Los activos fijos pueden llegar a la organización como resultado de:

1. Aportaciones de los fundadores como contribución al capital (social) autorizado;
2. Compras pagadas a fabricantes y organizaciones comerciales;
3. Estructuras, fabricación o construcción;
4. Recibos en virtud de un acuerdo de obsequio (sin cargo);
5. Intercambio por otros bienes (recibos de activos fijos en virtud de acuerdos que prevean el cumplimiento de obligaciones en medios no monetarios).

Para cualquier opción de recepción de activos fijos, todos los costos asociados se reflejan en la contabilidad como inversiones en activos no corrientes en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”. El débito de esta cuenta refleja los costos que forman el costo inicial de los activos fijos recibidos por la organización, los cuales, al aceptar los activos fijos, se dan de baja del crédito de esta cuenta al débito de la cuenta 01 “Activos fijos”. .

Recibo de activos fijos de los fundadores como contribución al capital autorizado.

El costo inicial de los activos fijos recibidos de los fundadores como contribución al capital autorizado de la organización se determina mediante acuerdo entre los fundadores (participantes) de la organización (cláusula 9 de PBU 6/01). El costo inicial de los activos fijos también incluye los costos reales de la organización para entregar los objetos y ponerlos en condiciones adecuadas para su uso (cláusula 12 de PBU 6/01).

En el caso de que un activo fijo utilizado anteriormente se transfiera al capital (social) autorizado de otra organización, la organización transferente debe restaurar el monto del IVA previamente reclamado para deducción sobre este activo fijo.

Para la organización receptora, el monto del IVA recuperado por la parte cedente no se incluye en el costo inicial de los activos fijos recibidos, se contabiliza por separado y está sujeto a deducción después de que se registra el activo fijo.

Tarea 3.1.1

El fundador de la organización aportó un nuevo activo fijo, valorado por los fundadores en 110.000 rublos, como contribución al capital autorizado. La organización incurrió en costos adicionales asociados con la entrega del objeto. El coste de los servicios de la organización de transporte para la entrega del objeto ascendió a 27.140 rublos. (IVA incluido - 4140 rublos).

No.		Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	Privado	General
	Se ha aceptado para el pago la factura de la organización de transporte por la entrega del activo fijo – coste de envío – IVA
	Un objeto de activo fijo aportado por el fundador como aporte al capital autorizado fue puesto en funcionamiento y registrado a su costo original.

Tarea 3.1.2

El fundador de la organización aportó al capital autorizado un objeto de activo fijo que anteriormente estaba en funcionamiento. El coste acordado del objeto fue de 220.000 rublos. De acuerdo con la legislación fiscal, el fundador (organización transferente) restauró el IVA sobre el objeto transferido por un monto de 36.000 rublos. Este monto lo indica él mismo en los documentos que formalizan la transferencia de inmovilizado.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	Privado	General
	Se refleja el costo del activo fijo reconocido como la contribución del fundador al capital autorizado.
	Se refleja el importe del IVA recuperado por la organización transmitente e indicado en los documentos sobre la transferencia de inmovilizado.
	Un objeto de activo fijo recibido del fundador como contribución al capital autorizado fue aceptado para contabilización a su costo original.
	Presentado al presupuesto para la deducción del IVA para un activo fijo recibido del fundador

Compra de activos fijos por una tarifa.

El costo inicial de los activos fijos adquiridos a cambio de una tarifa se determina en función del monto de los costos reales de adquisición, construcción y producción de la organización, con excepción del impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables (cláusula 8 de PBU 6/01).

Tarea 3.1.3

Un elemento de activo fijo está destinado a ser utilizado en la producción de productos sujetos al impuesto al valor agregado. Todos los documentos primarios y la factura están redactados correctamente y el importe del IVA está resaltado en una línea separada.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	(en el monto de los costos reales)
	nuevos medios

Tarea 3.1.4

La organización compró un activo fijo por valor de 59.000 rublos por una tarifa.

Un elemento de activo fijo está destinado a ser utilizado en la producción de productos sujetos al impuesto al valor agregado. Sin embargo, el importe del IVA en los documentos de liquidación y las facturas no se resalta como una línea separada.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	El costo del activo fijo comprado se refleja de acuerdo con los documentos de liquidación del proveedor (incluido el monto estimado del IVA)

Tarea 3.1.5

La organización adquirió a cambio de una tarifa un activo fijo por valor de 59.000 rublos, incluido el IVA por valor de 9.000 rublos.

Un elemento de activo fijo está destinado a ser utilizado en la producción de productos no sujetos al impuesto al valor agregado.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	El costo del activo fijo adquirido se refleja de acuerdo con los documentos de liquidación del proveedor (sin IVA)
	Se refleja el importe del IVA presentado por el proveedor.
	Se ha realizado el pago del activo fijo (IVA incluido)
	El importe del IVA pagado al proveedor se incluye en el coste del activo fijo adquirido.
	El activo fijo se contabiliza a su costo original.

Tarea 3.1.6

El 1 de octubre, la organización recibió un préstamo a corto plazo del banco por un período de 3 meses por un monto de 600.000 rublos. Por utilizar el préstamo, la organización acumula y paga intereses a una tasa del 10 por ciento anual el último día de cada mes.

La organización compró una máquina a un proveedor por una tarifa de 649.000 rublos, IVA incluido: 99.000 rublos. Para entregar la máquina, la organización utilizó los servicios de una organización de transporte. Costo de envío: 47.200 rublos. IVA incluido: 7200 rublos. La máquina fue puesta en funcionamiento y matriculada el 1 de diciembre. Se han pagado las facturas del proveedor de la máquina y de la organización de transporte.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	Privado	General
	Recibió un préstamo bancario a corto plazo para la compra de una máquina.
	Se ha aceptado para el pago la factura del proveedor de la máquina adquirida a cambio de una tarifa: Costo de la máquina
	Se ha aceptado para el pago la factura de la organización de transporte por la entrega de la máquina: Costo de entrega
	Se pagaron intereses al banco por utilizar el préstamo en octubre y noviembre.
	La máquina fue puesta en funcionamiento y matriculada a su coste original.
	Presentado al presupuesto para la deducción del IVA sobre una máquina comprada por una tarifa
	Facturas pagadas de proveedores y organizaciones de transporte.
	Se pagaron intereses al banco por utilizar el préstamo en diciembre y se pagó la deuda del préstamo.

Recibo gratuito de activos fijos.

El costo inicial de los activos fijos recibidos por una organización en virtud de un acuerdo de obsequio (sin cargo) se determina en función de su valor de mercado actual en la fecha de aceptación para la contabilidad como inversiones en activos no corrientes (cláusula 10 de PBU 6/01). . Se entiende por valor de mercado actual la cantidad de efectivo que se puede recibir como resultado de la venta del activo especificado en la fecha de aceptación a contabilidad. El costo inicial de los activos fijos también incluye los costos reales de la organización para entregar los objetos y ponerlos en condiciones adecuadas para su uso (cláusula 12 de PBU 6/01).

El valor de mercado de los activos fijos recibidos gratuitamente por la organización se carga inicialmente a ingresos diferidos y, posteriormente, a medida que se calcula la depreciación de estos objetos, se incluye en otros ingresos.

Tarea 3.1.7

La organización recibió un activo fijo sin cargo, cuyo valor de mercado en la fecha de aceptación a contabilidad era de 90.000 rublos. El coste de envío del objeto es de 3.540 rublos. (IVA incluido - 540 rublos). La vida útil se determina en 5 años. El objeto se utiliza en la producción auxiliar.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	Privado	General
	Se refleja el valor de mercado de un activo fijo recibido gratuitamente.
	Se ha aceptado para el pago una factura de una organización de transporte por la entrega de un activo fijo. Costo de entrega IVA
	Un activo fijo recibido gratuitamente fue puesto en funcionamiento y registrado a su costo original.
	Presentado al presupuesto para la deducción del IVA en los servicios de transporte
	Se ha pagado la factura de la organización de transporte.
	La depreciación se devengó sobre un activo fijo recibido gratuitamente en el mes siguiente al mes de su registro. (93.000 rublos: 5 años: 12 meses);
	Se refleja parte del monto registrado en la cuenta 98, atribuible al monto de la depreciación acumulada. (40.000 rublos: 5 años: 12 meses)

Recepción de activos fijos para transacciones de intercambio de productos básicos.

El costo inicial de los activos fijos recibidos a cambio de otra propiedad se determina en función del valor de la propiedad transferida a cambio. El valor de los bienes transferidos o por transferir por una organización se establece con base en el valor al que, en circunstancias comparables, la organización suele determinar el valor de bienes similares.

Tarea 3.1.8

En virtud de un acuerdo de intercambio, una organización recibe un objeto de activo fijo a cambio de 100 unidades de productos de su propia producción. Normalmente, una organización vende sus propios productos a un precio de 1.770 rublos. (IVA incluido - 270 rublos). El costo por unidad de producción es de 1150 rublos.

La aceptación de un activo fijo para contabilidad se reflejará en la contabilidad de la organización mediante los siguientes asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	El costo del activo fijo se refleja en función del costo de los productos transferidos (1770 rublos - 270 rublos) x 100 unidades.
	El monto del IVA se refleja en el costo del activo fijo recibido (270 rublos x 100 unidades)
	El activo fijo se contabiliza a su costo original.
	Se reflejan los ingresos por la transferencia de productos terminados a cambio de activos fijos.
	IVA devengado al presupuesto sobre productos terminados transferidos a cambio
	El costo de los productos terminados transferidos a cambio se cancela.
	Refleja el resultado financiero por la transferencia de productos terminados a cambio de activos fijos.
	La compensación de reclamaciones mutuas se refleja.
	Presentado para la deducción del IVA sobre un activo fijo registrado

Recibo de activos fijos por valor de hasta 20.000 rublos.

Según el párrafo 5 de PBU-6/01, se establece que los activos con un valor de no más de 20.000 rublos, por decisión de la organización, no pueden incluirse en los activos fijos, pero se reflejan en la contabilidad y los informes como parte de los inventarios. .

Tarea 3.1.9

La organización compró un activo fijo para su uso con fines de gestión, cuyo costo es de 9.440 rublos. (IVA incluido - 1440 rublos).

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	El costo del activo fijo comprado se refleja de acuerdo con los documentos de liquidación del proveedor como parte de los inventarios (sin IVA)
	Se refleja el importe del IVA presentado por el proveedor.
	Se ha realizado el pago del activo fijo (IVA incluido)
	El importe del IVA pagado al proveedor se presenta al presupuesto para su deducción.
	Se ha puesto en funcionamiento un activo fijo registrado como parte de los inventarios.

Tareas de prueba

Situación 1

La organización adquirió un activo fijo por valor de 141.600 rublos. (IVA incluido - 21.600 rublos).

El equipo fue entregado por un tercero.

Coste de envío 5900 rublos. (IVA incluido - 900 rublos). Los servicios de entrega se pagan desde la caja de la organización.

Los costos de la organización para la instalación de activos fijos fueron:

• costo de los materiales utilizados - 240 rublos;
• salario de los trabajadores: 4.000 rublos;
• contribuciones de seguros a fondos extrapresupuestarios: 1040 rublos;
• Pagos del seguro a la Caja del Seguro Social contra accidentes y enfermedades profesionales: 40 rublos.

El activo fijo se pagó con cargo a la cuenta corriente, se puso en funcionamiento y se registró.

Situación 2

Formule transacciones comerciales y realice asientos contables para reflejar la siguiente situación comercial en contabilidad.

La organización recibió del fundador, como contribución al capital autorizado, un automóvil nuevo, no utilizado anteriormente, cuyo costo acordado fue de 250.000 rublos.

El coche se puso en funcionamiento y se matriculó.

3.2. Contabilización de la depreciación de activos fijos.

El costo de los activos fijos se amortiza mediante depreciación (cláusula 17 de PBU 6/01).

La depreciación de los activos fijos se calcula de una de las siguientes formas:

• método lineal;
• método de reducción del saldo;
• método de amortización del valor mediante la suma del número de años de vida útil;
• método de cancelación del costo en proporción al volumen de productos (obras) (cláusula 18 de PBU 6/01).

Con el método lineal, el monto anual de depreciación se determina con base en el costo original o el costo actual (de reposición) (en caso de revaluación) de un objeto de activo fijo y la tasa de depreciación calculada en función de la vida útil de este objeto.

Con el método del saldo decreciente, el monto anual de depreciación se determina con base en el valor residual del activo fijo al inicio del año de informe y la tasa de depreciación calculada con base en la vida útil de este elemento y el factor de aceleración establecido de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia.

Al cancelar el costo con base en la suma de los años de vida útil, el monto anual de los cargos por depreciación se determina con base en el costo original o el costo actual (de reemplazo) (en caso de revaluación) del activo fijo y el relación, cuyo numerador es el número de años que quedan hasta el final de la vida útil del objeto, y el denominador es la suma de los años de vida útil del objeto.

Durante el año del informe, utilizando cualquier método, los cargos por depreciación se acumulan mensualmente por un monto de una doceava parte del monto anual (cláusula 19 de PBU 6/01).

Al cancelar el costo en proporción al volumen de producción (trabajo), los cargos por depreciación se calculan sobre la base del indicador natural del volumen de producción (trabajo) en el período del informe y la relación entre el costo inicial del activo fijo y el volumen estimado de producción (trabajo) para toda la vida útil del objeto de activo fijo (pág. 19 PBU 6/01).

El monto de los cargos por depreciación acumulados se refleja en la contabilidad acumulando los montos correspondientes en el débito de las cuentas de costos de producción (gastos de venta) en correspondencia con la cuenta de depreciación del activo fijo.

Tarea 3.2.1

El objeto se deprecia utilizando el método de línea recta. Es necesario calcular el monto de la depreciación por año y mes de operación.

100%: 5 años = 20%.

Calculemos el monto anual de depreciación:

28.800 rublos x 20% = 5760 frotar.

Calculemos el monto mensual de los cargos por depreciación:

5760 rublos: 12 meses. = 480 frotar.

Por lo tanto, se amortizarán 480 rublos mensuales durante cinco años para cubrir los costes de producción principal. depreciación acumulada registrando:

Cuenta de crédito 02 “Depreciación de activos fijos” – 480 rublos.

Tarea 3.2.2

El coste inicial de un activo fijo utilizado en la producción principal es de 28.800 rublos. Vida útil - 5 años.

Los activos fijos se deprecian utilizando el método del saldo reductor. Factor de aceleración - 2.

Determinemos la tasa de depreciación anual:

100%: 5 años x 2 = 40%.

Calculemos el monto anual de los cargos por depreciación para los años de operación de la instalación.

1er año. El monto anual de depreciación se determina en función del costo original del objeto: 28 800 rublos. tasas de depreciación 40%:

28.800 rublos x 40% = 11.520 rublos.

Durante el primer año de funcionamiento, se amortizarán mensualmente 960 rublos por costos de producción. (11.520 rublos: 12 meses):

Cuenta de debito 25 “Gastos generales de producción”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 960 rublos.

Segundo año. El monto anual de depreciación se determina en función del valor residual del objeto al comienzo del segundo año y la tasa de depreciación del 40%.

28.800 rublos - 1G520 frotar. = 17.280 rublos.

17.280 rublos x 40% = 6912 frotar.

Durante el segundo año de funcionamiento, se amortizarán mensualmente 576 rublos en concepto de costes de producción. (6.912 rublos: 12 meses):

Cuenta de debito 25 “Gastos generales de producción”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 576 rublos.

3er año. El monto anual de depreciación se determina en función del valor residual del objeto al comienzo del tercer año y la tasa de depreciación del 40%.

Determinemos el valor residual:

17.280 rublos - 6912 frotar. = 10.368 rublos.

Determinemos el monto anual de depreciación:

10.368 rublos x 40% = 4147 frotar.

Durante el tercer año de funcionamiento, se amortizarán mensualmente 346 rublos en concepto de costes de producción. (4.147 rublos: 12 meses):

Cuenta de debito 25 “Gastos generales de producción”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 346 rublos.

4to año. El monto anual de depreciación se determina en función del valor residual del objeto al comienzo del cuarto año y una tasa de depreciación del 40%.

Determinemos el valor residual: 10.368 rublos. - 4147 frotar. = 6221 frotar.

Determinemos el monto anual de depreciación: 6221 rublos. x 40% = 2488 frotar.

Durante el cuarto año de funcionamiento, se amortizarán 207 rublos mensuales en concepto de costes de producción. (2.488 rublos: 12 meses):

Cuenta de debito 25 “Gastos generales de producción”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 207 rublos.

5to año. El monto anual de depreciación se determina en función del valor residual del objeto al comienzo del quinto año y una tasa de depreciación del 40%.

Determinemos el valor residual:

6221 rublos. - 2488 frotar. = 3733 frotar.

Determinemos el monto anual de depreciación:

3733 frotar. x 40% = 1493 frotar.

Durante el quinto año de funcionamiento, se amortizarán mensualmente 124 rublos en concepto de costes de producción. (1.493 rublos: 12 meses):

Cuenta de debito 25 “Gastos generales de producción”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 124 rublos.

El valor residual al final del quinto año es de 2240 rublos. (3733 rublos - 1493 rublos).

Tarea 3.2.3

El coste inicial de un activo fijo utilizado en la producción principal es de 28.800 rublos. Vida útil - 5 años.

Un elemento de activo fijo se deprecia utilizando el método de amortización basado en la suma de los años de su vida útil.

La suma de los números de años de vida útil es (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Entonces el monto anual de los cargos por depreciación por año de operación será:

1er año: 28.800 rublos. x 5: 15 = 9600 frotar.

2do año: 28.800 rublos. x 4: 15 = 7680 frotar.

3er año: 28.800 rublos. x 3: 15 = 5760 frotar.

4º año: 28.800 rublos. x 2: 15 = 3840 frotar.

5º año: 28.800 rublos. x 1: 15 = 1920 frotar.

Mensualmente durante la vida útil de la instalación, se cargarán a los costes de producción los siguientes importes de depreciación:

durante el 1er año - 800 rublos. (9600 rublos: 12 meses)

Cuenta de debito 25 “Gastos generales de producción”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 800 rublos;

durante el segundo año - 640 rublos. (7.680 rublos: 12 meses)

Cuenta de debito 25 “Gastos generales de producción”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 640 rublos;

durante el tercer año - 480 rublos - (5760 rublos: 12 meses)

Cuenta de debito 25 “Gastos generales de producción”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 480 rublos;

durante el cuarto año - 320 rublos. (3.540 rublos: 12 meses)

Cuenta de debito 25 “Gastos generales de producción”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 320 rublos;

durante el quinto año -160 frotar. (1.920 rublos: 12 meses)

Cuenta de debito 25 “Gastos generales de producción”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 160 rublos.

Tarea 3.2.4

El coste inicial de un activo fijo utilizado en la producción principal es de 28.800 rublos. El objeto se deprecia amortizando el costo en proporción al volumen de producción (trabajo). El volumen de producción estimado para todo el período de uso de la instalación es de 100.000 unidades. Durante el período que abarca el informe se produjeron 1200 unidades de productos. Calculemos el monto de los cargos por depreciación:

28.800 rublos : 100.000 unidades x 1200 unidades = 345,6 frotar.

Tarea 3.2.5

En enero de 2008 se depreció la depreciación de los activos fijos utilizados:

en producción principal - 1220 rublos;

en el departamento de transporte - 350 rublos;

en el taller de reparación - 260 rublos;

en construcción de capital - 176 rublos;

para necesidades de gestión (en la oficina) - 188 rublos.

Hagamos asientos contables:

Cuenta de debito 25 “Gastos generales de producción”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 1220 rublos;

Cuenta de debito 23 “Producción auxiliar”, subcuenta “Departamento de transporte”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 350 rublos;

Cuenta de debito 23 “Producción auxiliar”, subcuenta “Taller de reparación”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 260 rublos;

Cuenta de debito 08 “Inversiones en activos no corrientes”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 176 rublos;

Cuenta de debito 26 “Gastos generales del negocio”

Cuenta de crédito 02 "Depreciación de activos fijos" - 188 rublos.

Tareas de prueba

Situación 1

La organización recibió gratuitamente una computadora para su uso en contabilidad. El valor de mercado de la computadora en la fecha de aceptación a contabilidad es de 60.000 rublos. El ordenador ha sido puesto en funcionamiento y registrado.

Vida útil - 5 años. La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.

Ejercicio. Determine el monto mensual de las deducciones por depreciación, refleje la recepción de activos fijos y el cálculo de la depreciación por contabilizaciones.

Situación 2

El costo del activo fijo es de 140.000 rublos.

Vida útil - 8 años. El objeto se deprecia amortizando el costo basándose en la suma de los años de su vida útil.

3.3. Contabilización de reparaciones de activos fijos.

Independientemente del tipo de reparación y el método de su implementación, los costos asociados con la reparación de activos fijos se incluyen en los costos de producción y se reflejan en las cuentas de costos de producción.

Si los trabajos de reparación de activos fijos se llevan a cabo de manera uniforme durante todo el año o con pequeños volúmenes de trabajos de reparación, los costos reales incurridos por la reparación de activos fijos se incluyen en los costos de producción del período en el que ocurrieron.

Al realizar reparaciones importantes, costosas y desiguales a lo largo del año, los costos reales incurridos por la reparación de activos fijos se cubren con la reserva creada previamente. Las contribuciones a la reserva se realizan mensualmente de acuerdo con los estándares determinados por la organización de forma independiente. Los costos reales de reparación de activos fijos una vez finalizados los trabajos de reparación se cancelan para reducir la reserva creada previamente.

Si los costos reales de reparación de activos fijos son mayores que el monto de la reserva creada, entonces el monto excedente primero se tiene en cuenta como gastos diferidos y luego se carga uniformemente mensualmente hasta el final del año como costos de producción.

Para que se incluyan de manera uniforme en los costos de producción, los costos de reparación de activos fijos se pueden tener en cuenta primero como parte de los gastos diferidos. Posteriormente, se incluyen en los costes de producción de manera uniforme todos los meses hasta final de año.

Tarea 3.3.1

La organización realiza de forma independiente reparaciones cosméticas del taller de producción. Durante la renovación se incurrió en los siguientes gastos:

comprado a un proveedor por una tarifa y materiales consumidos (pintura, barniz, clavos, etc.): 38 940 rublos; IVA incluido: 5.940 rublos.

se acumularon los salarios de los trabajadores: 25.800 rublos;

deducciones del salario: 6.966 rublos.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Se ha deducido el importe del IVA pagado al proveedor de materiales.
	Se entregaron materiales para la reparación de la instalación OS.
	Los salarios se acumularon a los empleados que realizaron trabajos de reparación en las instalaciones del sistema operativo.
	Se calcularon las contribuciones al seguro a fondos extrapresupuestarios y los pagos del seguro contra accidentes a partir de los montos de la indemnización por accidentes de trabajo.
	Se refleja una cancelación única de los gastos de reparación de un activo.

Tarea 3.3.2

De acuerdo con la política contable, la organización prevé la creación de una reserva para cubrir los costos de reparación de activos fijos. El monto de la reserva acumulada durante el año para la reparación del taller de producción principal es de 480.000 rublos. Los gastos reales de la organización para la reparación del taller de producción principal fueron:

Costos del taller de reparación: 244.074 rublos. (incluido el costo de los materiales - 68 000 rublos, depreciación de los activos fijos - 41 200 rublos; salarios de los trabajadores dedicados a las reparaciones - 106 200 rublos; deducciones de los salarios - 28 674 rublos);

el costo de los servicios de una organización de reparación de terceros es de 188.800 rublos, IVA incluido: 28.800 rublos).

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Se realizaron deducciones a la reserva para cubrir los costos de reparación de activos fijos del taller de producción principal.
	Se entregaron materiales para la reparación del taller principal de producción.
	Los salarios se acumularon a los empleados que realizaron trabajos de reparación en el taller de producción principal.
	Se han acumulado contribuciones al seguro al Fondo de Pensiones, Fondo del Seguro Social, Fondo del Seguro Médico Obligatorio y pagos al seguro contra accidentes con cargo a los montos de la compensación laboral.
	Los costos reales del taller de reparación se amortizan para reducir la reserva creada previamente.
	Se refleja el costo de los servicios de una organización de reparación (sin IVA)
	Al final del año, el importe de la reserva no utilizada se cancela (480 000 rublos – 404 074 rublos) - reversión

Tarea 3.3.3

De acuerdo con la política contable, la organización prevé la creación de una reserva para cubrir los costos de reparación de activos fijos.

El monto de la reserva devengada durante el año fue:

• para reparaciones de activos fijos de producción principal: 210.000 rublos;
• para reparaciones de activos fijos de producción auxiliar: 90.000 rublos;
• para la reparación de activos fijos para uso general: 50.000 rublos.

Las reparaciones de los activos fijos finalizaron en septiembre. Los costos reales de reparación de activos fijos realizados por el taller de reparación de la organización fueron:

• costo de materiales - 400 000 rublos, incluida la reparación de activos fijos de producción principal - 230 000 rublos, para la reparación de activos fijos de producción auxiliar - 110 000 rublos, para la reparación de activos fijos para fines económicos generales - 60 000 rublos;
• para los salarios de los trabajadores que realizan reparaciones - 50.000 rublos, incluida la reparación de activos fijos de producción principal - 20.000 rublos, para la reparación de activos fijos de producción auxiliar - 12.000 rublos, para la reparación de activos fijos para fines económicos generales - 18.000 rublos;
• deducciones de los salarios de los trabajadores dedicados a las reparaciones - 14.000 rublos, incluidos los salarios de los trabajadores dedicados a la reparación de activos fijos de producción primaria - 5.600 rublos, de los salarios de los trabajadores dedicados a la reparación de activos fijos de producción auxiliar - 3 360 rublos, de los salarios de los trabajadores dedicados a la reparación de activos fijos para fines económicos generales: 5.040 rublos.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Se realizaron deducciones a la reserva para cubrir los costos de reparación de activos fijos: producción principal producción auxiliar propósito general
	Se entregaron materiales al taller de reparación y se gastaron materiales para la reparación de activos fijos.
	Salarios devengados a los trabajadores de talleres de reparación por reparaciones de activos fijos
	Se han devengado el impuesto social unificado, las cotizaciones al seguro al Fondo de Pensiones, al Fondo del Seguro Social y al Fondo del Seguro Médico Obligatorio y los pagos del seguro contra accidentes con cargo a los salarios de los trabajadores de los talleres de reparación.
	La depreciación se devengó sobre los activos fijos utilizados en la reparación del taller de producción principal.
	Los costos reales del taller de reparación por reparaciones completadas de activos fijos se amortizan para reducir la reserva creada previamente (dentro de los límites de la reserva creada): producción principal producción auxiliar propósito general
	Los costos reales de las reparaciones completadas de activos fijos se cargan como gastos diferidos incurridos por el taller de reparación que exceden la reserva creada previamente: producción principal (230.000 rublos + 20.000 rublos + 5.600 rublos) – 210.000 rublos. producción auxiliar (110.000 rublos + 12.000 rublos + 3.360 rublos) – 90.000 rublos. uso general (60.000 rublos + 18.000 rublos + 5.040 rublos) – 50.000 rublos.
	Cada mes hasta el final del año, una parte de los costos generados por el taller de reparación que exceden la reserva de costos reales creada previamente para las reparaciones completadas de activos fijos se carga como costos de producción: producción principal (45.600 rublos: 4 meses) producción auxiliar (35.360 rublos: 4 meses) propósito general (33.040 rublos: 4 meses)

Tarea 3.3.4

La política contable de la organización prevé la contabilidad preliminar de los gastos de reparación de activos fijos como parte de los gastos diferidos. En septiembre, la organización renovó las instalaciones de gestión de la planta. Las reparaciones fueron realizadas por un taller de reparación y un contratista.

Costos del taller de reparación: 232.700 rublos. (incluido el costo de los materiales - 93 000 rublos; salarios de los trabajadores que realizan reparaciones - 110 000 rublos; deducciones de los salarios - 29 700 rublos);

El costo del trabajo del contratista es de 153.400 rublos. (IVA incluido - 23.400 rublos). Se ha pagado la factura del contratista.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	En septiembre: El costo de los materiales comprados se refleja de acuerdo con los documentos de liquidación del proveedor (sin IVA)
	Se refleja el importe del IVA presentado por el proveedor de materiales.
	Se ha realizado el pago al proveedor por los materiales recibidos (IVA incluido)
	Los importes del IVA pagados al proveedor de materiales se presentan para su deducción.
	Los materiales fueron entregados al taller de reparación y se gastaron materiales para la reparación de las instalaciones de gestión de la planta.
	Salarios devengados a los trabajadores del taller de reparación por reparaciones en las instalaciones de dirección de la planta
	Las contribuciones al seguro al Fondo de Pensiones, al Fondo del Seguro Social y al Fondo del Seguro Médico Obligatorio y los pagos del seguro contra accidentes se calcularon a partir de los salarios pagados a los trabajadores del taller de reparación que realizaron trabajos de reparación de las instalaciones de la dirección de la planta.
	Se refleja el costo de los servicios de una organización de reparación para la reparación de las instalaciones de gestión de la planta (sin IVA)
	Se refleja el importe del IVA presentado por la organización reparadora.
	Se ha realizado el pago de los servicios de la organización de reparación (IVA incluido)
	Se presentó para deducción el importe del IVA pagado a la organización de reparación.
	Durante octubre - diciembre: la cancelación mensual de los gastos de reparación de las instalaciones de gestión de la planta se refleja como gastos de actividades ordinarias (93 000 rublos + 110 000 rublos + 29 700 rublos + 130 000 rublos): 3 meses = 120.900 rublos.

Tareas de prueba

Situación 1

Formule transacciones comerciales y realice asientos contables para reflejar la siguiente situación comercial en contabilidad.

En marzo, la organización reparó una instalación de activos fijos. La política contable de la organización prevé la contabilidad preliminar de los costos de reparación como parte de los gastos diferidos. Los costos de reparación fueron:

• costo de los materiales utilizados: 140.000 rublos;
• salarios de los trabajadores: 160.000 rublos;
• contribuciones al seguro al Fondo de Pensiones, Fondo del Seguro Social, Fondo del Seguro Médico Obligatorio y pagos del seguro contra accidentes con cargo al monto de la indemnización laboral: 43.200 rublos.

Situación 2

Formule transacciones comerciales y realice asientos contables para reflejar la siguiente situación comercial en contabilidad.

La política contable de la organización prevé la creación de una reserva para cubrir los costos de próximas reparaciones de activos fijos.

El costo anual estimado de reparación de activos fijos con fines de producción es de 360.000 rublos. Las reparaciones fueron realizadas por contratistas. El costo del trabajo realizado por el contratista para reparar activos fijos ascendió a 407.100 rublos, IVA incluido: 62.100 rublos.

3.4. Contabilización de la enajenación de activos fijos.

Los activos fijos pueden enajenarse en una organización como resultado de:

• liquidación por desgaste físico o moral total;
• ventas a otras organizaciones o personas;
• transferencia gratuita a otras organizaciones o personas en virtud de un acuerdo de donación;
• transferencias como contribución al capital autorizado de otras organizaciones;
• permuta por otra propiedad.

La enajenación de activos fijos es el resultado de otras actividades de la organización, por lo que los ingresos y gastos asociados a estas actividades se reflejan como otros ingresos y gastos.

Independientemente del motivo de la enajenación, el costo inicial del activo fijo enajenado, el monto de la depreciación acumulada sobre este objeto en el momento de la enajenación y el valor residual del activo fijo enajenado se cancelan. Los asientos restantes en las cuentas contables dependen del motivo de la enajenación de los activos fijos.

Liquidación de activos fijos por desgaste moral o físico

Al liquidar activos fijos por desgaste físico o moral total, la organización asume los costos asociados y recibe ingresos. Los costos de liquidación de activos fijos incluyen los salarios devengados por el trabajo de desmantelamiento de activos fijos, las deducciones por necesidades sociales de estos salarios y el pago por servicios de organizaciones de terceros. Los ingresos por liquidación de activos fijos incluyen el costo de los activos materiales recibidos y capitalizados.

Tarea 3.4.1

La organización decidió liquidar un activo fijo por desgaste físico total y por vencimiento de su vida útil.

El costo inicial del activo fijo es de 274.000 rublos.

En el momento de la cancelación del activo fijo, se había acumulado en su totalidad una depreciación de 274.000 rublos.

Por el desmantelamiento de la instalación, los trabajadores recibieron un salario de 22.500 rublos. Contribuciones a la seguridad social: 6.075 rublos.

Al enajenar un activo fijo, las piezas de repuesto se tuvieron en cuenta al valor de mercado en la fecha de la cancelación, por un importe de 5.000 rublos.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	El costo inicial de un activo fijo se canceló al momento de su liquidación.
	El monto de la depreciación acumulada sobre el activo fijo a la fecha de la cancelación se cancela
	Salarios devengados a los trabajadores por desmantelar activos fijos
	Se han calculado las contribuciones al seguro al Fondo de Pensiones, el Fondo del Seguro Social, el Fondo del Seguro Médico Obligatorio y los pagos del seguro contra accidentes con cargo a los salarios de los trabajadores.
	Se aceptaron para contabilización los repuestos restantes después de la cancelación de activos fijos al valor de mercado a la fecha de cancelación.
	Se ha determinado el resultado financiero (beneficio) de la liquidación de activos fijos.

Tarea 3.4.2

La organización decidió liquidar un activo fijo por obsolescencia antes del final de su vida útil. El coste inicial del activo fijo fue de 367.000 rublos. En el momento de la cancelación del objeto, la depreciación no se había acumulado en su totalidad y ascendía a 290.000 rublos.

Por el desmantelamiento de la instalación, los trabajadores recibieron un salario de 11.500 rublos y unas cotizaciones a la seguridad social de 3.105 rublos.

Al deshacerse de un objeto, los materiales restantes después de la cancelación se tuvieron en cuenta al valor de mercado en la fecha de la cancelación, que ascendía a 29.000 rublos.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	El costo inicial de un activo se canceló al momento de su liquidación.
	El monto de la depreciación acumulada sobre el activo fijo a la fecha de la cancelación se cancela
	El valor residual subdepreciado del activo liquidado se canceló
	Salarios devengados a los trabajadores por el desmantelamiento de la instalación OS
	Contribuciones de seguro al Fondo de Pensiones, Fondo de Seguro Social, Fondo de Seguro Médico Obligatorio y pagos de seguro deaccidentes con salarios de trabajadores
	Los materiales restantes después de la cancelación del activo fijo se aceptaron para contabilización al precio de mercado en la fecha de cancelación del activo fijo.
	Se ha determinado el resultado (pérdida) financiero por la liquidación de un activo

Venta de activos fijos

Cuando una organización vende un activo fijo, el precio de venta se determina por acuerdo de las partes (vendedor y comprador). Como regla general, los activos fijos deben venderse a un precio de mercado teniendo en cuenta su estado físico. El precio de mercado de la propiedad que se vende debe incluir el importe del IVA.

Los ingresos por la venta de activos fijos se clasifican como otros ingresos. El importe del IVA pagadero al presupuesto en relación con la venta de activos fijos se clasifica como otros gastos.

Tarea 3.4.3

La organización vende un coche. Costo inicial - 334 000 rublos, depreciación en el momento de la venta - 248 000 rublos, precio de venta - 113 280 rublos, IVA incluido - 17 280 rublos.

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Se refleja el precio de venta del coche (IVA incluido)
	El importe del IVA se refleja en el precio de venta del coche.
	El costo original del auto vendido fue cancelado.
	El monto de la depreciación acumulada en el automóvil en el momento de la venta se cancela.
	El valor residual del coche vendido se amortiza.
	Se determina el resultado financiero (beneficio) de la venta del automóvil.
	Pago recibido por el coche vendido (IVA incluido)

La transferencia de activos fijos al capital autorizado de otra organización es uno de los tipos de inversiones financieras de una organización. El valor de dichos activos fijos, evaluado por los fundadores, se acepta para contabilizar como parte de las inversiones financieras de capital. La diferencia resultante entre el valor pactado y residual de los activos fijos se tiene en cuenta como parte de otros ingresos o gastos. No se aplica el IVA a la transferencia de activos fijos al capital (social) autorizado de sociedades comerciales y asociaciones.

Tarea 3.4.4

Una organización que participa en la creación de otra organización aporta a su capital autorizado un objeto de activos fijos, cuyo costo inicial es de 350.000 rublos, el monto de la depreciación acumulada es de 50.000 rublos. Por acuerdo con los fundadores, el costo del activo fijo transferido se determinó en la cantidad de 310.000 rublos.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Por el monto del valor pactado del activo fijo transferido

Dado que, a efectos de la contabilidad fiscal, las contribuciones de propiedad al capital (social) autorizado de otra organización no se reconocen como ventas y no están sujetas al impuesto al valor agregado, entonces el IVA se presenta a la organización al adquirir activos fijos destinados a transferirse a la El capital (social) autorizado de otra organización no es deducible, está sujeto y debe tenerse en cuenta en su costo original.

Tarea 3.4.5

La organización adquirió un nuevo activo fijo con el objetivo de transferirlo al capital autorizado de otra organización. El coste del activo fijo es de 165.200 rublos, IVA incluido: 25.200 rublos.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Se refleja el importe del IVA presentado por el proveedor.
	El costo original del activo transferido ha sido cancelado.

En los casos en que una organización transfiera un activo fijo utilizado previamente al capital autorizado de otra organización, debe restituir el monto del IVA previamente presentado al presupuesto para la deducción de este activo fijo. Los importes del IVA restaurados deberían aumentar el importe del impuesto pagadero al presupuesto por la organización transferente.

Tarea 3.4.6

Una organización transfiere un objeto de activo fijo a otra organización como contribución a su capital autorizado. El costo inicial del activo fijo transferido es de 440.000 rublos. IVA por valor de 79.200 rublos. Después del pago del objeto y su aceptación a contabilidad, se presentó al presupuesto para la deducción del importe total.

La vida útil del objeto es de 5 años. Antes de la transferencia, el activo fijo se utilizó en producción durante 12 meses.

Durante el funcionamiento de la instalación, se acumuló una depreciación de 88.000 rublos utilizando el método lineal. Los fundadores determinaron que el valor acordado del objeto transferido era igual a su valor residual: 352.000 rublos.

El valor residual del activo fijo en el momento de su transferencia como contribución al capital autorizado de otra organización es de 352.000 rublos. (440.000 rublos - 88.000 rublos), o el 80% de su coste original.

Así, al transferir un objeto de inmovilizado, es necesario restituir el IVA previamente deducido en un 80%, o en la cantidad de 63.360 (79.200 rublos x 80%).

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	El costo del activo fijo adquirido se refleja de acuerdo con los documentos de liquidación del proveedor (sin IVA)
	Se refleja el importe del IVA presentado por el proveedor.
	Se ha realizado el pago del activo (IVA incluido)
	El activo fijo se acepta para contabilización a su costo original.
	Se ha presentado a deducción el importe del IVA pagado sobre el bien registrado.
	Se refleja la deuda por contribución al capital autorizado de otra organización.
	El costo original del activo transferido ha sido cancelado.
	El valor residual del activo transferido ha sido cancelado.
	La transferencia del importe del IVA restituido a la organización receptora se refleja sobre la base de los documentos.

Transferencia gratuita de activos fijos.

La transferencia gratuita de activos fijos a otras organizaciones e individuos se refleja en la contabilidad de la misma manera que la venta de activos fijos. En caso de transferencia gratuita, el cedente tiene la obligación de devengar y pagar el IVA al presupuesto. El IVA se calcula sobre la base del valor de mercado de los activos fijos transferidos gratuitamente.

Tarea 3.4.7

La organización transfirió los activos fijos al individuo de forma gratuita. El costo inicial del objeto es de 180 000 rublos, el monto de la depreciación acumulada es de 120 000 rublos y el valor residual del objeto es de 60 000 rublos. corresponde a su valor de mercado sin IVA.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Se ha amortizado el coste inicial de un activo transferido gratuitamente
	El monto de la depreciación acumulada sobre el activo fijo en el momento de la transferencia se cancela
	Se ha dado de baja el valor residual de un activo transferido gratuitamente
	El IVA se cobra sobre el valor de mercado del activo fijo transferido gratuitamente.
	Se ha determinado el resultado (pérdida) financiero por la transferencia gratuita de un activo.

Transferencia de activos fijos al capital autorizado de otra organización.

La transferencia de activos fijos al capital autorizado de otra organización es uno de los tipos de inversiones financieras de una organización.

Al comprar activos fijos destinados a transferirse al capital (social) autorizado de otra organización, los montos del IVA presentados a la organización deben tenerse en cuenta en su costo original.

En los casos en que una organización transfiera un activo fijo previamente utilizado al capital autorizado de otra organización, deberá restituir el IVA previamente presentado al presupuesto para su deducción sobre este activo fijo en un monto proporcional a su valor residual.

Al enajenar activos fijos como contribución al capital autorizado de otra organización, su costo inicial y sus cargos por depreciación se cancelan. El valor de dichos activos fijos, evaluado por los fundadores, se acepta para contabilizar como parte de las inversiones financieras de capital. El exceso del valor pactado sobre el valor residual de los activos fijos transferidos se contabiliza como otros ingresos, y el exceso del valor residual sobre el valor pactado de los activos fijos transferidos se contabiliza como otros gastos.

El resultado financiero se determina y refleja contablemente de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido.

Tarea 3.4.8

La organización adquirió un nuevo activo fijo con el objetivo de transferirlo al capital autorizado de otra organización. El costo del activo fijo es de 129.800 rublos, IVA incluido: 19.800 rublos.

El activo fijo no se utilizó en la producción, no se depreció y, inmediatamente después de su aceptación contable, se transfirió al capital autorizado de otra organización.

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	El costo del activo fijo adquirido se refleja de acuerdo con los documentos de liquidación del proveedor (sin IVA)
	Se refleja el importe del IVA presentado por el proveedor.
	Se ha realizado el pago del activo (IVA incluido)
	El monto del IVA presentado por el proveedor se tiene en cuenta en el costo inicial del activo fijo adquirido.
	El activo fijo se acepta para contabilización a su costo original.
	La deuda por contribución al capital autorizado de otra organización se refleja en el monto del valor residual del activo fijo transferido.
	El costo original del activo transferido ha sido cancelado.
	La transferencia de un activo como contribución al capital autorizado de otra organización se refleja en el monto de su valor residual (igual en este caso al costo inicial del activo)

Tarea 3.4.9

Una organización transfiere un objeto de activo fijo a otra organización como contribución a su capital autorizado. El costo inicial del activo fijo transferido es de 432.000 rublos. IVA por valor de 77.760 rublos. Después del pago del objeto y su aceptación a contabilidad, se presentó al presupuesto para la deducción del importe total.

La vida útil del objeto es de 6 años. Antes de la transferencia, el activo fijo se utilizó en producción durante 26 meses.

Durante el funcionamiento de la instalación, se acumuló una depreciación por valor de 156.000 rublos utilizando el método lineal. Los fundadores determinaron que el valor acordado del objeto transferido era igual a su valor residual: 276.000 rublos.

De acuerdo con la legislación fiscal, en este caso, la organización transmitente debe restituir el importe del IVA en proporción al valor residual del activo fijo transferido.

El valor residual del activo fijo en el momento de su transferencia como contribución al capital autorizado de otra organización es de 276.000 rublos. (432.000 rublos - 156.000 rublos), o el 63,9% de su coste original.

Por lo tanto, al transferir un objeto de activo fijo, es necesario restituir el IVA previamente reclamado para deducción en un 63,9%, o por un monto de 49.869 rublos. (77.760 rublos x 63,9%).

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
Operaciones reflejadas al registrar un activo
	El costo del activo fijo adquirido se refleja de acuerdo con los documentos de liquidación del proveedor (sin IVA)
	Se refleja el importe del IVA presentado por el proveedor.
	Se ha realizado el pago del activo (IVA incluido)
	El activo fijo se acepta para contabilización a su costo original.
	Se ha presentado a deducción el importe del IVA pagado sobre el bien registrado.
Operaciones reflejadas durante la operación de un objeto del sistema operativo.
	Se refleja el monto de depreciación de un activo (la depreciación se acumula mensualmente desde el momento en que el activo comienza a operar hasta que se transfiere al capital autorizado de otra organización)
Operaciones reflejadas al transferir un activo al capital autorizado
	El IVA se ha restituido en un monto proporcional al valor residual del activo fijo transferido (reversión)
	El importe restaurado del IVA se pagó al presupuesto.
	Se refleja la deuda por contribución al capital autorizado de otra organización.
	El costo original del activo transferido ha sido cancelado.
	El monto de la depreciación acumulada sobre el activo fijo en el momento de su transferencia se cancela.
	El valor residual del activo transferido ha sido cancelado.
	Se refleja la cancelación del IVA restituido.

Tarea 3.4.10

Una organización que participa en la creación de otra organización aporta a su capital autorizado un objeto de activos fijos, cuyo costo inicial es de 290.000 rublos. El IVA sobre este objeto no se pagó en el momento de su adquisición y no se presentó al presupuesto para su deducción. En el momento de la transferencia, el importe de la depreciación acumulada sobre este activo fijo era de 115.000 rublos. Por acuerdo con los fundadores, el costo de los activos fijos transferidos se determina en la cantidad de 200.000 rublos.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	El costo original del activo transferido ha sido cancelado.
	El monto de la depreciación acumulada sobre el activo fijo en el momento de la transferencia se cancela
	El valor residual del activo transferido ha sido cancelado.
	La diferencia entre el valor acordado y residual del activo fijo transferido se cancela
	Se refleja la ganancia por la transferencia de un activo.

Tareas de prueba

Situación 1

Formule transacciones comerciales y realice asientos contables para reflejar la siguiente situación comercial en contabilidad.

La organización vendió un activo fijo, cuyo coste inicial fue de 150.000 rublos. En el momento de la venta, el importe de la depreciación acumulada por este objeto ascendía a 67.000 rublos. El precio de venta según el acuerdo celebrado con el comprador es de 118.000 rublos, IVA incluido: 18.000 rublos.

Situación 2

Formule transacciones comerciales y realice asientos contables para reflejar la siguiente situación comercial en contabilidad.

La organización decidió liquidar debido a la obsolescencia de un activo fijo, cuyo costo original era de 350.000 rublos. En el momento de la liquidación, el importe de la depreciación acumulada por este objeto ascendía a 226.400 rublos. Por el trabajo de liquidación de este objeto, los trabajadores recibieron un salario de 15.000 rublos, cotizaciones al seguro para el Fondo de Pensiones, el Fondo de Seguro Social y el Fondo del Seguro Médico Obligatorio (26%) y pagos de seguro contra accidentes y enfermedades profesionales. - 1% de los salarios devengados. Como resultado de la liquidación del objeto, se recibieron y capitalizaron materiales cuyo valor de mercado ascendió a 27.000 rublos.

3.5. Contabilización de activos fijos arrendados.

La esencia de un contrato de arrendamiento es que el propietario de la propiedad (arrendador) transfiere temporalmente los derechos de uso a otra persona (arrendatario). La contabilidad de los activos fijos arrendados la llevan a cabo el arrendador y el arrendatario de forma diferente.

Contabilización del arrendamiento de activos fijos del arrendador.

Los activos fijos arrendados por el arrendador no se dan de baja y continúan apareciendo en su balance. Los ingresos y gastos del arrendador por inmovilizado arrendado, dependiendo de si el arrendamiento de inmovilizado es objeto de actividad o no, se reflejan en la contabilidad ya sea como ingresos y gastos de actividades ordinarias, o como otros ingresos y gastos.

El cobro por parte del arrendador de alquileres del inquilino para períodos futuros se considera un anticipo ordinario si el alquiler es una actividad, y un ingreso diferido si la puesta a disposición de un inmueble en alquiler no es una actividad.

Tarea 3.5.1

El coste inicial del inmueble arrendado es de 572.000 rublos; tasa de depreciación anual – 12%; Monto del alquiler mensual: 25.960 rublos, IVA incluido: 3.960 rublos.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General

Tarea 3.5.2

El coste inicial de la propiedad arrendada es de 480.000 rublos; tasa de depreciación anual – 10%; Monto del alquiler mensual: 24.760 rublos, IVA incluido: 3.760 rublos.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Se refleja el arrendamiento de inmovilizado por parte del arrendador.	01, subcuenta “Activos fijos arrendados”	01, subcuenta “Activos fijos propios”
	Alquiler acumulado para el período del informe (mes)
	IVA cobrado sobre el alquiler mensual
	La depreciación se calculó para el mes de un activo fijo arrendado.
	Renta mensual recibida del inquilino a la cuenta bancaria

Tarea 3.5.3

En virtud de un contrato de arrendamiento, el arrendador transfiere un objeto de activo fijo para su uso al arrendatario por un período de un año. La provisión de bienes en alquiler es un tema de actividad para el arrendador.

El coste inicial de la propiedad arrendada es de 678.000 rublos; tasa de depreciación anual – 12%; Monto del alquiler mensual: 27 140 rublos, IVA incluido: 4 140 rublos. Según los términos del contrato, el alquiler se paga por adelantado durante seis meses.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Se refleja el arrendamiento de inmovilizado por parte del arrendador.	01, subcuenta “Activos fijos arrendados”	01, subcuenta “Activos fijos propios”

Tarea 3.5.4

En virtud de un contrato de arrendamiento, el arrendador transfiere un objeto de activo fijo para su uso al arrendatario por un período de un año. Proporcionar una propiedad en alquiler no es una actividad del arrendador.

El coste inicial del inmueble arrendado es de 732.000 rublos; tasa de depreciación anual – 10%; Monto del alquiler mensual: 30.680 rublos, IVA incluido: 4.680 rublos.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Se refleja el arrendamiento de inmovilizado por parte del arrendador.	01, subcuenta “Activos fijos arrendados”	01, subcuenta “Activos fijos propios”
	Recibió seis meses de alquiler por adelantado del inquilino.
	El IVA se cobra sobre el alquiler recibido por adelantado.	76 subcuenta “Anticipos recibidos”
	Renta acumulada para el mes actual
	IVA cobrado sobre el alquiler del mes en curso
	Se ha solicitado la deducción del IVA previamente devengado sobre el alquiler recibido con seis meses de antelación.		76 subcuenta “Anticipos recibidos”
	Se acredita el alquiler del mes actual	76 subcuenta “Anticipos recibidos”	76 subcuenta “Acuerdos con el inquilino”

Contabilización del arrendamiento de activos fijos de un arrendatario.

Los activos fijos arrendados por el inquilino se contabilizan fuera del balance.

Si el arrendatario utiliza los activos fijos arrendados en la producción y venta de productos (obras, servicios), el alquiler se incluye en los gastos de actividades ordinarias. El importe del IVA pagado como parte del alquiler se contabiliza por separado y se presenta al presupuesto para su deducción. Si el inquilino utiliza los activos fijos arrendados para fines no relacionados con la producción y venta de productos (obras, servicios), el alquiler se incluye en los otros gastos del inquilino.

Si el contrato de arrendamiento prevé pagos de alquiler por adelantado (tres, seis, etc. meses de anticipación), dichos pagos se contabilizan como anticipos emitidos al arrendador.

Tarea 3.5.5

En virtud de un contrato de arrendamiento, el arrendatario recibe el uso de un activo fijo del arrendador por un período de un año. El costo inicial de la propiedad recibida para alquiler es de 510.000 rublos; Monto del alquiler mensual – 15.340 rublos, IVA incluido – 2.340 rublos. Un activo fijo arrendado está destinado a la producción. Según los términos del contrato, el alquiler se paga mensualmente.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Se registró la instalación de producción de SO alquilada proposito especial
			76 subcuenta “Liquidaciones con el arrendador”
		76 subcuenta “Liquidaciones con el arrendador”
	Se presenta para deducción el importe del IVA pagado al arrendador.

Tarea 3.5.6

En virtud de un contrato de arrendamiento, el arrendatario recibe el uso de un activo fijo del arrendador por un período de un año. El costo inicial de la propiedad recibida para alquiler es de 475.000 rublos; Monto del alquiler mensual: 25.960 rublos, IVA incluido: 3.960 rublos. Un activo fijo arrendado está destinado a fines no productivos. Según los términos del contrato, el alquiler se paga mensualmente.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	El alquiler previsto en el contrato de arrendamiento se devengó para el período del informe, sin IVA.		76 subcuenta “Liquidaciones con el arrendador”
	Se refleja el IVA reclamado por el arrendador		76 subcuenta “Liquidaciones con el arrendador”
	La renta del bien arrendado fue transferida al arrendador (IVA incluido)	76 subcuenta “Liquidaciones con el arrendador”
	Se cancela el importe del IVA pagado al arrendador.

Tarea 3.5.7

En virtud de un contrato de arrendamiento, el arrendatario recibe el uso de un activo fijo del arrendador por un período de un año. El costo inicial de la propiedad recibida para alquiler es de 400.000 rublos; Monto del alquiler mensual: 14.000 rublos, IVA incluido: 2.520 rublos. Un activo fijo arrendado está destinado a la producción. Según los términos del contrato, el alquiler se paga por adelantado durante seis meses.

Hagamos asientos contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	Se ha registrado el objeto OS alquilado para fines de producción.
	Seis meses de alquiler pagados por adelantado al propietario.	76 subcuenta “Anticipos emitidos”
	Alquiler acumulado para el mes del informe sin IVA		76 subcuenta “Liquidaciones con el arrendador”
	Se refleja el importe del IVA sobre el alquiler del mes del informe.		76 subcuenta “Liquidaciones con el arrendador”
	Se ha acreditado el alquiler del mes del informe.	76 subcuenta “Liquidaciones con el arrendador”	76 subcuenta “Anticipos emitidos”
	Se presenta para deducción el monto del IVA pagado al arrendador durante el mes del informe.

Tareas de prueba

Situación 1

La organización alquiló una máquina para trabajar la madera. El coste inicial de la máquina es de 520.000 rublos. El importe de la depreciación mensual es de 4.100 rublos. Según el acuerdo, el alquiler lo paga el inquilino mensualmente. El importe del alquiler mensual es de 21.240 rublos, IVA incluido: 3.240 rublos. Para una organización arrendadora, el arrendamiento de activos fijos no es una actividad normal.

Situación 2

Formular transacciones comerciales y elaborar asientos contables que reflejen la siguiente situación comercial para el inquilino y el arrendador.

La organización alquiló un espacio de almacén, cuyo coste inicial fue de 1.480.000 rublos. El importe de la depreciación mensual es de 6.300 rublos. Según el acuerdo, el inquilino paga el alquiler por adelantado durante seis meses. El importe del alquiler mensual es de 37.760 rublos, IVA incluido: 5.760 rublos. Para una organización arrendadora, el arrendamiento de activos fijos es una actividad normal.

3.6. Inventario de activos fijos

Los activos fijos previamente no contabilizados identificados durante el inventario deben tenerse en cuenta a su valor de mercado en la fecha del inventario y tratarse como un aumento en los resultados financieros como otros ingresos de la organización.

La escasez de activos fijos identificada durante el inventario se considera su enajenación. Si se establece que el culpable de la escasez es la persona financieramente responsable, entonces la escasez se atribuye al culpable. La escasez es compensada por el culpable con el importe del valor de mercado del activo fijo. Si no se identifica al culpable de la escasez de activos fijos o el tribunal se niega a cobrar la escasez al culpable, las pérdidas derivadas de la escasez se amortizan como una disminución de los resultados financieros como parte de otros gastos.

Tarea 3.6.1

Durante un inventario programado, se identificó un activo fijo que previamente no fue aceptado para contabilidad. El valor de mercado actual de la propiedad era de 47.000 rublos.

Hagamos asientos contables:

Tarea 3.6.2

Como resultado de un inventario, la organización identificó una escasez de activos fijos. El costo inicial del activo fijo faltante es de 74 000 rublos, la depreciación en el momento del inventario es de 61 000 rublos. El responsable de la escasez es la persona económicamente responsable. El valor de mercado del activo fijo que falta es de 17.000 rublos.

El culpable compensa el déficit depositando dinero en efectivo en la caja de la organización.

Preparemos registros contables:

No.	Contenido de las transacciones comerciales.	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.
		Débito	Crédito	General
	El costo original del activo fijo faltante fue cancelado.
	El monto de la depreciación acumulada sobre el activo fijo faltante en el momento del inventario se cancela
	El valor residual del activo fijo faltante se ha cancelado
	El valor residual del activo fijo que falta se asigna a la persona culpable
	La diferencia entre el valor de mercado y el valor residual del activo fijo faltante se atribuye a la persona culpable.
	El culpable depositó dinero en la caja registradora para saldar la deuda por daños y perjuicios.
	La diferencia entre el valor de mercado y el valor residual del activo fijo faltante se tiene en cuenta como otros ingresos.

Tareas de prueba

Situación 1

Formule transacciones comerciales y realice asientos contables para reflejar la siguiente situación comercial en contabilidad.

Durante el inventario, se descubrió un activo fijo no contabilizado. El valor de mercado actual del objeto es de 73.000 rublos.

Situación 2

El coche de la organización fue robado. El costo inicial del automóvil es de 240.000 rublos, el monto de la depreciación es de 70.000 rublos. El coche no fue encontrado.

A partir de la decisión de las autoridades investigadoras, que afirmaron que no se había identificado a los culpables del robo, el coche fue dado de baja del registro.

versión impresa

Las contabilizaciones que reflejan la adquisición de un activo fijo permiten, junto con el reflejo de la deuda con las organizaciones, asegurar la correcta formación del costo inicial del activo fijo. A efectos contables, todos los costos relacionados con los activos fijos se reflejan mediante asientos en el débito de la cuenta 08 en correspondencia con las cuentas correspondientes. Se debe prestar especial atención al procedimiento para reflejar el IVA en la contabilidad:

• si se planea utilizar el activo fijo en actividades cuyos resultados están sujetos al IVA, entonces está sujeto a reembolso con cargo al presupuesto;
• de lo contrario, los montos del IVA emitidos por el proveedor deben incluirse en el costo del activo fijo.

Cuenta Dt	cuenta kt	Descripción del cableado	Cantidad de transacción	Una base documental
Contabilizaciones al recibir activos fijos con fines de producción involucrados en actividades sujetas al IVA
08.4	60		precio sin iva
19.1	60		IVA
Contabilizaciones para el recibo de un activo fijo que NO participa en actividades sujetas al IVA
08.4	60	Se tiene en cuenta el coste del objeto del sistema operativo. La deuda con el proveedor se refleja.	Valor con IVA
Se han pagado las facturas de los proveedores por los sistemas operativos recibidos.
60	50-1
60	51
60	55
60	71	A través de una persona responsable

Reflejo de costos adicionales para llevar el sistema operativo a un estado utilizable

Cuenta Dt	cuenta kt	Descripción del cableado	Cantidad de transacción	Una base documental
Se refleja el costo de los servicios de activos fijos involucrados en actividades sujetas al IVA.
08.4	60	Se tienen en cuenta el costo de los servicios del activo y la deuda con la empresa que prestó los servicios.
19.1	60	Se tiene en cuenta el IVA cobrado por el proveedor.
Costo de los servicios de un activo fijo NO involucrado en actividades sujetas al IVA
08.4	60	Se reflejan el costo de los servicios del activo y la deuda con la empresa que prestó los servicios.
Se han pagado las facturas por los servicios prestados.
60	50-1	En efectivo desde la caja de la empresa.
60	51	Mediante transferencia sin efectivo desde la cuenta de la empresa.
60	55	Mediante transferencia bancaria desde cuentas especiales de la empresa.
60	71	A través de una persona responsable

Reflejo de intereses sobre créditos (préstamos) utilizados para la compra de activos fijos

Al crear asientos para reflejar los intereses acumulados sobre préstamos y créditos utilizados para comprar activos fijos, se debe prestar especial atención a la diferencia en los requisitos para contabilizar estas transacciones en contabilidad y contabilidad fiscal: Contabilidad- los importes de intereses devengados antes de la puesta en funcionamiento de la instalación aumentan el coste del activo no corriente (entrada Dt 08 - Kt66, 67). Los intereses devengados después de la puesta en servicio se incluyen en otros gastos de la organización (entrada Dt 91 - Kt 66,67). Contabilidad tributaria- a efectos de contabilidad fiscal, el importe de los intereses devengados se incluye en los gastos del período sobre el que se informa, dentro de los límites establecidos por el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cuenta Dt	cuenta kt	Descripción del cableado	Cantidad de transacción	Una base documental
Contabilizaciones que reflejan el devengo de intereses sobre préstamos y empréstitos antes de la puesta en funcionamiento del objeto.
08.4	66
08.4	67
Intereses sobre préstamos y empréstitos (utilizados para la compra de activos fijos) devengados después de la puesta en funcionamiento del objeto
91.2	66	Se tiene en cuenta el coste de los intereses de los préstamos a corto plazo.
91.2	67	Se tiene en cuenta el coste de los intereses de los préstamos a largo plazo.

Contabilizaciones que reflejan diferencias de tipo de cambio y monto para activos fijos

Cuenta Dt	cuenta kt	Descripción del cableado	Cantidad de transacción	Una base documental
Contabilizaciones que reflejan diferencias de tipo de cambio para activos fijos
91.2	60	Diferencias de cambio negativas reflejadas
60	91.1	Diferencias de cambio positivas reflejadas
Contabilizaciones que reflejan las diferencias de importe de los activos fijos.
91.2	60	Las diferencias de importe negativas para los activos fijos se reflejan después de que el objeto fue aceptado para contabilidad.
60	91.2	Las diferencias positivas en los montos de los activos fijos se reflejan después de que el objeto fue aceptado para contabilidad.

Contabilización de tasas de registro, derechos de aduana y otros pagos similares.

Poner en funcionamiento el sistema operativo principal adquirido

Cuenta Dt	cuenta kt	Descripción del cableado	Cantidad de transacción	Una base documental
01	08.4			OS-1 Certificado de aceptación y entrega de activo fijo (excepto edificios y estructuras) OS-1a Certificado de aceptación y entrega de un edificio (estructura) OS-6 Tarjeta de inventario de activo fijo

devolución del IVA

Lista de cuentas involucradas en asientos contables:

• 01 - Activos fijos
• 08 - Inversiones en activos no corrientes
• 08.4 - Adquisición de activos fijos
• 19 - Impuesto al valor agregado sobre los activos adquiridos
• 19.1 - Impuesto al valor agregado en la adquisición de activos fijos
• 50 - Caja registradora
• 50-1 - Caja de la organización
• 51 - Cuentas corrientes
• 55 - Cuentas bancarias especiales
• 60 - Acuerdos con proveedores y contratistas
• 66 - Cálculos de préstamos y empréstitos a corto plazo.
• 67 - Cálculos de préstamos y empréstitos a largo plazo.
• 68 - Cálculos de impuestos y tasas
• 71 - Acuerdos con personas responsables
• 76 - Liquidaciones con diversos deudores y acreedores
• 76.4 - Liquidaciones sobre cantidades depositadas
• 91 - Otros ingresos y gastos
• 91.1 - Otros ingresos
• 91.2 - Otros gastos

Si compró un activo fijo (activo fijo), que anteriormente era operado por otro propietario, entonces debe determinar correctamente la vida útil (SPI) de dicho activo fijo y establecer la tasa de depreciación para fines del impuesto a las ganancias. De hecho, a efectos de contabilidad fiscal, en primer lugar, debe incluir un activo usado en el mismo grupo (subgrupo) de depreciación en el que estaba incluido por el propietario anterior. cláusula 12 art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y en segundo lugar, al aplicar el método lineal para calcular la depreciación, en determinadas situaciones es posible reducir la vida útil del objeto resultante a la vida real de su funcionamiento por parte del propietario anterior. cláusula 7 art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Veamos ejemplos de cómo hacer esto.

Un sistema operativo usado no cuesta más de 40.000 rublos. cancelar inmediatamente como gastos

MV Shalneva, Tomsk

Nuestra organización lo compró por 35.000 rublos. Sistema operativo usado, que fue subvalorado por el propietario anterior. ¿Podemos cancelar el costo de dicho objeto como gasto fiscal o debemos continuar depreciándolo?

: Los bienes cuyo valor no supere los 40.000 rublos, independientemente del SPI, no son depreciables. Esto significa que puedes tener en cuenta su coste en un momento en tus gastos “rentables” x cláusula 1 art. 256, sub. 3 págs.1 art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por cierto, el valor residual de este objeto del propietario anterior, que indicó en el acto en el formulario No. OS-1, no afecta en modo alguno el procedimiento para reconocer el objeto como propiedad depreciable.

La propiedad totalmente depreciada por el dueño anterior puede ser OS para usted

S.A. Surikov, Korolev, región de Moscú.

Compramos una propiedad por 70.000 rublos, que tiene más de 50 años. El propietario anterior tenía este sistema operativo totalmente depreciado. ¿Necesitamos tenerlo en cuenta como propiedad depreciable?

: Si cree que el SPI de esta propiedad es de más de 12 meses, entonces debe incluir este objeto en la propiedad depreciable, porque su costo es de más de 40,000 rublos. cláusula 1 art. 256 Código Fiscal de la Federación de Rusia A pesar de que el propietario anterior tenía el objeto completamente depreciado, es necesario determinar el SPI del objeto en función del período durante el cual planea operarlo. Y después de eso, cargar la depreciación hasta que su costo esté completamente amortizado y cláusula 7 art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los factores crecientes también se aplican a los sistemas operativos usados

I.B. Kulikova, Moscú

¿Es posible aplicar un factor creciente a un sistema operativo "usado" comprado si pertenece al quinto grupo de depreciación y lo vamos a utilizar las 24 horas del día?

: Si es posible. La aplicación del factor creciente no depende de si el sistema operativo es nuevo o usado. subp. 1 cláusula 1 art. 259.3 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pero recuerde que debe confirmar el horario de funcionamiento de 24 horas del sistema operativo con documentos y Carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú de 25 de abril de 2011 No. 16-12/040322@:

• por orden del administrador sobre la aplicación de un coeficiente especial en relación con activos fijos específicos indicando sus números de inventario;
• un documento administrativo sobre el modo de funcionamiento de la organización y sus divisiones individuales;
• hojas de tiempo de los empleados.

Un extranjero también puede confirmar la vida útil del sistema operativo vendido.

E.K. Makarova, Vorónezh

Compramos cabezas tractoras en Alemania a una empresa extranjera. El propietario anterior, por supuesto, no proporcionó ninguna información sobre el cálculo de la depreciación y el período de uso. ¿En qué grupo de depreciación se deben incluir estos activos fijos y es posible tener en cuenta de alguna manera su vida útil anterior?

: Dado que no tiene información documentada sobre el período de funcionamiento de los objetos del propietario anterior, en la fecha de puesta en funcionamiento del sistema operativo, determine de forma independiente su grupo y SPI utilizando la clasificación gubernamental. Cláusula 1 Carta del Ministerio de Hacienda de 16 de julio de 2009 No. 03-03-06/2/141. En su caso, este será el quinto grupo de depreciación con una vida útil de más de 7 y hasta 10 años inclusive (códigos OKOF del 15 3410210 al 15 3410216).

SE LO DECIMOS AL GERENTE

Para hacerlo más rápido cancelar como gastos el costo de un sistema operativo no nuevo comprado a un extranjero y así pagar menos impuesto sobre la renta, es necesario solicitar al extranjero una carta que indique el período de uso real de este objeto por parte de él.

Para poder tener en cuenta el período de uso por parte de los propietarios anteriores al establecer el PPI de dicha propiedad, se necesitan documentos de respaldo. Pídale al vendedor extranjero que indique la vida útil del sistema operativo en el contrato de compraventa o en una carta separada. Por cierto, el Ministerio de Finanzas no se opone a la confirmación de la información especificada con documentos y Carta del Ministerio de Hacienda de 16 de junio de 2010 No. 03-03-06/1/414:

• <или>formalizado de acuerdo con la legislación de un estado extranjero;
• <или>formalizado de acuerdo con las costumbres comerciales aplicadas en ese país extranjero;
• <или>confirmando indirectamente el período de explotación del objeto por parte del propietario anterior.

La ley OS-1 confirma el grupo de depreciación y la vida útil del activo.

SOLDADO AMERICANO. Lozovskaya, Pushkino, región de Moscú.

¿Qué datos del vendedor de activos fijos usados ​​del certificado de transferencia y aceptación en el formulario No. OS-1 necesitaremos nosotros, como comprador, para la contabilidad fiscal?

: El acto en el formulario No. OS-1 es un documento contable primario, no tributario. Por tanto, lo único que se puede extraer de la ley es información sobre el número de años (meses) de funcionamiento real del sistema operativo (de la columna 4 del apartado 1).

Este período se puede tener en cuenta al establecer el SPI del activo fijo comprado a efectos fiscales, de beneficio y cláusula 7 art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Puede conocer más sobre la ejecución del acto de aceptación y transferencia de activo fijo en el formulario No. OS-1: 2010, No. 22, p. 59

Si el vendedor de los activos fijos anotó en el acto la coincidencia de los indicadores contables con los datos fiscales, o el acto refleja por separado los datos contables fiscales (por ejemplo, se agregaron columnas o líneas separadas), entonces también puede utilizar información sobre el número del grupo de depreciación (de la tabla a la derecha en la portada). Puede incluir activos fijos comprados a efectos del impuesto sobre las ganancias en el mismo grupo de depreciación cláusula 12 art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El período de uso del coche puede confirmarse mediante su título.

NEVADA. Mazurova, Serpujov

En enero de 2012 compramos un coche del año 2008 a una organización rusa, que lo utilizó desde marzo de 2009. Y desde 2008 hasta marzo de 2009, este coche se utilizó en Bélgica.
¿En base a qué documentos podemos tener en cuenta toda la vida anterior del coche?

: Un PTS puede servir como documento que confirma el período de funcionamiento del automóvil por parte de todos los propietarios anteriores. Carta del Ministerio de Hacienda de fecha 03/08/2005 No. 03-03-04/1/142; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio UO de 2 de diciembre de 2009 No. Ф09-8676/09-С2; 9 AAS de 23 de junio de 2008 No. 09AP-6698/2008-AK.

Aunque en una de las decisiones el tribunal indicó que no se puede confiar únicamente en la fecha de fabricación del vehículo. Lo importante es la fecha en que el propietario anterior puso en funcionamiento la instalación y el período real de funcionamiento. Resolución 8 de la AAS del 02/06/2011 No. A81-4814/2010.

Por lo tanto, la mejor opción es si el vendedor le entrega un certificado de transferencia y aceptación en el formulario No. OS-1, que indicará la vida útil real del objeto. Carta del Ministerio de Hacienda del 05/07/2010 No. 03-03-06/1/448.

Para un sistema operativo comprado a un simplificador, puede tener en cuenta su período de uso anterior

E.A. Stepánchenko, Nóvgorod

Nuestra organización compró un sistema operativo usado a un empresario que utiliza el sistema tributario simplificado “ingresos-gastos”. Al determinar el SPI, ¿podemos tener en cuenta la vida útil anterior de dicho activo, ya que el vendedor no determinó el grupo de depreciación y no depreció el activo?

: Sí tu puedes. No importa el régimen fiscal del vendedor. Todo lo que necesita es un documento que confirme la vida útil del sistema operativo. Cartas del Ministerio de Hacienda de 5 de julio de 2010 No. 03-03-06/1/448, de 23 de septiembre de 2009 No. 03-03-06/1/608 (cláusula 2). Pídale al empresario que redacte una carta en la que refleje información sobre la vida útil real del equipo. Y que indique su TIN y OGRNIP para confirmar su condición de “emprendedor”.

Para la propiedad comprada a un particular, el SPI se establece como para un nuevo sistema operativo.

IP Grigorieva, Tula

¿Cómo determinar el SPI de un almacén de estructuras de hormigón armado construido en 1984, comprado a un ciudadano que no está registrado como empresario?

: En una de las cartas, el Ministerio de Finanzas indicó que al comprar un activo a un individuo, no a un empresario, la organización debe determinar la tasa de depreciación del mismo sin tener en cuenta el período de su operación anterior, es decir, en cuanto a un nuevo sistema operativo. Supuestamente, el individuo no tiene evidencia documental del SPI del objeto y su vida útil. Carta del Ministerio de Hacienda de 6 de octubre de 2010 No. 03-03-06/2/172. Pero en tu caso compraste un edificio. Sabes el año en que fue construido. El edificio se desgasta cada año y no importa si se utiliza o no. Entonces, parecería que puede reducir el TPI de la propiedad, que utiliza al calcular la depreciación fiscal, según el año en que se construyó el edificio. Sin embargo, el Ministerio de Hacienda no está de acuerdo con esta lógica.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

Especialista-experto jefe del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia

“La posición del Ministerio de Hacienda expresada en el oficio N° 03-03-06/2/172 de 6 de octubre de 2010 también es válida en el caso de compra de un inmueble a un particular. A pesar de que se conoce el año de construcción del edificio, anteriormente no se depreciaba sobre el mismo debido a que el propietario del edificio era una persona física que no era empresario. Por tanto, la tasa de depreciación en este caso se calculará sin tener en cuenta la vida anterior del edificio”.

Así que, por supuesto, es más seguro seguir la posición del Ministerio de Finanzas.

La compra de activos fijos a cambio de efectivo es la forma más popular de ingresar a una organización. Dicho objeto se contabiliza mediante contabilizaciones por el monto de todo el dinero gastado en la adquisición.

En la etapa inicial, es importante determinar correctamente si la propiedad comprada cumple con los criterios para clasificarla como activo fijo.

Valor comprado pueden incluirse en activos fijos si:

1. La instalación estará en uso durante mucho tiempo.
2. El objeto no se consumirá como MPZ.
3. El activo no se venderá al menos hasta el próximo año, como ocurre con las materias primas.
4. Está previsto que la propiedad se utilice con fines de lucro.
5. El costo de adquisición no es menor que el límite establecido por la organización (dentro de 40 mil rublos para contabilidad, a efectos fiscales esta cifra aumenta a 100 mil rublos).

¡Importante! La tarea del contador es establecer la presencia de los criterios designados e identificar correctamente el valor adquirido.

Si no se cumplen los criterios, entonces el objeto puede reconocerse como material o producto sin cargos por depreciación.

¿Qué documentos se requieren para la admisión?

Un objeto se compra a un proveedor por una tarifa determinada previamente acordada. El precio del activo se especifica en el contrato de suministro o de compraventa. En el momento de la transferencia del valor de la propiedad al comprador, se redacta un certificado de transferencia y aceptación. Como regla general, las partes forman el formulario de escritura de acuerdo con el formulario estándar:

• – para objetos individuales distintos de los bienes inmuebles;
• – exclusivamente para estructuras transferidas;
• – si se compran varios activos del mismo tipo pagando una comisión.

Si el equipo se recibe de un almacén sin ser utilizado como sistema operativo, entonces se utiliza.

La escritura de transferencia redactada por ambas partes sirve como documento principal a partir del cual es posible capitalizar el objeto como activo fijo.

La contabilidad de dichos costos se realiza sobre la base de los documentos:

• facturas;
• actos de prestación de servicios y obras.

La compra de un sistema operativo incluye los costos de pago del costo del contrato, así como otros gastos relacionados: transporte, instalación y otros.

Se inicia en el objeto recibido.

Llenando OS-1

La escritura de transferencia se redacta para cada parte. El formulario OS-1 contiene varias secciones, cuyo diseño depende de si el objeto estuvo previamente en funcionamiento o no. Para los activos fijos nuevos, no es necesario completar la primera sección, aquí solo se proporcionan datos sobre los activos usados: período de uso, costo inicial.

La segunda sección se completa en una copia del destinatario, los datos se proporcionan el día de la aceptación para la contabilidad: costo, vida útil, teniendo en cuenta los indicadores de la primera sección.

El formulario completo de la ley OS-1 está firmado por ambas partes.

Ejemplo de llenado acto de aceptación y transferencia de activos fijos:

Contabilidad

El valor adquirido debe capitalizarse a un costo llamado. Este es un indicador resumen que incluye no solo el precio de compra indicado en el contrato de suministro, sino también todos los costos asociados de la empresa para comprar el activo para el pago.

El precio de compra inicial se forma:

• el costo transferido al vendedor en el momento de la compra se indica en el contrato (el IVA se deduce si se proporciona una factura y el sistema operativo se aplicará en las actividades sujetas al IVA);
• impuesto al valor agregado sobre el precio de compra, si el activo fijo no está destinado a actividades sujetas al IVA;
• pago por servicios de transporte;
• costos asociados con el ensamblaje y la puesta en funcionamiento del activo;
• derechos y tasas, si los hubiere;
• gastos adicionales, por ejemplo, para un viaje de negocios si un empleado es enviado a otra ubicación para comprar un sistema operativo.

En la etapa inicial de recepción de un activo fijo, todos los costos relacionados con el objeto comprado se cobran mediante una tarifa. El cobro se refleja en el débito de la cuenta 08: esta es una cuenta provisional auxiliar especial que le permite resumir todos los gastos y calcular el costo total del activo fijo comprado, teniendo en cuenta todos los gastos.

¡Importante! Los gastos reales para la adquisición de propiedad forman el costo inicial en el débito 08 de la cuenta.

La contabilidad se formaliza mediante asientos contables del débito 08 en correspondencia con las siguientes cuentas:

• 60 – gastos de pago directo en virtud del contrato del bien;
• 60 – gastos por servicios de terceros (transporte, instalación, puesta en servicio);
• 70, 69 – acumulación de salarios y seguros para el personal, si un empleado de la organización está involucrado en llevarla al estado requerido;
• 71 – si el objeto es adquirido por un empleado en comisión de servicios.

Después de tener en cuenta todos los costos incurridos en la compra de un objeto, es necesario capitalizarlo, para lo cual se realiza una entrada única: el monto de todos los gastos se transfiere del crédito 08 al débito 01 ( cableado D01 K08), donde el activo fijo cotizará hasta el momento en que sea necesario cancelarlo o transferirlo a otra persona.

Publicaciones al comprar por una tarifa de sistema operativo

Tabla de publicación:

Operación	Débito	Crédito
El precio del proveedor por el objeto se refleja en la inversión en el activo.
Se tienen en cuenta los servicios de organizaciones de terceros (trabajos de transporte, montaje y ajuste)
En las inversiones se tiene en cuenta el salario de los trabajadores propios de la empresa que intervienen en llevar las instalaciones a las condiciones deseadas.
Primas de seguros agregadas al salario incluido en las inversiones
Refleja la asignación del IVA sobre todos los costos asociados con la compra de activos fijos.
El activo se capitaliza como activo fijo con base en el monto de todos los gastos.

Ejemplo

Condiciones de ejemplo:

Se compró un activo fijo: una impresora fotográfica por 118.000 (IVA = 18.000).

Lo entregó una empresa de transporte por 1180 (IVA = 180).

Publicaciones para este ejemplo:

Suma	Operación	Débito	Crédito
	Se tiene en cuenta el precio declarado por los proveedores en el contrato, sin incluir el impuesto añadido.
	El IVA se separa del precio del proveedor y se refleja por separado.
	Se tienen en cuenta los servicios de la empresa de transporte
	Impuesto imputado por servicios de transporte
	Se realizó un pago no en efectivo al proveedor por el activo fijo según el contrato.
	Pago transferido a la empresa de transporte.
	Se instaló una impresora fotográfica en la parroquia como herramienta principal
	IVA reembolsado

Características de la capitalización de un activo utilizado anteriormente.

Si la empresa es , entonces, en general, la contabilidad de dicho activo no difiere de la indicada para los objetos que no han estado en operación. Las contabilizaciones para contabilizar los sistemas operativos utilizados anteriormente son las mismas.

La única diferencia es posibilidad de reducir la vida útil durante el período en el que trabajó para el propietario anterior. El tiempo de funcionamiento se puede conocer en la escritura de transferencia, que las partes redactan en el momento de la compra. Si se genera un formulario estándar del acto, esta información se proporciona en la primera sección. El plazo se expresa en meses y se resta del SPI que se puede establecer para el objeto, según la Clasificación OS.

¡Importante! La vida útil de un activo fijo usado aceptado se puede reducir mediante si el vendedor es una organización o un empresario individual. Estas personas tienen la oportunidad de confirmar mediante un documento la vida útil real del sistema operativo.

La depreciación de un activo usado deberá calcularse teniendo en cuenta su vida útil reducida.

Es posible que un objeto usado haya agotado su SPI, es decir, que el vendedor haya gastado todo el período útil que le ha sido asignado según la clasificación. Luego, el SPI se puede determinar de forma independiente, teniendo en cuenta las precauciones de seguridad.

Características de la aceptación por parte de un individuo.

Si se compra un activo fijo a un ciudadano sin formar un empresario individual, entonces la transacción se rige por un acuerdo bilateral de compra y venta redactado entre la empresa compradora y el vendedor, un individuo. Si es necesario, el acuerdo se complementa con una escritura de transferencia.

También está permitido reemplazar el contrato con el acto por un documento: el acto de contratación.

En contabilidad la herramienta principal. debido como de costumbre basado en las publicaciones anteriores.

Si el sistema operativo estaba en uso, no será posible reducir su SPI. El plazo deberá establecerse de acuerdo con la Clasificación.

Respecto a los impuestos, luego del pago a un individuo por el activo fijo que le compró:

• no es necesario retener el impuesto sobre la renta personal,
• no es necesario pagar cobertura de seguro;
• es imposible asignar y reembolsar el IVA.

Contabilidad bajo el sistema tributario simplificado para ingresos menos gastos

Empresas en régimen simplificado, el costo de los activos fijos comprados. incluir en sus gastos sólo después de ponerlo en funcionamiento. En relación con los objetos inmuebles, la regla se aplica a la contabilización de los gastos sólo después de recibir un documento sobre el registro estatal de los derechos sobre los mismos.

¡Importante! El procedimiento para contabilizar los gastos de compra de sistemas operativos depende del momento de la transacción: antes de la transición al sistema tributario simplificado o en el momento de estar en esta modalidad.

Si el activo fijo se adquirió mediante el sistema tributario simplificado:

• en el primer trimestre: el costo se amortiza como gasto en cuatro partes iguales en cada uno de los cuatro trimestres del año en curso;
• en el segundo trimestre, en tres partes iguales en cada uno de los tres trimestres restantes del año en curso;
• en el tercer trimestre: dos acciones iguales en cada uno de los dos trimestres restantes del año en curso;
• en el cuarto trimestre: el monto total de una vez.

Si el sistema operativo se compró antes del sistema tributario simplificado:

• anteriormente se utilizaba el sistema tributario simplificado: los gastos incluyen el indicador de costo residual el último día del año antes del inicio de la aplicación del sistema tributario simplificado según los datos tributarios;
• anteriormente, se usaba UTII; de manera similar, el valor residual se tiene en cuenta como gastos, pero de acuerdo con los datos contables.

Los costos de los activos fijos adquiridos antes del sistema tributario simplificado se cargan como gastos de acuerdo con las siguientes reglas:

• SPI hasta 3 litros. - cuatro partes iguales durante el primer año de trabajo;
• SPI de 3 a 15 l. - en el primer año de funcionamiento - 50% del costo (12,5% cada trimestre), en el segundo año - 30% (7,5% cada trimestre), en el tercer año - 20% (5% trimestral);
• SPI superior a 15 l. - en los primeros 10 años de funcionamiento del sistema operativo, el 10% anual (2,5% cada trimestre).

compensación del IVA

Como regla general, el precio del objeto adquirido incluye el IVA. Es posible que la empresa no siempre lo acepte como deducción. En algunos casos, el impuesto también debe imputarse a la inversión en el activo.

Cuando el IVA está sujeto a compensación:

1. Si se prevé utilizar el activo fijo en operaciones sujetas al IVA;
2. Hay una factura: la presenta el proveedor y el impuesto debe estar claramente resaltado en la factura de impuestos indicando la tasa;
3. No han pasado tres años desde la fecha de compra.

Ejemplo: La recepción del activo fijo se produce en el 1er trimestre de 2018; puede reclamar la deducción del IVA a más tardar el 1er trimestre de 2021.

Si el activo requiere trabajos de instalación, el IVA se reembolsa no antes del trimestre en el que el equipo fue aceptado para su instalación en la cuenta 07. Si la propiedad no requiere instalación, entonces la deducción se puede reclamar no antes del trimestre en el que se realizó el trabajo de instalación. El costo del activo fijo se registró en el débito 08.

Ejemplo: el activo fue comprado en el 1er trimestre de 2018, el precio del proveedor se refleja en el débito de la cuenta 08 en el 1er trimestre de 2018. Esto significa que el IVA sobre el precio del proveedor se puede reembolsar en el primer trimestre mostrándolo en la declaración de este período.

Cuando no se puede reembolsar el IVA:

• Si no hay factura;
• Si el objeto se utilizará íntegramente en operaciones no sujetas al IVA.

Dicho impuesto debe presentarse como parte de las inversiones en activos - incluido en el débito 08.

Es posible utilizar OS en transacciones tanto sujetas a impuestos como no sujetas a impuestos. Luego es necesario asignar la parte del impuesto que corresponde a ambos tipos de transacciones. En este caso, se reembolsará parte del IVA (atribuible a operaciones sujetas al impuesto, y parte se incluirá en el coste del activo fijo).

Vídeo útil

El procedimiento para contabilizar activos fijos al comprar: información para principiantes:

Al comprar un activo fijo, una organización debe tener en cuenta todos los costos incurridos mediante asientos contables en el costo del activo adquirido. El IVA de los costos se puede asignar para reembolso si la contraparte ha presentado una factura y se planea utilizar el activo fijo para operaciones con acumulación y pago del IVA.

Situación: ¿es necesario incluir en la contabilidad los costos de compra de un certificado de programa de servicio adicional en el costo inicial del equipo? La organización pagó por un programa de servicio adicional para el mantenimiento de equipos por un período de dos años.

No, no es necesario.

El hecho es que no es necesario tener un certificado de programa de servicio adicional al comprar equipos. A menos, por supuesto, que se acuerden otras condiciones en el contrato. Al comprar un certificado de programa de servicio adicional, una organización celebra un contrato para la prestación de servicios pagos.

La prestación de servicios sobre la base de dicho certificado se considera prestación de servicios adicionales a los casos de servicio de garantía establecidos por la ley. Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 2 del artículo 432, el párrafo 1 del artículo 433, los artículos 421, 470, 471, 779 del Código Civil de la Federación de Rusia y el artículo 5 de la Ley de 7 de febrero de 1992 No. 2300-1. .

Por tanto, la compra de un certificado es un tipo de gasto independiente. Por lo tanto, no es necesario tener en cuenta los costos de su adquisición como parte del costo inicial del equipo en contabilidad, a pesar de que el pago por servicios adicionales está asociado con la adquisición de este activo fijo (cláusula 8 de PBU 6/ 01).

El costo del programa de servicios adicionales deberá reflejarse uniformemente en los gastos de actividades ordinarias durante el período de vigencia del certificado.

En este caso, puedes realizar el siguiente cableado:

Débito 20 (25, 26, 44...) Crédito 60 (76)

- Se tienen en cuenta los gastos de adquisición del certificado.

Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el párrafo 18 de PBU 10/99 y de las Instrucciones para el plan de cuentas.

Cambio en el costo original

Generalmente, una vez establecido el costo inicial, este no se modifica durante la operación del activo fijo. Sólo hay unos pocos casos aislados en los que esto es posible. Por lo tanto, se permite un cambio en el costo inicial de un activo fijo durante su finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, liquidación parcial y revaluación. Este procedimiento se deriva del párrafo 14 de PBU 6/01.

Sin embargo, existe otra situación en la que será necesario ajustar el costo inicial de un activo fijo. Tendrá que hacer esto si inicialmente se cometió un error importante al calcular el costo inicial. La cuestión es que tal error puede conducir a violación grave de las reglas para llevar registros de ingresos y gastos . Y hay que arreglarlo. Esta instrucción se encuentra en el párrafo 4 de PBU 22/2010.

Si no hay error y algunos gastos asociados con la adquisición del objeto son incurridos por la organización después de su inclusión en los activos fijos, no cambie el costo original. Y tener en cuenta los costos como parte de los gastos de actividades ordinarias.

Comprar un sistema operativo por moneda extranjera

Situación: ¿en qué momento de la contabilidad se debe convertir el costo de un activo fijo a rublos? La organización adquirió un activo fijo en el extranjero.

Convertir el costo de los activos fijos adquiridos en moneda extranjera a rublos al tipo de cambio de la fecha de su registro en la cuenta 08 (cláusulas 9 y 10 de PBU 3/2006). En el futuro, no vuelva a calcular el coste del objeto. Este procedimiento no está previsto por la ley.

Un ejemplo de cómo reflejar en contabilidad el recálculo del costo de un activo fijo comprado en el extranjero.

El 19 de noviembre, Alpha LLC compró equipos a una empresa extranjera por 15.000 euros. Tan pronto como se recibió el objeto, se transfirió a la instalación. Los costes de los trabajos de instalación realizados internamente ascendieron a 150.000 rublos. El equipo fue pagado el 28 de noviembre. El mismo día fue puesto en funcionamiento y registrado en la cuenta 01.

El tipo de cambio condicional del euro fue:

• en la fecha de recepción del equipo (19 de noviembre) - 34,7938 rublos/EUR;
• en la fecha de contabilización del equipo en la cuenta 01 (28 de noviembre) - 35,3629 rublos/EUR.

El contador de Alpha realizó los siguientes asientos en contabilidad.

Débito 07 Crédito 60
- 521.907 rublos. (15.000 EUR × 34,7938 rublos/EUR) - se reflejan los costes de compra de equipos;

Débito 08 Crédito 07
- 521.907 rublos. - se entregó el equipo para su instalación;

Débito 08 Crédito 70 (10, 69...)
- 150.000 rublos. - Se reflejan los costos de instalación de equipos.

Débito 60 Crédito 52
- 530.444 rublos. (RUB 15.000/EUR × RUB 35,3629/EUR) - equipo pagado;

Débito 91-2 Crédito 60
- 8537 frotar. (15.000 EUR × (35,3629 rublos/EUR - 34,7938 rublos/EUR)) - la diferencia de tipo de cambio en las cuentas por pagar al proveedor se cancela;

- 671.907 rublos. (521 907 rublos + 150 000 rublos) - el equipo fue aceptado para contabilidad y puesto en funcionamiento.

Contabilidad

En contabilidad, reflejar los costos asociados a la adquisición de activos fijos en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”. Reflejar la aceptación de activos fijos para contabilización en la cuenta 01 “Activos Fijos” o en la cuenta 03 “Inversiones de Renta en Activos Materiales”, a la que se abren las subcuentas “Activos Fijos en Almacén (En Existencia)” y “Activos Fijos en Operación”:

Débito 08 Crédito 60 (76)

Débito 08 Crédito 23 (26, 70, 76...)

- refleja los costos de adquisición de propiedades que se incluirán en activos fijos;

Débito 19 Crédito 60 (76)

- el IVA se refleja sobre los bienes adquiridos, que se incluirán en los activos fijos, y sobre los costos de llevarlos a un estado adecuado para su uso;

Débito 01 (03) subcuenta “Activos fijos en operación” Crédito 08

- el activo fijo fue aceptado para contabilidad y puesto en funcionamiento a su costo original.

Si el activo fijo se utilizará más adelante, reflejelo temporalmente en la subcuenta "Activo fijo en almacén (en stock)":

Débito 01 (03) subcuenta “Activo fijo en almacén (en stock)” Crédito 08

- la propiedad se contabiliza como parte del activo fijo a su costo original.

Cuando el objeto comience a usarse, realice el cableado:

Débito 01 (03) subcuenta “Activo fijo en operación” Crédito 01 (03) subcuenta “Activo fijo en almacén (en stock)”

- refleja la transferencia de activos fijos a la operación;

Débito 02 subcuenta “Activo fijo en almacén (en stock)” Crédito 02 subcuenta “Activo fijo en operación”

- La depreciación acumulada de los activos fijos en inventario se tiene en cuenta sobre los activos fijos en operación.

Este procedimiento se deriva del párrafo 20 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 10 de octubre de 2003 No. 91n, párrafo 4 de PBU No. 6/01 y las Instrucciones para el plan de cuentas.

En contabilidad, liquide el costo de los activos fijos calculando la depreciación. La depreciación se acumula para los activos fijos de organizaciones sin fines de lucro. Este procedimiento está previsto en el párrafo 17 de PBU 6/01.

La recepción de inmovilizado a cuenta de un anticipo emitido previamente se refleja de la siguiente manera:

Débito 08 Crédito 60 subcuenta “Pagos por inmovilizado” (76)

- refleja el costo de la propiedad adquirida por una tarifa, que se incluirá en los activos fijos;

Débito 60 subcuenta “Liquidaciones por inmovilizado” (76) Crédito 60 subcuenta “Liquidaciones por anticipos emitidos” (76)

- se acredita el anticipo transferido al proveedor.

Así se desprende de lo dispuesto en el Instructivo para el plan de cuentas (cuentas 08, 60, 76).

Situación: ¿Cómo puede el comprador reflejar en los registros contables la adquisición de un sistema operativo si la propiedad del mismo se transfiere después del pago? El comprador tiene derecho a disponer de la propiedad antes del pago.

Los costos asociados a la adquisición de activos fijos impagos se reflejan en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”. Los activos fijos aceptados para contabilidad y puestos en operación deben reflejarse en la cuenta 01 “Activos Fijos”.

Los bienes pueden incluirse en activos fijos sólo si cumplen cierto criterio . En nuestro caso, estas condiciones se cumplen. Y el momento de la transferencia de propiedad no importa. Por tanto, en contabilidad, la adquisición de activos fijos se refleja de forma general.

Así se desprende del párrafo 20 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n, párrafo 4 de PBU No. 6/01 y de las Instrucciones para el plan de cuentas.

Situación: ¿Cómo reflejar en la contabilidad la adquisición de un inmueble para su desmontaje en busca de repuestos?

Los bienes adquiridos para su desmontaje para repuestos deben registrarse en la cuenta 10 “Materiales”, independientemente de su costo. Este activo no puede capitalizarse en la cuenta 01 “Activos Fijos”.

Esto se debe a que no se cumplen condiciones clasificar un objeto como activo fijo establecido en los párrafos 4 y 5 de PBU 6/01.

El objeto destinado a ser desmontado no será utilizado en las actividades productivas o de gestión de la organización, y su vida útil será inferior a 12 meses.

Reflejar la recepción de bienes destinados al desmontaje por repuestos sobre la base del contrato de compraventa y los documentos de envío del vendedor. Por ejemplo, sobre la base de un acto, factura, etc.

Realice los siguientes asientos en contabilidad:

Débito 10 Crédito 76 (60)

- refleja el costo de la propiedad adquirida para el desmontaje de repuestos;

Débito 19 Crédito 76 (60)

- se tiene en cuenta el IVA soportado sobre el coste de la propiedad adquirida;

Débito 76 (60) Crédito 51

- la deuda con el vendedor ha sido saldada.

Esto se desprende de las Instrucciones para el plan de cuentas.

El desmantelamiento de bienes por repuestos se refleja en la cuenta 20 “Producción principal”. El débito de la cuenta 20 cancela el costo de la propiedad comprada para su desmontaje por repuestos, así como los costos asociados con su desmantelamiento. En el crédito de la cuenta 20 se forma el costo de los repuestos recibidos, el cual se da de baja en la subcuenta 10-5 “Repuestos” de la cuenta 10 “Materiales”. Este procedimiento se deriva del párrafo 6 de PBU 5/01.

Cancele el costo de la propiedad desmontada y registre repuestos mediante las siguientes transacciones:

Débito 20 Crédito 10, 70, 69, 68, 23

- se cancelan los gastos asociados con el desmantelamiento de bienes para repuestos;

Débito 10-5 Crédito 20

- Se capitalizaron los repuestos recibidos durante el desmantelamiento de la propiedad.

Esto lo confirman las Instrucciones para el plan de cuentas.

Reciba repuestos según el orden de recepción por formulario No. M-4. Esta conclusión se puede extraer de las instrucciones aprobadas por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 30 de octubre de 1997 No. 71a.

Situación: ¿Es posible en contabilidad cancelar como gastos a la vez inversiones rentables en activos materiales cuyo costo no supere los 40.000 rublos??

Sí tu puedes.

Activos fijos con un valor dentro del límite establecido en las políticas contables de la organización, pero no más de 40.000 rublos. por unidad se puede reflejar como parte de los inventarios. Esta regla se aplica a los activos para los cuales se cumplen las condiciones del párrafo 4 de PBU 6/01. Y el subpárrafo “a” del párrafo 4 de PBU 6/01 establece que los activos fijos también incluyen activos destinados a uso o posesión temporal. Esta conclusión se deriva de lo dispuesto en el párrafo 4 del párrafo 5 de PBU 6/01.

Por tanto, sujeto al límite establecido de 40.000 rublos. Las inversiones rentables en activos materiales pueden contabilizarse como parte de los inventarios de la misma manera que otros activos fijos.

Un ejemplo de cómo reflejar en la contabilidad la compra y cancelación de inversiones generadoras de ingresos de bajo valor en activos tangibles.

LLC Alpha se dedica al alquiler de equipos. La política contable de la organización establece que los activos fijos no cuestan más de 40.000 rublos. en contabilidad están sujetos a inclusión en el inventario. En abril, la organización compró 10 bicicletas por un coste total de 47.200 rublos. (IVA incluido - 7200 rublos). El coste de una bicicleta es de 4720 rublos. (IVA incluido - 720 rublos). Dado que esta cantidad es inferior a 40.000 rublos, las bicicletas pueden contabilizarse como parte de los inventarios y cancelarse inmediatamente en su totalidad.

El contador Alpha reflejó en la contabilidad las transacciones de registro y cancelación de bicicletas:

Débito 10 Crédito 60
- 40.000 rublos. (47 200 rublos - 7 200 rublos) - se reflejan los costos de compra de bicicletas;

Débito 19 Crédito 60
- 7200 frotar. - se tiene en cuenta el IVA soportado sobre el coste de las bicicletas adquiridas;

Débito 60 Crédito 51
- 47.200 rublos. - el dinero se transfiere al vendedor;

- 7200 frotar. - se ha presentado el IVA para su deducción;

Débito 20 Crédito 10
- 40.000 rublos. - los costes de las bicicletas se amortizan cuando se transfieren al punto de alquiler.

Refleje la adquisición de propiedad para reventa publicando:

Débito 41 Crédito 60 (76)

- Se han capitalizado los bienes adquiridos para la reventa.

A menudo, los bienes adquiridos para reventa son utilizados posteriormente por una organización para sus propias necesidades. Si planea incluir un producto anterior en activos fijos, primero cree su valor en la cuenta 08. Al mismo tiempo, realice la siguiente entrada:

- el costo de la propiedad adquirida para reventa se incluye en inversiones en activos no corrientes.

Observamos que, aunque dicha publicación no está prevista en las Instrucciones para el plan de cuentas, es correcta. Después de todo, la Instrucción no regula la contabilidad y no tiene ventajas sobre PBU (párrafos 1, 2 del preámbulo de las Instrucciones para el plan de cuentas, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de marzo de 2001 No. 16-00 -13/05).

No es necesario revertir ni corregir esta entrada. El hecho de que la propiedad se haya tenido en cuenta inicialmente en la cuenta 41 no es un error. En ese momento estaba destinado a ser utilizado como producto (cláusula 2 de PBU 5/01).

El procedimiento para formar el costo inicial de un activo fijo y su evaluación se prescribe en PBU 6/01. Por lo tanto, primero incluya el costo de los bienes que decida utilizar como activo fijo como parte de las inversiones en activos no corrientes. Esto se desprende de los párrafos 7 a 12 de PBU 6/01 y del párrafo 8 del párrafo 2 de PBU 22/2010.

Tan pronto como el objeto respondecierto criterio , incluirlo en activos fijos en la forma general.

Situación: ¿Es necesario transferir un edificio a la cuenta 01 “Activos fijos” desde la cuenta 41 “Bienes” si se compró para reventa, pero el trato fracasó?

La respuesta a esta pregunta depende del uso que le darás al edificio en el futuro.

Si planeas vender el edificio.(incluso en un futuro indefinido), entonces deberás dejarlo en la cuenta 41 “Bienes”. Esto se debe al hecho de que esta cuenta refleja cualquier propiedad destinada a la reventa, incluidos los bienes raíces. Los bienes mantenidos para reventa no cumplen con los criterios de activos fijos. Dicha propiedad no se deprecia y no se pagan impuestos sobre ella. Todo esto se desprende de los párrafos 4 y 17 de PBU 6/01, Instrucciones para el plan de cuentas, artículos 374 y 375 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si utiliza el edificio para sus propias actividades, entonces debe transferirse a activos fijos. Si, por supuesto, se cumplen otras condiciones para ello. Aclaraciones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 23 de junio de 2009 No. 03-05-05-01/36.

Haga asientos en su contabilidad:

Cuenta de débito 08 Cuenta de crédito 41

- el coste del edificio se tiene en cuenta como parte de las inversiones en activos no corrientes;

Cuenta de débito 01 Cuenta de crédito 08

- el coste del edificio se tiene en cuenta como parte del activo fijo.

Traspasar el edificio al activo fijo de acuerdo con el procedimiento general.

Situación: ¿Cómo reflejar en la contabilidad la adquisición de perros de servicio (guardianes), los costos de su adiestramiento y mantenimiento canino?

Perros de servicio (guardianes) por valor de 40.000 rublos. y reflejan más caro estrictamente como parte de los activos fijos. Si su costo inicial es inferior a 40.000 rublos, los gastos se pueden cancelar inmediatamente como inventarios.

No hay instrucciones directas en la legislación sobre qué tipo de bienes deben tenerse en cuenta los perros guardianes. Parecería que deberían tenerse en cuenta como animales de crecimiento y engorde o como parte de otros medios en circulación. Pero eso no es cierto.

¿Cuál es el propósito de un perro guardián? Protege la producción, almacén o territorio de la organización. En otras palabras, se utilizará en producción. No es para reventa, sino para garantizar la seguridad de la propiedad. Esto significa que cumple con los criterios para un objeto de activo fijo (cláusulas 4 y 5 de PBU 6/01). Por lo tanto, no es correcto contar los perros de servicio como parte de los animales que se crían y engordan, es decir, en la cuenta 11, y cancelar su costo solo al momento de su eliminación.

Por tanto, si el coste inicial del perro es de 40.000 rublos. y más, debe tenerse en cuenta como parte del activo fijo en la cuenta 01.

Cómo determinar el coste inicial de un perro si es el activo principal

En el costo inicial de un perro guardián, incluir los costos de su adquisición, adiestramiento canino, control veterinario, etc. Es decir, recoger todos los gastos asociados a su adquisición y llevarlo a un estado apto para su uso en la cuenta 08 (Instrucciones para el plan de cuentas, cláusula 7-12 PBU 6/01).

Atención: Haga esto a pesar de que las Instrucciones para el plan de cuentas dicen que la cuenta 08 no está destinada a contabilizar perros de servicio.

Esto se explica por el hecho de que anteriormente en el párrafo 50 del Reglamento, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n, se establecía que los perros de servicio se tienen en cuenta como parte de los fondos en circulación. . Sin embargo, esta cláusula fue posteriormente excluida por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de diciembre de 2010 No. 186n. Pero en las Instrucciones para el plan de cuentas, que se preparó sobre la base del Reglamento, se conserva esa indicación. Sin embargo, las Instrucciones para el plan de cuentas no regulan la contabilidad y no tienen ventajas sobre PBU (párrafos 1, 2 del preámbulo de las Instrucciones para el plan de cuentas, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de marzo de 2001 No. 16-00-13/05). Por lo tanto, en términos de contradicciones, se aplica el procedimiento para formar el costo inicial y evaluar los activos fijos, que se prescribe en los párrafos 7 a 12 de PBU 6/01. Es decir, acumular los costos de compra y adiestramiento de un perro guardián en la cuenta 08.

En contabilidad, refleje la compra de un perro de servicio con los siguientes asientos:

Débito 08 Crédito 60 (76)

- se reflejan los costos de compra de un perro de servicio;

Débito 19 Crédito 60 (76)

- Se tiene en cuenta el IVA soportado presentado por el proveedor.

Los costos de adiestramiento canino de un perro de servicio, control veterinario y otros gastos similares deberán reflejarse de la siguiente manera:

Débito 08 Crédito 23 (26, 60, 70, 76...)

- refleja los costos de llevar el activo fijo a un estado adecuado para su uso;

Débito 19 Crédito 60 (76)

- se tiene en cuenta el IVA soportado sobre los costes de adiestramiento de un perro de servicio.

Cuando el perro esté completamente preparado para realizar sus funciones, reflejarlo en la composición del inmovilizado:

Débito 01 Crédito 08

- un perro de servicio (guardián) se contabiliza como parte de los activos fijos al costo original.

Esto se desprende de las disposiciones de PBU 6/01 y las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas 01, 08, 19, 23, 26, 60, 70, 76).

A partir del mes siguiente al mes en que se registró el perro de servicio (guardián) como parte de los activos fijos, se comienza a cobrar depreciación. Esto debe hacerse antes de que se cancele el costo del perro de servicio (guardián) o el mes siguiente al mes en que se retiró. Este procedimiento se especifica en los párrafos 21 y 22 de PBU 6/01.

Establecer la vida útil de un perro de servicio (guardia) de manera general. En particular, puede consultar la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. Según este documento, los perros de servicio deben clasificarse como el tercer grupo de depreciación con una vida útil de tres a cinco años (código OKOF 190003030).

Registre la depreciación con la siguiente entrada:

Débito 25 (44) Crédito 02

- se ha acumulado la depreciación del perro de servicio.

Realizar publicaciones mensualmente (cláusula 21 de PBU 6/01).

Cómo tener en cuenta a un perro si su coste es inferior a 40.000 rublos.

Si el costo de un perro de servicio (guardián) es inferior a 40.000 rublos, se puede tener en cuenta como parte de los inventarios. Así lo establece el párrafo 5 de PBU 6/01.

Para hacer esto, transfiera los costos que se cobraron en la cuenta 08 a la cuenta 10. Si inicialmente está claro que no tendrá en cuenta al perro como parte de los activos fijos, incluya inmediatamente los costos en el inventario, sin pasar por la cuenta 08:

Débito 10 Crédito 08 (60, 76)

- El coste de un perro de servicio es inferior a 40.000 rublos. incluido en los costos de material y producción.

Inmediatamente después de comenzar a utilizar un perro de servicio, cancele su costo total como gastos:

Débito 25 (44) Crédito 10

- Se reflejan los costes de compra de un perro de servicio.

Esto se desprende de las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas 08, 10, 25, 60 y 76).

Cómo contabilizar los costos de mantenimiento

Los costos de mantenimiento de un perro de servicio (comida, municiones, un adiestrador de perros en el personal, control veterinario, seguros, etc.) deben incluirse en los costos generales de producción. Después de todo, de esta manera se tienen en cuenta todos los gastos asociados con la operación de activos fijos. También tenga en cuenta los gastos si los gastos de compra de un perro se tienen en cuenta como parte del MPZ.

Puede reflejar los costos generales de producción de mantener un perro de servicio de la siguiente manera:

Débito 25 (44) Crédito 10 (60, 69, 70, 76)

- se reflejan los costos generales de producción para el mantenimiento de un perro de servicio.

Esto se desprende de los párrafos 5, 8 y 9 de PBU 10/99.

Un ejemplo de cómo se reflejan en la contabilidad los gastos de compra de un perro de servicio

Alpha LLC compró un pastor alemán por 35.400 rublos. (IVA incluido - 5.400 rublos) y pagó por su preparación la cantidad de 14.160 rublos. (IVA incluido - 2160 rublos).

El contador de Alpha realizó los siguientes asientos en contabilidad.

Al momento de la compra:

Débito 08 Crédito 60
- 30.000 rublos. (35 400 rublos - 5 400 rublos): refleja los costos de compra de un perro de servicio;

Débito 19 Crédito 60
- 5400 frotar. - se tiene en cuenta el IVA soportado presentado por el proveedor-fabricante;

Débito 60 Crédito 51
- 35.400 rublos. - Se ha pagado el coste del pastor alemán.

En la preparación de:

Débito 08 Crédito 60
- 12.000 rublos. - se reflejan los costes de adiestramiento de un pastor alemán;

Débito 19 Crédito 60
- 2160 frotar. - se tiene en cuenta el IVA soportado sobre los costes de adiestramiento de un perro de servicio.

Cuando el perro haya sido preparado para realizar una función de guardia:

Débito 01 Crédito 08
- 42.000 rublos. - un perro de servicio (guardián) se contabiliza como parte del activo fijo al costo original.

El costo inicial de los activos fijos es de más de 40.000 rublos, pero no supera los 100.000 rublos.

A partir del 1 de enero de 2016, a efectos de contabilidad fiscal, los activos fijos con un valor original de más de 100.000 rublos se reconocen como propiedad depreciable. Además, la nueva norma se aplica únicamente a las instalaciones puestas en servicio en 2016. En contabilidad, el límite en el valor de los activos fijos sigue siendo el mismo: 40.000 rublos. Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el párrafo 4 del artículo 5 de la Ley del 8 de junio de 2015 No. 150-FZ y el párrafo 5 de PBU 6/01.

Debido a las diferencias en las reglas para clasificar los bienes como activos fijos en contabilidad y bienes depreciables en impuestos, el procedimiento para cancelar el costo de dichos objetos puede no ser el mismo. Por ejemplo, si el costo inicial de un activo fijo supera los 40.000 rublos, pero hasta 100.000 rublos. inclusivo. En contabilidad, el costo de dicha propiedad debe reembolsarse mediante depreciación, y en contabilidad fiscal debe reconocerse como una suma global como gasto.

Por lo tanto, en el momento de la puesta en funcionamiento de un activo fijo, surgirá en la contabilidad una diferencia temporaria imponible y un correspondiente pasivo por impuesto diferido. Dichas diferencias se amortizarán a medida que se calcule la depreciación. Esto se desprende de los párrafos 3, 12 y 15 de PBU 18/02.

Un ejemplo de cómo reflejar en contabilidad y fiscalidad la adquisición de un activo fijo por valor de 50.000 rublos..

El 14 de enero, Alpha LLC compró un estante para almacenar productos terminados en el almacén. Según los términos del contrato, el coste del bastidor fue de 59.000 rublos. (IVA incluido - 9.000 rublos).

Ese mismo día se instaló la estantería en el almacén de productos terminados, donde comenzó a utilizarse.

A efectos contables, la política contable de Alpha establece que la propiedad vale más de 40.000 rublos. incluidos en activos fijos.

A efectos contables, la vida útil del rack se fijó en seis años (72 meses). De acuerdo con la política contable, la depreciación de los activos fijos se calcula mediante el método de línea recta.

El contador calculó la tasa de depreciación anual del estante de la siguiente manera:
(1: 6 años) × 100% = 17%.

El monto de depreciación mensual fue:
(59.000 rublos - 9.000 rublos) × 17%: 12 meses. = 708 frotar.

Los siguientes asientos se realizaron en la contabilidad de Alpha.

Débito 08 Crédito 60
- 50.000 rublos. (59 000 rublos - 9 000 rublos): se reflejan los costos de compra del bastidor;

Débito 19 Crédito 60
- 9000 frotar. - se tiene en cuenta el IVA soportado sobre el estante comprado;

Débito 01 subcuenta “Activo fijo en operación” Crédito 08
- 50.000 rublos. - se puso en funcionamiento la estantería;

Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 19
- 9000 frotar. - aceptado para la deducción del IVA sobre el estante comprado.

En contabilidad fiscal, un estante no es una propiedad depreciable, ya que su costo no supera los 100.000 rublos. Por lo tanto, el contador canceló el costo del estante como gastos de material el 14 de enero como una suma global.

Hice una nota en la contabilidad:

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 77
- 10.000 rublos. (RUB 50 000 × 20%): se refleja el pasivo por impuestos diferidos (DTL).

Mensual a partir de febrero:

Débito 44 Crédito 02
- 708 rublos. - la depreciación se calculó sobre la base;

Débito 77 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
- 142 frotar. (RUB 708 × 20%): se redujo el pasivo por impuestos diferidos.