Desde 2014, existe un procedimiento obligatorio para la solución previa al juicio de disputas tributarias (incluidas las disputas relacionadas con el desacuerdo de los contribuyentes con las decisiones de las autoridades tributarias basadas en los resultados de las auditorías tributarias, los actos de las autoridades tributarias de carácter no regulatorio y la acciones o inacciones de sus funcionarios). Resumamos las principales etapas de la apelación previa al juicio.

Gracias a la Ley Federal de 2 de julio de 2013 No. 153-FZ, desde el 1 de enero de 2014 está vigente un procedimiento de apelación previa al juicio para toda la categoría de disputas tributarias.

El algoritmo de acción del contribuyente es el siguiente

Nivel 1. Elaboración de una denuncia (recurso)

Según el procedimiento de apelación, las quejas se dividen en apelación y quejas generales. Si un contribuyente apela una decisión de una autoridad fiscal que no ha entrado en vigor, dicha queja se denomina apelación (cláusula 9 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y si la decisión ha entrado en vigor, un queja.

¿En qué líneas debe presentarse la denuncia (recurso de apelación)?

Para interponer recurso, el plazo es de un mes a partir de la fecha de entrega de la resolución recurrida de la autoridad tributaria. Para una decisión de la autoridad fiscal que haya entrado en vigor, la reclamación debe presentarse dentro de un año a partir de la fecha de la decisión apelada (cláusula 2 del artículo 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

De conformidad con el párrafo 2 del párrafo 1 del artículo 139.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una autoridad fiscal superior deja la queja total o parcialmente sin consideración si establece que la queja se presentó después de la expiración del plazo para la presentación. Se denegó una queja establecida por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y no contiene una petición para su restauración o restauración del plazo incumplido para presentar una queja.

EJEMPLO

La decisión impugnada por el contribuyente fue adoptada por la inspección tributaria el 18 de febrero de 2013 y entregada al representante del contribuyente el 20 de febrero de 2013.

En consecuencia, la decisión impugnada entra en vigor dentro del mes siguiente a la fecha de su entrega, es decir, el 20 de marzo de 2013. En este caso, el contribuyente puede presentar un recurso ante la autoridad tributaria superior antes del 20 de marzo de 2013, o una queja. contra la decisión que entró en vigor legal inspección el 18/02/2014 El contribuyente envió la denuncia por correo postal con valor declarado el 11/12/2014.

Por lo tanto, el contribuyente violó el plazo para apelar la decisión del inspector, establecido por lo dispuesto en el artículo 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Teniendo en cuenta lo anterior, así como la ausencia de una solicitud por parte del contribuyente para restablecer el plazo incumplido para presentar una queja, la Oficina de Moscú del Servicio Federal de Impuestos de Rusia dejó la queja sin consideración (decisión del Tribunal de Arbitraje de Moscú de fecha 07/05/2015 No. A40-211031/2014).

La ausencia de motivos para restablecer el plazo puede servir como base para negarse a satisfacer la solicitud en una audiencia judicial en el tribunal de primera instancia, ya que en virtud del párrafo 1 del artículo 115 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia, las personas que participan en el caso pierden el derecho a realizar acciones procesales una vez vencidos los plazos procesales.

Las razones válidas para el incumplimiento de un plazo incluyen circunstancias de naturaleza objetiva que son independientes del solicitante, que están fuera de su control, siempre que observe el grado de cuidado y diligencia que se le exigió para cumplir con el procedimiento establecido (decisión del Tribunal Autónomo del Distrito Autónomo de Yamalo-Nenets de 30 de enero de 2015 No. A81-6309/2014).

En este caso, los tribunales pueden reconocer como válido el plazo incumplido debido a la insignificancia de su violación, así como si una decisión similar ha sido impugnada previamente (decisión del Tribunal Administrativo del Territorio de Krasnodar de 25 de enero de 2016 No. A32- 30739/2015).

Etapa 2. Presentar una queja o recurso ante una autoridad fiscal superior (a través de la autoridad fiscal del lugar de registro del contribuyente) contra la decisión de la autoridad fiscal.

Etapa 3. Tomar una decisión por parte de una autoridad fiscal superior sobre una queja (apelación) de un contribuyente

Esta es la etapa final de la solución pacífica de una disputa fiscal. La decisión tomada por una autoridad tributaria superior (para los mayores contribuyentes, el Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia, para otros contribuyentes, el Servicio Federal de Impuestos para la entidad constitutiva correspondiente de la Federación de Rusia) se entrega (envía) a la persona quien presentó la denuncia dentro de los tres días hábiles siguientes a la fecha de su adopción.

El plazo para la consideración de las quejas por parte de una autoridad fiscal superior también depende del tipo de queja.

Así, las reclamaciones contra decisiones adoptadas como resultado de inspecciones fiscales se examinan en el plazo de un mes a partir de la fecha de su recepción. Pero en determinadas circunstancias (por ejemplo, si es necesario obtener información adicional de las autoridades fiscales inferiores), el jefe (subdirector) de la autoridad fiscal puede ampliar este período de revisión por no más de un mes.

Para otras reclamaciones, la autoridad fiscal toma la decisión dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de su recepción. En este caso, el plazo para ampliar la consideración de dicha denuncia no supera los 15 días hábiles, y los motivos de la prórroga son los mismos que para la consideración de denuncias relativas a inspecciones tributarias (párrafo 2, inciso 6, artículo 140 de la Ley Tributaria). Código de la Federación de Rusia).

Una queja contra una decisión u otro acto de carácter no normativo adoptado por una autoridad fiscal superior sobre la base de los resultados del examen de la queja del solicitante puede presentarse ante el Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia dentro de los tres meses siguientes a la fecha de dicha decisión sobre la denuncia.

Etapa 4. ir a la corte

Si la resolución previa al juicio del litigio no produce los resultados deseados, el contribuyente recurre a las autoridades judiciales.

Tenga en cuenta que desde un punto de vista práctico, presentar un recurso de apelación es más rentable para el contribuyente que una denuncia ordinaria. Esto se debe a que el contribuyente “retrasa” el plazo para la ejecución de la decisión apelada de la autoridad tributaria, ya que hasta que se considere la apelación, la decisión de la autoridad tributaria no entrará en vigor legal (párrafo 2, párrafo 9 , artículo 101, artículo 101.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y en el caso de presentar una denuncia ordinaria, la autoridad tributaria tiene derecho a cobrar forzosamente los atrasos acumulados con base en los resultados de la decisión.

Desde 2014, existe un procedimiento obligatorio para la solución previa al juicio de disputas tributarias (incluidas las disputas relacionadas con el desacuerdo de los contribuyentes con las decisiones de las autoridades tributarias basadas en los resultados de las auditorías tributarias, los actos de las autoridades tributarias de carácter no regulatorio y la acciones o inacciones de sus funcionarios). Resumamos las principales etapas de la apelación previa al juicio.

Gracias a la Ley Federal de 2 de julio de 2013 No. 153-FZ, desde el 1 de enero de 2014 está vigente un procedimiento de apelación previa al juicio para toda la categoría de disputas tributarias.

El algoritmo de acción del contribuyente es el siguiente

Nivel 1. Elaboración de una denuncia (recurso)

Según el procedimiento de apelación, las quejas se dividen en apelación y quejas generales. Si se presenta una apelación contra una decisión de una autoridad fiscal que no ha entrado en vigor, dicha queja se denomina apelación (cláusula 9 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y si la decisión ha entrado en vigor. - una queja.

¿En qué líneas debe presentarse la denuncia (recurso de apelación)?

Para interponer recurso, el plazo es de un mes a partir de la fecha de entrega de la resolución recurrida de la autoridad tributaria. Para una decisión de la autoridad fiscal que haya entrado en vigor, la reclamación debe presentarse dentro de un año a partir de la fecha de la decisión apelada (cláusula 2 del artículo 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¡Importante!

De conformidad con el párrafo 2 del párrafo 1 del artículo 139.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una autoridad fiscal superior deja la queja total o parcialmente sin consideración si establece que la queja se presentó después de la expiración del plazo para la presentación. Se denegó una queja establecida por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y no contiene una petición para su restauración o restauración del plazo incumplido para presentar una queja.

Ejemplo

La decisión impugnada por el contribuyente fue adoptada por la inspección tributaria el 18 de febrero de 2013 y entregada al representante del contribuyente el 20 de febrero de 2013.

En consecuencia, la decisión impugnada entra en vigor dentro del mes siguiente a la fecha de su entrega, es decir, el 20 de marzo de 2013. En este caso, el contribuyente puede presentar un recurso ante la autoridad tributaria superior antes del 20 de marzo de 2013, o una queja. contra la decisión que entró en vigor legal inspección el 18/02/2014 El contribuyente envió la denuncia por correo postal con valor declarado el 11/12/2014.

Por lo tanto, el contribuyente violó el plazo para apelar la decisión del inspector, establecido por lo dispuesto en el artículo 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Teniendo en cuenta lo anterior, así como la ausencia de una solicitud por parte del contribuyente para restablecer el plazo incumplido para presentar una queja, la Oficina de Moscú del Servicio Federal de Impuestos de Rusia dejó la queja sin consideración (decisión del Tribunal de Arbitraje de Moscú de fecha 07/05/2015 No. A40-211031/2014).

La ausencia de motivos para restablecer el plazo puede servir como base para negarse a satisfacer la solicitud en una audiencia judicial en el tribunal de primera instancia, ya que en virtud del párrafo 1 del artículo 115 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia, las personas que participan en el caso pierden el derecho a realizar acciones procesales una vez vencidos los plazos procesales.

Las razones válidas para el incumplimiento de un plazo incluyen circunstancias de naturaleza objetiva que son independientes del solicitante, que están fuera de su control, siempre que observe el grado de cuidado y diligencia que se le exigió para cumplir con el procedimiento establecido (decisión del Tribunal Autónomo del Distrito Autónomo de Yamalo-Nenets de 30 de enero de 2015 No. A81-6309/2014).

En este caso, los tribunales pueden reconocer como válido el plazo incumplido debido a la insignificancia de su violación, así como si una decisión similar ha sido impugnada previamente (decisión del Tribunal Administrativo del Territorio de Krasnodar de 25 de enero de 2016 No. A32- 30739/2015).

Resolución previa al juicio de disputas tributarias.

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Resolución previa al juicio de disputas tributarias.

La primera práctica se refiere al procedimiento obligatorio para la resolución previa al juicio de disputas fiscales.

El procedimiento de resolución previa al juicio de conflictos tributarios consta en realidad de tres etapas:

1. Resolución previa al juicio de una disputa en la autoridad tributaria ante la cual se encuentra registrado el contribuyente (revisión de materiales de auditoría tributaria).
2. Resolución previa al juicio de una disputa ante una autoridad tributaria superior (procedimiento de apelación).
3. Impugnación ante una autoridad fiscal superior la decisión de una autoridad fiscal inferior que haya entrado en vigor (la etapa es opcional y no es objeto de este artículo).

I. Resolución previa al juicio de la controversia por parte de la autoridad tributaria que realizó la auditoría del contribuyente (revisión de materiales de auditoría tributaria)

1. El procedimiento para considerar un informe de auditoría y materiales de auditoría fiscal por parte de una autoridad fiscal inferior está regulado con suficiente detalle y no ha cambiado fundamentalmente recientemente (artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

2. En general, este procedimiento proporciona el nivel necesario de protección de los derechos del contribuyente: tiene derecho a estar presente durante la consideración de materiales, hablar y presentar documentos (incluidos los nuevos que la autoridad tributaria no solicitó). o examinar durante la auditoría).

3. En la mayoría de los casos, consideramos apropiada, razonable y necesaria la participación de representantes del contribuyente (abogado y contador) en la revisión de los materiales de auditoría por parte del titular de la autoridad tributaria.

Está claro que la revisión de los materiales de auditoría por parte del jefe (subdirector) de la autoridad tributaria no es objetiva e imparcial; el objetivo de la autoridad tributaria es evaluar impuestos adicionales y no tomar una decisión legal e informada.

Sin embargo, incluso con un enfoque tan sesgado al considerar las objeciones del contribuyente, la participación de los representantes del contribuyente en la consideración de los materiales permite:

• eliminar errores obvios (aritméticos o fácticos) de la decisión de la autoridad tributaria inferior sobre la responsabilidad tributaria;
• cambiar la posición de la autoridad tributaria formulada en el informe de inspección (de hecho, la posición del inspector específico que realizó la inspección) en caso de una evidente aplicación incorrecta de la ley o una discrepancia innegable entre esta posición y la práctica de arbitraje.

II. Resolución de disputas previa al juicio en una autoridad fiscal superior
(procedimiento de apelación)

1. Desde el 1 de enero de 2009, apelar ante un tribunal las decisiones de declarar responsable de impuestos a un contribuyente o de negarse a declarar responsable de impuestos a un contribuyente sólo es posible después de una apelación preliminar ante una autoridad fiscal superior: la ley ha establecido una prescripción obligatoria -procedimiento judicial para este caso.

Al mismo tiempo, el procedimiento previo al juicio obligatorio se introdujo a medias y de manera inconsistente: se estableció solo para dos decisiones especificadas en la ley; en relación con otras decisiones de la autoridad tributaria, así como con las acciones de la autoridad tributaria. y su inacción, la apelación obligatoria ante una autoridad fiscal superior no está establecida por ley.

2. Los objetivos declarados de introducir un procedimiento previo al juicio obligatorio están relacionados principalmente con los intereses del Estado: reducir la carga de trabajo de los jueces, acelerar y abaratar la justicia.

El presidente del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, A. A. Ivanov, señaló en 2005 que la "resolución de conflictos antes del juicio" es una de las formas de reducir la carga de trabajo de los tribunales. Según A. A. Ivanov, "el uso generalizado de tales medidas acelerará y reducirá el costo de la justicia tanto para el Estado como, lo más importante, para los partidos y para los ciudadanos".

Fundamentalmente: la protección de los derechos de los contribuyentes o no se menciona en absoluto como un objetivo de la introducción de un procedimiento previo al juicio obligatorio para resolver disputas tributarias, o se indica como un objetivo secundario (tercer o cuarto) de este procedimiento.

No hubo una reducción significativa en la carga de trabajo de los tribunales como resultado de la introducción de un procedimiento previo al juicio obligatorio para resolver disputas fiscales. Según el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, en el primer semestre de 2008 los tribunales de arbitraje examinaron 49.605 casos sobre disputas fiscales, en el primer semestre de 2009, 43.252 casos (sólo un 12,8% menos).

3. La introducción de procedimientos de apelación no ha dado lugar a una reducción notable en las disputas tributarias judiciales, ya que el actual procedimiento de apelación para revisar las decisiones de las autoridades tributarias inferiores es ineficaz y no permite al contribuyente proteger plenamente sus derechos, en particular, para el siguientes razones:

3.1. El procedimiento para que una autoridad superior examine la queja de un contribuyente está actualmente completamente cerrado y está fuera del alcance de cualquier control (incluido el control judicial).

El Reglamento actual para la consideración de solicitudes y quejas de personas jurídicas y personas físicas sobre acciones o inacciones, así como actos no reglamentarios de las autoridades tributarias de la Federación de Rusia en forma extrajudicial, fue aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 24 de marzo de 2006 No. SAE-4-08/44dsp@, marcado "aglomerado".

Anteriormente, estaba en vigor un Reglamento similar, aprobado por Orden del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación de Rusia de 17 de agosto de 2001 No. BG-3-14-/290. El párrafo 1 del párrafo 8.3 de este Reglamento permitía la posibilidad de una invitación por parte de una autoridad tributaria superior a un contribuyente "si existen motivos suficientes para creer que el acto, acción o inacción apelada no cumple con la legislación de la Federación de Rusia". .”

Sin embargo, el Reglamento de 2001 fue cancelado por Orden del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia de 16 de julio de 2004 No. SAE-4-14/44dsp@.

Es significativo que el Reglamento de 2001, un acto normativo publicado oficialmente, fue derogado por una orden marcada "para uso oficial", que no se publicó ni se registró en ninguna parte.

Desde 2004, las normas pertinentes para el examen de las quejas de los contribuyentes se han introducido y cancelado por orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia con el sello "para uso oficial"; su contenido es desconocido para los contribuyentes.

Además, el propio Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia reconoce la ineficacia de la regulación legal existente de las normas para el examen de las quejas de los contribuyentes. En la Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 2 de junio de 2008 No. MM-9-3-/63, la autoridad fiscal admite: “... dicho Reglamento no contiene normas legales obligatorias para los participantes en el relaciones jurídicas relevantes, es un documento exclusivamente interno de las autoridades tributarias, y su uso en varios casos condujo al surgimiento de una situación controvertida y posteriores procedimientos legales. Así, el problema de la falta de una serie de normas que establezcan el procedimiento para la consideración previa al juicio y la solución de quejas de personas físicas y jurídicas contra las acciones o inacciones de funcionarios de las autoridades fiscales de la Federación de Rusia, así como contra Los actos no reglamentarios de las autoridades fiscales de la Federación de Rusia siguen siendo pertinentes en la actualidad. Entre ellos se incluye, en particular, la ausencia en el Código Fiscal de la Federación de Rusia de un procedimiento claro y completo para que las autoridades fiscales lleven a cabo procedimientos de examen previo al juicio de las quejas de los contribuyentes”.

Dado que el procedimiento de apelación previa al juicio de las decisiones de la autoridad fiscal es obligatorio, las reglas para considerar las quejas extrajudicialmente deben ser un documento de acceso público (público): registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia y publicado en el formato prescrito. manera.

3.2. El defecto fundamental en el procedimiento para considerar las quejas de los contribuyentes ante una autoridad tributaria superior es la ausencia del propio contribuyente en el mismo.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece directamente la obligación de la autoridad fiscal de notificar al contribuyente la fecha y hora de consideración de su queja y brindarle la oportunidad de estar presente durante la consideración de la queja.

En consecuencia, el contribuyente, en la práctica, se ve privado de la oportunidad de participar en la consideración de su denuncia, presentar documentos, dar explicaciones, realizar solicitudes (por ejemplo, realizar exámenes, interrogar a testigos) e implementar otras garantías procesales similares a las que se le presentan al considerar el informe de inspección y auditoría fiscal de materiales por parte de la autoridad fiscal (artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En la literatura jurídica se ha hecho una propuesta interesante y razonable de que es aconsejable que un contribuyente solicite por escrito a una autoridad fiscal superior al presentar una queja para garantizar su derecho a dicha presencia. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prohíbe tal solicitud y supone que esta solicitud del contribuyente debe, como mínimo, ser considerada.

Además, la decisión del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Volga de 2 de febrero de 2009 en el caso No. A12-10757/2008 anuló la decisión de la autoridad tributaria superior sobre la apelación del contribuyente - únicamente porque el contribuyente que presentó una La petición de consideración del recurso de apelación en su presencia, sin embargo, no fue notificada por la autoridad tributaria del lugar y hora de consideración de la denuncia. Por sentencia del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 24 de junio de 2009 en el caso No. VAS-6140/09, se denegó el traslado del caso para su revisión mediante supervisión, ya que la “troika” de jueces de la El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia estuvo de acuerdo con la posición de los tribunales inferiores, indicando que los tribunales de arbitraje se guiaron correctamente por el artículo 45 de la Constitución de la Federación de Rusia (toda persona tiene derecho a proteger sus derechos por todos los medios legales), subcláusula 7 del inciso 1 del artículo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (que establece el derecho general del contribuyente a proporcionar a las autoridades fiscales explicaciones sobre el cálculo y pago de impuestos), y también se basa en el hecho de que todas las ambigüedades de la legislación fiscal (incluida la cuestión de los derechos y garantías del contribuyente en el procedimiento de apelación) debe interpretarse a favor del contribuyente (cláusula 7 del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

3.3. La legislación no establece un procedimiento claro y detallado para que una autoridad fiscal superior examine la queja de un contribuyente.

Incluso la autoridad fiscal en la ya mencionada Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 2 de junio de 2008 No. MM-9-3-/63 admite: “además de indicar que la denuncia está siendo considerada por un impuesto superior autoridad, determinando el tipo de decisión final y el plazo general para su consideración, normas procesales. La ley no contiene disposiciones que regulen la tramitación de las denuncias en forma previa al juicio”.

Las normas de los Capítulos 19 y 20 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no proporcionan respuestas a una serie de preguntas prácticas que surgen al considerar quejas por parte de las autoridades fiscales, tales como:

• registro procesal del inicio (finalización) del trámite para considerar la denuncia;
• derechos y obligaciones procesales del solicitante durante las diligencias previas al juicio para considerar la denuncia;
• derechos y obligaciones procesales de las autoridades tributarias (funcionarios de las autoridades tributarias) durante la preparación yrealizar diligencias previas al juicio para considerar la denuncia;
• motivos de terminación del procedimiento para considerar una denuncia en presencia de circunstancias que impidanconsideración de la disputa en cuanto a sus méritos;
• motivos para dejar la denuncia sin consideración;
• qué requisitos de forma y contenido deben presentarse a las denuncias;
• cómo y por qué medios debe confirmarse la autoridad del solicitante y de su representante legal o autorizado;
• consecuencias de dejar una queja sin consideración;
• el procedimiento para calcular el plazo para considerar una queja (suspensión del plazo en relación con una solicitud de información (información) de terceros;
• nuevo cómputo de plazos cuando el solicitante presente nuevos documentos y argumentos);
• la competencia de las autoridades fiscales para considerar quejas;
• revisión de las decisiones de las autoridades fiscales sobre quejas en relación con el descubrimiento de nuevas circunstancias, etc.

A las lagunas señaladas por la autoridad tributaria, también es necesario agregar, en primer lugar, la cuestión no resuelta de la posibilidad de que una autoridad tributaria superior restablezca el plazo para un recurso incumplido por el contribuyente por una buena razón; en segundo lugar, la ausencia en la legislación de una indicación de la posibilidad (derecho u obligación) de la autoridad fiscal de recibir y considerar otras (nuevas) pruebas en el caso, por ejemplo, solicitar documentos a varias autoridades, interrogar a testigos, ordenar exámenes , etc.

3.4. Al considerar una apelación, es obviamente imposible verificar objetiva e imparcialmente la decisión, ya que el objetivo principal de una autoridad fiscal superior, como la inferior, es "reponer el presupuesto".

Hasta el momento no existen indicadores estadísticos sobre el número de recursos presentados y satisfechos por los contribuyentes. Al mismo tiempo, el 26 de diciembre de 2008, V. N. Lizunov, jefe del departamento de auditoría fiscal de la Oficina del Servicio Federal de Impuestos de la región de Sverdlovsk, proporcionó las siguientes estadísticas sobre el examen de las quejas ordinarias de los contribuyentes: en 2008, el La Oficina del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para la región de Sverdlovsk examinó 1.119 quejas, de las cuales 47 quedaron satisfechas. % de las quejas consideradas, es decir, se cancelaron (modificaron) decisiones de inspecciones inferiores o se reconoció que sus acciones no cumplían con la ley sobre 528 denuncias.

La cifra del 47% de decisiones canceladas (modificadas) de las autoridades fiscales es, en mi opinión, poco realista y no se corresponde con la realidad.

3.5. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prohíbe el deterioro de la situación del contribuyente como resultado de un recurso contra la decisión de la autoridad fiscal.

El significado de un recurso administrativo, a primera vista, es eliminar las violaciones de los derechos del contribuyente, sin embargo, como se indicó anteriormente, la protección de los derechos de los contribuyentes ni siquiera se declara como el objetivo de introducir un procedimiento previo al juicio obligatorio. para resolver disputas fiscales.

En consecuencia, como muestra un análisis de la práctica emergente, además de eliminar la violación de los derechos del contribuyente, no se excluye la posibilidad de que "una autoridad tributaria superior trabaje sobre los errores" de una inferior, incluso fortaleciendo la argumentación, eliminando errores contables cometidos por la inspección inferior, corrección de errores en la calificación de infracciones, etc.

El análisis de los litigios confirma que en la práctica se dan situaciones como las siguientes:

• El subdirector del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, como resultado de considerar la denuncia, decidió aumentar el monto de la sanción fiscal prevista en el artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y dejó la decisión de inspección en el resto. parte sin cambios (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 4 de septiembre de 2006 en el caso No. A79-1893/2006);
• en otro caso, por decisión de la inspección del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, la calificación de infracción fiscal se cambió del párrafo 2 del artículo 119 al párrafo 1 del artículo 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Resolución de la Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental de 11 de enero de 2008 en el expediente No. A42-1808/2007);
• en otro caso, por decisión de una autoridad tributaria superior, se modificó la parte resolutiva de la decisión apelada, se aumentó el monto de las sanciones por demora en el pago del impuesto sobre la renta (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental de 7 de abril de 2008 en el expediente No. A78-7292/06-C3-12/ 392-04AP-4763/07-F02-1176/08).

Se conocen casos de imposición adicional de impuestos, sanciones y multas sobre la base de los resultados del examen de las reclamaciones por un importe mayor que el de la decisión impugnada por el contribuyente. Así, la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 1 de marzo de 2007 en el caso No. A29-4792/2006A establece: “En virtud del subpárrafo 4 del párrafo 2 del artículo 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia Federación, basándose en los resultados del examen de una queja contra un acto de una autoridad fiscal, una autoridad fiscal superior tiene derecho a cambiar la decisión o tomar una nueva decisión. No se desprende del contenido de esta norma que la decisión de la autoridad tributaria sólo pueda modificarse en el sentido de reducir las obligaciones tributarias del contribuyente”.

Estos factores prácticamente minimizan el atractivo de apelar una decisión para un contribuyente: el único aspecto positivo del procedimiento de apelación para un contribuyente es que la decisión de la autoridad tributaria no entra en vigor hasta que sea considerada por una autoridad tributaria superior. Además, para retrasar la entrada en vigor de la decisión de la autoridad tributaria, el contribuyente sólo necesita presentar un recurso formal, sin justificación ni argumentación alguna, y luego prepararse tranquilamente para comparecer ante el tribunal de arbitraje.

Conclusión general: la introducción de un procedimiento previo al juicio obligatorio para apelar la decisión de la autoridad tributaria no aseguró el cumplimiento del equilibrio de derechos e intereses legítimos del contribuyente y la autoridad tributaria, no se convirtió en una medida eficaz para proteger los derechos. del contribuyente y, por regla general, es sólo una razón para retrasar la transferencia de la disputa al tribunal de arbitraje.

Desafortunadamente, incluso ahora uno no puede dejar de estar de acuerdo con la opinión de A. V. Bryzgalin, expresada por él en 2000 en el Comentario al Código Fiscal de la Federación de Rusia: “la vía judicial de apelación con la presentación simultánea de una petición para tomar medidas para asegurar la reclamación puede ser más efectiva en términos de protección, ya que la probabilidad de que el tribunal, como parte independiente, tome una decisión positiva es aún mayor”.

La decisión judicial debe tratarse con bastante fatalismo // Juez. 2005. N° 2. C.4.

derecho tributario, auditorías tributarias, disputas tributarias

En 2013, el procedimiento para apelar decisiones y otros actos no normativos de las autoridades tributarias, acciones e inacciones de los funcionarios sufrió cambios significativos. A efectos de optimización procesal, se excluye la posibilidad de recurrir una decisión ante un funcionario superior. En cambio, ahora también pueden aplicarse procedimientos generales para presentar una queja ante una autoridad fiscal superior. El procedimiento para apelar las decisiones de la autoridad tributaria también se ha especificado significativamente. Sin embargo, todavía quedan cuestiones sin resolver.

Derecho a apelar

La composición de las personas que tienen derechos de carácter no normativo, acciones o inacciones de sus funcionarios, está desconcretizada en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se confirma así la vigencia en el ámbito tributario de la garantía jurídica general de cada persona para recurrir decisiones, acciones u omisiones que vulneren sus derechos. Cualquier persona tiene derecho a apelar, incl. no siendo conforme al art. 9 del Código Fiscal de la Federación de Rusia participa en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas. El derecho a apelar puede ejercerse si una persona cree que el acto, acción o inacción no normativa denunciada viola sus derechos.
Del apartado 1 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se deduce que un contribuyente puede ejercer su derecho de apelación de dos formas:

a) ante una autoridad fiscal superior (procedimiento de recurso administrativo);

La legislación actual no prevé ningún motivo para privar del derecho de apelación.
La ausencia en el Código Fiscal de la Federación de Rusia de cualquier mención de la posibilidad de solicitar a la fiscalía la protección de sus derechos tampoco priva a nadie de este derecho.
El derecho a apelar puede ejercerse mediante la presentación de una o varias denuncias (sujeto al cumplimiento de las prohibiciones de presentar una denuncia reiterada establecidas en los párrafos 6 y 7 del artículo 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las quejas sobre un mismo acto o hecho pueden presentarse simultáneamente o en diferentes momentos dentro del plazo establecido para el recurso.

¿Qué actos y cuyas acciones pueden ser apelados de acuerdo con las normas del Código Tributario?

La condición para apelar no es el desacuerdo del contribuyente con el acto adoptado o el acto cometido, sino el hecho de que ese acto o acto violó los derechos del contribuyente. Esto se reconoce no solo como una violación de los derechos otorgados al contribuyente por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, sino también como una violación de los derechos que le garantizan como persona física o jurídica por otras leyes aplicables y normas internacionales aplicables. ley.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia otorga al contribuyente el derecho a determinar de forma independiente qué acto específico de la autoridad fiscal o el acto de su funcionario viola sus derechos y está sujeto a apelación.

En virtud de un acto de carácter no normativo, que puede ser objeto de recurso, en el cap. 19 y 20 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se entiende como un documento de cualquier denominación (demanda, decisión, resolución, carta, etc.), firmado por el jefe de la autoridad fiscal (su suplente) y relacionado con un contribuyente específico. .

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene una prohibición de apelar la decisión de la autoridad fiscal ante una autoridad superior solo en aquella parte con la que el contribuyente no está de acuerdo, ya que es él quien indica los motivos de la ilegalidad de la apelación. decisión.

Se puede apelar no sólo la parte resolutiva, sino también la parte motivacional de un acto no normativo de la autoridad tributaria.

Cabe señalar que el derecho a apelar de conformidad con el art. 137 del Código Fiscal de la Federación de Rusia está garantizado únicamente en relación con las decisiones de las autoridades fiscales y las acciones de sus funcionarios, pero no se aplica a los resultados de las actividades de otros participantes en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas, incl. . otros órganos gubernamentales con competencias confirmadas en el ámbito fiscal (autoridades financieras, órganos de asuntos internos, etc.), así como sus funcionarios.

Las reglas de apelación establecidas no son aplicables a las acciones (inacción) de otros empleados de las autoridades tributarias que no sean funcionarios.

La opinión de que en este caso es posible apelar contra las acciones de dichas personas como acciones (omisiones) de la propia autoridad tributaria es jurídicamente infundada. El Código Fiscal de la Federación de Rusia define claramente el procedimiento para apelar los actos de la autoridad fiscal y las acciones de sus funcionarios, sin proporcionar motivos para ampliar el ámbito de aplicación de las normas establecidas y su intercambio parcial.

Se permite apelar ante los tribunales contra las acciones (inacción) de un empleado de la autoridad fiscal que no sea su funcionario.

Procedimiento de recurso administrativo: características generales

El procedimiento de apelación administrativa previsto prevé la posibilidad de resolver cuestiones controvertidas directamente entre el contribuyente y la autoridad tributaria sin acudir a los tribunales.

Actualmente, el Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé dos procedimientos de recurso administrativo ante una autoridad fiscal superior:

• procedimiento general de apelación;
• procedimiento de apelación.

Una autoridad fiscal superior es cualquier estructura organizativa del sistema de autoridades fiscales que ocupa una posición superior en relación con la autoridad fiscal en cuestión.

Por lo tanto, una queja sobre un acto no normativo de una inspección fiscal a nivel de distrito puede ser considerada no solo por la inspección fiscal interdistrital o el Servicio Federal de Impuestos de Rusia para una entidad constitutiva determinada de la Federación de Rusia, sino también por cualquier otra estructura superior. del sistema de la autoridad tributaria.

La norma en el párr. 3 págs.2 art. 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no debe considerarse que limite la competencia del Servicio Federal de Impuestos de Rusia en el ámbito de la consideración de quejas exclusivamente a los casos de apelación contra decisiones tomadas por autoridades fiscales superiores sobre quejas y apelaciones. Una interpretación tan restrictiva conducirá al surgimiento de una cuestión insoluble sobre cuál es el órgano superior competente para considerar las quejas sobre las acciones o inacciones de los funcionarios y decisiones de las autoridades tributarias superiores subordinadas exclusivamente al Servicio Federal de Impuestos de Rusia. El procedimiento de apelación se aplica a las decisiones que no han entrado en vigor sobre el procesamiento por la comisión de un delito fiscal o la negativa a procesar por la comisión de un delito fiscal.

El procedimiento general de apelación se aplica a decisiones y otros actos de carácter no reglamentario de las autoridades tributarias que hayan entrado en vigor, así como cuando se apelan acciones u omisiones de las autoridades tributarias. En general, pueden ser apelados, incl. y actos de carácter no normativo adoptados tras el examen de quejas y recursos.

Primero, una denuncia ante una autoridad fiscal superior y solo luego ante los tribunales.

A partir del 1 de enero de 2014, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cualquier decisión de las autoridades fiscales de carácter no normativo (ambas tomadas sobre la base de los resultados del examen de los materiales de auditoría fiscal sobre la base del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y ejecutado en la forma prescrita por el artículo 101.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre hechos de infracciones fiscales identificadas por otros medios), así como las acciones o la inacción de sus funcionarios, pueden ser apeladas ante los tribunales sólo después de su apelación a un impuesto más alto. autoridad. La resolución obligatoria de disputas previa al juicio no se requiere únicamente cuando se apela contra actos de naturaleza no normativa adoptados después del examen de quejas o apelaciones.

Debido a la ausencia de un nivel organizativo superior en el sistema de autoridades tributarias, los procedimientos de apelación administrativa no se aplican a los actos del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, acciones o inacciones de sus funcionarios. Para recurrirlos sólo procede el procedimiento de apelación judicial.

El requisito de cumplir con el procedimiento previo al juicio para la resolución de un conflicto se reconoce cumplido mediante la debida apelación de la decisión de la autoridad tributaria, tanto en el procedimiento de apelación como de acuerdo con las reglas generales de recurso administrativo. El incumplimiento del procedimiento especial de recurso establecido priva al contribuyente de la oportunidad de invocar la ilegalidad (infundada) de la decisión, acción o inacción correspondiente.

El texto actual del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene ninguna explicación sobre si lo previsto en el párrafo 2 del art. 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la condición se cumple si el contribuyente ejerce su derecho a retirar la reclamación, tanto en su totalidad como en parte (cláusula 7 del artículo 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) o si el impuesto la autoridad toma la decisión de dejar sin consideración la denuncia presentada (artículo 139.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). También quedan preguntas sin respuesta directa sobre la admisibilidad de recurrir ante los tribunales actos de las autoridades tributarias, acciones o inacciones de sus funcionarios, previamente apelados administrativamente, pero por otros motivos, o si el texto de la denuncia contenía solo una parte de los argumentos y sobre apelación posterior El contenido de la denuncia fue complementado ante el tribunal. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece restricciones directas, de lo que se deduciría que la decisión de la autoridad fiscal puede ser apelada ante los tribunales sólo en la parte en la que fue apelada ante una autoridad fiscal superior. La regulación legal del recurso se refiere específicamente a la impugnación de una decisión o acto concreto, y no a motivos específicos de impugnación (argumentos).

Sin embargo, la práctica moderna de aplicación de la ley muestra que, al acudir a los tribunales, el contribuyente debe proporcionar información sobre los resultados de la apelación ante una autoridad tributaria superior, y no limitarse a proporcionar evidencia formal del envío de la queja a la autoridad tributaria.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no limita a los contribuyentes en los motivos declarados ante la autoridad fiscal superior y el tribunal, pero al mismo tiempo se supone que el objeto de dichos requisitos coincide. Por lo tanto, si la decisión fue impugnada íntegramente en procedimientos administrativos y judiciales, aunque sea por motivos diferentes, el requisito legislativo del procedimiento previo al juicio debe reconocerse como formalmente cumplido. Una interpretación diferente conduciría a limitaciones al acceso de los contribuyentes a la protección judicial no previstas por la ley. Al mismo tiempo, un recurso ante una autoridad fiscal superior en forma de reclamación, en el que la decisión de una autoridad fiscal inferior sobre los episodios pertinentes no fue impugnada en esencia, y la adopción de una decisión sobre la reclamación basada en los resultados de tal recurso por parte de una autoridad fiscal superior, de hecho, no es una solución previa al juicio de la disputa sobre estos episodios. Un recurso formal ante una autoridad tributaria superior en forma de queja, en el que la decisión de la autoridad tributaria inferior no se impugna esencialmente, no se reconoce como solución previa al juicio de un litigio.

El cumplimiento del procedimiento de resolución obligatoria de disputas previas al juicio implica la necesidad de reglas especiales para el transcurso de los plazos para acudir a los tribunales. Este procedimiento está previsto en el apartado 3 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual, cuando se aplica de conformidad con los requisitos del párrafo 2 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ante una autoridad fiscal superior con una queja, el plazo para presentar una queja ante el tribunal se calcula a partir del día en que la persona tuvo conocimiento de la decisión tomada por la autoridad fiscal superior sobre la queja correspondiente. , o desde la fecha de vencimiento del plazo asignado por el Código Fiscal de la Federación de Rusia para tomar una decisión sobre la denuncia (apelación). ).

Con esta formulación, esto significa que el período puede calcularse no sólo desde el momento en que la persona recibe oficialmente la decisión correspondiente, sino también directamente desde el momento en que la persona se enteró del hecho de dicha decisión. En la práctica, esto puede significar que cuando se reciba el texto de la decisión, parte del plazo asignado para apelar ante el tribunal (y, en casos excepcionales, todo el plazo) ya habrá expirado. Por tanto, se puede violar el derecho a la igualdad de condiciones de apelación. En este sentido, sin negar el derecho de toda persona a recurrir contra actos y decisiones desde el momento en que tuvo conocimiento de su posible violación de los derechos e intereses jurídicos de una determinada persona, en nuestra opinión, el legislador debe reconocer el inicio de la plazo para presentar una reclamación ante el tribunal contra la decisión adoptada precisamente en el momento en que una persona recibe oficialmente la decisión correspondiente.

También es necesario aclarar el procedimiento para calcular los plazos de apelación en los casos en que el Código Fiscal de la Federación de Rusia reconoce la decisión como recibida después de un cierto período a partir de la fecha de su envío al destinatario, sin exigir la confirmación obligatoria del hecho. de su recepción dentro de este período (este procedimiento está previsto, por ejemplo, en el párrafo 4 del artículo 31 y en el párrafo 9 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Normas generales para la presentación de denuncias.

Arte establecido. Arte. 139 y 139.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el procedimiento para presentar quejas en virtud de los procedimientos de apelación y de apelación general es en gran medida idéntico. Los problemas que pueden surgir en esta etapa también coinciden.

Basado en el párrafo 1 del art. 139 y párrafo 1 del art. 139.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las quejas se presentan a una autoridad fiscal superior a través de la autoridad fiscal, actos de carácter no normativo, cuyas acciones o inacción de cuyos funcionarios se están apelando. Y esta autoridad fiscal está obligada a enviarlo con todos los materiales a una autoridad fiscal superior dentro de los tres días siguientes a la fecha de recepción de la denuncia.

La presentación moderna de las normas pertinentes del Código Fiscal de la Federación de Rusia no excluye la posibilidad de presentar una queja ante la autoridad fiscal enviándola por correo u otros medios que permitan registrar el momento de la transmisión.

Una garantía del correcto cumplimiento del procedimiento establecido para la presentación de una denuncia es la regla general del art. 35 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece la responsabilidad de las autoridades fiscales y sus funcionarios por acciones o inacción ilegales.

En nuestra opinión, como garantía adicional de una consideración imparcial y oportuna de la queja, sería posible prever el derecho del contribuyente a elegir de forma independiente una autoridad tributaria inferior a través de la cual le gustaría presentar una queja, así como el derecho a presentar dicha queja directamente ante una autoridad fiscal superior. La regulación regulatoria moderna no permite tales posibilidades.

El contenido de las normas consideradas en su relación con otros requisitos reglamentarios del Cap. 19 del Código Fiscal de la Federación de Rusia nos permite concluir que la autoridad fiscal a través de la cual se presenta la reclamación no tiene derecho, a su propia discreción, a cambiar la autoridad fiscal superior elegida por el reclamante, que debe considerar la presentada. queja. Requisitos modernos para el contenido de una denuncia, previstos en el apartado 2 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no hablan de la necesidad de indicar en él una autoridad superior específica a cuya dirección se envía. Dicha información podrá indicarse en el texto de la denuncia a solicitud de quien la presente sobre la base del inciso 3 del art. 139.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Solo si no existe tal información en el texto de la queja, la autoridad fiscal tiene derecho a decidir de forma independiente cuál es la autoridad competente para considerar la queja presentada. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el inciso 1 del art. 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece la obligación de una autoridad fiscal inferior que haya recibido una queja de notificar al contribuyente a qué autoridad fiscal superior en particular ha remitido la queja para su consideración. La ausencia de dicha información significa la imposibilidad de aplicar adecuadamente las disposiciones previstas en el apartado 7 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia el derecho a retirar una denuncia. La solicitud de retirada de una reclamación se presenta a la autoridad fiscal que considera la reclamación correspondiente, lo que significa que la persona que la presenta debe conocer esta autoridad.

Proporcionado por el art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los requisitos reglamentarios se aplican tanto al procedimiento de presentación de una denuncia, sujeto a presentación y consideración de acuerdo con las reglas generales de apelación, como en virtud del inciso 6 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia son igualmente aplicables a una apelación presentada según el procedimiento de apelación. Los requisitos previstos se aplican no sólo a las reclamaciones iniciales, sino también a las reclamaciones contra decisiones de una autoridad fiscal superior, incl. quejas enviadas al Servicio Federal de Impuestos de Rusia.

Como en el caso del apartado 1 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el texto del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el legislador no previó una prohibición directa de la validez de los requisitos establecidos en relación con las quejas presentadas en el marco del procedimiento de apelación judicial. Tal limitación de la validez del artículo se desprende de la norma general del apartado 4 del art. 138 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Norma cláusula 1 art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite la posibilidad de presentar una queja en forma simple por escrito. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece ninguna restricción sobre el volumen mínimo y máximo de una reclamación, el formato aceptable y su ejecución. Con base en lo establecido en el apartado 1 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, definiciones legales de los conceptos de "queja" y "apelación", estos documentos se presentan estilísticamente en forma de apelación.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no exige la designación obligatoria del nombre de la denuncia que se presenta. Los errores o inexactitudes cometidos en nombre de la denuncia presentada, si se sigue adecuadamente el procedimiento para su presentación, no se consideran motivo suficiente para abandonarla con base en el art. 139.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sin consideración y no debe interferir con su consideración en cuanto al fondo.

El incumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, requisitos para la necesidad de firmar una denuncia, de conformidad con los párrafos. 1 cláusula 1 art. 139.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es una base suficiente para que la autoridad fiscal superior deje la queja sin consideración.

Al presentar una denuncia directamente por parte de la persona que apela la decisión o acto correspondiente, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no exige el adjunto obligatorio a la denuncia de documentos que confirmen la identidad o autoridad de la persona que firmó la denuncia. Un procedimiento diferente está previsto en el apartado 4 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para los casos de presentación de una queja por parte de un representante autorizado.

Norma cláusula 2 art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia enumera la información que se incluirá en la denuncia. La lista proporcionada no es exhaustiva y el texto de la denuncia puede basarse en el párrafo 3 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se complementa con otra información necesaria para su consideración oportuna.

Con base en el inciso 2 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia la denuncia deberá indicar:

1. apellido, nombre, patronímico y lugar de residencia de la persona que presenta la denuncia, o nombre y dirección de la organización que presenta la denuncia;
2. el acto apelado de la autoridad fiscal de carácter no normativo, acciones o inacción de sus funcionarios;
3. el nombre de la autoridad tributaria cuyo acto de carácter no normativo, cuyas acciones o inacción de cuyos funcionarios se apelan;
4. los motivos por los que quien presenta la denuncia considera vulnerados sus derechos;
5. Requisitos de quien presenta la denuncia.

Al mismo tiempo, el incumplimiento de los requisitos establecidos no se considera motivo suficiente para la salida en base al art. 139.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, tal queja no se considera. Una denuncia que no contenga todo lo previsto en el apartado 2 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los datos están sujetos a la consideración de una autoridad fiscal superior sin ninguna restricción. El hecho revelado de una indicación incompleta de la información necesaria en el texto de la queja no puede eliminarse durante la consideración de la queja por parte de una autoridad fiscal superior. Norma cláusula 1 art. 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia brinda al denunciante la oportunidad de presentar documentos adicionales que confirmen sus argumentos, pero no de complementar ni aclarar el texto de la denuncia en sí. Al mismo tiempo, como análisis detallado de los contenidos en el apartado 2 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre los requisitos para el contenido de una queja, la indicación incompleta o inexacta en su texto de la mayor parte de la información enumerada claramente no debería conducir a la imposibilidad de considerar la queja en sí en cuanto al fondo. La información que falta, por regla general, puede ser obtenida por una autoridad fiscal superior a partir del texto de la decisión apelada o de otras fuentes de información y bases de datos a su disposición.

También cabe señalar que, por ejemplo, lo previsto en los párrafos. 1 artículo 2 arte. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el requisito de la indicación obligatoria del apellido y patronímico del denunciante puede no ser factible para las personas debido a que no los tienen por razones aduaneras nacionales pertinentes u otras razones. La ausencia (no indicación) de un apellido o patronímico de una persona también está permitida por el Reglamento Administrativo actualmente aplicado del Servicio Federal de Migración para la prestación de servicios públicos para la emisión y sustitución de un pasaporte de un ciudadano de la Federación de Rusia. , que identifica la identidad de un ciudadano de la Federación de Rusia en el territorio de la Federación de Rusia (aprobado por Orden del Servicio Federal de Migración de Rusia de 30 de noviembre de 2012 N 391). Este Reglamento permite, en determinados casos, la posibilidad de no rellenar los datos "apellido" y "patronímico" al registrar un pasaporte para un ciudadano de la Federación de Rusia.

En la práctica, también son posibles ciertas discrepancias con respecto a la implementación del requisito de indicar la dirección de la organización. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no explica si esta debería ser la dirección de registro estatal o si es posible indicar la dirección (una de las direcciones) de la ubicación permanente de la organización. En ausencia de una prohibición directa en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, se puede suponer que es aceptable indicar cualquiera de estas direcciones.

Para cumplir con los requisitos de los párrafos. 2 págs.2 art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en caso de apelar una decisión, basta con indicar sus detalles (fecha y número de la decisión). El texto de la decisión apelada puede clasificarse como documentos que confirman los argumentos de quien presenta la denuncia. Sobre esta base, una copia de dicha decisión puede ser de conformidad con el párrafo 5 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se adjunta al texto de la denuncia. Norma págs. 3 págs.2 art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no requiere la indicación obligatoria del cargo o apellido, nombre y patronímico del funcionario cuyas acciones o inacciones se apelan. Dichos datos podrán indicarse en el texto de la denuncia sobre la base del inciso 3 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con la información necesaria para la consideración oportuna de la queja.

Cumplimiento adecuado de los requisitos de los párrafos. 4 cucharadas 2 cucharadas. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia exige que se indique en el texto de la denuncia no sólo las circunstancias que llevaron a la violación de los derechos y el método de su violación, sino también una enumeración de los derechos violados en sí mismos y/o de los normas de leyes y otros reglamentos que otorgaron el derecho correspondiente a una determinada persona. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no excluye la posibilidad de apelar contra los derechos violados, tanto los previstos directamente en el texto del Código Fiscal de la Federación de Rusia como otras leyes sobre impuestos y tasas, y los derechos garantizados por otras leyes. de la legislación, incl. normas aplicables del derecho internacional. La redacción especificada en la denuncia de conformidad con los párrafos. 5 págs.2 art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los requisitos de la persona, obviamente, deben estar correlacionados con los proporcionados a la autoridad fiscal superior en el párrafo 3 del art. 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con la posibilidad de tomar una decisión al respecto. Esta parte de la denuncia también podrá indicar la necesidad de adoptar las disposiciones previstas en el apartado. 2 y 3 apartados 5 art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia decisiones de suspender la ejecución del acto apelado o la comisión de la acción apelada. No se excluye que entre los requisitos también pueda incluirse la necesidad de llevar ante la justicia a los funcionarios culpables en virtud del art. 35 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, teniendo en cuenta el hecho de que el procedimiento moderno para considerar las quejas recibidas (artículo 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) no prevé limitar la autoridad fiscal superior al tomar una decisión a los límites de los requisitos establecidos. en la denuncia, cumplimiento indebido de los requisitos de los párrafos. 5 págs.2 art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tampoco puede reconocerse como un obstáculo insuperable para considerar la denuncia en cuanto al fondo y tomar una decisión al respecto.

Disponiendo en el apartado 3 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la posibilidad de complementar el texto de la denuncia con otra información necesaria para la consideración oportuna de la denuncia, el legislador deja la cuestión de su contenido permisible a discreción del recurrente. En particular, el texto del Código Fiscal de la Federación de Rusia no especifica qué números de teléfono, números de fax y direcciones de correo electrónico pueden indicarse en el texto de la denuncia. En todo caso, indicado en el texto de la denuncia presentada con base en el inciso 3 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la información adicional debe obtenerse legalmente y no tener las restricciones correspondientes en su distribución. En particular, la indicación de dichos datos no debe violar el régimen legal establecido por la Ley Federal del 27 de julio de 2006 N 152-FZ “Sobre Datos Personales”.

Con base en el inciso 3 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el texto de la queja puede, por ejemplo, indicar la autoridad fiscal superior específica ante la cual se presenta la queja, los nombres de los cargos, apellidos, nombres y patronímicos de autoridades fiscales específicas cuyo acciones o inacciones están siendo apeladas. Al recurrir una decisión de la autoridad tributaria de conformidad con lo establecido en el apartado 4 del art. 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las condiciones en el texto de la queja pueden indicar las razones por las cuales fue imposible presentar oportunamente los documentos adjuntos a la queja sobre la base del párrafo 5 del art. 139.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Con base en el inciso 5 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, también se pueden adjuntar a la denuncia documentos que confirmen los argumentos de la persona que presenta la denuncia.

Los documentos adjuntos al texto de la denuncia deben corresponder obviamente a aquella parte de la denuncia en la que, de conformidad con los párrafos. 4 cucharadas 2 cucharadas. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia indica los motivos por los que la persona que presenta la denuncia cree que se han vulnerado sus derechos. Una referencia en el texto de la denuncia al documento correspondiente puede considerarse como base suficiente para clasificar dicho documento a los efectos del párrafo 5 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a la categoría de confirmación de los argumentos de la persona que presenta la denuncia.

Por ejemplo, al texto de la denuncia se le podrá adjuntar lo siguiente:

a) un acto de carácter no normativo (incluida una decisión de la autoridad tributaria), que, a juicio del solicitante, viola sus derechos;

b) documentos que registren las acciones (inacción) de los funcionarios que realizaron la inspección; c) documentos primarios que confirmen el cargo del solicitante.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé ninguna restricción sobre el número y formato adjunto a la denuncia sobre la base del párrafo 5 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia de documentos. Sobre esta base, se puede suponer que los documentos presentados en formato electrónico pueden adjuntarse al texto de una reclamación escrita. Las partes del documento necesarias para su consideración se pueden resaltar visualmente. No se excluye la posibilidad de adjuntar documentos en forma de extractos o extractos.

Los documentos que no se adjuntaron a la denuncia en el momento de su presentación podrán ser presentados por el denunciante sobre la base del inciso 1 del art. 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia hasta que se tome una decisión al respecto.

La presentación por parte del denunciante de documentos adicionales tanto en la etapa de su presentación como durante su consideración es aconsejable sólo si se cumplen los requisitos del párrafo 4 del art. 140 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Una indicación de las razones por las que fue imposible presentar oportunamente los documentos a la autoridad fiscal cuya decisión se está apelando se puede incluir directamente en el texto de la queja sobre la base del inciso 3 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como información necesaria para la consideración oportuna de la queja o emitida en forma de nota explicativa a los documentos presentados después de la presentación de la queja.

Si una denuncia es presentada por un representante autorizado de una persona apelando un acto de una autoridad tributaria de carácter no normativo, acciones o inacción de sus funcionarios, de acuerdo con el requisito del inciso 4 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, también se adjuntan a la denuncia documentos que confirman la autoridad de este representante.

La formulación moderna de este requisito en el contexto de otros requisitos reglamentarios del Cap. 19 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (principalmente el párrafo 1 del artículo 139.2 y el párrafo 1 del párrafo 1 del artículo 139.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) parece no ser lo suficientemente correcto y causa ciertos problemas de aplicación de la ley. Entonces, basado en párrafos. 1 cláusula 1 art. 139.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, uno de los motivos para dejar una denuncia sin consideración es la ausencia de documentos adjuntos a la denuncia, redactados en la forma prescrita, que confirmen la autoridad del representante para firmarla. Sin embargo, en el apartado 4 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que es necesario adjuntar a la denuncia documentos que confirmen la autoridad del representante si esta persona presenta una denuncia. Es probable que en este caso el legislador haya reconocido injustificadamente que los procedimientos para firmar una denuncia y presentarla son absolutamente idénticos. Pero no debemos excluir la situación en la que un representante autorizado presenta una denuncia firmada no por el representante, sino por el propio denunciante. También es posible formalizar la autoridad del representante para firmar la denuncia y presentarla mediante distintos documentos. Además, el apartado 1 del art. 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no indica directamente la necesidad de presentar una queja personal obligatoria ante la autoridad fiscal. La reclamación puede enviarse a la autoridad fiscal y por correo postal. En este caso, no siempre es posible establecer quién actuó exactamente como remitente.

También cabe señalar que si la denuncia la presenta un representante autorizado del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no es necesario que presente documentos que confirmen su identidad. Por este motivo, compruebe que al presentar una denuncia se cumplan los requisitos del apartado 4 del art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se adjuntan documentos a la denuncia que confirman la autoridad del representante de la persona que la presenta, y no de otra persona, puede resultar muy difícil.

Proporcionar documentos adicionales después de presentar una queja.

Norma cláusula 1 art. 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite la posibilidad de presentar a una autoridad fiscal superior documentos adicionales no adjuntos por el reclamante a su texto, sobre la base del párrafo 5 del art. 139.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La presentación de documentos adicionales es aconsejable sólo si se cumplen las condiciones del inciso 4 del art. 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre la necesidad de fundamentar los motivos del retraso en la presentación de documentos. Teniendo en cuenta que la revisión se realiza según lo exige el apartado 2 del art. 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sin la participación directa del denunciante en este procedimiento, es aconsejable indicar los motivos de la presentación tardía de los documentos por escrito en forma de una nota explicativa adjunta a ellos.

Requisitos para los documentos transferidos sobre la base del inciso 1 del art. 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, lo mismo que para los documentos adjuntos al texto de la denuncia sobre la base del párrafo 5 del art. 139.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no explica el procedimiento para transferir documentos adicionales a una autoridad fiscal superior. Se puede suponer que dichos documentos pueden enviarse a una autoridad fiscal superior a través de la autoridad fiscal, actos de carácter no normativo, cuyas acciones o inacciones de los funcionarios están siendo apelados, o ser transferidos por el denunciante directamente a la autoridad fiscal superior. considerando su denuncia.

El hecho de la presentación sobre la base del apartado 1 del art. 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los documentos adicionales, independientemente de su número y contenido, son motivo suficiente para una posible prórroga sobre la base del párrafo. 1 o 2 p 6 cucharadas. 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el plazo para considerar una denuncia.

Retirar una queja

Norma cláusula 7 art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia otorga a la persona que presentó la denuncia el derecho a retirarla y también explica las consecuencias del ejercicio de este derecho. La persona que presentó la denuncia, antes de que se adopte una decisión sobre la misma, podrá retirarla total o parcialmente enviando una solicitud escrita a la autoridad fiscal que considere la denuncia correspondiente. El retiro de una denuncia priva a la persona que presentó la correspondiente denuncia del derecho a volver a presentar una denuncia por los mismos motivos. Otorgar a un representante autorizado el derecho a realizar determinadas acciones, de acuerdo con la legislación vigente, no priva a la persona del derecho a realizar estas acciones de forma independiente. Por lo tanto, si una queja es presentada por un representante autorizado, el derecho a retirarla debe otorgarse tanto al propio representante como a la persona en cuyo nombre se presenta la queja. Presentación moderna del apartado 7 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no tiene en cuenta esta característica.

Se aplica la prohibición de volver a presentar la misma denuncia incl. en los casos de presentar la misma denuncia ante otra autoridad fiscal superior. Al establecer la prohibición de volver a presentar una denuncia, el legislador no aclara si se considerarán como mismos motivos de recurso los casos de especificación, reformulación o adición de los motivos por los cuales quien presenta la denuncia considera vulnerados sus derechos.

Además, no se explica el efecto de la prohibición en relación con una denuncia que prevé los mismos motivos de recurso que un recurso previamente retirado.

También sería aconsejable incluir en el texto del Código Fiscal de la Federación de Rusia la obligación de la autoridad fiscal de confirmar de una forma u otra que ha recibido una solicitud para retirar la denuncia. La necesidad de dicha confirmación adquiere especial relevancia dado que, a diferencia del procedimiento de presentación de una denuncia, que se presenta de acuerdo con las reglas y dentro del plazo previsto en el apartado 1 del art. 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una solicitud para retirar la denuncia, como se establece expresamente en el párrafo 7 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se presenta directamente a la autoridad fiscal que examina la denuncia correspondiente.

Volver a presentar una queja

Previsto en el apartado 6 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los plazos para las apelaciones repetidas se aplican en los casos de presentación repetida de una denuncia por dejar sin consideración la denuncia inicial (cláusula 3 del artículo 139.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) o retiro de la denuncia inicial por parte de quien la presentó (cláusula 7 del artículo 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Según el apartado 6 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la presentación repetida de una denuncia (apelación) se realiza dentro de los plazos establecidos por este capítulo para la presentación de la denuncia correspondiente.

Un cierto fallo en la presentación textual de la norma en cuestión elegida por el legislador deja la posibilidad de diferentes interpretaciones de su significado. Al mismo tiempo, se puede suponer que el objetivo de esta regla seguía siendo establecer una prohibición de prolongar el plazo de apelación al presentar una segunda denuncia, y no crear condiciones para calcular dichos plazos nuevamente.

Al determinar los plazos para la presentación de una denuncia reiterada, esta norma no deja sin efecto lo establecido en el apartado 7 del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y cláusula 3 del art. 139.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prohíbe volver a presentar y considerar una denuncia que contenga los mismos motivos de apelación que la denuncia inicial.

Peculiaridades de la presentación de denuncias por parte de miembros de un grupo consolidado de contribuyentes

En el apartado 3 del art. 139 y párrafo 3 del art. 139.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define las características de apelar las decisiones de las autoridades fiscales tomadas con base en los resultados del examen de los materiales de una auditoría fiscal de un grupo consolidado de contribuyentes. Dichas decisiones pueden ser apeladas por el participante responsable de este grupo o por otro participante de este grupo de forma independiente en términos de responsabilizar a dicho participante por la comisión de un delito fiscal.

No debe considerarse que estas reglas limitan el derecho de los participantes en un grupo consolidado de contribuyentes a apelar contra otros actos no normativos de las autoridades tributarias, así como contra acciones o inacciones de sus funcionarios. Tienen derecho a hacerlo, siguiendo las reglas generales.

El fracaso en la presentación de las normas consideradas también se manifiesta en el hecho de que en su presentación moderna no mencionan la posibilidad de que un participante responsable de un grupo consolidado de contribuyentes presente una denuncia por responsabilizar a uno o más miembros del grupo por cometer un delito fiscal. La alternativa a la presentación de una denuncia por parte de un miembro responsable de este grupo o de un miembro independiente de este grupo, prevista en el texto moderno de la norma, significa en realidad que un recurso de uno de los miembros del grupo contra su responsabilidad por la comisión de un delito El delito fiscal priva al miembro responsable de este grupo de la oportunidad de apelar esta decisión por otros motivos. También sería aconsejable prever el derecho de un participante responsable de un grupo consolidado de contribuyentes a apelar la decisión presentando, a su elección, una o varias denuncias en términos de responsabilizar a participantes específicos por la comisión de un delito fiscal.

En relación con el procedimiento general de recurso administrativo, la norma del apartado 3 del art. 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia menciona la posibilidad de su aplicación exclusivamente en relación con decisiones que no han sido apeladas. La restricción establecida, en nuestra opinión, no significa una prohibición de la posibilidad misma de apelar aquellas decisiones de procesar o negar el procesamiento, que ya han sido apeladas previamente en el régimen de apelación. Estas decisiones pueden ser apeladas, incl. por motivos no especificados en el recurso. Restringir el derecho de recurso en esta situación llevaría inevitablemente a una restricción injustificada de los derechos del contribuyente.

Esta norma no prevé la posibilidad de un recurso independiente por parte de uno de los participantes del grupo consolidado de contribuyentes sobre la decisión que le concierne de negarse a responsabilizarlo.

De la nueva edición del art. 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia excluyó las normas que anteriormente explicaban las peculiaridades del procedimiento judicial para apelar por parte de un participante de un grupo consolidado de contribuyentes la decisión de la autoridad fiscal de responsabilizarlo por la comisión de un delito fiscal. La implementación de este derecho prevista en los párrafos. 2 cláusula 7 art. 25.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ahora se lleva a cabo de acuerdo con las reglas generales de apelación. Al mismo tiempo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia ya no prevé la obligación de un participante de un grupo consolidado de contribuyentes de notificar a los demás participantes de este grupo sobre el hecho de acudir a un tribunal de arbitraje y sobre los actos judiciales adoptados en conexión con esto.