחוון נטל המס, המחושב בהתאם למתודולוגיה של מחלקת מדיניות המס של משרד האוצר של רוסיה, אינו מאפיין את השפעת המסים על מצבה הפיננסי של ישות כלכלית, שכן הוא אינו לוקח בחשבון את חלקו של כל מס בהכנסות ממכירות.

במתודולוגיה של מ.נ. קריינינה ממעיטה בהשפעה של מסים עקיפים.

כאשר משתמשים במתודולוגיה לקביעת נטל המס של א' קדושין ונ' מיכאילובה, ניתן לחשב את ההשפעה של העלאה או הפחתה של שיעורי המס והגדלת ההטבות על קצב התפתחותו של ישות כלכלית.

לפי שיטת א.א. קירובה צריכה להבחין בין שני מדדים המאפיינים את נטל המס: מוחלט ויחסי. יחד עם זאת, מחוון נטל המס המוחלט אינו מראה את מלוא חומרת חובות המס של המיזם. במילים אחרות, המתודולוגיה אינה לוקחת בחשבון את ההשפעה של אינדיקטורים כגון רווחיות, מחזור נכסים שוטפים, עוצמת העבודה ואינה מאפשרת לחזות את הדינמיקה של הפעילות העסקית של ישות כלכלית.

מתודולוגיה לחישוב נטל המס מ.י. ליטווינה כוללת בחישוב מס הכנסה אישי, למרות שהמפעל אינו משלם מס זה, אלא רק מבצע את תפקידיו של סוכן מס.

מתודולוגיה T.K. אוסטרובנקו היא מכפלת ולא כמותית, מה שמאפשר להסיק מסקנות מוכללות על סמך תוצאות החישוב התורמות לקבלת החלטות הניהול הנכונות ביותר. טכניקה זו היא סינתזה של הטכניקות המתוארות.

בִּיבּלִיוֹגְרָפִיָה:

Drozhzhina I.A. יישום מעשי של המתודולוגיה לחישוב נטל המס של גוף כלכלי // חשבונאות ניהולית. 2009. מס' 11.
מייבורוב י.א. מיסים ומיסוי: ספר לימוד. קצבה. מ.: אחדות-דנה, 2011.
אוסטרובנקו T.K. נטל מס על מיזם: אינדיקטורים כלליים וספציפיים של המערכת // דוחות ביקורת. 2001. מס' 9.
ציגיצ'קו א.נ. נורמליזציה של נטל המס. מ.: ITRK, 2002.

- יחס באחוזים של סכום המסים ששולם והכנסת הנישום.

גם המונח "נטל מס" משמש במשמעות דומה.

המונח "נטל מס", "נטל מס" באנגלית הוא "נטל מס", "שכיחות מיסוי".

- ערך המראה את גובה נטל המס של הנישום.

מוגדר כסכום המסים שנצברו לתקופת המס, חלקי בסיס כלכלי כלשהו (הכנסה (הכנסה), רווח, נכסים נטו וכו'). ברוסיה נהוג להתייחס לנטל המס כאחוז מסכום המסים ששולם ומהכנסתו של הנישום. אך זו אינה האפשרות היחידה לחישוב נטל המס.

ניתוח מקרו-כלכלי של נטל המס ניתן על ידי משרד האוצר בדוח השנתי כיוונים עיקריים של מדיניות המס לשלוש השנים הבאות (בדרך כלל סעיף א'). קישור לטקסט של הדוח במדור.

ניתוח נטל המס כולל השוואה של מדדי המס של הארגון (נישום) עם מדדי חברות אחרות בענף או בשוק הרלוונטי.

תגובה

נטל המס מראה את גובה נטל המס על הנישום. ישנן דרכים רבות לחישוב נטל המס. לפיכך, ניתן לתאם את סכום המסים ששילם הנישום עם הכנסה, רווח, נכסים נטו וכו'.

משנת 2007 הפכה גובה נטל המס לאחד המדדים שניתחו על ידי שירות המס. לפיכך, אושרו קריטריונים זמינים לציבור להערכה עצמית של סיכונים עבור נישומים, המשמשים את רשויות המס בתהליך בחירת חפצים לבדיקות באתר.

שירות המס רואה באחת הנסיבות העלולות להעיד על העלמת מס ובהתאם על סבירות גבוהה להזמנת ביקורת מס במקום - נטל המס של נישום נתון נמוך מרמתו הממוצעת עבור גופים עסקיים בענף מסוים (סוג של פעילות כלכלית). למצב זה אף הוכנס מונח מיוחד - ההפרש בין סכום המיסים שתיאורטית אמור לשלם הנישום (הנישומים) לבין סכום המיסים ששולם בפועל.

שירות המס מפרסם מדי שנה (החל משנת 2006) את נטל המס על סוגי הפעילות הכלכלית העיקריים ומפרט אותו בנספח מס' 3 לצו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 30 במאי 2007 N MM-3-06/ 333@ (שימו לב שהנתונים בצו מגיעים בדרך כלל באיחור משמעותי. נתונים טריים על גודל נטל המס או הרווחיות לפי ענף מתפרסמים באתר האינטרנט של שירות המס הפדרלי עד ה-5 במאי של השנה הבאה (ראה קישורים תחת הטבלה למטה)).

הענפים המצוינים בצו תואמים בדרך כלל את סעיפי הסיווג.

מהמסמך עולה כי נטל המס מחושב כיחס בין סכום המסים ששולמו לפי דיווח רשויות המס והמחזור (הכנסות) של ארגונים לפי שירות הסטטיסטיקה של המדינה הפדרלית (Rosstat).

כך,

			2015		2017	2018
			9,7%		10,8%	11,0%

דוגמאות לנטל מס לפי תעשייה ():

				2016	2017	2018
חקלאות, ציד וייעור	2,9%	3,4%	3,5%	3,5%	4,3%	4,1%
כְּרִיָה:				32,3%	38,7%	43,5%
הפקת דלק ומינרלים אנרגיה				35,6%	45,40%	52,5%
הפקת מינרלים, למעט מינרלים דלק ואנרגיה				11,9%	18,82%	17,9%
תעשיות ייצור	7,2%	7,1%	7,1%	7,9%	8,18%	7,1%
בְּנִיָה				10,9	10,2%	10,4%
מסחר סיטוני וקמעוני; תיקון כלי רכב, אופנועים, מוצרים לבית וחפצים אישיים				2,8	3,2%	2,9%
עסקאות מקרקעין, השכרה ומתן שירותים	17,9%	17,5%	17,2%	15,4%	21,3%	20,5%

* נתונים עדכניים על נטל המס והרווחיות לפי ענף באתר האינטרנט של שירות המס הפדרלי:

הליך חישוב נטל המס

צו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 30 במאי 2007 N MM-3-06/333@ "עם אישור הקונספט של מערכת התכנון לביקורות מס באתר" מגדיר:

נטל המס מחושב כיחס בין סכום המסים ששולמו על פי דיווח רשויות המס והמחזור (הכנסות) של ארגונים על פי שירות הסטטיסטיקה של המדינה הפדרלית (Rosstat).

מחושב לפי הנוסחה:

NN = N: D * 100%

נ - סכום המסים שנצברו עבור תקופת החישוב.

ד - הכנסה בצורת תמורה ממכירות לפי נתונים חשבונאיים ללא מע"מ ובלו.

דוגמא

הכנסות הארגון לשנה הסתכמו ב-100 מיליון רובל. סך תשלומי המס לשנה הסתכם ב-10 מיליון רובל.

נטל מס 10% (10 מיליון : 100 מיליון * 100).

הערה

1) נטל המס מחושב ללא התחשבות בסכומי המסים שנמשכו על ידי הארגון כסוכן מס (שכן הנישום במסים אלו הוא אדם אחר).

דוגמא

הארגון שוכר מקום מהממשלה וכסוכן מס משלם מע"מ על מחיר השכירות. סכום המע"מ כאמור אינו נכלל בחישוב נטל המס (מצוין בנספח 2 לדוח המע"מ).

אך מס הכנסה אישי, אותו משלם הנישום כסוכן מס, נכלל בחישוב נטל המס (למשל מס הכנסה אישי המשולם בעת תשלום שכר לעובד). זאת בשל העובדה ששירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית כולל מס הכנסה אישי כזה בחישוב נטל המס שלו (ראה להלן).

2) נטל המס מחושב עם מס הכנסה אישי (מס הכנסה אישי)

מס הכנסה אישי על שכר שכירים וקבלנים משולם על ידי הנישומים כסוכני מס, ולפי ההיגיון אין לכלול מס זה בחישוב.

אבל שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית כולל מס הכנסה אישי בחישוב נטל המס. בהערה לנספח מס' 3 לצו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 30 במאי 2007 מס' MM-3-06/333@, תחת הסימן * מצוין - "החישוב נעשה תוך התחשבות הכנסות ממס הכנסה אישי".

3) גובה דמי הביטוח אינו משתתף בחישוב נטל המס.

דמי ביטוח אינם נלקחים בחשבון, שכן נתוני נטל המס לפי ענף המפורטים בנספח 3 ניתנים ללא התחשבות בתרומות אלו (הדבר מצוין בהערה למסמך). ככל הנראה זה נובע מכך שפורמלית הביטוח אינו חל על מיסים.

מאז 2017, פרמיות הביטוח נכללו בקוד המס של הפדרציה הרוסית ומנוהלות על ידי שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית. יתכן כי בשל כך יכללו דמי הביטוח בחישוב נטל המס. אבל בשביל זה חייבים להיות שינויים בצו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 30 במאי 2007 N MM-3-06/333@.

כך למשל, עד שנת 2007, אז היה מס דומה, מס חברתי מאוחד (UST), סכום ה-UST נכלל בחישוב נטל המס. אבל בשל הקצאת דמי ביטוח מחוק המס של הפדרציה הרוסית (בתקופה שבין 2007 ל-2016), פרמיות ביטוח לא נכללו בחישוב נטל המס.

יחד עם זאת, לצורכי ניהול ניתן לכלול את דמי הביטוח בחישוב נטל המס, חישוב נטל המס עם ובלי דמי ביטוח (נטל המס בדמי הביטוח יכול להועיל למעקב אחר גובה תשלומי המס מהשכר ).

4) סכום ההכנסה נקבע לפי הדוחות הכספיים כפדיון ללא מע"מ ובלו.

כדי לקבוע את סכום ההכנסה, הכי נוח להשתמש (טופס 2), שבו הכנסה מצוינת בשורה 2110.

5) סכומי המס נקבעים לתקופת המס על סמך החזרי מס.

במקרה זה, אנו כוללים בחישוב את גובה המס המחושב לתשלום.

כלומר, אנו כוללים בחישוב את סכומי המס שנצברו עבור תקופת המס (ולא שולמו בתקופת המס). אם לחישוב ניקח את סכומי המס ששולמו בפועל בתקופת המס, אזי נטל המס יתעוות עקב תשלומי מס עבור תקופת מס אחרת. כך, למשל, מס הכנסה לשנה הקודמת משולם השנה.

6) מיסים ואגרות המנוהלים על ידי שירות המכס אינם נכללים בחישוב נטל המס.

לפיכך, משרד האוצר של הפדרציה הרוסית במכתבו מיום 11 בינואר 2017 N 03-01-15/208 קבע כי מע"מ על טובין המיובאים לשטחה של רוסיה ומכסים אינם כלולים בחישוב נטל המס. . מסתבר שמסקנה זו חלה גם על מכסי יצוא (אך אין הסבר ישיר).

7) שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית מפרסם נתונים על נטל המס עבור כל שנה קלנדרית. בהתאם לכך, מומלץ לחשב את נטל המס לאותה תקופה – שנה קלנדרית.

צו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 30 במאי 2007 N MM-3-06/333@ אישר גם את האינדיקטור המתפרסם מדי שנה - רווחיות של סחורות נמכרות, מוצרים, עבודות, שירותים ונכסים של ארגונים לפי סוג פעילות כלכלית.

יחד עם נטל המס, לרוב מחושב מה שנקרא נטל המס עבור כל מס. ניתוח שני האינדיקטורים הללו מספק מידע שימושי רב.

כיצד קובעת רשות המסים לאיזה סוג פעילות משתייך נישום?

במהלך רישום המדינה, משלם המסים מציין את סוגי הפעילויות העיקריים והנוספים, תוך ציון הקודים. מידע זה כלול ב- או ב. על פי קוד סוג הפעילות העיקרי, רשות המסים קובעת את סוג הפעילות של הנישום ומשווה את נטל המס של הענף הרלוונטי ושל הנישום. אם נטל המס של הנישום נמוך משמעותית, רשויות המס קוראים לזה כך ודורשות הסברים מתאימים מהנישום.

אם פרטי הרישום מצביעים על כך שסוג הפעילות העיקרי הוא כזה שכבר אינו העיקרי שלך, אז עדיף לבצע שינויים כדי לא לבלבל לא את מיסוי ולא את עצמך.

להלן ההתאמה של סוגי הפעילויות שצוינו על ידי שירות המס לקודי OKVED.

סוגי פעילויות לפי OKVED

סוג של פעילות	קוד OKVED	קוד OKVED-2
חקלאות, ציד וייעור
דיג, גידול דגים
כְּרִיָה
לְרַבּוֹת:
הפקת דלק ומינרלים אנרגיה
הפקת משאבים מינרליים, למעט דלק ואנרגיה

תעשיות ייצור
לְרַבּוֹת:
ייצור מוצרי מזון, לרבות משקאות, וטבק
ייצור טקסטיל והלבשה
ייצור עור, מוצרי עור וייצור הנעלה
עיבוד עץ וייצור מוצרי עץ ושעם, למעט רהיטים
ייצור תאית, עיסת עץ, נייר, קרטון ומוצרים העשויים מהם
פעילות הוצאה לאור והדפסה, שכפול של מדיה מוקלטת
ייצור קולה ומוצרי נפט
ייצור כימיקלים
ייצור מוצרי גומי ופלסטיק
ייצור מוצרים מינרלים אחרים שאינם מתכתיים
ייצור מתכות וייצור מוצרים מוגמרים
ייצור מכונות וציוד
ייצור ציוד חשמלי ואלקטרוני
ייצור כלי רכב וציוד
הפקה אחרת

ייצור והפצה של חשמל, גז ומים
לְרַבּוֹת:
ייצור, הולכה והפצה של אנרגיה חשמלית
ייצור והפצה של דלקים גזים
ייצור, העברה והפצה של קיטור ומים חמים (אנרגיה תרמית)

בְּנִיָה

מסחר סיטוני וקמעוני; תיקון כלי רכב, אופנועים, מוצרים לבית וחפצים אישיים
לְרַבּוֹת:
סחר בכלי רכב ואופנועים, תחזוקתם ותיקונם
סחר סיטונאי, לרבות סחר באמצעות סוכנים, למעט סחר בכלי רכב ואופנועים
מסחר קמעונאי, למעט מסחר בכלי רכב ואופנועים; תיקון מוצרי בית וחפצים אישיים

בתי מלון ומסעדות

תחבורה ותקשורת
לְרַבּוֹת:
פעילות תחבורה ברכבת
הובלה בצינורות
פעילות הובלת מים
פעילות תחבורה אווירית


עסקאות מקרקעין, השכרה ומתן שירותים
מתן שירותים אחרים, שירותים חברתיים ואישיים
לְרַבּוֹת:
פעילויות לארגון נופש ובידור, תרבות וספורט

איך להסביר את נטל המס הנמוך?

מכיוון שנטל מס נמוך, בהשוואה לאינדיקטורים של שירות המס הפדרלי של רוסיה, הוא אחד הסימנים ל"חשדנות" בפעילותו של משלם המסים, על הנישום לקבל הסבר על הסיבה, הן עבור עצמו והן ב. מקרים של תקשורת עם מפקחי מס.

הסמכה לא נכונה של סוג הפעילות הכלכלית

על פי שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית, נטל המס נקבע לפי סוג הפעילות הכלכלית. אבל סוגים אלה מוצגים בהקשר גדול יותר ולא ניתן לייחס במדויק סוגים רבים של פעילויות לסוגים המקבילים שצוינו על ידי שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית.

מצבו הפיננסי והכלכלי של משלם המיסים

ברור שחברות מסוימות מצליחות יותר מאחרות. בהתאם לכך, הסיבה לנטל המס הנמוך עשויה להיות הרווחיות הנמוכה של העסק. במקרה זה, ההצדקה לנטל המס הנמוך עשויה להיות: ירידה בהיקפי המכירות (לעומת שנים קודמות); עליית מחירי הקנייה של חומרי גלם; העלאת שכר וכו'.

לעיתים הסיבה לרווחיות הנמוכה קשורה להשקעות שבוצעו - לפיתוח רשת מכירות, לפיתוח ייצור, סוג חדש של פעילות וכו'. במקרה זה, רצוי לערוך חישוב של השקעות אלו, שממנו ייראו סכומי ההשקעות והכנסות, הוצאות, תוצאות ללא התחשבות בהן.

נטל מס עבור מיסים בודדים

רשויות המס משתמשות גם במושג נטל המס עבור מיסים בודדים. לפיכך, מכתב של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 17 ביולי 2013 N AS-4-2/12722 "על עבודת ועדות רשויות המס על הלגליזציה של בסיס המס" 1 מציין כי משלמי מסים עם נטל מס נמוך עבור מס החברות כפופים לבחירה לבחינה בישיבה של הוועדה, מס בלו, מס יחיד ששולם בעת החלת מערכת מיסוי פשוטה, מס חקלאי יחיד, מס הכנסה אישי המשולם על ידי יזמים בודדים.

לדוגמא, נטל המס למס הכנסה נקבע כיחס בין סכום מס הכנסה מחושב לסך ההכנסה ממכירה והכנסה שאינה תפעולית (שורה 180 בגיליון 02 לדוח מס הכנסה לסך של שורות 010 ו-020 בגיליון 02 של דוח מס הכנסה ) לתקופת הדיווח (מס) המקבילה.

נטל מס נמוך על מס הכנסה עבור ארגונים העוסקים בייצור מוצרים (טובין, עבודות, שירותים) מובן כנטל של פחות מ-3 אחוזים.

עבור ארגונים העוסקים בפעילות מסחר, נטל מס נמוך על מס הכנסה משמעו נטל של פחות מאחוז אחד.

1) המסמך (מכתב של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 17 ביולי 2013 N AS-4-2/12722) בוטל במכתב של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 21 במרץ 2017 N ED-4-15/ 5183@ "על הוועדה ללגליזציה של בסיס המס", אבל הוועדה על הפרקטיקה ממשיכה לעבוד.

הערכות נטל מס אחרות

מדי שנה, קבוצת הבנק העולמי וחברת הביקורת והייעוץ PricewaterhouseCoopers (PwC) עורכות דירוג של מערכות המס של מדינות ברחבי העולם: Paying Taxes (). הדירוג מבוסס על שלושה מדדים:

נטל מס (שיעור המס הכולל) - מחושב כחלק תשלומי המס ברווח לפני מסים;

עלויות עבודה לניהול רישומי מס - זמן בשעות הנדרש למילוי דרישות החישוב והכנת דוחות על סוגי המיסים העיקריים;

מספר תשלומי מס.

במקביל, לצורכי המחקר מאמצים התארגנות היפותטית, עם הפרמטרים המפורטים במחקר.