2014 के बाद से, कर विवादों के प्री-ट्रायल निपटान के लिए एक अनिवार्य प्रक्रिया रही है (टैक्स ऑडिट के परिणामों के आधार पर कर अधिकारियों के निर्णयों के साथ करदाताओं की असहमति से संबंधित विवाद, गैर-नियामक प्रकृति के कर अधिकारियों के कार्य और इसके अधिकारियों के कार्य या निष्क्रियता)। आइए हम प्री-ट्रायल अपील के मुख्य चरणों की रूपरेखा तैयार करें।

2 जुलाई 2013 के संघीय कानून संख्या 153-एफजेड के लिए धन्यवाद, 1 जनवरी 2014 से, कर विवादों की संपूर्ण श्रेणी के लिए एक पूर्व-परीक्षण अपील प्रक्रिया प्रभावी हो गई है।

करदाता की कार्रवाई एल्गोरिथ्म इस प्रकार है

प्रथम चरण। शिकायत तैयार करना (अपील)

अपील प्रक्रिया के आधार पर शिकायतों को अपील और सामान्य शिकायतों में विभाजित किया जाता है। यदि कोई करदाता किसी ऐसे कर प्राधिकरण के निर्णय के खिलाफ अपील करता है जो लागू नहीं हुआ है, तो ऐसी शिकायत को अपील कहा जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101 के खंड 9), और यदि निर्णय लागू हो गया है - ए शिकायत।

शिकायत (अपील) किस पंक्ति में की जानी चाहिए?

अपील के लिए, समय सीमा कर प्राधिकरण के अपीलीय निर्णय की डिलीवरी की तारीख से एक महीने है। लागू होने वाले कर प्राधिकरण के निर्णय के लिए, अपील किए गए निर्णय की तारीख से एक वर्ष के भीतर शिकायत दर्ज की जानी चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 139 के खंड 2)।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 139.3 के अनुच्छेद 1 के अनुच्छेद 2 के अनुसार, एक उच्च कर प्राधिकरण शिकायत को पूर्ण या आंशिक रूप से बिना विचार किए छोड़ देता है यदि यह स्थापित होता है कि शिकायत दाखिल करने की समय सीमा समाप्त होने के बाद दायर की गई थी। रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा स्थापित एक शिकायत और इसमें इसकी बहाली के लिए कोई याचिका शामिल नहीं है या शिकायत दर्ज करने की छूटी हुई समय सीमा को बहाल करने से इनकार कर दिया गया था।

उदाहरण

करदाता द्वारा विवादित निर्णय 18 फरवरी, 2013 को कर निरीक्षक द्वारा किया गया था, और 20 फरवरी, 2013 को करदाता के प्रतिनिधि को सौंप दिया गया था।

नतीजतन, विवादित निर्णय डिलीवरी की तारीख से एक महीने के भीतर, यानी 20 मार्च, 2013 को कानूनी रूप से लागू हो जाता है। इस मामले में, करदाता 20 मार्च, 2013 से पहले उच्च कर प्राधिकरण के पास अपील या शिकायत दर्ज कर सकता है। निर्णय के विरुद्ध जो 02/18/2014 तक कानूनी बल निरीक्षणालय में प्रवेश कर चुका है। करदाता ने 12/11/2014 को घोषित मूल्य के साथ डाक द्वारा शिकायत भेजी।

इस प्रकार, करदाता ने रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 139 के प्रावधानों द्वारा स्थापित निरीक्षक के निर्णय के खिलाफ अपील करने की समय सीमा का उल्लंघन किया। उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, साथ ही शिकायत दर्ज करने के लिए छूटी हुई समय सीमा को बहाल करने के लिए करदाता के अनुरोध की अनुपस्थिति, रूस की संघीय कर सेवा के मास्को कार्यालय ने शिकायत को बिना विचार किए छोड़ दिया (मास्को मध्यस्थता न्यायालय का निर्णय दिनांकित) 05/07/2015 क्रमांक ए40-211031/2014)।

समय सीमा को बहाल करने के कारणों की अनुपस्थिति प्रथम दृष्टया अदालत में सुनवाई में आवेदन को संतुष्ट करने से इनकार करने के आधार के रूप में काम कर सकती है, क्योंकि रूसी संघ के मध्यस्थता प्रक्रिया संहिता के अनुच्छेद 115 के खंड 1 के आधार पर, व्यक्ति मामले में भाग लेने वाले प्रक्रियात्मक समय सीमा की समाप्ति के साथ प्रक्रियात्मक कार्रवाई करने का अधिकार खो देते हैं।

समय सीमा चूकने के वैध कारणों में वस्तुनिष्ठ प्रकृति की परिस्थितियाँ शामिल हैं जो आवेदक से स्वतंत्र हैं, जो उसके नियंत्रण से परे हैं, बशर्ते कि वह स्थापित प्रक्रिया (निर्णय) का अनुपालन करने के लिए आवश्यक देखभाल और परिश्रम की डिग्री का पालन करता हो। यमालो-नेनेट्स ऑटोनॉमस ऑक्रग के स्वायत्त जिला न्यायालय की दिनांक 30 जनवरी, 2015 संख्या A81-6309/2014)।

इस मामले में, अदालतें इसके उल्लंघन की महत्वहीनता के कारण छूटी हुई समय सीमा को वैध मान सकती हैं, और यह भी कि यदि इसी तरह के निर्णय को पहले चुनौती दी गई हो (क्रास्नोडार क्षेत्र के प्रशासनिक न्यायालय का निर्णय दिनांक 25 जनवरी, 2016 संख्या ए32-) 30739/2015)।

चरण 2। कर प्राधिकारी के निर्णय के विरुद्ध उच्च कर प्राधिकारी (करदाता के पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकारी के माध्यम से) को शिकायत या अपील प्रस्तुत करना

चरण 3. किसी करदाता की शिकायत (अपील) पर उच्च कर प्राधिकारी द्वारा निर्णय लेना

यह कर विवाद के शांतिपूर्ण समाधान का अंतिम चरण है। एक उच्च कर प्राधिकरण द्वारा लिया गया निर्णय (सबसे बड़े करदाताओं के लिए - रूसी संघ की संघीय कर सेवा, अन्य करदाताओं के लिए - रूसी संघ की संबंधित घटक इकाई के लिए संघीय कर सेवा) व्यक्ति को सौंप दिया जाता है (भेजा जाता है) जिसने शिकायत गोद लेने की तारीख से तीन कार्य दिवसों के भीतर शिकायत दर्ज की।

उच्च कर प्राधिकारी द्वारा शिकायतों पर विचार करने की समय सीमा भी शिकायत के प्रकार पर निर्भर करती है

इस प्रकार, टैक्स ऑडिट के परिणामस्वरूप लिए गए निर्णयों के विरुद्ध शिकायतों पर उनकी प्राप्ति की तारीख से एक महीने के भीतर विचार किया जाता है। लेकिन कुछ परिस्थितियों में (उदाहरण के लिए, यदि निचले कर अधिकारियों से अतिरिक्त जानकारी प्राप्त करने की आवश्यकता है), इस समीक्षा अवधि को कर प्राधिकरण के प्रमुख (उप प्रमुख) द्वारा एक महीने से अधिक नहीं बढ़ाया जा सकता है।

अन्य शिकायतों के लिए, कर प्राधिकरण द्वारा उनकी प्राप्ति की तारीख से 15 कार्य दिवसों के भीतर निर्णय लिए जाते हैं। इस मामले में, ऐसी शिकायत पर विचार करने की अवधि 15 कार्य दिवसों से अधिक नहीं है, और विस्तार का आधार टैक्स ऑडिट (पैराग्राफ 2, क्लॉज 6, टैक्स के अनुच्छेद 140) के संबंध में शिकायतों पर विचार करने के समान है। रूसी संघ का कोड)।

आवेदक की शिकायत पर विचार के परिणामों के आधार पर उच्च कर प्राधिकरण द्वारा अपनाए गए गैर-मानक प्रकृति के निर्णय या अन्य अधिनियम के खिलाफ शिकायत रूसी संघ की संघीय कर सेवा के साथ तीन महीने के भीतर दायर की जा सकती है। शिकायत पर निर्णय.

चरण 4. कोर्ट जा रहे हैं

यदि विवाद का पूर्व-परीक्षण निपटान वांछित परिणाम नहीं लाता है, तो करदाता न्यायिक अधिकारियों के पास जाता है।

ध्यान दें कि व्यावहारिक दृष्टिकोण से, अपील दायर करना करदाता के लिए नियमित शिकायत की तुलना में अधिक लाभदायक है। यह इस तथ्य के कारण है कि करदाता कर प्राधिकरण के अपीलीय निर्णय के निष्पादन के लिए समय सीमा में "देरी" करता है, क्योंकि जब तक अपील पर विचार नहीं किया जाता है, कर प्राधिकरण का निर्णय कानूनी बल में प्रवेश नहीं करेगा (पैराग्राफ 2, पैराग्राफ 9) , अनुच्छेद 101, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 101.2) . और नियमित शिकायत दर्ज करने के मामले में, कर प्राधिकरण को निर्णय के परिणामों के आधार पर अर्जित बकाया राशि को जबरन वसूलने का अधिकार है।

करदाता की कार्रवाई एल्गोरिथ्म इस प्रकार है

प्रथम चरण। शिकायत तैयार करना (अपील)

अपील प्रक्रिया के आधार पर शिकायतों को अपील और सामान्य शिकायतों में विभाजित किया जाता है। यदि किसी कर प्राधिकरण के निर्णय के विरुद्ध अपील की जाती है जो लागू नहीं हुआ है, तो ऐसी शिकायत को अपील कहा जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101 के खंड 9), और यदि निर्णय लागू हो गया है - एक शिकायत।

शिकायत (अपील) किस पंक्ति में की जानी चाहिए?

महत्वपूर्ण!

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 139.3 के अनुच्छेद 1 के अनुच्छेद 2 के अनुसार, एक उच्च कर प्राधिकरण शिकायत को पूर्ण या आंशिक रूप से बिना विचार किए छोड़ देता है यदि यह स्थापित होता है कि शिकायत दाखिल करने की समय सीमा समाप्त होने के बाद दायर की गई थी। रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा स्थापित एक शिकायत और इसमें इसकी बहाली के लिए कोई याचिका शामिल नहीं है या शिकायत दर्ज करने की छूटी हुई समय सीमा को बहाल करने से इनकार कर दिया गया था।

उदाहरण

कर विवादों का परीक्षण-पूर्व समाधान

*यह सामग्री तीन वर्ष से अधिक पुरानी है। आप लेखक से इसकी प्रासंगिकता की डिग्री की जांच कर सकते हैं।

कर विवादों का परीक्षण-पूर्व समाधान

पहली प्रथा कर विवादों के परीक्षण-पूर्व समाधान के लिए अनिवार्य प्रक्रिया से संबंधित है।

कर विवादों के परीक्षण-पूर्व समाधान की प्रक्रिया में वास्तव में तीन चरण होते हैं:

कर प्राधिकरण में विवाद का पूर्व-परीक्षण समाधान जिसके साथ करदाता पंजीकृत है (टैक्स ऑडिट सामग्री की समीक्षा)।
उच्च कर प्राधिकरण (अपील कार्यवाही) में विवाद का पूर्व-परीक्षण समाधान।
किसी निचले कर प्राधिकारी के निर्णय को उच्च कर प्राधिकारी के समक्ष चुनौती देना, जो कानूनी रूप से लागू हो गया है (चरण वैकल्पिक है और इस लेख का विषय नहीं है)।

I. करदाता का ऑडिट करने वाले कर प्राधिकरण द्वारा विवाद का पूर्व-परीक्षण समाधान (टैक्स ऑडिट सामग्री की समीक्षा)

1. निचले कर प्राधिकरण द्वारा ऑडिट रिपोर्ट और टैक्स ऑडिट सामग्री पर विचार करने की प्रक्रिया को पर्याप्त विवरण में विनियमित किया गया है और हाल ही में मौलिक रूप से नहीं बदला गया है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101)।

2. सामान्य तौर पर, यह प्रक्रिया करदाता के अधिकारों की आवश्यक स्तर की सुरक्षा प्रदान करती है: उसे सामग्री पर विचार के दौरान उपस्थित रहने, बोलने और दस्तावेज़ जमा करने का अधिकार है (नए दस्तावेज़ भी शामिल हैं जिनका कर प्राधिकरण ने अनुरोध नहीं किया है) या ऑडिट के दौरान जांच करें)।

3. ज्यादातर मामलों में, हम कर प्राधिकरण के प्रमुख द्वारा ऑडिट सामग्री की समीक्षा करते समय करदाता (वकील और एकाउंटेंट) के प्रतिनिधियों की भागीदारी को उचित, उचित और आवश्यक मानते हैं।

यह स्पष्ट है कि कर प्राधिकरण के प्रमुख (उप प्रमुख) द्वारा ऑडिट सामग्री की समीक्षा वस्तुनिष्ठ और निष्पक्ष नहीं है; कर प्राधिकरण का लक्ष्य अतिरिक्त करों का आकलन करना है, न कि कानूनी और सूचित निर्णय लेना।

हालाँकि, करदाता की आपत्तियों पर विचार करते समय इस तरह के पक्षपाती दृष्टिकोण के साथ भी, सामग्री पर विचार करने में करदाता के प्रतिनिधियों की भागीदारी की अनुमति मिलती है:

कर दायित्व लाने पर निचले कर प्राधिकरण के निर्णय से स्पष्ट त्रुटियों (अंकगणित या तथ्यात्मक) को हटा दें;
कानून के स्पष्ट गलत अनुप्रयोग या इस स्थिति और मध्यस्थता अभ्यास के बीच एक निर्विवाद विसंगति की स्थिति में निरीक्षण रिपोर्ट में तैयार कर प्राधिकरण की स्थिति (वास्तव में, निरीक्षण करने वाले विशिष्ट निरीक्षक की स्थिति) को बदलें।

द्वितीय. उच्च कर प्राधिकारी में परीक्षण-पूर्व विवाद समाधान
(अपील कार्यवाही)

1. 1 जनवरी 2009 से, करदाता को कराधान के लिए उत्तरदायी ठहराने या करदाता को कराधान के लिए उत्तरदायी ठहराने से इनकार करने के अदालती फैसलों के खिलाफ अपील करना उच्च कर प्राधिकरण के लिए प्रारंभिक अपील के बाद ही संभव है: कानून ने एक अनिवार्य पूर्व स्थापित किया है -इस मामले के लिए परीक्षण प्रक्रिया.

उसी समय, अनिवार्य पूर्व-परीक्षण प्रक्रिया को आधे-अधूरे मन से और असंगत रूप से पेश किया गया था: यह केवल कानून में निर्दिष्ट दो निर्णयों के लिए स्थापित किया गया था; कर प्राधिकरण के अन्य निर्णयों के साथ-साथ कर प्राधिकरण के कार्यों के संबंध में और इसकी निष्क्रियता, उच्च कर प्राधिकरण के लिए अनिवार्य अपील कानून द्वारा स्थापित नहीं है।

2. अनिवार्य प्री-ट्रायल प्रक्रिया शुरू करने के घोषित लक्ष्य मुख्य रूप से राज्य के हितों से संबंधित हैं: न्यायाधीशों के कार्यभार को कम करना, गति बढ़ाना और न्याय को सस्ता बनाना।

रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के अध्यक्ष, ए.ए. इवानोव ने 2005 में बताया था कि "पूर्व-परीक्षण संघर्ष समाधान" अदालतों के कार्यभार को कम करने के तरीकों में से एक है। ए.ए. इवानोव के अनुसार, "इस तरह के उपायों के व्यापक उपयोग से राज्य और, सबसे महत्वपूर्ण, पार्टियों और नागरिकों दोनों के लिए न्याय की लागत में तेजी आएगी और कमी आएगी।"

मौलिक रूप से: करदाताओं के अधिकारों की सुरक्षा का या तो कर विवादों को हल करने के लिए अनिवार्य प्री-ट्रायल प्रक्रिया शुरू करने के लक्ष्य के रूप में उल्लेख नहीं किया गया है, या इस प्रक्रिया के द्वितीयक (तीसरे या चौथे) लक्ष्य के रूप में इंगित किया गया है।

कर विवादों को सुलझाने के लिए अनिवार्य प्री-ट्रायल प्रक्रिया शुरू करने के परिणामस्वरूप अदालतों के कार्यभार में कोई उल्लेखनीय कमी नहीं आई। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के अनुसार, 2008 की पहली छमाही में, मध्यस्थता अदालतों ने कर विवादों पर 49,605 मामलों पर विचार किया, 2009 की पहली छमाही में - 43,252 मामलों (केवल 12.8% कम)।

3. अपील कार्यवाही की शुरूआत से न्यायिक कर विवादों में कोई उल्लेखनीय कमी नहीं आई है, क्योंकि निचले कर अधिकारियों के निर्णयों की समीक्षा के लिए वर्तमान अपील प्रक्रिया अप्रभावी है और करदाता को विशेष रूप से अपने अधिकारों की पूरी तरह से रक्षा करने की अनुमति नहीं देती है। निम्नलिखित कारण:

3.1. करदाता की शिकायत पर उच्च प्राधिकारी द्वारा विचार करने की प्रक्रिया वर्तमान में पूरी तरह से बंद है और किसी भी नियंत्रण (न्यायिक नियंत्रण सहित) के दायरे से बाहर है।

कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों के कार्यों या निष्क्रियताओं के साथ-साथ गैर-न्यायिक तरीके से रूसी संघ के कर अधिकारियों के गैर-नियामक कृत्यों के आवेदनों और शिकायतों पर विचार करने के लिए मौजूदा नियमों को संघीय कर सेवा के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया था। रूस दिनांक 24 मार्च 2006 संख्या SAE-4-08/44dsp@, चिह्नित "चिपबोर्ड"।

पहले, एक समान विनियमन लागू था, जिसे 17 अगस्त 2001 के रूसी संघ के कर और कर मंत्रालय के आदेश संख्या बीजी-3-14-/290 द्वारा अनुमोदित किया गया था। इस विनियमन के खंड 8.3 के पैराग्राफ 1 में करदाता को उच्च कर प्राधिकारी द्वारा निमंत्रण की संभावना की अनुमति दी गई है "यदि यह मानने के लिए पर्याप्त आधार हैं कि अपील की जा रही कार्रवाई, कार्रवाई या निष्क्रियता रूसी संघ के कानून का अनुपालन नहीं करती है।" ।”

हालाँकि, 2001 के विनियमों को रूस के कर और कर मंत्रालय के 16 जुलाई 2004 के आदेश संख्या SAE-4-14/44dsp@ द्वारा रद्द कर दिया गया था।

यह महत्वपूर्ण है कि 2001 के विनियम - एक आधिकारिक रूप से प्रकाशित मानक अधिनियम - को "आधिकारिक उपयोग के लिए" चिह्नित एक आदेश द्वारा निरस्त कर दिया गया था, जो कहीं भी प्रकाशित या पंजीकृत नहीं था।

2004 के बाद से, करदाताओं की शिकायतों पर विचार करने के लिए प्रासंगिक नियमों को रूसी संघ की संघीय कर सेवा के आदेशों द्वारा "आधिकारिक उपयोग के लिए" स्टांप के साथ पेश और रद्द कर दिया गया है; उनकी सामग्री करदाताओं के लिए अज्ञात है।

इसके अलावा, रूसी संघ की संघीय कर सेवा स्वयं करदाताओं की शिकायतों पर विचार करने के लिए नियमों के मौजूदा कानूनी विनियमन की अप्रभावीता को पहचानती है। रूसी संघ की संघीय कर सेवा के 2 जून 2008 के पत्र संख्या एमएम-9-3-/63 में, कर प्राधिकरण स्वीकार करता है: "...उक्त विनियमन में प्रतिभागियों के लिए अनिवार्य कानूनी मानदंड शामिल नहीं हैं। प्रासंगिक कानूनी संबंध, यह विशेष रूप से कर अधिकारियों का एक आंतरिक दस्तावेज़ है, और कई मामलों में इसके उपयोग से विवादास्पद स्थिति और बाद में कानूनी कार्यवाही का उदय हुआ। इस प्रकार, रूसी संघ के कर अधिकारियों के अधिकारियों के कार्यों या निष्क्रियताओं के साथ-साथ व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं की शिकायतों के पूर्व-परीक्षण विचार और निपटान के लिए प्रक्रियात्मक प्रक्रिया स्थापित करने वाले कई नियमों की कमी की समस्या है। रूसी संघ के कर अधिकारियों के गैर-नियामक कार्य वर्तमान समय में भी प्रासंगिक बने हुए हैं। इनमें, विशेष रूप से, कर अधिकारियों के लिए करदाताओं की शिकायतों के पूर्व-परीक्षण विचार के लिए कार्यवाही करने के लिए एक स्पष्ट, व्यापक प्रक्रिया की रूसी संघ के कर संहिता में अनुपस्थिति शामिल है।

चूंकि कर प्राधिकरण के निर्णयों की पूर्व-परीक्षण अपील की प्रक्रिया अनिवार्य है, अदालत के बाहर शिकायतों पर विचार करने के नियम सार्वजनिक रूप से सुलभ (सार्वजनिक) दस्तावेज़ होने चाहिए: रूसी संघ के न्याय मंत्रालय के साथ पंजीकृत और निर्धारित में प्रकाशित ढंग।

3.2. उच्च कर प्राधिकरण में करदाताओं की शिकायतों पर विचार करने की प्रक्रिया में मूलभूत दोष करदाता की स्वयं की अनुपस्थिति है।

रूसी संघ का टैक्स कोड करदाता को उसकी शिकायत पर विचार करने की तारीख और समय के बारे में सूचित करने और उसे शिकायत पर विचार के दौरान उपस्थित होने का अवसर प्रदान करने के लिए कर प्राधिकरण के दायित्व के लिए सीधे प्रावधान नहीं करता है।

तदनुसार, करदाता, व्यवहार में, अपनी शिकायत पर विचार करने, दस्तावेज़ प्रस्तुत करने, स्पष्टीकरण देने, अनुरोध करने (उदाहरण के लिए, परीक्षा आयोजित करने, गवाहों से पूछताछ करने) और उनके समान अन्य प्रक्रियात्मक गारंटी लागू करने के अवसर से वंचित है। कर प्राधिकरण द्वारा निरीक्षण रिपोर्ट और सामग्री कर लेखापरीक्षा पर विचार करते समय उसे प्रस्तुत किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101)।

कानूनी साहित्य में एक दिलचस्प और उचित प्रस्ताव दिया गया है कि एक करदाता के लिए यह सलाह दी जाती है कि वह ऐसी उपस्थिति का अधिकार सुनिश्चित करने के लिए शिकायत दर्ज करते समय उच्च कर प्राधिकरण को लिखित रूप में याचिका दायर करे। रूसी संघ का टैक्स कोड ऐसे अनुरोध पर रोक नहीं लगाता है और मानता है कि करदाता के इस आवेदन पर कम से कम विचार किया जाना चाहिए।

इसके अलावा, मामले संख्या A12-10757/2008 में वोल्गा जिले के संघीय मध्यस्थता न्यायालय के 2 फरवरी, 2009 के निर्णय ने करदाता की अपील पर उच्च कर प्राधिकरण के निर्णय को अमान्य कर दिया - केवल इस आधार पर कि करदाता जिसने दायर किया था हालाँकि, उनकी उपस्थिति में अपील पर विचार करने के लिए याचिका को शिकायत पर विचार करने के स्थान और समय के बारे में कर प्राधिकरण द्वारा सूचित नहीं किया गया था। मामले संख्या वीएएस-6140/09 में रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के 24 जून 2009 के फैसले से, पर्यवेक्षण के माध्यम से समीक्षा के लिए मामले के हस्तांतरण से इनकार कर दिया गया था, क्योंकि न्यायाधीशों की "ट्रोइका" रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने निचली अदालतों की स्थिति से सहमति व्यक्त की, यह दर्शाता है कि मध्यस्थता अदालतों को रूसी संघ के संविधान के अनुच्छेद 45 द्वारा सही ढंग से निर्देशित किया गया था (प्रत्येक व्यक्ति को सभी कानूनी तरीकों से अपने अधिकारों की रक्षा करने का अधिकार है), उप-खंड रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 21 के खंड 1 के 7 (करों की गणना और भुगतान पर कर अधिकारियों को स्पष्टीकरण प्रदान करने के लिए करदाता के सामान्य अधिकार का प्रावधान), और इस तथ्य पर भी आधारित है कि सभी अस्पष्टताएं कर कानून (अपील कार्यवाही में करदाता के अधिकारों और गारंटी के मुद्दे सहित) की व्याख्या करदाता के पक्ष में की जानी चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 3 के खंड 7)।

3.3. कानून किसी करदाता की शिकायत पर उच्च कर प्राधिकारी द्वारा विचार करने के लिए एक स्पष्ट और विस्तृत प्रक्रिया स्थापित नहीं करता है।

यहां तक कि 2 जून, 2008 के रूसी संघ की संघीय कर सेवा के पहले से उल्लिखित पत्र संख्या एमएम-9-3-/63 में कर प्राधिकरण भी स्वीकार करता है: "यह इंगित करने के अलावा कि शिकायत पर उच्च कर द्वारा विचार किया जा रहा है प्राधिकरण, अंतिम निर्णय के प्रकार और विचार के लिए सामान्य अवधि, प्रक्रियात्मक मानदंडों का निर्धारण करता है, कानून में पूर्व-परीक्षण तरीके से शिकायतों के प्रसंस्करण को विनियमित करने वाला कोई प्रावधान नहीं है।

रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 19 और 20 के मानदंड कई व्यावहारिक प्रश्नों के उत्तर प्रदान नहीं करते हैं जो कर अधिकारियों द्वारा शिकायतों पर विचार करते समय उत्पन्न होते हैं, जैसे:

शिकायत पर विचार करने के लिए कार्यवाही की शुरुआत (समाप्ति) का प्रक्रियात्मक पंजीकरण;
शिकायत पर विचार करने के लिए पूर्व-परीक्षण कार्यवाही के दौरान आवेदक के प्रक्रियात्मक अधिकार और दायित्व;
तैयारी के दौरान कर अधिकारियों (कर अधिकारियों के अधिकारियों) के प्रक्रियात्मक अधिकार और दायित्वशिकायत पर विचार करने के लिए पूर्व-परीक्षण कार्यवाही करना;
यदि ऐसी परिस्थितियां हैं जो बाधा डालती हैं तो शिकायत पर विचार करने के लिए कार्यवाही समाप्त करने का आधारविवाद पर उसके गुण-दोष के आधार पर विचार करना;
शिकायत को बिना विचार किए छोड़ने के कारण;
शिकायतों के लिए फॉर्म और सामग्री में क्या आवश्यकताएं प्रस्तुत की जानी चाहिए;
आवेदक और उसके कानूनी या अधिकृत प्रतिनिधि के अधिकार की पुष्टि कैसे और किस माध्यम से की जानी चाहिए;
बिना विचार किए शिकायत छोड़ने के परिणाम;
किसी शिकायत पर विचार करने की अवधि की गणना करने की प्रक्रिया (तीसरे पक्ष से सूचना (सूचना) के अनुरोध के संबंध में अवधि का निलंबन;
जब आवेदक नए दस्तावेज़ और तर्क प्रस्तुत करता है तो समय सीमा की नई गणना);
शिकायतों पर विचार करने के लिए कर अधिकारियों की क्षमता;
नई परिस्थितियों की खोज आदि के संबंध में शिकायतों पर कर अधिकारियों के निर्णयों की समीक्षा।

कर प्राधिकरण द्वारा बताए गए अंतराल में, सबसे पहले, एक उच्च कर प्राधिकरण द्वारा करदाता द्वारा किसी अच्छे कारण से चूक गई अपील की समय सीमा को बहाल करने की संभावना का अनसुलझा मुद्दा भी जोड़ना आवश्यक है; दूसरे, मामले में अन्य (नए) साक्ष्य प्राप्त करने और उन पर विचार करने के लिए कर प्राधिकरण की संभावना (अधिकार या दायित्व) के संकेत के कानून में अनुपस्थिति, उदाहरण के लिए, विभिन्न अधिकारियों से दस्तावेजों का अनुरोध करना, गवाहों से पूछताछ करना, परीक्षाओं का आदेश देना , वगैरह।

3.4. किसी अपील पर विचार करते समय, निर्णय को वस्तुनिष्ठ और निष्पक्ष रूप से सत्यापित करना स्पष्ट रूप से असंभव है, क्योंकि निचले कर प्राधिकरण की तरह उच्च कर प्राधिकरण का मुख्य लक्ष्य "बजट को फिर से भरना" है।

अभी तक करदाताओं द्वारा दायर और संतुष्ट अपीलों की संख्या पर कोई सांख्यिकीय संकेतक नहीं हैं। उसी समय, 26 दिसंबर, 2008 को, सेवरडलोव्स्क क्षेत्र के लिए संघीय कर सेवा के कार्यालय के कर लेखा परीक्षा विभाग के प्रमुख वी.एन. लिज़ुनोव ने करदाताओं की सामान्य शिकायतों पर विचार करने पर निम्नलिखित आंकड़े प्रदान किए: 2008 में, सेवरडलोव्स्क क्षेत्र के लिए रूस की संघीय कर सेवा के कार्यालय ने 1,119 शिकायतों पर विचार किया, जिनमें से 47 विचार की गई शिकायतों के% से संतुष्ट थीं, अर्थात, निचले निरीक्षणों के निर्णय रद्द (बदले) किए गए या उनके कार्यों को कानून का अनुपालन नहीं करने के रूप में मान्यता दी गई। 528 शिकायतें।

कर अधिकारियों के 47% रद्द (परिवर्तित) निर्णयों का आंकड़ा, मेरी राय में, अवास्तविक है और वास्तविकता के अनुरूप नहीं है।

3.5. रूसी संघ का टैक्स कोड कर प्राधिकरण के निर्णय को चुनौती देने वाली अपील के परिणामस्वरूप करदाता की स्थिति में गिरावट पर प्रतिबंध नहीं लगाता है।

प्रशासनिक अपील का अर्थ, पहली नज़र में, करदाता के अधिकारों के उल्लंघन को समाप्त करना है, हालाँकि, जैसा कि ऊपर कहा गया है, करदाताओं के अधिकारों की सुरक्षा को अनिवार्य पूर्व-परीक्षण प्रक्रिया शुरू करने के लक्ष्य के रूप में भी घोषित नहीं किया गया है। कर विवादों को सुलझाने के लिए.

तदनुसार, जैसा कि उभरते अभ्यास के विश्लेषण से पता चलता है, करदाता के अधिकारों के उल्लंघन को समाप्त करने के अलावा, निचले स्तर की "गलतियों पर उच्च कर प्राधिकारी द्वारा काम" की संभावना को बाहर नहीं किया जाता है, जिसमें तर्क को मजबूत करना, समाप्त करना शामिल है निचले निरीक्षण द्वारा की गई लेखांकन त्रुटियाँ, अपराधों की योग्यता में त्रुटियों को सुधारना आदि।

कानूनी विवादों का विश्लेषण इस बात की पुष्टि करता है कि ऐसी स्थितियाँ व्यवहार में घटित होती हैं, उदाहरण के लिए:

रूस की संघीय कर सेवा के उप प्रमुख ने, शिकायत पर विचार करने के परिणामस्वरूप, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 123 में प्रदान की गई कर मंजूरी की राशि बढ़ाने का निर्णय लिया, और निरीक्षण निर्णय को शेष पर छोड़ दिया। भाग अपरिवर्तित (मामले संख्या A79- 1893/2006 में वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 4 सितंबर, 2006);
एक अन्य मामले में, रूस की संघीय कर सेवा के निरीक्षण के निर्णय से, कर उल्लंघन की योग्यता को अनुच्छेद 119 के खंड 2 से रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 119 के खंड 1 में बदल दिया गया था (संकल्प का संकल्प) उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 11 जनवरी 2008, मामले संख्या ए42-1808/2007);
एक अन्य मामले में, एक उच्च कर प्राधिकरण के निर्णय से, अपील किए गए निर्णय का ऑपरेटिव हिस्सा बदल दिया गया था, आयकर के देर से भुगतान के लिए दंड की राशि बढ़ा दी गई थी (7 अप्रैल के पूर्वी साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प) , 2008 केस नंबर A78-7292/06-C3-12/ 392-04AP-4763/07-F02-1176/08)।

करदाता द्वारा विवादित निर्णय की तुलना में शिकायतों पर विचार के परिणामों के आधार पर करों, दंड और जुर्माने के अतिरिक्त मूल्यांकन के मामले अधिक हैं। इस प्रकार, मामले संख्या A29-4792/2006A में वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के 1 मार्च, 2007 के संकल्प में कहा गया है: "रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 140 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 4 के आधार पर फेडरेशन, कर प्राधिकरण के किसी कार्य के खिलाफ शिकायत पर विचार के परिणामों के आधार पर, एक उच्च कर प्राधिकरण को निर्णय बदलने या नया निर्णय लेने का अधिकार है। इस मानदंड की सामग्री से यह निष्कर्ष नहीं निकलता है कि कर प्राधिकरण का निर्णय केवल करदाता के कर दायित्वों को कम करने की दिशा में बदला जा सकता है।

ये कारक करदाता के लिए किसी निर्णय के विरुद्ध अपील के आकर्षण को व्यावहारिक रूप से कम कर देते हैं: करदाता के लिए अपील प्रक्रिया का एकमात्र सकारात्मक पहलू यह है कि कर प्राधिकरण का निर्णय तब तक लागू नहीं होता है जब तक कि उस पर उच्च कर प्राधिकरण द्वारा विचार नहीं किया जाता है। इसके अलावा, कर प्राधिकरण के निर्णय के लागू होने में देरी करने के लिए, करदाता को बिना किसी औचित्य या तर्क के केवल औपचारिक अपील दायर करने की आवश्यकता है, और फिर शांति से मध्यस्थता अदालत के लिए तैयार होना होगा।

सामान्य निष्कर्ष: कर प्राधिकरण के निर्णय को अपील करने के लिए एक अनिवार्य पूर्व-परीक्षण प्रक्रिया की शुरूआत ने करदाता और कर प्राधिकरण के अधिकारों और वैध हितों के संतुलन का अनुपालन सुनिश्चित नहीं किया, अधिकारों की रक्षा के लिए एक प्रभावी उपाय नहीं बन गया करदाता का, और, एक नियम के रूप में, विवाद को मध्यस्थता अदालत में स्थानांतरित करने में देरी का केवल एक कारण है।

दुर्भाग्य से, अब भी कोई ए.वी. ब्रेज़गैलिन की राय से सहमत नहीं हो सकता है, जो उन्होंने 2000 में रूसी संघ के टैक्स कोड की टिप्पणी में व्यक्त की थी: "सुरक्षित करने के उपाय करने के लिए एक याचिका दायर करने के साथ-साथ अपील का न्यायिक मार्ग दावा सुरक्षा के मामले में अधिक प्रभावी हो सकता है, क्योंकि एक स्वतंत्र पक्ष के रूप में अदालत द्वारा सकारात्मक निर्णय लेने की संभावना अभी भी अधिक है।

अदालत के फैसले को उचित मात्रा में भाग्यवाद के साथ व्यवहार किया जाना चाहिए // न्यायाधीश। 2005. नंबर 2. सी.4.

कर कानून, कर लेखापरीक्षा, कर विवाद

2013 में, कर अधिकारियों के निर्णयों और अन्य गैर-मानक कृत्यों की अपील करने की प्रक्रिया, अधिकारियों के कार्यों और निष्क्रियताओं में महत्वपूर्ण परिवर्तन हुए। प्रक्रियात्मक अनुकूलन के उद्देश्य से, किसी निर्णय के खिलाफ किसी उच्च अधिकारी के समक्ष अपील करने की संभावना को बाहर रखा गया है। इसके बजाय, उच्च कर प्राधिकारी को शिकायत दर्ज करने की सामान्य प्रक्रियाएं भी अब लागू हो सकती हैं। कर प्राधिकरण के निर्णयों के खिलाफ अपील करने की प्रक्रिया में भी महत्वपूर्ण विशिष्टताएं आई हैं। हालाँकि, अनसुलझे मुद्दे अभी भी बने हुए हैं।

अपील करने का अधिकार

गैर-मानक प्रकृति के अधिकार रखने वाले व्यक्तियों की संरचना, उनके अधिकारियों के कार्यों या निष्क्रियताओं को रूसी संघ के कर संहिता में विघटित किया गया है। यह प्रत्येक व्यक्ति को उसके अधिकारों का उल्लंघन करने वाले निर्णयों, कार्यों या निष्क्रियताओं के खिलाफ अपील करने की सामान्य कानूनी गारंटी की कर क्षेत्र में वैधता की पुष्टि करता है। किसी भी व्यक्ति को अपील करने का अधिकार है, जिसमें शामिल है। कला के अनुसार नहीं होना। रूसी संघ के टैक्स कोड के 9 करों और शुल्क पर कानून द्वारा विनियमित संबंधों में भागीदार है। अपील करने के अधिकार का प्रयोग तब किया जा सकता है यदि किसी व्यक्ति को लगता है कि शिकायत किया गया गैर-मानक कार्य, कार्रवाई या निष्क्रियता उसके अधिकारों का उल्लंघन करती है।
कला के पैराग्राफ 1 से। रूसी संघ के कर संहिता के 138 में यह कहा गया है कि एक करदाता दो तरीकों से अपील करने के अपने अधिकार का प्रयोग कर सकता है:

ए) एक उच्च कर प्राधिकरण (प्रशासनिक अपील प्रक्रिया) में;

वर्तमान कानून अपील के अधिकार से वंचित करने के लिए कोई आधार प्रदान नहीं करता है।
किसी के अधिकारों की सुरक्षा के लिए अभियोजक के कार्यालय में आवेदन करने की संभावना के किसी भी उल्लेख के रूसी संघ के टैक्स कोड में अनुपस्थिति भी इस अधिकार से वंचित नहीं करती है।
अपील करने के अधिकार का प्रयोग एक या कई शिकायतें दर्ज करके किया जा सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 138 के पैराग्राफ 6 और 7 में स्थापित बार-बार शिकायत दर्ज करने पर प्रतिबंध के अनुपालन के अधीन)। एक ही कार्य या विलेख के संबंध में शिकायतें अपील के लिए स्थापित अवधि के भीतर एक साथ या अलग-अलग समय पर दायर की जा सकती हैं।

टैक्स कोड के नियमों के अनुसार किन कृत्यों और किसके कार्यों के खिलाफ अपील की जा सकती है?

अपील की शर्त यह नहीं है कि अपनाए गए अधिनियम या किए गए कृत्य से करदाता की असहमति है, बल्कि यह तथ्य है कि इस अधिनियम या अधिनियम ने करदाता के अधिकारों का उल्लंघन किया है। इसे न केवल रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा करदाता को दिए गए अधिकारों के उल्लंघन के रूप में मान्यता दी गई है, बल्कि अन्य लागू कानूनों और अंतरराष्ट्रीय के लागू मानदंडों द्वारा एक व्यक्ति या कानूनी इकाई के रूप में उन्हें गारंटी दिए गए अधिकारों के उल्लंघन के रूप में भी मान्यता दी गई है। कानून।

रूसी संघ का टैक्स कोड करदाता को स्वतंत्र रूप से यह निर्धारित करने का अधिकार प्रदान करता है कि कर प्राधिकरण का कौन सा विशिष्ट कार्य या उसके अधिकारी का कार्य उसके अधिकारों का उल्लंघन करता है और अपील के अधीन है।

गैर-मानक प्रकृति के एक अधिनियम के तहत, जिसकी अपील Ch में की जा सकती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 19 और 20 को कर प्राधिकरण के प्रमुख (उनके डिप्टी) द्वारा हस्ताक्षरित और एक विशिष्ट करदाता से संबंधित किसी भी नाम (मांग, निर्णय, संकल्प, पत्र, आदि) के दस्तावेज़ के रूप में समझा जाता है। .

रूसी संघ के टैक्स कोड में कर प्राधिकरण के निर्णय को केवल उस हिस्से में उच्च प्राधिकारी को अपील करने पर प्रतिबंध नहीं है, जिसके साथ करदाता सहमत नहीं है, क्योंकि यह वह है जो अपील की अवैधता के आधार को इंगित करता है फ़ैसला।

न केवल ऑपरेटिव भाग, बल्कि कर प्राधिकरण के गैर-मानक अधिनियम के प्रेरक भाग के खिलाफ भी अपील की जा सकती है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कला के अनुसार अपील करने का अधिकार। रूसी संघ के कर संहिता के 137 की गारंटी केवल कर अधिकारियों के निर्णयों और उनके अधिकारियों के कार्यों के संबंध में है, लेकिन करों और शुल्क पर कानून द्वारा विनियमित संबंधों में अन्य प्रतिभागियों की गतिविधियों के परिणामों पर लागू नहीं होती है। . कर क्षेत्र (वित्तीय प्राधिकरण, आंतरिक मामलों के निकाय, आदि) में पुष्टि की गई शक्तियों वाले अन्य सरकारी निकाय, साथ ही उनके अधिकारी भी।

अपील के स्थापित नियम कर अधिकारियों के अन्य कर्मचारियों के कार्यों (निष्क्रियता) पर लागू नहीं होते हैं जो अधिकारी नहीं हैं।

यह राय कि इस मामले में कर प्राधिकरण के कार्यों (निष्क्रियता) जैसे व्यक्तियों के कार्यों के खिलाफ अपील करना संभव है, कानूनी रूप से निराधार है। रूसी संघ का टैक्स कोड स्थापित नियमों के आवेदन के दायरे का विस्तार करने और उनके आंशिक आदान-प्रदान के लिए आधार प्रदान किए बिना, कर प्राधिकरण के कृत्यों और उसके अधिकारियों के कार्यों के खिलाफ अपील करने की प्रक्रिया को स्पष्ट रूप से चित्रित करता है।

कर प्राधिकरण के किसी कर्मचारी, जो इसका अधिकारी नहीं है, के कार्यों (निष्क्रियता) के खिलाफ अदालत में अपील की अनुमति है।

प्रशासनिक अपील प्रक्रिया: सामान्य विशेषताएँ

प्रदान की गई प्रशासनिक अपील प्रक्रिया अदालत में जाए बिना करदाता और कर प्राधिकरण के बीच सीधे विवादास्पद मुद्दों को हल करने की संभावना प्रदान करती है।

वर्तमान में, रूसी संघ का टैक्स कोड उच्च कर प्राधिकरण को प्रशासनिक अपील के लिए दो प्रक्रियाएं प्रदान करता है:

सामान्य अपील प्रक्रिया;
अपील प्रक्रिया.

एक श्रेष्ठ कर प्राधिकरण, कर प्राधिकरण प्रणाली का कोई भी संगठनात्मक ढांचा है जो प्रश्न में कर प्राधिकरण के संबंध में एक श्रेष्ठ स्थान रखता है।

इस प्रकार, जिला-स्तरीय कर निरीक्षणालय के एक गैर-मानक अधिनियम के संबंध में एक शिकायत पर न केवल अंतरजिला कर निरीक्षक या रूसी संघ के किसी दिए गए विषय के लिए रूस की संघीय कर सेवा द्वारा, बल्कि किसी अन्य उच्च संरचना द्वारा भी विचार किया जा सकता है। कर प्राधिकरण प्रणाली का.

पैरा में आदर्श. 3 पी. 2 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 139 को शिकायतों और अपीलों पर उच्च कर अधिकारियों द्वारा किए गए निर्णयों के खिलाफ अपील के मामलों तक विशेष रूप से शिकायतों पर विचार करने के क्षेत्र में रूस की संघीय कर सेवा की क्षमता को सीमित करने के रूप में नहीं माना जाना चाहिए। इस तरह की प्रतिबंधात्मक व्याख्या से अधिकारियों के कार्यों या निष्क्रियताओं और विशेष रूप से रूस की संघीय कर सेवा के अधीनस्थ उच्च कर अधिकारियों के निर्णयों के बारे में शिकायतों पर विचार करने में सक्षम उपयुक्त उच्च निकाय के बारे में एक अघुलनशील प्रश्न का उदय होगा। अपील प्रक्रिया उन निर्णयों पर लागू होती है जो कर अपराध करने के लिए मुकदमा चलाने या कर अपराध करने के लिए मुकदमा चलाने से इनकार करने के संबंध में लागू नहीं हुए हैं।

सामान्य अपील प्रक्रिया कर अधिकारियों के गैर-नियामक प्रकृति के निर्णयों और अन्य कृत्यों पर लागू होती है जो लागू हो गए हैं, साथ ही कर अधिकारियों के कार्यों या निष्क्रियताओं के खिलाफ अपील करते समय भी। सामान्य तौर पर, उनसे अपील की जा सकती है। और शिकायतों और अपीलों पर विचार के बाद अपनाए गए गैर-मानक प्रकृति के कार्य।

सबसे पहले, एक उच्च कर प्राधिकरण को शिकायत और उसके बाद ही अदालत में

1 जनवरी 2014 से, कला के पैराग्राफ 2 की आवश्यकता के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 138, गैर-मानक प्रकृति के कर अधिकारियों के कोई भी निर्णय (दोनों रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101 के आधार पर कर लेखापरीक्षा सामग्री के विचार के परिणामों के आधार पर लिए गए, और अन्य माध्यमों से पहचाने गए कर उल्लंघन के तथ्यों पर रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101.4 द्वारा निर्धारित तरीके से निष्पादित), साथ ही उनके अधिकारियों के कार्यों या निष्क्रियता के खिलाफ उच्च कर के लिए उनकी अपील के बाद ही अदालत में अपील की जा सकती है। अधिकार। अनिवार्य प्री-ट्रायल विवाद समाधान की आवश्यकता केवल तभी नहीं होती है जब शिकायतों या अपीलों पर विचार के बाद अपनाए गए गैर-मानक प्रकृति के कृत्यों के खिलाफ अपील की जाती है।

कर अधिकारियों की प्रणाली में उच्च संगठनात्मक स्तर की अनुपस्थिति के कारण, प्रशासनिक अपील प्रक्रियाएं रूस की संघीय कर सेवा के कृत्यों, उसके अधिकारियों के कार्यों या निष्क्रियताओं पर लागू नहीं होती हैं। उन पर अपील करने के लिए केवल न्यायिक अपील प्रक्रिया ही लागू होती है।

किसी विवाद को सुलझाने के लिए पूर्व-परीक्षण प्रक्रिया का अनुपालन करने की आवश्यकता को अपीलीय प्रक्रिया और प्रशासनिक अपील के सामान्य नियमों दोनों के अनुसार, कर प्राधिकरण के निर्णय की उचित अपील पर पूरा माना जाता है। स्थापित विशेष अपील प्रक्रिया का अनुपालन करने में विफलता करदाता को संबंधित निर्णय, कार्रवाई या निष्क्रियता की अवैधता (निराधारता) का उल्लेख करने के अवसर से वंचित कर देती है।

रूसी संघ के टैक्स कोड के वर्तमान पाठ में इस बारे में कोई स्पष्टीकरण नहीं है कि कला के अनुच्छेद 2 में क्या प्रदान किया गया है। रूसी संघ के कर संहिता के 139, शर्त पूरी होती है यदि करदाता पूर्ण और आंशिक रूप से शिकायत वापस लेने के अपने अधिकार का प्रयोग करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 138 के खंड 7) या यदि कर प्राधिकरण दायर की गई शिकायत को बिना विचार किए छोड़ने का निर्णय लेता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 139.3)। कर अधिकारियों के कृत्यों, उनके अधिकारियों के कार्यों या निष्क्रियता, पहले प्रशासनिक रूप से अपील की गई, लेकिन अन्य आधारों पर, या यदि शिकायत के पाठ में केवल तर्कों का एक हिस्सा शामिल है, के अदालती कृत्यों में अपील करने की स्वीकार्यता के बारे में प्रश्न भी सीधे उत्तर के बिना रहते हैं। बाद की अपील में शिकायत की सामग्री को अदालत में पूरक किया गया। रूसी संघ का टैक्स कोड प्रत्यक्ष प्रतिबंध स्थापित नहीं करता है, जिससे यह निष्कर्ष निकलेगा कि कर प्राधिकरण के निर्णय के खिलाफ अदालत में केवल उस हिस्से में अपील की जा सकती है जिसमें इसे उच्च कर प्राधिकरण के समक्ष अपील की गई थी। अपील का कानूनी विनियमन विशेष रूप से किसी विशिष्ट निर्णय या कार्य को चुनौती देने से संबंधित है, न कि चुनौती देने (तर्क) के लिए विशिष्ट आधारों से।

हालाँकि, आधुनिक कानून प्रवर्तन अभ्यास से पता चलता है कि अदालत में जाने पर, करदाता को उच्च कर प्राधिकरण को अपील के परिणामों के बारे में जानकारी प्रदान करने की आवश्यकता होती है, और केवल कर प्राधिकरण को शिकायत भेजने के औपचारिक साक्ष्य प्रदान करने तक ही सीमित नहीं रहना चाहिए।

रूसी संघ का टैक्स कोड उच्च कर प्राधिकरण और अदालत को घोषित आधार पर करदाताओं को सीमित नहीं करता है, लेकिन साथ ही ऐसी आवश्यकताओं का विषय मेल खाता माना जाता है। इस प्रकार, यदि निर्णय को प्रशासनिक और न्यायिक कार्यवाही में पूर्ण रूप से चुनौती दी गई थी, भले ही विभिन्न आधारों पर, पूर्व-परीक्षण प्रक्रिया के लिए विधायी आवश्यकता को औपचारिक रूप से अनुपालन के रूप में मान्यता दी जानी चाहिए। एक अलग व्याख्या से करदाताओं के लिए कानून द्वारा प्रदान नहीं की गई न्यायिक सुरक्षा तक पहुंच सीमित हो जाएगी। उसी समय, एक शिकायत के रूप में एक उच्च कर प्राधिकरण से अपील, जिसमें प्रासंगिक प्रकरणों पर निचले कर प्राधिकरण के निर्णय को अनिवार्य रूप से चुनौती नहीं दी गई थी, और परिणामों के आधार पर शिकायत पर निर्णय को अपनाना उच्च कर प्राधिकारी द्वारा इस तरह की अपील, वास्तव में, इन प्रकरणों पर विवाद का पूर्व-परीक्षण निपटान नहीं है। शिकायत के रूप में उच्च कर प्राधिकारी के समक्ष औपचारिक अपील, जिसमें निचले कर प्राधिकारी के निर्णय को अनिवार्य रूप से चुनौती नहीं दी जाती है, को विवाद के पूर्व-परीक्षण निपटान के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।

अनिवार्य प्री-ट्रायल विवाद समाधान की प्रक्रिया का अनुपालन अदालत में जाने के लिए समय सीमा पारित करने के लिए विशेष नियमों की आवश्यकता को दर्शाता है। यह प्रक्रिया कला के पैराग्राफ 3 में प्रदान की गई है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 138, जिसके अनुसार, कला के अनुच्छेद 2 की आवश्यकताओं के अनुसार आवेदन करते समय। रूसी संघ के कर संहिता के 138 एक उच्च कर प्राधिकरण को एक शिकायत के साथ, अदालत में शिकायत दर्ज करने की अवधि की गणना उस दिन से की जाती है जब व्यक्ति को संबंधित शिकायत पर उच्च कर प्राधिकरण द्वारा लिए गए निर्णय के बारे में पता चला। , या शिकायत (अपील) पर निर्णय लेने के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड को आवंटित अवधि की समाप्ति की तारीख से।)

इस सूत्रीकरण के साथ, इसका मतलब यह है कि अवधि की गणना न केवल उस क्षण से की जा सकती है जब व्यक्ति आधिकारिक तौर पर प्रासंगिक निर्णय प्राप्त करता है, बल्कि सीधे उस क्षण से भी जब व्यक्ति को इस तरह के निर्णय के तथ्य के बारे में पता चला। व्यवहार में, इसका मतलब यह हो सकता है कि जब तक निर्णय का पाठ प्राप्त होता है, तब तक अदालत में अपील करने के लिए आवंटित अवधि का हिस्सा (और असाधारण मामलों में, पूरी अवधि) पहले ही समाप्त हो चुकी होगी। इस प्रकार, अपील के लिए समान शर्तों के अधिकार का उल्लंघन हो सकता है। इस संबंध में, किसी व्यक्ति के कानूनी अधिकारों और हितों के संभावित उल्लंघन के बारे में ज्ञात होने के क्षण से कृत्यों और निर्णयों के खिलाफ अपील करने के हर किसी के अधिकार से इनकार किए बिना, हमारी राय में, विधायक को इसकी शुरुआत को पहचानना चाहिए निर्णय के विरुद्ध अदालत में शिकायत दर्ज करने की अवधि ठीक उसी क्षण होती है जब कोई व्यक्ति आधिकारिक तौर पर संबंधित निर्णय प्राप्त करता है।

उन मामलों में अपील करने की समय सीमा की गणना करने की प्रक्रिया को स्पष्ट करना भी आवश्यक है जहां रूसी संघ का टैक्स कोड तथ्य की अनिवार्य पुष्टि की आवश्यकता के बिना, प्राप्तकर्ता को भेजे जाने की तारीख से एक निश्चित अवधि के बाद प्राप्त निर्णय को मान्यता देता है। इस अवधि के भीतर इसकी प्राप्ति (यह प्रक्रिया प्रदान की गई है, उदाहरण के लिए, कला 31 के अनुच्छेद 4 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101 के अनुच्छेद 9 में)।

शिकायत दर्ज करने के सामान्य नियम

स्थापित कला. कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139 और 139.1, अपीलीय और सामान्य अपील प्रक्रियाओं के तहत शिकायत दर्ज करने की प्रक्रिया काफी हद तक समान है। इस स्तर पर उत्पन्न होने वाली समस्याएँ भी मेल खाती हैं।

कला के पैराग्राफ 1 के आधार पर। 139 और कला का अनुच्छेद 1। रूसी संघ के कर संहिता के 139.1, कर प्राधिकरण के माध्यम से एक उच्च कर प्राधिकरण को शिकायतें प्रस्तुत की जाती हैं, एक गैर-मानक प्रकृति के कार्य, जिनके अधिकारियों के कार्यों या निष्क्रियता के खिलाफ अपील की जा रही है। और यह कर प्राधिकरण शिकायत प्राप्त होने की तारीख से तीन दिनों के भीतर इसे सभी सामग्रियों के साथ उच्च कर प्राधिकरण को भेजने के लिए बाध्य है।

रूसी संघ के टैक्स कोड के प्रासंगिक मानदंडों की आधुनिक प्रस्तुति कर प्राधिकरण के साथ मेल या अन्य माध्यमों से शिकायत दर्ज करने की संभावना को बाहर नहीं करती है जो ट्रांसमिशन के क्षण को रिकॉर्ड करने की अनुमति देती है।

शिकायत दर्ज करने के लिए स्थापित प्रक्रिया के उचित अनुपालन की गारंटी कला का सामान्य नियम है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 35, जो गैरकानूनी कार्यों या निष्क्रियता के लिए कर अधिकारियों और उनके अधिकारियों के दायित्व का प्रावधान करता है।

हमारी राय में, शिकायत के निष्पक्ष और समय पर विचार की अतिरिक्त गारंटी के रूप में, करदाता को स्वतंत्र रूप से एक कम कर प्राधिकरण चुनने का अधिकार प्रदान करना संभव होगा जिसके माध्यम से वह शिकायत दर्ज करना चाहता है, साथ ही ऐसी शिकायत सीधे उच्च कर प्राधिकारी के पास दर्ज करने का अधिकार। आधुनिक नियामक विनियमन ऐसी संभावनाओं की अनुमति नहीं देता है।

Ch की अन्य नियामक आवश्यकताओं के साथ उनके संबंध में विचाराधीन मानदंडों की सामग्री। रूसी संघ के टैक्स कोड का 19 हमें यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति देता है कि जिस कर प्राधिकरण के माध्यम से शिकायत प्रस्तुत की गई है, उसके पास अपने विवेक से, शिकायतकर्ता द्वारा चुने गए उच्च कर प्राधिकरण को बदलने का अधिकार नहीं है, जिसे दायर पर विचार करना चाहिए शिकायत। शिकायत की सामग्री के लिए आधुनिक आवश्यकताएँ, कला के पैराग्राफ 2 में प्रदान की गई हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, वे इसमें एक विशिष्ट उच्च प्राधिकारी को इंगित करने की आवश्यकता के बारे में बात नहीं करते हैं जिसके पते पर इसे प्रस्तुत किया गया है। ऐसी जानकारी को कला के खंड 3 के आधार पर शिकायतकर्ता के अनुरोध पर शिकायत के पाठ में दर्शाया जा सकता है। 139.2 रूसी संघ का टैक्स कोड। केवल अगर शिकायत के पाठ में ऐसी कोई जानकारी नहीं है, तो कर प्राधिकरण को दायर शिकायत पर विचार करने के लिए उपयुक्त प्राधिकारी पर स्वतंत्र रूप से निर्णय लेने का अधिकार है। हालाँकि, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि कला का खंड 1। रूसी संघ के टैक्स कोड का 139 निचले कर प्राधिकरण के दायित्व के लिए प्रदान नहीं करता है जिसे शिकायत प्राप्त हुई है कि वह करदाता को सूचित करे कि उसने किस विशेष उच्च कर प्राधिकरण को शिकायत को विचार के लिए भेजा है। ऐसी जानकारी की अनुपस्थिति का मतलब कला के अनुच्छेद 7 में दिए गए प्रावधानों के उचित कार्यान्वयन की असंभवता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 138 शिकायत वापस लेने का अधिकार। किसी शिकायत को वापस लेने का आवेदन संबंधित शिकायत पर विचार करते हुए कर प्राधिकरण को प्रस्तुत किया जाता है, जिसका अर्थ है कि इसे दाखिल करने वाले व्यक्ति को इस अधिकार के बारे में पता होना चाहिए।

कला द्वारा प्रदान किया गया। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, विनियामक आवश्यकताएं शिकायत दर्ज करने की प्रक्रिया, अपील के सामान्य नियमों के अनुसार दाखिल करने और विचार करने के अधीन और कला के खंड 6 के आधार पर लागू होती हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2 अपील प्रक्रिया के तहत दायर अपील पर समान रूप से लागू होते हैं। प्रदान की गई आवश्यकताएं न केवल प्रारंभिक शिकायतों पर लागू होती हैं, बल्कि उच्च कर प्राधिकरण के निर्णयों के विरुद्ध शिकायतों पर भी लागू होती हैं। रूस की संघीय कर सेवा को भेजी गई शिकायतें।

जैसा कि कला के पैराग्राफ 1 के मामले में है। कला के पाठ में रूसी संघ के टैक्स कोड के 138। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, विधायक ने न्यायिक अपील प्रक्रिया के तहत दायर शिकायतों के संबंध में स्थापित आवश्यकताओं की वैधता पर प्रत्यक्ष प्रतिबंध प्रदान नहीं किया। लेख की वैधता पर ऐसी सीमा कला के अनुच्छेद 4 के सामान्य मानदंड से देखी जा सकती है। 138 रूसी संघ का टैक्स कोड।

सामान्य खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 139.2 सरल लिखित रूप में शिकायत दर्ज करने की संभावना की अनुमति देता है। रूसी संघ का टैक्स कोड किसी शिकायत की न्यूनतम और अधिकतम मात्रा, स्वीकार्य प्रारूप और उसके निष्पादन पर कोई प्रतिबंध स्थापित नहीं करता है। कला के पैराग्राफ 1 में स्थापित प्रावधानों के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 138, "शिकायत" और "अपील" की अवधारणाओं की कानूनी परिभाषा, इन दस्तावेजों को शैलीगत रूप से अपील के रूप में प्रस्तुत किया गया है।

रूसी संघ के टैक्स कोड को दायर की जा रही शिकायत के नाम के अनिवार्य पदनाम की आवश्यकता नहीं है। दर्ज की गई शिकायत के नाम पर की गई त्रुटियां या अशुद्धियां, यदि इसे दाखिल करने की प्रक्रिया का ठीक से पालन किया जाता है, तो इसे कला के आधार पर छोड़ने के लिए पर्याप्त आधार नहीं माना जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.3 बिना किसी विचार के और गुण-दोष के आधार पर इसके विचार में हस्तक्षेप नहीं करना चाहिए।

कला के पैराग्राफ 1 के प्रावधानों का अनुपालन करने में विफलता। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2 पैराग्राफ के अनुसार शिकायत पर हस्ताक्षर करने की आवश्यकता के लिए आवश्यकताएं। 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड का 139.3 उच्च कर प्राधिकरण के लिए शिकायत को बिना विचार किए छोड़ने के लिए पर्याप्त आधार है।

संबंधित निर्णय या अधिनियम के खिलाफ अपील करने वाले व्यक्ति द्वारा सीधे शिकायत दर्ज करते समय, रूसी संघ के टैक्स कोड को शिकायत पर हस्ताक्षर करने वाले व्यक्ति की पहचान या अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की शिकायत के साथ अनिवार्य संलग्नक की आवश्यकता नहीं होती है। कला के पैराग्राफ 4 में एक अलग प्रक्रिया प्रदान की गई है। अधिकृत प्रतिनिधि द्वारा शिकायत दर्ज करने के मामलों के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2।

सामान्य खंड 2 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2 में शिकायत में शामिल की जाने वाली जानकारी सूचीबद्ध है। प्रदान की गई सूची संपूर्ण नहीं है, और शिकायत का पाठ कला के पैराग्राफ 3 पर आधारित हो सकता है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 139.2 इसके समय पर विचार के लिए आवश्यक अन्य जानकारी के साथ पूरक है।

कला के खंड 2 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2 शिकायत में दर्शाया जाएगा:

शिकायत दर्ज करने वाले व्यक्ति का अंतिम नाम, पहला नाम, संरक्षक और निवास स्थान, या शिकायत दर्ज करने वाले संगठन का नाम और पता;
गैर-मानक प्रकृति के कर प्राधिकरण का अपीलीय कार्य, उसके अधिकारियों के कार्य या निष्क्रियता;
कर प्राधिकरण का नाम जिसके गैर-मानक कार्य, कार्यों या अधिकारियों की निष्क्रियता के खिलाफ अपील की जा रही है;
वह आधार जिस पर शिकायत दर्ज कराने वाला व्यक्ति मानता है कि उसके अधिकारों का उल्लंघन किया गया है;
शिकायत दर्ज कराने वाले व्यक्ति की आवश्यकताएं.

साथ ही, स्थापित आवश्यकताओं का अनुपालन करने में विफलता को कला के आधार पर छोड़ने का पर्याप्त कारण नहीं माना जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.3 ऐसी शिकायत पर विचार नहीं किया जाता है। एक शिकायत जिसमें कला के पैराग्राफ 2 में दी गई सभी बातें शामिल नहीं हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, डेटा बिना किसी प्रतिबंध के उच्च कर प्राधिकरण द्वारा विचार के अधीन है। शिकायत के पाठ में आवश्यक जानकारी के अधूरे संकेत के प्रकट तथ्य को उच्च कर प्राधिकरण द्वारा शिकायत पर विचार के दौरान समाप्त नहीं किया जा सकता है। सामान्य खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 140 शिकायतकर्ता को अपने तर्कों की पुष्टि करने वाले अतिरिक्त दस्तावेज़ जमा करने का अवसर प्रदान करता है, लेकिन शिकायत के पाठ को पूरक या स्पष्ट करने का नहीं। साथ ही, कला के अनुच्छेद 2 में निहित लोगों के विस्तृत विश्लेषण के रूप में। किसी शिकायत की सामग्री के लिए आवश्यकताओं के रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, इसके पाठ में सूचीबद्ध अधिकांश जानकारी के अधूरे या गलत संकेत से स्पष्ट रूप से गुण-दोष के आधार पर शिकायत पर विचार करने की असंभवता नहीं होनी चाहिए। गुम जानकारी, एक नियम के रूप में, उच्च कर प्राधिकरण द्वारा अपील किए गए निर्णय के पाठ से या उसके निपटान में अन्य सूचना स्रोतों और डेटाबेस से प्राप्त की जा सकती है।

यह भी ध्यान दिया जाना चाहिए कि, उदाहरण के लिए, पैराग्राफ में प्रदान किया गया है। 1 आइटम 2 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, शिकायतकर्ता के उपनाम और संरक्षक के अनिवार्य संकेत की आवश्यकता व्यक्तियों के लिए इस तथ्य के कारण संभव नहीं हो सकती है कि प्रासंगिक राष्ट्रीय रीति-रिवाजों या अन्य कारणों से उनके पास यह नहीं है। रूसी संघ के नागरिक के पासपोर्ट जारी करने और बदलने के लिए सार्वजनिक सेवाओं के प्रावधान के लिए संघीय प्रवासन सेवा के वर्तमान में लागू प्रशासनिक नियमों द्वारा किसी व्यक्ति के उपनाम या संरक्षक की अनुपस्थिति (गैर-संकेत) की भी अनुमति है। , रूसी संघ के क्षेत्र पर रूसी संघ के नागरिक की पहचान की पहचान (30 नवंबर, 2012 एन 391 के रूस की संघीय प्रवासन सेवा के आदेश द्वारा अनुमोदित)। यह विनियमन, कुछ मामलों में, रूसी संघ के नागरिक के लिए पासपोर्ट पंजीकृत करते समय "अंतिम नाम" और "संरक्षक" विवरण नहीं भरने की संभावना की अनुमति देता है।

संगठन के पते को इंगित करने की आवश्यकता के कार्यान्वयन के संबंध में व्यवहार में कुछ विसंगतियां भी संभव हैं। रूसी संघ का टैक्स कोड यह नहीं बताता है कि क्या यह राज्य पंजीकरण का पता होना चाहिए या क्या संगठन के स्थायी स्थान का पता (पते में से एक) इंगित करना संभव है। रूसी संघ के टैक्स कोड में प्रत्यक्ष निषेध के अभाव में, यह माना जा सकता है कि इनमें से किसी भी पते का संकेत स्वीकार्य है।

पैराग्राफ की आवश्यकताओं को पूरा करने के लिए. 2 पी. 2 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, किसी निर्णय के खिलाफ अपील करने के मामले में, इसका विवरण (निर्णय की तारीख और संख्या) इंगित करना पर्याप्त है। अपील किए गए निर्णय के पाठ को शिकायत दर्ज करने वाले व्यक्ति के तर्कों की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है। इस आधार पर, ऐसे निर्णय की एक प्रति कला के अनुच्छेद 5 के अनुसार हो सकती है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 139.2 शिकायत के पाठ से जुड़ा हुआ है। सामान्य पीपी. 3 पी. 2 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2 में उस अधिकारी की स्थिति या उपनाम, नाम और संरक्षक के अनिवार्य संकेत की आवश्यकता नहीं है जिसके कार्यों या निष्क्रियताओं के खिलाफ अपील की जा रही है। इस तरह के डेटा को कला के खंड 3 के आधार पर शिकायत के पाठ में दर्शाया जा सकता है। शिकायत पर समय पर विचार करने के लिए आवश्यक जानकारी से संबंधित रूसी संघ के टैक्स कोड का 139.2।

पैराग्राफ की आवश्यकताओं की उचित पूर्ति. 4 पी. 2 बड़े चम्मच। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2 में शिकायत के पाठ में न केवल उन परिस्थितियों के संकेत की आवश्यकता होती है जिनके कारण अधिकारों का उल्लंघन हुआ और उनके उल्लंघन की विधि, बल्कि स्वयं और/या उल्लंघन किए गए अधिकारों की एक सूची भी शामिल है। कानूनों और अन्य विनियमों के मानदंड जो किसी व्यक्ति को संबंधित अधिकार प्रदान करते हैं। रूसी संघ का टैक्स कोड उल्लंघन किए गए अधिकारों के खिलाफ अपील करने की संभावना को बाहर नहीं करता है, दोनों सीधे रूसी संघ के टैक्स कोड के पाठ और करों और शुल्क पर कानून के अन्य कृत्यों और अन्य अधिनियमों द्वारा गारंटीकृत अधिकारों के लिए प्रदान किए गए हैं। विधान का, सहित। अंतरराष्ट्रीय कानून के लागू नियम. शिकायत में पैराग्राफ के अनुसार निर्दिष्ट शब्द। 5 पी. 2 कला. रूसी संघ के कर संहिता के 139.2, व्यक्ति की आवश्यकताओं को, स्पष्ट रूप से, कला के अनुच्छेद 3 में उच्च कर प्राधिकरण को प्रदान की गई आवश्यकताओं के साथ सहसंबद्ध होना चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 140 इस पर निर्णय लेने की संभावनाओं के साथ। शिकायत का यह भाग पैराग्राफ में दिए गए प्रावधानों को अपनाने की आवश्यकता का भी संकेत दे सकता है। 2 और 3 पैराग्राफ 5 कला। रूसी संघ के कर संहिता के 138 में अपीलीय अधिनियम के निष्पादन या अपीलीय कार्रवाई के निष्पादन को निलंबित करने का निर्णय लिया गया है। इसे बाहर नहीं रखा गया है कि आवश्यकताओं में दोषी अधिकारियों को कला के तहत न्याय के कटघरे में लाने की आवश्यकता भी शामिल हो सकती है। रूसी संघ का 35 टैक्स कोड।

साथ ही, इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए कि प्राप्त शिकायतों पर विचार करने की आधुनिक प्रक्रिया (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 140) बताई गई आवश्यकताओं की सीमा तक निर्णय लेते समय उच्च कर प्राधिकरण को सीमित करने का प्रावधान नहीं करती है। शिकायत में, पैराग्राफ की आवश्यकताओं की अनुचित पूर्ति। 5 पी. 2 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2 को भी गुण-दोष के आधार पर शिकायत पर विचार करने और उस पर निर्णय लेने में एक दुर्गम बाधा के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है।

कला के अनुच्छेद 3 में प्रावधान। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, शिकायत के समय पर विचार के लिए आवश्यक अन्य जानकारी के साथ शिकायत के पाठ को पूरक करने की संभावना, विधायक उनकी अनुमेय सामग्री का प्रश्न अपीलकर्ता के विवेक पर छोड़ देता है। विशेष रूप से, रूसी संघ के टैक्स कोड का पाठ यह निर्दिष्ट नहीं करता है कि शिकायत के पाठ में किसके टेलीफोन नंबर, फैक्स नंबर और ईमेल पते दर्शाए जा सकते हैं। किसी भी मामले में, कला के खंड 3 के आधार पर दायर शिकायत के पाठ में दर्शाया गया है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, अतिरिक्त जानकारी कानूनी रूप से प्राप्त की जानी चाहिए और इसके वितरण पर संबंधित प्रतिबंध नहीं होना चाहिए। विशेष रूप से, ऐसे डेटा का संकेत 27 जुलाई 2006 के संघीय कानून एन 152-एफजेड "व्यक्तिगत डेटा पर" द्वारा स्थापित कानूनी व्यवस्था का उल्लंघन नहीं करना चाहिए।

कला के खंड 3 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, शिकायत का पाठ, उदाहरण के लिए, विशिष्ट उच्च कर प्राधिकरण को इंगित कर सकता है जिसके पास शिकायत दर्ज की जा रही है, विशिष्ट कर अधिकारियों के पदों के नाम, उपनाम, प्रथम नाम और संरक्षक जिनके कार्यों या निष्क्रियताओं की अपील की जा रही है। कला के अनुच्छेद 4 में स्थापित बातों के अनुसरण में कर प्राधिकरण के निर्णय के खिलाफ अपील करते समय। रूसी संघ के टैक्स कोड के 140, शिकायत के पाठ में स्थितियाँ उन कारणों का संकेत दे सकती हैं जिनके कारण कला के खंड 5 के आधार पर शिकायत से जुड़े दस्तावेजों को समय पर जमा करना असंभव था। 139.2 रूसी संघ का टैक्स कोड। कला के खंड 5 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, शिकायत दर्ज करने वाले व्यक्ति के तर्कों की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ भी शिकायत के साथ संलग्न किए जा सकते हैं।

शिकायत के पाठ से जुड़े दस्तावेज़ स्पष्ट रूप से शिकायत के उस भाग के अनुरूप होने चाहिए, जिसमें पैराग्राफ के अनुसार। 4 पी. 2 बड़े चम्मच। रूसी संघ के टैक्स कोड का 139.2 उन आधारों को इंगित करता है जिन पर शिकायत दर्ज करने वाला व्यक्ति मानता है कि उसके अधिकारों का उल्लंघन किया गया है। शिकायत के पाठ में प्रासंगिक दस्तावेज़ के संदर्भ को कला के अनुच्छेद 5 के प्रयोजनों के लिए ऐसे दस्तावेज़ को वर्गीकृत करने के लिए पर्याप्त आधार माना जा सकता है। शिकायत दर्ज करने वाले व्यक्ति के तर्कों की पुष्टि करने की श्रेणी में रूसी संघ के टैक्स कोड का 139.2।

उदाहरण के लिए, शिकायत के पाठ के साथ निम्नलिखित संलग्न किया जा सकता है:

ए) एक गैर-मानक प्रकृति का कार्य (कर प्राधिकरण के निर्णय सहित), जो आवेदक की राय में, उसके अधिकारों का उल्लंघन करता है;

बी) दस्तावेज़ जो निरीक्षण करने वाले अधिकारियों के कार्यों (निष्क्रियता) को रिकॉर्ड करते हैं; ग) आवेदक की स्थिति की पुष्टि करने वाले प्राथमिक दस्तावेज।

रूसी संघ का टैक्स कोड कला के खंड 5 के आधार पर शिकायत से जुड़ी संख्या और प्रारूप पर कोई प्रतिबंध प्रदान नहीं करता है। दस्तावेज़ों के रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2। इस आधार पर, यह माना जा सकता है कि इलेक्ट्रॉनिक रूप में प्रस्तुत दस्तावेज़ लिखित शिकायत के पाठ से जुड़े हो सकते हैं। विचार के लिए आवश्यक दस्तावेज़ के हिस्सों को दृष्टिगत रूप से हाइलाइट किया जा सकता है। अंश या उद्धरण के रूप में दस्तावेज़ संलग्न करने की संभावना को बाहर नहीं किया गया है।

जब शिकायत दर्ज की गई थी तब उसके साथ संलग्न नहीं किए गए दस्तावेज़ शिकायतकर्ता द्वारा कला के खंड 1 के आधार पर प्रस्तुत किए जा सकते हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 140 जब तक इस पर कोई निर्णय नहीं हो जाता।

शिकायतकर्ता द्वारा इसके दाखिल करने के चरण में और इसके विचार के दौरान अतिरिक्त दस्तावेजों को प्रस्तुत करना केवल तभी उचित है जब कला के अनुच्छेद 4 की आवश्यकताएं हों। 140 रूसी संघ का टैक्स कोड। उन कारणों का संकेत जिनके कारण कर प्राधिकरण को समय पर दस्तावेज जमा करना असंभव था, जिसके निर्णय के खिलाफ अपील की जा रही है, कला के खंड 3 के आधार पर सीधे शिकायत के पाठ में शामिल किया जा सकता है। शिकायत पर समय पर विचार करने के लिए आवश्यक जानकारी के रूप में रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2 या शिकायत दर्ज करने के बाद प्रस्तुत दस्तावेजों के लिए एक व्याख्यात्मक नोट के रूप में जारी किया गया।

यदि कला के खंड 4 की आवश्यकता के अनुसार, गैर-मानक प्रकृति के कर प्राधिकरण के कार्य, उसके अधिकारियों के कार्यों या निष्क्रियता के खिलाफ अपील करने वाले किसी व्यक्ति के अधिकृत प्रतिनिधि द्वारा शिकायत दर्ज की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2, इस प्रतिनिधि के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ भी शिकायत से जुड़े हुए हैं।

Ch की अन्य नियामक आवश्यकताओं के संदर्भ में इस आवश्यकता का आधुनिक सूत्रीकरण। रूसी संघ के कर संहिता के 19 (मुख्य रूप से अनुच्छेद 139.2 के अनुच्छेद 1 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 139.3 के अनुच्छेद 1 के अनुच्छेद 1) अपर्याप्त रूप से सही प्रतीत होते हैं और कानून प्रवर्तन की कुछ समस्याओं का कारण बनते हैं। तो, पैराग्राफ के आधार पर। 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.3, शिकायत को बिना विचार किए छोड़ने का एक आधार शिकायत से जुड़े दस्तावेजों की अनुपस्थिति है, जो निर्धारित तरीके से तैयार किए गए हैं, जो प्रतिनिधि के हस्ताक्षर करने के अधिकार की पुष्टि करते हैं। हालाँकि, कला के पैराग्राफ 4 में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2 में कहा गया है कि यदि यह व्यक्ति शिकायत दर्ज करता है तो शिकायत के साथ प्रतिनिधि के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ संलग्न करना आवश्यक है। यह संभावना है कि इस मामले में विधायक ने शिकायत पर हस्ताक्षर करने और उसे दर्ज करने की प्रक्रियाओं को अनुचित रूप से बिल्कुल समान मान लिया। लेकिन हमें उस स्थिति को बाहर नहीं करना चाहिए जब एक अधिकृत प्रतिनिधि प्रतिनिधि द्वारा नहीं बल्कि स्वयं शिकायतकर्ता द्वारा हस्ताक्षरित शिकायत दर्ज करता है। शिकायत पर हस्ताक्षर करने और विभिन्न दस्तावेजों का उपयोग करके इसे प्रस्तुत करने के लिए प्रतिनिधि के अधिकार को औपचारिक बनाना भी संभव है। इसके अलावा, कला का पैराग्राफ 1। रूसी संघ के टैक्स कोड का 139 सीधे कर प्राधिकरण के साथ अनिवार्य व्यक्तिगत शिकायत दर्ज करने की आवश्यकता को इंगित नहीं करता है। शिकायत कर प्राधिकरण को और डाक द्वारा भेजी जा सकती है। इस मामले में, यह स्थापित करना हमेशा संभव नहीं होता कि वास्तव में इसके प्रेषक के रूप में किसने कार्य किया।

यह भी ध्यान दिया जाना चाहिए कि यदि रूसी संघ के टैक्स कोड के अधिकृत प्रतिनिधि द्वारा शिकायत दर्ज की जाती है, तो उसे अपनी पहचान की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ जमा करने की आवश्यकता नहीं होती है। इस कारण से, शिकायत दर्ज करते समय कला के अनुच्छेद 4 की आवश्यकताओं की जांच करें। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139.2 और दस्तावेज़ शिकायत के साथ संलग्न हैं जो इसे दाखिल करने वाले व्यक्ति के प्रतिनिधि के अधिकार की पुष्टि करते हैं, न कि किसी अन्य व्यक्ति के, यह बहुत मुश्किल हो सकता है।

शिकायत दर्ज करने के बाद अतिरिक्त दस्तावेज़ उपलब्ध कराना

सामान्य खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 140, कला के खंड 5 के आधार पर, उच्च कर प्राधिकरण को अतिरिक्त दस्तावेज़ जमा करने की अनुमति देता है जो शिकायतकर्ता द्वारा उसके पाठ से जुड़े नहीं हैं। 139.2 रूसी संघ का टैक्स कोड। अतिरिक्त दस्तावेज़ जमा करना केवल तभी उचित है जब कला के खंड 4 की शर्तें हों। दस्तावेजों को देर से जमा करने के कारणों को प्रमाणित करने की आवश्यकता पर रूसी संघ के टैक्स कोड के 140। इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए कि समीक्षा कला के अनुच्छेद 2 के अनुसार आवश्यक है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 140, इस प्रक्रिया में शिकायतकर्ता की प्रत्यक्ष भागीदारी के बिना, दस्तावेजों को देर से जमा करने के कारणों को उनके साथ संलग्न एक व्याख्यात्मक नोट के रूप में लिखित रूप में इंगित करने की सलाह दी जाती है।

कला के खंड 1 के आधार पर हस्तांतरित दस्तावेजों के लिए आवश्यकताएँ। रूसी संघ के टैक्स कोड के 140, कला के खंड 5 के आधार पर शिकायत के पाठ से जुड़े दस्तावेजों के समान। 139.2 रूसी संघ का टैक्स कोड।

रूसी संघ का टैक्स कोड अतिरिक्त दस्तावेजों को उच्च कर प्राधिकरण में स्थानांतरित करने की प्रक्रिया की व्याख्या नहीं करता है। यह माना जा सकता है कि ऐसे दस्तावेज़ कर प्राधिकरण के माध्यम से उच्च कर प्राधिकरण को भेजे जा सकते हैं, गैर-मानक प्रकृति के कार्य, जिनके अधिकारियों के कार्यों या निष्क्रियताओं के खिलाफ अपील की जा रही है, या शिकायतकर्ता द्वारा सीधे उच्च कर प्राधिकरण को हस्तांतरित किया जा सकता है। उनकी शिकायत पर विचार कर रहे हैं.

कला के पैराग्राफ 1 के आधार पर प्रस्तुति का तथ्य। रूसी संघ के टैक्स कोड के 140, अतिरिक्त दस्तावेज़, उनकी संख्या और सामग्री की परवाह किए बिना, पैराग्राफ के आधार पर संभावित विस्तार के लिए पर्याप्त आधार हैं। 1 या 2 पी. 6 बड़े चम्मच। रूसी संघ के टैक्स कोड के 140, शिकायत पर विचार करने की अवधि।

शिकायत वापस लेना

सामान्य खंड 7 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 138 शिकायत दर्ज करने वाले व्यक्ति को इसे वापस लेने का अधिकार प्रदान करता है, और इस अधिकार के प्रयोग के परिणामों की भी व्याख्या करता है। जिस व्यक्ति ने शिकायत दर्ज की है, वह शिकायत पर निर्णय लेने से पहले, संबंधित शिकायत पर विचार करते हुए कर प्राधिकरण को एक लिखित आवेदन भेजकर इसे पूरी तरह या आंशिक रूप से वापस ले सकता है। किसी शिकायत को वापस लेने से संबंधित शिकायत दर्ज करने वाला व्यक्ति उसी आधार पर दोबारा शिकायत दर्ज करने के अधिकार से वंचित हो जाता है। किसी अधिकृत प्रतिनिधि को वर्तमान कानून के अनुसार कुछ कार्य करने का अधिकार देना, व्यक्ति को इन कार्यों को स्वतंत्र रूप से करने के अधिकार से वंचित नहीं करता है। इसलिए, यदि कोई शिकायत किसी अधिकृत प्रतिनिधि द्वारा दायर की जाती है, तो इसे वापस लेने का अधिकार स्वयं प्रतिनिधि और उस व्यक्ति दोनों को दिया जाना चाहिए जिसकी ओर से शिकायत दर्ज की गई है। कला के अनुच्छेद 7 की आधुनिक प्रस्तुति। रूसी संघ के टैक्स कोड का 138 इस सुविधा को ध्यान में नहीं रखता है।

उसी शिकायत को दोबारा सबमिट करने पर प्रतिबंध लागू होता है। किसी अन्य उच्च कर प्राधिकारी के पास समान शिकायत दर्ज करने के मामलों में। शिकायत को फिर से दर्ज करने पर प्रतिबंध स्थापित करके, विधायक यह स्पष्ट नहीं करता है कि क्या विनिर्देश, सुधार या उन आधारों को जोड़ने के मामले जिन पर शिकायत दर्ज करने वाले व्यक्ति का मानना है कि उसके अधिकारों का उल्लंघन किया गया है, अपील के लिए समान आधार माने जाएंगे।

साथ ही, पहले वापस ली गई अपील के समान अपील के आधार प्रदान करने वाली शिकायत के संबंध में निषेध के प्रभाव की व्याख्या नहीं की गई है।

रूसी संघ के टैक्स कोड के पाठ में कर प्राधिकरण के दायित्व को किसी न किसी तरह से इस तथ्य की पुष्टि करना भी शामिल करना उचित होगा कि उसे शिकायत वापस लेने के लिए एक आवेदन प्राप्त हुआ है। इस तरह की पुष्टि की आवश्यकता इस तथ्य को देखते हुए विशेष रूप से प्रासंगिक हो जाती है कि, शिकायत दर्ज करने की प्रक्रिया के विपरीत, जो नियमों के अनुसार और कला के अनुच्छेद 1 में प्रदान की गई समय सीमा के भीतर प्रस्तुत की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139, शिकायत वापस लेने के लिए एक आवेदन, जैसा कि कला के अनुच्छेद 7 में स्पष्ट रूप से कहा गया है। रूसी संघ के कर संहिता के 138, प्रासंगिक शिकायत पर विचार करते हुए सीधे कर प्राधिकरण को प्रस्तुत किया जाता है।

शिकायत दोबारा सबमिट करना

कला के अनुच्छेद 6 में प्रदान किया गया। रूसी संघ के कर संहिता के 138, प्रारंभिक शिकायत को बिना विचार किए छोड़ने (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 139.3 के खंड 3) या वापसी के कारण बार-बार शिकायत दर्ज करने के मामलों में बार-बार अपील की समय सीमा लागू की जाती है। इसे दायर करने वाले व्यक्ति द्वारा प्रारंभिक शिकायत (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 138 के खंड 7)।

कला के अनुच्छेद 6 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 138, संबंधित शिकायत दर्ज करने के लिए इस अध्याय द्वारा स्थापित समय सीमा के भीतर शिकायत (अपील) दोबारा दर्ज की जाती है।

विधायक द्वारा चुने गए प्रश्न में मानदंड की पाठ्य प्रस्तुति की एक निश्चित विफलता इसके अर्थ की अलग-अलग व्याख्याओं की संभावना छोड़ देती है। साथ ही, यह माना जा सकता है कि इस नियम का उद्देश्य अभी भी दूसरी शिकायत दर्ज करते समय अपील की अवधि बढ़ाने पर प्रतिबंध लगाना था, न कि ऐसी शर्तों की नए सिरे से गणना करने के लिए स्थितियां बनाना।

बार-बार शिकायत दर्ज करने की समय सीमा निर्धारित करके, यह नियम कला के अनुच्छेद 7 में स्थापित प्रावधानों को रद्द नहीं करता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 138 और कला के खंड 3। रूसी संघ के टैक्स कोड का 139.3 प्रारंभिक शिकायत के समान अपील के आधार वाली शिकायत को दोबारा दाखिल करने और विचार करने पर रोक लगाता है।

करदाताओं के एक समेकित समूह के सदस्यों द्वारा शिकायत दर्ज करने की ख़ासियतें

कला के अनुच्छेद 3 में। 139 और कला के अनुच्छेद 3. रूसी संघ के टैक्स कोड का 139.1 करदाताओं के एक समेकित समूह के टैक्स ऑडिट से सामग्री पर विचार के परिणामों के आधार पर किए गए कर अधिकारियों के अपील निर्णयों की विशेषताओं को परिभाषित करता है। ऐसे निर्णयों के खिलाफ इस समूह के जिम्मेदार भागीदार द्वारा या स्वतंत्र रूप से इस समूह के किसी अन्य भागीदार द्वारा ऐसे भागीदार को कर अपराध करने की जिम्मेदारी में लाने के संदर्भ में अपील की जा सकती है।

इन नियमों को करदाताओं के समेकित समूह में प्रतिभागियों के कर अधिकारियों के अन्य गैर-मानक कृत्यों, साथ ही उनके अधिकारियों के कार्यों या निष्क्रियताओं के खिलाफ अपील करने के अधिकार को सीमित करने के रूप में नहीं माना जाना चाहिए। उन्हें सामान्य नियमों का पालन करते हुए ऐसा करने का अधिकार है।

विचाराधीन मानदंडों की प्रस्तुति की विफलता इस तथ्य में भी देखी जाती है कि उनकी आधुनिक प्रस्तुति में करदाताओं के एक समेकित समूह में एक जिम्मेदार भागीदार द्वारा एक या अधिक समूह के सदस्यों को प्रतिबद्ध करने के लिए जिम्मेदार ठहराए जाने के संबंध में शिकायत दर्ज करने की संभावना का उल्लेख नहीं किया गया है। एक कर अपराध. इस समूह के किसी जिम्मेदार सदस्य द्वारा या स्वतंत्र रूप से इस समूह के किसी सदस्य द्वारा शिकायत दर्ज करने का विकल्प, जो मानक के आधुनिक पाठ में प्रदान किया गया है, वास्तव में इसका मतलब है कि समूह के सदस्यों में से किसी एक द्वारा उसे अपराध करने के लिए जिम्मेदार ठहराए जाने के खिलाफ अपील कर अपराध इस समूह के जिम्मेदार सदस्य को अन्य आधारों पर इस निर्णय के खिलाफ अपील करने के अवसर से वंचित करता है। यह भी सलाह दी जाएगी कि करदाताओं के एक समेकित समूह में एक जिम्मेदार भागीदार को कर अपराध करने के लिए जिम्मेदार विशिष्ट प्रतिभागियों को रखने के संदर्भ में अपनी पसंद से एक या कई शिकायतें दर्ज करके निर्णय के खिलाफ अपील करने का अधिकार प्रदान किया जाए।

सामान्य प्रशासनिक अपील प्रक्रिया के संबंध में, कला के अनुच्छेद 3 का मानदंड। रूसी संघ के टैक्स कोड के 139 में विशेष रूप से ऐसे निर्णयों के संबंध में इसके आवेदन की संभावना का उल्लेख है जिनके खिलाफ अपील नहीं की गई है। हमारी राय में, स्थापित प्रतिबंध का मतलब मुकदमा चलाने या मुकदमा चलाने से इनकार करने के उन निर्णयों के खिलाफ अपील करने की संभावना पर प्रतिबंध नहीं है, जिनके खिलाफ अपील शासन में पहले ही अपील की जा चुकी है। ऐसे निर्णयों के विरुद्ध अपील की जा सकती है। अपील में निर्दिष्ट नहीं किए गए आधारों पर। इस स्थिति में अपील करने के अधिकार को प्रतिबंधित करने से करदाता के अधिकारों पर अपरिहार्य अनुचित प्रतिबंध लग जाएगा।

यह मानदंड करदाताओं के समेकित समूह में प्रतिभागियों में से किसी एक द्वारा उसे जवाबदेह ठहराने से इनकार करने से संबंधित निर्णय के संबंध में स्वतंत्र अपील की संभावना प्रदान नहीं करता है।

कला के नये संस्करण से. रूसी संघ के कर संहिता के 138 ने उन मानदंडों को बाहर कर दिया जो पहले करदाताओं के एक समेकित समूह के एक भागीदार द्वारा कर अपराध करने के लिए उसे जवाबदेह ठहराने के कर प्राधिकरण के निर्णय को अपील करने के लिए न्यायिक प्रक्रिया की विशिष्टताओं को समझाते थे। इस अधिकार का कार्यान्वयन अनुच्छेदों में प्रदान किया गया है। 2 खंड 7 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड का 25.5, अब अपील के सामान्य नियमों के अनुसार किया जाता है। उसी समय, रूसी संघ का टैक्स कोड अब करदाताओं के समेकित समूह में एक भागीदार के दायित्व को इस समूह के अन्य प्रतिभागियों को मध्यस्थता अदालत में आवेदन करने के तथ्य और अपनाए गए न्यायिक कृत्यों के बारे में सूचित करने के लिए प्रदान नहीं करता है। इसके साथ संबंध.

करदाता की कार्रवाई एल्गोरिथ्म इस प्रकार है

प्रथम चरण। शिकायत तैयार करना (अपील)

उदाहरण

चरण 3. किसी करदाता की शिकायत (अपील) पर उच्च कर प्राधिकारी द्वारा निर्णय लेना

उच्च कर प्राधिकारी द्वारा शिकायतों पर विचार करने की समय सीमा भी शिकायत के प्रकार पर निर्भर करती है

चरण 4. कोर्ट जा रहे हैं

करदाता की कार्रवाई एल्गोरिथ्म इस प्रकार है

प्रथम चरण। शिकायत तैयार करना (अपील)

कर विवादों का परीक्षण-पूर्व समाधान

पहली प्रथा कर विवादों के परीक्षण-पूर्व समाधान के लिए अनिवार्य प्रक्रिया से संबंधित है।

I. करदाता का ऑडिट करने वाले कर प्राधिकरण द्वारा विवाद का पूर्व-परीक्षण समाधान (टैक्स ऑडिट सामग्री की समीक्षा)

द्वितीय. उच्च कर प्राधिकारी में परीक्षण-पूर्व विवाद समाधान
(अपील कार्यवाही)

अपील करने का अधिकार

टैक्स कोड के नियमों के अनुसार किन कृत्यों और किसके कार्यों के खिलाफ अपील की जा सकती है?

प्रशासनिक अपील प्रक्रिया: सामान्य विशेषताएँ

सबसे पहले, एक उच्च कर प्राधिकरण को शिकायत और उसके बाद ही अदालत में

शिकायत दर्ज करने के सामान्य नियम

शिकायत दर्ज करने के बाद अतिरिक्त दस्तावेज़ उपलब्ध कराना

शिकायत वापस लेना

शिकायत दोबारा सबमिट करना

करदाताओं के एक समेकित समूह के सदस्यों द्वारा शिकायत दर्ज करने की ख़ासियतें

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करदाता की कार्रवाई एल्गोरिथ्म इस प्रकार है

प्रथम चरण। शिकायत तैयार करना (अपील)

उदाहरण

चरण 3. किसी करदाता की शिकायत (अपील) पर उच्च कर प्राधिकारी द्वारा निर्णय लेना

उच्च कर प्राधिकारी द्वारा शिकायतों पर विचार करने की समय सीमा भी शिकायत के प्रकार पर निर्भर करती है

चरण 4. कोर्ट जा रहे हैं

करदाता की कार्रवाई एल्गोरिथ्म इस प्रकार है

प्रथम चरण। शिकायत तैयार करना (अपील)

कर विवादों का परीक्षण-पूर्व समाधान

पहली प्रथा कर विवादों के परीक्षण-पूर्व समाधान के लिए अनिवार्य प्रक्रिया से संबंधित है।

I. करदाता का ऑडिट करने वाले कर प्राधिकरण द्वारा विवाद का पूर्व-परीक्षण समाधान (टैक्स ऑडिट सामग्री की समीक्षा)

द्वितीय. उच्च कर प्राधिकारी में परीक्षण-पूर्व विवाद समाधान (अपील कार्यवाही)

अपील करने का अधिकार

टैक्स कोड के नियमों के अनुसार किन कृत्यों और किसके कार्यों के खिलाफ अपील की जा सकती है?

प्रशासनिक अपील प्रक्रिया: सामान्य विशेषताएँ

सबसे पहले, एक उच्च कर प्राधिकरण को शिकायत और उसके बाद ही अदालत में

शिकायत दर्ज करने के सामान्य नियम

शिकायत दर्ज करने के बाद अतिरिक्त दस्तावेज़ उपलब्ध कराना

शिकायत वापस लेना

शिकायत दोबारा सबमिट करना

करदाताओं के एक समेकित समूह के सदस्यों द्वारा शिकायत दर्ज करने की ख़ासियतें

द्वितीय. उच्च कर प्राधिकारी में परीक्षण-पूर्व विवाद समाधान
(अपील कार्यवाही)